Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải LỜI NĨI ĐẦU Trải qua q trình gần 20 năm hình thành phát triển, Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC trở thành Cơng ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn hàng đầu Việt Nam AASC cam kết với khách hàng chất lượng dịch vụ giá trị gia tăng mà khách hàng đạt hợp tác với AASC Một điểm quan trọng làm nên thành công Công ty cách thức xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp với khách hàng cụ thể, đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Trong thời gian thực tập AASC, em có hội tham gia kiểm toán với số khách hàng năm Cơng ty Kiểm tốn khách hàng năm đầu đặt kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn mơi trường hồn tồn mới: đối tượng khách hàng mới, lĩnh vực kinh doanh khách hàng hồn tồn mẻ với kiểm tốn viên Do đó, rủi ro kiểm tốn với khách hàng năm khơng thể tránh khỏi Điều đặt yêu cầu với kiểm toán viên tiến hành kiểm toán năm đầu làm để nhận diện rủi ro gặp phải, đánh giá rủi ro từ đưa thủ tục kiểm tốn thích hợp với khách hàng Chấp nhận khách hàng hoàn toàn giúp cho Công ty nâng cao thị phần môi trường kiểm toán đầy cạnh tranh Tuy nhiên, việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng dẫn đến số rủi ro kinh doanh cho Cơng ty Vì vây, đánh giá rủi ro kiểm toán năm công việc cần thiết, Công ty tiến hành từ bước khảo sát khách hàng đến lập kế hoạch kiểm toán Xuất phát từ thực tế đó, kết hợp với việc trải nghiệm thực tiễn thân, em định chọn đề tài: “ Đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực hiện” Đây quy trình tương đối hồn chỉnh, nhiên quy trình cịn tồn số hạn chế định, cần phải hoàn thiện để nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn Đề tài mơ tả cách chi tiết quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn năm Cơng ty AASC Từ giúp cho người đọc hiểu cách cụ thể quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm thực AASC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm ba chương: Chương 1: Đặc điểm đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực Chương 2: Thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ TH.S Bùi Thị Minh Hải anh chị Phòng Kiểm tốn 1- Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC tận tình hướng dẫn em q trình hồn thành Chun đề thực tập ! Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán báo cáo tài năm 1.1.1 Khái quát rủi ro kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm rủi ro Một cách đơn giản hiểu rủi ro điều khơng tốt xảy và xảy mang lại kết khơng có lợi Theo Từ điển Tiếng Việt- Nhà xuất Sài Gịn xuất năm 2005 có giải thích thuật ngữ rủi ro sau: “ Rủi ro điều khơng lành, khơng tốt bất ngờ xảy ra” Vì vậy, rủi ro xem biến cố không chắn, khả xảy biến cố không lường trước Khi biến cố xảy gây nên tổn thất cho đối tượng Trong hoạt động kiểm tốn vậy, rủi ro kiểm tốn ln ln có khả xảy Tuy nhiên, rủi ro kiểm tốn lại có nét đặc thù riêng phụ thuộc chặt chẽ vào chất hoạt động kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” định nghĩa “Rủi ro kiểm tốn rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Ví dụ, KTV đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm tốn trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, nhiên thực tế báo cáo tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm tốn viên khơng phát q trình kiểm tốn Rủi ro ln ln tồn tại, kiểm tốn lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán thiếu cẩn trọng Trong kiểm toán, KTV không đảm bảo chắn 100% BCTC kiểm tốn khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu Do đó, KTV kì vọng mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận được, mức rủi ro chấp nhận đó, KTV đảm bảo sai phạm trọng yếu khơng có hội xảy Do đó, khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR- Designed Audit Risk) thường KTV sử dụng Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn vấn đề quan trọng sở để KTV tiến hành xác định mức trọng yếu cần thiết cho kiểm toán Rủi ro kiểm tốn mong muốn ln kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định trước tiến hành lập kế hoạch xây dựng chương trình kiểm tốn Cơng việc giúp cho kiểm tốn viên có nhìn ban đầu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, cân nhắc xem cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không hỗ trợ cho bước lập kế hoạch, xây dựng chương trình kiểm tốn 1.1.1.2 Các loại rủi ro mơ hình rủi ro Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại Trong kiểm toán BCTC, rủi ro kiểm toán gồm loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Thứ nhất: Rủi ro tiềm tàng ( Inherent