Chuyên đề thực tập Đại học KTQD LỜI CẢM ƠN Em xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành đến TS Tơ Văn Nhật tận tình bảo em suốt q trình hồn thành Chun đề thực tập chun ngành Nhờ có giúp đỡ tận tình bảo thầy, em hoàn thành Chuyên đề thực tập chuyên ngành Em xin chân thành cảm ơn tập thể anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, đặc biệt anh chị Kiểm tốn viên hết lịng giúp đỡ, tạo điều kiện hướng dẫn em suốt thời gian qua Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 05 năm 2011 SV thực Hà Trọng Dũng Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIẾM TỐN TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1.ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.MỤC TIÊU KIẾM TỐN KIẾM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TỐN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DELOITTEVIỆT NAM THỰC HIỆN .3 1.3 QUY TRÌNH KIÊM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITE-VIÊT NAM THỰC HIỆN 1.3.1 Tổ chức kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte VN 1.3.2 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam 1.3.3 Xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục lương công ty TNHH Deloitte VN 11 1.3.4 Mối quan hệ kế hoạch kiểm toán tổng quát chương trình kiểm tốn khoản mục lương .15 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIẾM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 16 2.1 Thực kiểm toán khoản mục lương khoản mục có liên quan quy trình kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực công ty khách hàng ABC 16 2.1.1 Kế hoạch kiểm tốn tổng qt Cơng ty khách hàng ABC 16 2.2 Thực chương trình kiểm toán kiểm toán khoản mục lương khoản mục có liên quan quy trình kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Deloitte Việt Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD Nam thực công ty khách hàng ABC 22 2.2.1 Tìm hiểu hoạt động tiền lương nhân viên Công ty ABC 22 2.2.2 Thực thủ tục phân tích 26 2.2.3 Thực kiểm tra chi tiết 30 2.2.4: Kết thúc kiếm toán .42 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN MỤC CĨ LIÊN QUAN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN .43 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn cơng ty 43 3.1.1 Nhận xét tổ chức đồn kiểm tốn 43 3.1.2 Nhận xét tổ chức giám sát chất lượng kiểm toán .44 3.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte VN thực 45 3.2.1 Nhận xét sử dụng giấy làm việc thực kiểm toán .45 3.2.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Deloitte VN thực 45 3.3 Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản mục có liên quan Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực 48 3.3.1.Hoàn thiện xếp nhân lực cho kiểm toán 48 3.3.2 Hoàn thiện việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng 49 3.3.3 Hồn thiện thủ tục phân tích 50 3.3.4 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu .51 3.4 Kiến nghị giải pháp để thực 52 3.4.1 Phân công công việc hợp lý 52 3.4.2 Kết hợp kỹ thuật phân tích phục vụ cho quy trình kiểm tốn khoản mục lương 52 3.4.3 Đào tạo nhân viên công ty .53 3.4.4 Kiến nghị phía quan nhà nước 54 KẾT LUẬN 55 Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AS/2 : Auditing System/2 – Phần mềm kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp BGĐ : Ban Giám đốc BTC : Bộ Tài Chính CNV : Cơng nhân viên DTT : Deloitte Touche Tohmatsu GĐ : Giám Đốc GTLV : Giấy tờ làm việc HTKSNB : Hệ thống Kiểm sốt nội KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KTV : Kiểm tốn viên KSNB : Kiểm sốt nội RR : Rủi ro TK : Tài khoản TNCN : Thu nhập cá nhân TNHH : Trách nhiệm hữu hạn USD : Đồng Đôla Mỹ VN : Việt Nam VNĐ : Việt Nam đồng Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ phân chia phần hành kiểm tốn Hình 1.1: Mối quan hệ loại đảm bảo kiểm toán Hình 1.2: Mức độ trọng yếu kiểm toán 10 Bảng 1.2: Trích Bảng chọn mẫu theo cách tiếp cận kiểm toán Deloitte 11 