Risk- IR) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” có định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm soát nội bộ” Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực khách thể kiểm toán Kiểm toán viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà đánh giá rủi ro tiềm tàng Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV dựa vào nhiều nguồn thơng tin khác Chẳng hạn, KTV dựa vào kết kiểm tốn kiểm tốn năm trước, ví dụ năm trước kết kiểm toán không phát sai phạm trọng yếu KTV nên đánh giá rủi ro tiềm tàng lớn phải ý nhiều KTV thông qua thu thập thông tin ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm tốn, sách kinh tế, tài kế tốn áp dụng đơn vị để hiểu chất kinh doanh khách thể, từ đưa dự đốn rủi ro tiềm tàng Thứ hai: Rủi ro kiểm soát ( Control Risk- CR) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” có định nghĩa: “Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời” Rủi ro kiểm sốt ln ln tồn hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội như: thủ tục kiểm soát khách hàng thường tác động đến nghiệp vụ thường xuyên mà không tác động đến nghiệp vụ bất thường; kiếm sốt nội khơng loại trừ sai sót người xuất phát từ thiếu ý, sai sót xét đốn khơng hiểu thị hay biến động tình hình, thủ tục kiểm sốt có khả khơng cịn thích hợp khơng áp dụng KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt thơng qua tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn Từ đó, mức độ rủi ro kiểm soát đơn vị mà KTV dự kiến cao thấp khác để KTV xác định khối lượng, quy mô, phạm vi cơng việc thủ tục kiểm tốn áp dụng cho kiểm toán Thứ ba: Rủi ro phát ( Detection Risk- DR) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” có định nghĩa: “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được” Như vậy, ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát với rủi ro phát Rủi ro phát liên quan đến trách nhiệm KTV công ty kiểm toán Rủi ro phát gia tăng việc lập thực kế hoạch kiểm toán không thực nghiêm túc thân KTV có lực nghề nghiệp hạn chế Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Từ phân tích cho thấy ba loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát phận cấu thành nên rủi ro kiểm tốn Vì chúng có mối liên hệ mật thiết với Mối liên hệ thể qua mơ hình rủi ro kiểm tốn sau: DAR = IR x CR x DR DR = DAR hay IRx CR Với mơ hình này, KTV sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát dựa loại rủi ro khác đánh giá nhằm đạt mức rủi ro kiểm toán mong muốn mức thấp Chẳng hạn, KTV muốn thực kiểm toán cụ thể muốn rủi ro kiểm tốn mức 0,05 ( bình qn có 5% định KTV khơng xác) Qua trình tìm hiểu khách hàng với kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng với đối tượng kiểm toán lớn (IR= 0,9) hệ thống kiểm soát nội đơn vị không hiệu lực ( CR= 0,7) Nếu KTV mong muốn mức rủi ro kiểm toán mức 0,05 (DAR= 0,05) thủ tục kiểm tốn thiết kế hợp lý cho rủi ro phát khơng vượt q 0,08 vì: DR = DAR CR x IR Hay DR = 0,05 0,9 x 0,7  DR = 0,08 Mơ hình rủi ro kiểm tốn đơn giản có vai trị quan trọng kiểm tốn viên Mơ hình giúp KTV xác định mức rủi ro phát mức cho phép qua xác định số lượng chứng kiểm toán cần thiết để mức rủi ro phát khơng vượt ngưỡng cho phép Mối quan hệ loại rủi ro minh họa bảng sau: Bảng 1.1 Ma trận rủi ro phát Đánh giá KTV rủi ro kiểm sốt Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Nguyễn Thị Ngọc Anh Thấp Cao Đánh giá KTV rủi ro tiềm tàng Trung bình Trung bình Cao Tối đa Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải ( Nguồn: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, phụ lục số 01) 1.1.1.3 Quy trình đánh giá rủi ro Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” có đề cập đến việc đánh giá rủi ro kiểm toán: “Đánh giá rủi ro kiểm tốn việc kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định mức độ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước tiến hành kiểm tốn” Vì vậy, đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc cần thiết kiểm tốn, giúp KTV cơng ty kiểm tốn xác định điều kiện ban đầu nguồn nhân lực vật lực cần thiết cho kiểm toán Bước công việc đánh giá rủi ro thực xuyên suốt ba giai đoạn kiểm toán: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Các phương pháp đánh giá rủi ro giúp cho KTV nhận diện rủi ro, từ khoanh vùng rủi ro xây dựng thủ tục kiểm toán cần thiết để phát sai phạm dựa mức rủi ro nhận diện Để đánh giá rủi ro, KTV cần phải xem xét hai phương diện toàn báo cáo tài số dư tài khoản loại nghiệp vụ Thứ nhất, rủi ro cho toàn BCTC khả xảy sai phạm trình khách hàng lập BCTC Đánh giá rủi ro cho tồn BCTC mang tính khái qt cao KTV phải thu thập đầy đủ thông tin khách hàng, từ tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến trình lập BCTC đơn vị kiểm tốn Các nhân tố ảnh hưởng đến q trình lập BCTC khách hàng khái quát sau: - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc thay đổi thành phần Ban quản lý xảy niên độ kế tốn; - Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ; - Những áp lực bất thường Ban Giám đốc, kế tốn trưởng, hồn cảnh thúc đẩy Ban Giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày báo cáo tài khơng trung thực; - Đặc điểm hoạt động đơn vị như: Quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; - Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua, thị trường bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị; Thứ hai, rủi ro cho khoản mục loại nghiệp vụ khả khoản mục nghiệp vụ xảy sai phạm trọng yếu KTV cần nhận định rủi ro trước tiến hành kiểm toán đồng thời xem xét yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro như: - Báo cáo tài chứa đựng sai sót, như: BCTC có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; BCTC có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có thay đổi sách kế tốn; - Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế, như: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Số dư tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ, ; - Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài, ; - Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng địi hỏi phải có ý kiến chun gia, như: xảy kiện tụng trộm cắp, ; - Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ; - Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác Sau xem xét yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm tốn cho tồn BCTC cho số dư khoản mục hay nghiệp vụ, quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn thực qua bước công việc sau: Thứ nhất, KTV tiến hành xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn – DAR (Designed Audit Risk) Đây mức rủi ro chấp nhận được, mức rủi ro áp dụng cho tất sở liệu loại nghiệp vụ quan trọng Thứ hai, KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn BCTC cho số dư nghiệp vụ quan trọng Thứ ba, rủi ro kiểm soát đánh giá cho số dư tài khoản nghiệp vụ quan trọng Cuối cùng, dựa vào mức rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá, KTV tiến hành xác định rủi ro phát dựa theo mơ hình rủi ro kiểm tốn nêu 1.1.2 Khái quát rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài năm 1.1.2.1 Khái quát kiểm toán báo cáo tài năm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 “Kiểm toán năm đầu tiên- Số dư đầu năm tài chính” có định nghĩa: “ Kiểm tốn báo cáo tài năm năm kiểm tốn mà Báo cáo tài năm trước chưa kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác tiến hành kiểm tốn” Về phía cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn báo cáo tài năm hiểu lần đầu đến kiểm tốn khách hàng, mà khách hàng trước chưa kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác tiến hành kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm tốn viên cần có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp số dư đầu năm tài khoản kế toán số dư đầu năm tiến hành kiểm toán số dư năm trước (năm chưa có hoạt động kiểm tốn) Kiểm tốn báo cáo tài năm có điểm khác biệt với kiểm tốn báo cáo tài năm kiểm tốn với khách hàng hồn tồn khơng phải kiểm tốn cho khách hàng cũ Theo đó, kiểm tốn với khách hàng khách hàng cũ ảnh hưởng lớn đến đặc điểm bước cơng việc q trình kiểm tốn, ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán áp dụng số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập Tìm hiểu đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài năm đầu giúp kiểm tốn viên có nhìn cụ thể công việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Thứ nhất, kiểm toán BCTC năm đầu tiênlà năm đầu kiểm toán viên tiếp cận với khách hàng Đây máy tổ chức mới, khách thể hồn tồn với Cơng ty kiểm tốn Khách hàng tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực mà kiểm toán viên tiếp xúc lần có hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực mà kiểm toán viên có kinh nghiệm Thứ hai, kiểm tốn BCTC năm đặt yêu cầu quan trọng thơng tin cần thu thập q trình khảo sát khách hàng như: lĩnh vực hoạt động kinh doanh, cấu tổ chức quản lý, tình hình tài năm trước hay sản phẩm chủ yếu mà khách hàng cung cấp Tất thông tin cung cấp cho KTV nhìn tổng quan đối tượng khách hàng Từ đó, KTV tiến hành bước cơng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn với khách hàng Nếu kiểm tốn BCTC cho khách hàng thường xuyên, bước công việc khảo sát khách hàng trở nên dễ dàng KTV có kinh nghiệm với khách hàng năm