Bảng 1.3: GTLV số 8430 mẫu – Chương trình kiểm tốn mẫu khoản mục lương Cơng ty TNHH Deloitte VN 12 Bảng 1.4: GTLV 1210 – Danh sách nhóm KTV 16 Bảng 1.5: GTLV 1810 – Bảng xác định mức độ trọng yếu cho kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC 20 Bảng 1.6: GTLV số 8430 – Chương trình kiểm tốn khoản mục lương Cơng ty ABC 21 Bảng 1.7: GTLV số 1530 – Tìm hiểu hoạt động tiền lương nhân viên Công ty ABC 23 Bảng 1.8: GTLV số 8440 1– Tổng hợp khoản mục lương 28 khoản trích theo lương theo phận làm việc Công ty ABC 28 Bảng 1.9: GTLV số 8440 2– Ghi Tổng hợp khoản mục lương khoản trích theo lương theo phận làm việc Công ty ABC 29 Bảng 1.10: GTLV số 8441 kiếm tra chi phi lương 12 tháng 30 Bảng 1.11: GTLV số 8441 – Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng tài khoản 334 người Việt Nam .32 Bảng 1.12: GTLV số 8441 – Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng tài khoản 334 người nước .33 Bảng 1.13: GTLV 6150 – Tổng hợp số dư cuối kỳ TK 334 kiểm tra việc tốn sau ngày khóa sổ cho số dư cuối kỳ TK 334 34 Bảng 1.14 : GTLV 8444 Tính tốn lại khoản trích theo lương 35 Bảng 1.15: GTLV 8442 – Tính toán lại thuế TNCN phát sinh năm nhân viên Việt Nam .37 Bảng 1.16: GTLV 8442 – Tính tốn lại thuế TNCN phát sinh năm người nước .38 Bảng 1.17: GTLV 8443 – Kiểm tra chi tiết phát sinh bên Nợ TK 351 40 Bảng 1.18: GTLV 8443 Tính tốn lại qũy trợ cấp việc làm TK 351 .41 Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập KTQD Đại học LỜI MỞ ĐẦU Tiền lương khoản mục chiếm vị trí vơ quan trọng không doanh nghiệp mà người lao đông Tiền lương thù lao tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động dựa thời gian làm việc, khối lượng chất lượng cơng việc người lao động Ngồi ra, tiền lương khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí cơng đồn (KPCĐ), … chiếm tỷ trọng lớn chi phí hầu hết doanh nghiệp đặc biệt công ty sản xuất, xây dựng dịch vụ Hơn nữa, Những nghiệp vụ liên quan đến tiền lương nhân viên dễ xảy sai phạm sai lệch khoản mục làm ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang, từ tất yếu ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo tài Do đó, chu trình tiền lương nhân viên nội dung kiểm toán viên quan tâm kiểm toán Báo cáo tài Vì vậy, qua thời gian thực tập Công ty Trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam, em tìm hiểu chọn đề tài : “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiếm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte VN thực hiện” làm Chuyên đề thực tập chuyên ngành Chuyên đề thực tập tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn khoản chu trình tiền lương nhân viên mối quan hệ lý luận thực tiễn, phù hợp thực tiễn quy định chung pháp luật nhằm đưa kiến nghị để hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiếm tốn BCTC Cơng ty TNHH Deloitte VN thực Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Deloitte VN, sở tìm hiểu thực tế hoạt động Công ty vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tiễn em hoàn thành Chuyên đề thực tập với ba phần chính: CHƯƠNG I: Đặc điểm hoạt động chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiếm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam CHƯƠNG II: Thực trạng vân dụng quy trình kiếm tốn vào kiếm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiếm tốn BCTC cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thực CHƯƠNG III: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiếm tốn vào kiếm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiếm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Em xin chân thành cám ơn thầy giáo - TS Tô Văn Nhật, anh chị Công ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tình bảo, giúp đỡ để em hồn thành tốt Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sinh viên Hà Trọng Dũng Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập KTQD Đại học PHẦN ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIẾM TOÁN TNHH DELOITTE VIỆT NAM 1.1.ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chi phí lương vừa thu nhập người lao động đồng thời khoản chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm qua ảnh hưởng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp cân nhắc hai vấn đề: là, tiền lương phải đảm bảo yêu cầu người lao động; hai là, chi phí tiền lương phải phù hợp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị Chi phí tiền lương khoản mục trích theo lương ln chiếm tỷ trọng lớn cấu chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên cịn ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi kiểm toán tiền lương, KTV cần có kết hợp chặt chẽ với việc kiểm toán phần hành tiền – toán kiểm toán chi phí, giá thành sản xuất Chi phí tiền lương đánh giá khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm tàng cần phải thực kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, đặc biệt thủ tục phân tích phân tích, ước tính kiểm tra chi tiết chi phí lương doanh nghiệp Có thể khái quát ngắn gọn mối quan hệ khoản mục tiền lương với khoản mục khác sau: Khoản mục tiền lương có mối quan hệ mật thiết với khoản mục phần hành khác như: mua hàng – tốn, hàng tồn kho - chi phí - giá thành, bán hàng - thu tiền Sự xác khoản mục tiền lương khoản mục có liên quan có ảnh hưởng lớn tới tính xác chi phí, giá thành lợi nhuận doanh nghiệp Khoản mục tiền lương có liên quan đến nhiều tiêu thông tin tài BCTC hành doanh nghiệp Tiền lương khoản mục có liên quan khoản chi phí quan trọng, chiếm tỷ trọng tương đối lớn đa số doanh nghiệp Nó liên quan đến chi phí sản xuất dở dang, thành phẩm nợ phải trả CNV Bảng cân đối kế tốn, gây nên sai sót trọng yếu với tiêu Chi phí tiền lương khoản trích theo lương có liên quan đến giá vốn hàng bán (giá thành sản phẩm), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, liên quan đến tiêu chi phí kết báo cáo kết kinh doanh Nếu tính phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương khơng đắn dẫn tới sai sót trọng yếu tiêu chi phí lợi nhuận báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tiền lương khoản trích tiền lương khoản chi phí chủ yếu doanh nghiệp đơn vị sản xuất, xây dựng dịch vụ Như vậy, tiền lương khoản trích theo lương có ảnh hưởng lớn tới BCTC nói Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD chung Khi tiến hành kiểm toán tiền lương, KTV cần thiết phải tiến hành kết hợp với KTV thực phần hành khác để đạt hiệu kiểm tốn cao Có thể nói tiền lương khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, thuế TNCN… tiêu KTV quan tâm q trình kiểm tốn BCTC Kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản mục có liên quan có ý nghĩa định điều quan tâm KTV, điều xuất phát từ lý sau: Thứ nhất, chi phí tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp tổ chức Thứ hai, Chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu đánh giá giá trị hàng tồn kho công ty sản xuất hay xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lương mà khơng đắn cho đối tượng chịu chi phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho tất nhiên ảnh hưởng tới doanh thu, lợi nhuận tình hình hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Thứ ba, Tiền lương lĩnh vực xảy hình thức gian lận nhân viên làm cho lượng tiền lớn công ty bị sử dụng hiệu bị thất thoát Thứ tư, Chi phí lương cịn liên quan tới việc trích lập khoản dự phịng quỹ dự phịng trợ cấp việc Thứ năm, tiền lương phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc họ Về chất tiền lương tiền lương biểu tiền giá sức lao động Mặt khác tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Tổ chức tốt kế toán lao động, tiền lương khoản trích theo lương điều kiện để quản lí tốt quỹ lương quỹ bảo hiểm đảm bảo cho việc trả lương bảo hiểm xã hội nguyên tắc, chế độ, có tác dụng khuyến khích người lao động nâng cao xuất lao động; đồng thời tạo điều kiện tính phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương vào giá thành sản phẩm xác Do đó, kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản mục có liên quan thường KTV trọng tiến hành kiểm tốn BCTC 1.2.MỤC TIÊU KIẾM TỐN KIẾM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE- VIỆT NAM THỰC HIỆN Mục tiêu kiếm tốn chung chu trình kiếm toán KTV phải thu thập đầy đủ bắng chứng kiểm tốn thích hợp để khẳng định tình trung thực hợp lý nghiệp vụ tiển lương nhân viên, tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành, Để khẳng định tính trung thực hợp lý thơng tin tài mục tiêu hữu sở để khẳng đình nghiệp vụ ghi chép đầy đủ Mục Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán Chuyên đề thực tập Đại học KTQD tiêu hữu nghiệp vụ tiền lương hiểu nghiệp vụ tiền lương nhân viên ghi chép phải thực xảy số dư tài khoản tiền lương khoản trích lương phải thực tồn Phản ánh trung thực hợp lý thơng tin tài địi hỏi phải ghi chép cách đầy đủ nghiệp vụ thực tế vào sổ sách Mục tiêu đầy đủ nghiệp vụ tiền lương nhân viên đòi hỏi tất nghiệp vụ xảy ghi chép đầy đủ số sách, báo cáo kế toán Nếu trường hợp đơn vị vơ tình cố tính khơng ghi chép khoản mục than tốn cho nhân viên chi phí tiền lương khoản trích tài sản có liên quan bị trình bày khơng với thực tế Quyền lợi nghĩa vụ chu trình có nghĩa đơn vị phải có nghĩa vụ tốn tiền lương khoản trích có liên quan theo chế độ tài kế tốn theo quy định tài kế tốn hành Mục tiêu tính giá chu trình tiền lương nhân viên yêu cầu giá trị ghi chép nghiệp vụ tiền lương hợp lệ Nhiều trường hợp nghiệp vụ ghi nhận tiền lương phản ánh ghi chép cách khơng xác ngun nhân như: sư dụng mức lương sai để tính, tỷ lế khấu trừ không với tỷ lệ quy định, sử dụng sai số thời gian lao động thực tế làm, q tính tính tốn tổng số tiền lương bị sai lệch vô tinh Tất sai phạm tính giá nghiệp vụ tiền lương dẫn tới phán ánh ghi chép sai lệch so với chi phí tiền lương thực tế số tiền lương phải toán cho nhân viên tài sản khác Mục tiêu tính giá nghiệp vụ tiền lương cón ý quan trọng việc lập bảng báo cáo cấc khoản thuế phải nộp cho nhà nước khoản phải nộp khác liên quan đến tiền lương Theo cách phân chia theo tính chất công việc nhân viên phân chia thành nhân công trực tiếp sản xuất nhân viên gián tiếp sản xuất Vì mục tiêu phân loại trình bày , nghiệp vụ tiền lương đòi hỏi việc chi phí tiền lương khoản phải tốn cho cơng nhân viên phải trình bày cách hợp lý vào khoản mục thích hợp Nhiều tình huống, chi phí nhân cơng trực tiếp lại phản anh tài khoản chi phí sản xuất chung chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng Những sai phạm dẫn đến sai lệch khoản mục chi phí liên quan ảnh hưởng đến giá trị khoản mục khác hàng tồn kho tài sản khác liên quan báo cáo tài 1.3 QUY TRÌNH KIÊM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITEVIÊT NAM THỰC HIỆN 1.3.1 Tổ chức kiểm tốn BCTC cơng ty Deloitte VN Với việc trở thành thành viên hãng Deloitte Touche Tohmatsu, bốn hãng kiểm toán lớn giới (Big 4), Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực cơng tác kiểm tốn theo quy trình kiểm tốn chung áp dụng toàn cầu cho thành viên Hãng kiểm toán Deloitte Touche Tohmatsu.Do quốc gia, cơng tác kiểm tốn có đặc thù định mang tính địa phương nên quy trình kiểm toán bước chung với tên gọi phổ biến cách tiếp cận kiểm toán Deloitte (Deloitte Audit Approach) Hà Trọng Dũng 49A Kiểm toán ... động chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiếm tốn báo cáo tài công ty TNHH Deloitte Việt Nam CHƯƠNG II: Thực trạng vân dụng quy trình kiếm tốn vào kiếm tốn chu trình tiền lương nhân viên. .. LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTEVIỆT NAM THỰC HIỆN .3 1.3 QUY TRÌNH KIÊM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO. .. II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIẾM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIẾM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 16 2.1 Thực