trước Thứ ba, kiểm tốn BCTC năm đòi hỏi KTV phải xem xét đến số dư đầu năm phản ánh theo chế độ kế toán áp dụng năm trước áp dụng qn năm hay khơng Nếu có thay đổi chế độ kế tốn KTV phải xem xét thay đổi việc thực trình bày BCTC năm Sở dĩ KTV phải xem xét đến số dư đầu năm số dư đầu năm số dư cuối năm trước chưa kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn khác tiến hành kiểm toán KTV năm phải xem xét đến số dư đầu năm để đảm bảo số dư đầu năm khơng có sai phạm trọng yếu ảnh hưởng đến số dư cuối năm kiểm toán Thứ tư, BCTC năm trước cơng ty kiểm tốn khác tiến hành kiểm toán, KTV năm phải lưu ý đến kết luận kiểm toán đưa năm trước Nếu ý kiến kiểm toán năm trước khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần khía cạnh trọng yếu KTV năm phải tìm hiểu nguyên nhân KTV tiền nhiệm lại đưa ý kiến đồng thời đánh giá ảnh hưởng ý kiến năm trước đến tình hình thực kiểm toán năm Hơn nữa, KTV năm phải xem xét đến tính độc lập lực chuyên môn KTV năm trước 1.1.2.1 Khái qt rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Như phân tích trên, kiểm tốn báo cáo tài năm đặt KTV cơng ty kiểm tốn mơi trường hồn tồn Do giới hạn mặt thời gian chi phí kiểm tốn, KTV gặp nhiều rủi ro so với kiểm toán cho với đối tượng khách hàng cũ Vì điểm khác biệt đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm với đánh giá rủi ro kiểm toán áp dụng cho khách hàng cũ thể chỗ: rủi ro kiểm toán với khách hàng năm đánh giá cao mức rủi ro kiểm tốn thơng thường Do KTV ln kỳ vọng rủi ro kiểm toán với khách hàng năm mức thấp Điều chi phối tới thủ tục kiểm toán áp dụng số lượng chứng kiểm toán cần phải thu thập Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 “Kiểm toán năm đầu tiên- Số dư đầu Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải năm tài chính”, đoạn 07 có nêu: “Kiểm tốn viên phải xem xét số dư đầu năm phản ánh theo chế độ kế toán áp dụng năm trước áp dụng quán năm Nếu có thay đổi chế độ kế tốn kiểm tốn viên phải xem xét thay đổi việc thực trình bày báo cáo tài năm nay” Vì vậy, kiểm tốn BCTC năm đòi hỏi KTV phải thu thập chứng kiểm tốn để xác minh tính đáng tin cậy số dư cuối năm tài kiểm tốn bối cảnh kiểm tốn năm đầu, KTV mở rộng thủ tục để xác minh tính xác số dư đầu năm Đồng thời thử nghiệm kiểm soát áp dụng cách triệt để KTV phải thu thập thông tin đầy đủ hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán năm bao gồm bước công việc sau: Thứ nhất, KTV tiến hành đánh giá khả chấp nhận hợp đồng kiểm toán BCTC năm Bước cơng việc địi hỏi KTV phải tìm hiểu khách hàng để đưa định có nên chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không Đối với khách hàng năm trước cơng ty kiểm tốn khác tiến hành kiểm tốn, KTV phải liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập thông tin khách hàng KTV kế tục phải người chủ động liên lạc với KTV tiền nhiệm dựa cho phép đơn vị khách hàng Mục đích việc liên lạc giúp cho KTV có thơng tin sơ khách hàng lý kiểm tốn khách hàng, tình hình tài mối quan hệ khách hàng cơng ty kiểm tốn trước Trong trường hợp khách hàng không cho phép thực mối liên hệ KTV tiền nhiệm khơng đáp ứng yêu cầu KTV phải tìm hiểu dựa nguồn thông tin khác để đưa định có nên kí hợp đồng kiểm tốn với khách hàng khơng Các nguồn thơng tin thay thu thập từ đối tác khách hàng nhà cung cấp, công ty mẹ, ngân hàng hay quyền địa phương nơi khách hàng có trụ sở Đây cách thức KTV tiến hành thu thập thông tin khách hàng tiềm mà trước chưa có cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm tốn Qua q trình khảo sát khách hàng, thông tin mà KTV cần thu thập là: lý kiểm tốn khách hàng, tính liêm ban giám đốc, mơi trường kiểm sốt, đặc thù cơng tác kế tốn, mức độ xác thông tin báo cáo khách hàng Từ đó, KTV đưa đánh giá ban đầu tình hình tài khách hàng tương lai Cơng việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn năm cơng việc khó khăn Thông thường, công việc thường giao cho KTV có trình độ chun mơn cao giàu kinh nghiệm đảm nhận Thứ hai, KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán BCTC năm Do đối tượng khách hàng kiểm toán báo cáo tài năm khách hàng nên KTV phải tìm hiểu đầy đủ, trọn vẹn sâu sắc thực trạng hoạt động kinh doanh khách hàng yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng Bên cạnh đó, KTV địi hỏi phải có khả xét đốn nghề nghiệp kinh nghiệm tốt Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải có kết sát thực Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng kiểm tốn BCTC năm đầu là: - Bản chất kinh doanh khách hàng như: công việc sản xuất kinh doanh, loại sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp tạo cung cấp cho thị trường, yếu tố tác động ngành nghề, môi trường kinh tế, địa điểm hoạt đông, cấu vốn, tính chất thời vụ, biến động thị trường mua bán Đối với khách hàng hoạt động lĩnh vực mẻ với KTV KTV phải chủ động tìm hiểu thơng tin chất hoạt động kinh doanh từ vạch kế hoạch cho bước công việc - Bản chất khoản mục kiểm toán với số dư đầu năm tài khoản Thông thường kiểm toán BCTC, khoản mục chu trình ln tiềm ẩn rủi ro, khoản mục khác có khả chứa đựng sai phạm trọng yếu khác Đặc biệt kiểm toán BCTC năm đầu, số dư đầu năm khoản mục đặt dấu hỏi lớn cho KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC Nếu KTV không đánh giá rủi ro tiềm tàng liên quan đến số dư đầu năm khoản mục BCTC khả xảy sai phạm trọng yếu tiến hành kiểm toán lớn - Ý kiến kiểm toán lần kiểm tốn trước (nếu có): Đối với khách hàng mà năm trước kiểm toán cơng ty kiểm tốn khác, sai sót cơng ty kiểm tốn trước phát có khả xuất lần kiểm toán Nguyên nhân sai sót mang tính hệ thống độ trễ thời gian trình khắc phục sai sót khách hàng - Hợp đồng kiểm toán BCTC năm đầu tiên: Rủi ro tiềm tàng hợp đồng kiểm toán năm thường đánh giá cao năm Nguyên nhân khách thể kiểm tốn hồn tồn mới, đồng thời KTV thiếu am hiểu sai sót thường xảy với khách hàng - Tính liêm Ban Giám đốc: Đây năm nên việc tìm hiểu thơng tin Ban Giám đốc quan trọng Xu hướng quản trị tính trực Ban Giám đốc ảnh hưởng lớn đến cách thức mà Ban Giám đốc điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, KTV tiến hành đánh gía rủi ro kiểm sốt kiểm toán BCTC năm Việc đánh giá rủi ro kiểm sốt địi hỏi KTV phải thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng hai phương diện: hệ thống kiểm sốt nội có tồn hay khơng; tồn vận hành có hiệu hay khơng Q trình tìm hiểu hệ thống KSNB giúp cho KTV có nhìn tổng quan thủ tục kiểm sốt mà khách hàng áp dụng, từ đưa đánh giá rủi ro kiểm sốt cách thích hợp Thứ tư, KTV tiến hành xác định mức rủi ro phát Sau đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, KTV tiến hành xác định mức rủi ro phát cần thiết dựa mơ hình loại rủi ro Mức rủi ro phát có ý nghĩa quan trọng rủi ro phát định đến thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng bước số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải 1.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm tốn BCTC năm đầu Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực 1.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC năm đầu Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC trọng tới việc mở rộng thị trường, nâng cao chất lượng dịch vụ để gia tăng số lượng khách hàng năm gần Hàng năm, AASC gửi thư chào hàng kiểm toán cho khách hàng có nhu cầu kiểm tốn Thư chào hàng cung cấp cho khách hàng thông tin loại hình dịch vụ mà AASC cung cấp quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Sau gửi thư chào hàng nhận thư mời kiểm toán khách hàng, đại diện Công ty AASC tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách hàng Đại diện AASC gặp ban lãnh đạo đơn vị khách hàng để tìm hiểu thơng tin sơ khách hàng như: nhu cầu dịch vụ kiểm tốn (mục đích mời kiểm toán, yêu cầu dịch vụ cung cấp, báo cáo…), thơng tin chung (loại hình doanh nghiệp, địa chỉ, ngành nghề sản xuất kinh doanh chính, cấu tổ chức…) Từ đó, tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán để xác định mức rủi ro kiểm toán gặp phải tiến hành kiểm toán cho khách hàng Nếu mức rủi ro chấp nhận thỏa thuận giá phí kiểm tốn AASC ký hợp đồng kiểm toán thực kiểm tốn Trong kiểm tốn BCTC năm đầu tiên, bước cơng việc khảo sát khách hàng AASC trọng lần Cơng ty tiếp xúc với khách hàng Công việc khảo sát khách hàng thường giao cho KTV có kinh nghiệm Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm AASC thực theo trình tự sau đây: Bước 1: Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Để đánh giá rủi ro kinh doanh mà Cơng ty gặp phải kí hợp đồng cung cấp dịch vụ cho hai khách hàng mới, KTV tiến hành thu thập thông tin sơ khách hàng Các thơng tin mà kiểm tốn viên cần phải thu thập như: lý kiểm toán khách hàng, loại hình doanh nghiệp; đặc điểm hoạt động kinh doanh, hình thức sở hữu vốn; ngành nghề kinh doanh; chế độ kế tốn; cấu tổ chức máy… Thơng qua thông tin thu được, KTV đưa đánh giá rủi ro kinh doanh mà Công ty gặp phải tiến hành cung cấp dịch vụ cho khách hàng KTV phải cân nhắc việc có nên chấp nhận khách hàng hay không việc chấp nhận mang lại cho Cơng ty hậu Công việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn thường KTV có kinh nghiệm đảm nhận việc mang tính xét đoán cao KTV Bước 2: Đánh giá rủi ro kiểm tốn năm cho tồn báo cáo tài Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm tốn 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Bảng 2.12 : Mẫu thư yêu cầu xác nhận số dư AASC Kính gửi: Cơng ty Cổ phần khí xây dựng K Địa chỉ: Số 56A, Trần Thái Tông, Cầu Giấy, Hà Nội Fax: 04.3.456.7890 THƯ YÊU CẦU XÁC NHẬN SỐ DƯ Theo yêu cầu kiểm tốn, chúng tơi đề nghị Q Cơng ty đối chiếu số dư với số liệ sổ kế tốn Q Cơng ty thời điểm ngày 31/12/2009 xác nhận số dư Công ty nợ chúng tôi: Chúng nợ Công ty: 1.347.608.990 ( Bằng chữ: Một tỷ ba trăm bốn mươi bảy triệu, sáu trăm lẻ tám nghìn, chín trăm chín mươi đồng) Nếu Q Cơng ty khơng đồng ý với thông tin đây, đề nghị cho biết số liệu theo sổ kế tốn Q Cơng ty nguyên nhân chênh lệch Thư xác nhận đề nghị gửi fax thư trực tiếp cho kiểm tốn viên chúng tơi theo địa Chúng xin lưu ý Quý Công ty Thư xác nhận yêu cầu tốn mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản toán sau ngày nói khơng bao gồm số dư xác nhận Cơng ty TNHH XYZ Giám đốc (Đã ký) Kính gửi : Ơng Nguyễn Văn A – Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Dịch vụ tài kế tốn kiểm tốn AASC Số 01- Lê Phụng Hiểu- Hồn Kiếm – Hà Nội ĐT: 04.3576.6875 Fax: 04.35688699 Chúng xin xác nhận số dư sổ thời điểm 31/12/2009 với số dư nói Trường hợp chênh lệch: Khơng có chênh lệch Cơng ty Cổ phần Cơ khí xây dựng K Giám đốc (Đã ký) CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải 3.1 Nhận xét thực trạng quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực 3.1.1 Những ưu điểm thực tế Trong trình thực tập nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC, em nhận thấy kiểm toán BCTC năm đặt KTV Công ty kiểm tốn bối cảnh khách hàng hồn tồn Đồng nghĩa với việc đó, KTV cần phải phát huy hết kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro mà Cơng ty kiểm tốn gặp phải chấp nhận khách hàng Đồng thời, điều kiện cạnh tranh nay, việc có khách hàng ln mục tiêu Cơng ty kiểm tốn để hướng tới chiến lược mở rộng thị phần Việc đánh giá rủi ro kiểm toán, đặc biệt rủi ro kiểm toán năm giúp ích nhiều cho KTV q trình nhận diện sai sót mà khách hàng hay gặp phải Nếu khách hàng năm hoạt động lĩnh vực hoàn toàn mẻ với KTV quy trình đóng góp phần to lớn việc làm để hiểu yếu tố kinh doanh khách hàng, từ cung cấp dịch vụ kiểm tốn cách có hiệu Trong bối cảnh kiểm toán BCTC năm đầu, AASC bày tỏ nguyện vọng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng năm nhằm tạo mối quan hệ thường xuyên với khách hàng Từ đó, AASC ln nỗ lực việc đem lại chất lượng dịch vụ tốt cho khách hàng từ năm Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm bước quan trọng góp phần thực hóa cam kết AASC Một số ưu điểm thực tế đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm AASC thực sau:  Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm xây dựng khoa học, logic: AASC nghiên cứu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam kết hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế dựa vào kinh nghiệm KTV Cơng ty để xây dựng cho quy trình riêng để đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Quy trình phân định bước cách rõ ràng với công việc cụ thể với tầm quan trọng Điều giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với bước công việc cần làm đánh giá rủi ro kiểm tốn năm đầu Đồng thời, nhờ có quy trình mà KTV thuận tiện việc lập kế hoạch kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn cách nhanh chóng, tiết kiệm chi phí hạn chế phần rủi ro cho Công ty Khi tiến hành khảo sát khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV sâu nghiên cứu khách hàng khía cạnh như: chất hoạt động kinh doanh khách hàng, chế độ kế toán mà khách hàng áp dụng, KTV đặc biệt quan tâm đến số dư khoản mục đầu năm, xem xét nội dung kinh tế sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài năm Sau khảo sát khách hàng, KTV phát huy kinh nghiệm để vận dụng Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải quy trình đánh giá rủi ro năm cách linh hoạt, phù hợp với đặc điểm đối tượng khách hàng Q trình vận dụng mang tính sáng tạo, vận dụng cách thích hợp với điều kiện cụ thể khách hàng  Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC năm thực KTV có nhiều kinh nghiệm Đánh giá rủi ro công việc quan trọng, đặc biệt công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC năm đầu Nó ảnh hưởng đến kế hoạch, trình tự phương pháp mà KTV phải áp dụng suốt q trình kiểm tốn Nếu rủi ro kiểm toán đánh giá cách khoa học hợp lý, KTV nhận diện sai phạm xảy từ tiến hành khoanh vùng rủi ro Sau khoanh vùng rủi ro, KTV trọng áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết vào khoản mục hay chu trình đánh giá có rủi ro Vì vậy, công việc đánh giá rủi ro giúp cho KTV chủ động q trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn, chương trình kiểm tốn thực kiểm tốn Tại AASC, quy trình kiểm tốn BCTC năm giao cho KTV giàu kinh nghiệm, có trình độ chun mơn cao, thường trưởng nhóm kiểm tốn Tuy nhiên trợ lí kiểm tốn góp phần tham gia vào công việc đánh giá Các trợ lí tham gia vào việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng việc thu thập thông tin vào Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Sau cơng việc trợ lí kiểm tốn tiến hành, trưởng nhóm kiểm tốn thu thập kết đạt được, từ sốt xét đưa kết luận cuối mức rủi ro đánh giá Nhìn chung, việc phân cơng phân nhiệm hợp lý, tiết kiệm thời gian mà chi phí kiểm toán đảm bảo Đồng thời việc phân cơng giúp cho thành viên đồn kiểm tốn có kiến thức đặc điểm kinh doanh khách hàng năm đầu Điều hỗ trợ lớn cho kiểm tốn khách hàng năm  Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm ý đến rủi ro kiểm toán số dư đầu năm khoản mục hay nghiệp vụ Do bối cảnh kiểm toán BCTC năm đầu tiên, số dư đầu năm khoản mục đặt dấu hỏi lớn cho KTV số dư đầu năm chưa kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn khác tiến hành kiểm toán AASC nhận diện rủi ro kiểm toán với số dư đầu năm cụ thể xét phương diện tất khoản mục nghiệp vụ Việc nhận diện rủi ro kiểm toán với số dư đầu năm giúp cho KTV kiểm sốt rủi ro xảy Nếu KTV khơng tính đến rủi ro xảy với số dư đầu năm khoản mục định số dư cuối năm kiểm tốn có xảy sai sót trọng yếu Do đó, KTV tiến hành thủ tục kiểm toán cần thiết để xác minh tính trung thực, hợp lý số dư đầu năm Từ tránh rủi ro xảy với số dư cuối năm kiểm tốn AASC 3.1.2 Những nhược điểm cịn tồn tại: Bên cạnh ưu điểm quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, thực Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải tế hạn chế chưa khắc phục  Cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty thực chủ yếu công tác thủ công AASC chưa xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm tốn - đặc biệt quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm Đánh giá rủi ro kiểm tốn phương pháp thủ cơng làm cho việc đánh giá trở nên phức tạp tăng chi phí nguồn lực cho cơng tác đánh giá Những đánh giá rủi ro kiểm toán mang nặng tính xét đốn nghề nghiệp KTV Chính nhiều KTV lại đưa đánh giá khác đối tượng khách hàng AASC chưa áp dụng thành tựu công nghệ thông tin vào cơng tác đánh giá dẫn đến chi phí kiểm tốn tăng, từ làm cho phí kiểm tốn tăng Đây nguyên nhân gián tiếp khiến cho sức cạnh tranh AASC giảm đáng kể, ảnh hưởng đến mục tiêu thực chiến lược mở rộng thị trường Công ty năm gần  AASC chưa trọng việc sử dụng lưu đồ bảng tường thuật vào công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện toàn BCTC số dư khoản mục hay nghiệp vụ, KTV sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá Việc sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với phương pháp mơ tả có ưu điểm dễ thực có nhược điểm khó mơ tả cách chi tiết cấu hệ thống KSNB Đặc biệt bối cảnh khách hàng có quy mơ lớn, nghiệp vụ kinh tế phức tạp việc sử dụng bảng câu hỏi chung chung, chưa sâu vào đặc thù đối tượng khách hàng Khi KTV thời gian việc thu thập đầy đủ câu trả lời để hoàn thiện bảng câu hỏi Việc sử dụng lưu đồ (flow chart) kỹ thuật đơn giản mà đem lại hiệu cao mơ tả cách chi tiết đối tượng cần mô tả Dù quy mô khách hàng lớn hay nhỏ lưu đồ mơ tả cách cụ thể công việc mà khách hàng áp dụng tiến hành hoạt động kinh doanh  AASC sử dụng hạn chế thủ tục phân tích q trình đánh giá rủi ro số dư đầu năm tài khoản Thủ tục kiểm toán sử dụng chủ yếu trình đánh giá rủi ro phương diện số dư tài khoản nghiệp vụ chủ yếu kiểm tra tính hợp lý phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất tài áp dụng  AASC không tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm toán BCTC năm Sau đánh giá mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt phương diện tồn BCTC số dư khoản mục hay nghiệp vụ, AASC tiến hành áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết để phát sai phạm trọng yếu Tuy nhiên, AASC chưa xây dựng bước công việc để đánh giá lại rủi ro mức rủi ro đánh giá ban đầu chưa thực hợp lý Hơn nữa, sau có am hiểu định khách hàng, KTV có nhìn sâu sắc chất kinh doanh khách hàng điểm cần lưu ý tiến hành kiểm toán cho khách hàng KTV cần xem xét lại đánh giá trước khách hàng sau kết thúc kiểm tốn khách hàng năm trở thành khách hàng năm Công ty Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải 3.2 Những giải pháp đề xuất để hoàn thiện quy tŕnh đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài năm Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC thực Qua phân tích trên, đánh giá rủi ro kiểm tốn công việc quan trọng, đặc biệt đánh giá rủi ro kiểm toán năm Đánh giá rủi ro có ảnh hưởng lớn đến uy tín, hình ảnh cơng ty ảnh hưởng đến việc thiết kế thủ tục cho kiểm toán Em xin đưa số đề xuất nhằm nâng cao hiệu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu thực AASC Một là, Công ty nên ngày nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Quy trình đánh giá rủi ro đóng vai trị vơ quan trọng q trình kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn BCTC năm nên việc hồn thiện quy trình trở thành tất yếu khách quan, trình hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên trình đánh giá lại xây dựng dựa chủ yếu sở phán đoán nghề nghiệp KTV, Công ty trước hết cần tập trung vào phần quan trọng vấn đề: KTV - người có vai trò định việc đánh giá rủi ro Các KTV khơng biết tn theo quy trình đánh giá đưa mà cần linh hoạt trường hợp đặc biệt, không áp dụng hướng dẫn cách máy móc hướng dẫn bao quát hết tất trường hợp đa dạng thực tế Q trình tích luỹ kinh nghiệm chìa khố việc đánh giá rủi ro bối cảnh kiểm toán BCTC năm đầu tiên, điều địi hỏi KTV phải khơng ngừng học hỏi, nâng cao trình độ chun mơn kinh nghiệm thu Con người không nhân tố định quy trình đánh giá rủi ro mà cịn nhân tố định cho tồn kiểm tốn, hồn thiện vấn đề trước hết phải hồn thiện thân KTV Công ty cần tăng cường công tác đào tạo nhằm nâng cao khả phán đoán kinh nghiệm nghề nghiệp cho kiểm toán viên Hai là, Công ty nên nâng cao hiệu sử dụng lưu đồ việc đánh giá rủi ro kiểm soát Để mơ tả hệ thống KSNB, KTV sử dụng ba cách: vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi lập bảng tường thuật Lựa chọn cách tùy thuộc đặc điểm đơn vị kiểm tốn Trong đó, lưu đồ đánh giá cách mô tả hiệu cả, nhiên phức tạp trình thực Lưu đồ trình bày tồn q trình kiểm sốt áp dụng mô tả chứng từ tài liệu kế tốn q trình vận động lưu chuyển chúng ký hiệu biểu đồ Lưu đồ kiểm sốt nội giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng dễ dàng thủ tục cần bổ sung Việc áp dụng mô tả hệ thống KSNB lưu đồ AASC hạn chế, chủ yếu tập trung vào bảng câu hỏi kiểm sốt nội Cơng ty nên áp dụng ba cách thức mơ tả hệ thống KSNB tùy vào tính chất khách thể kiểm toán Đặc biệt trường hợp khơng bị sức ép thời gian chi phí cơng ty nên khuyến khích nhân viên sử dụng mơ tả hệ thống KSNB lưu đồ Để tăng hiệu phương pháp này, công ty nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng chung cho tồn cơng ty Sau xây dựng ký hiệu chuẩn lưu đồ, Công ty nên hướng dẫn cho KTV kỹ thuật vẽ sử dụng lưu đồ Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Bảng 3.1 Các ký hiệu thường dùng lưu đồ Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp STT Kí hiệu GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Nội dung Tài liệu (Document): Mọi tài liệu giấy tờ séc, hóa đơn bán hàng Xử lí thủ cơng (Manual Operation): Bước xử lý tiến hành tự động mà phải có tác động người chuẩn bị hóa đơn, lập bảng kê chứng từ… Xử lí (Process): Ký hiệu sử dụng thay cho xử lý thủ công Tuy nhiên hoạt động xử lý thực với trợ giúp máy móc mà khơng hồn tồn thủ công Dữ liệu (Data): Miêu tả liệu đầu vào đầu cho trình Đa liệu (Multi-Document): Miêu tả liệu có tính chất tương tự Nguyễn Thị Ngọc Anh Sắp xếp liệu theo tiêu chuẩn cho phù hợp với đối tượng cần miêu tả (Collate: Organizing data into a standard format or arrangement) Lưu trữ liệu (Shortage): Sử dụng ký hiệu để lưu trữ liệu cần thiết Quyết định (Decision): Miêu tả lựa chọn khác Tùy theo đối tượng miêu tả chọn cách thức diễn giải phù hợp Lọc liệu (Sort): Lọc liệu theo trật tự cho trước Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Ngọc Anh GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Ngọc Anh GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Ba là, Công ty nên tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro, xây dựng hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành Mặc dù xây dựng thành quy trình chuẩn, q trình kiểm tốn thực tế, nhìn chung, kiểm tốn viên AASC chủ yếu sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng mà chưa sử dụng nhiều, chí khơng sử dụng phân tích tỷ suất Việc phân tích xu hướng cho ta thấy biến động tiêu kỳ với từ thấy biến động bất thường Nhưng để hiểu chất tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh, nhiều nhìn vào chưa đủ mà cịn cần phải thơng qua phân tích tỷ suất tài Khơng thế, phân tích xu hướng thường áp dụng theo chuỗi thời gian mà khơng phân tích thơng qua đơn vị ngành Do nhiều KTV khơng thể đánh giá thực trạng hoạt động khách hàng Vì vậy, khách hàng đặc biệt khách hàng kiểm toán năm đầu, dù lớn hay nhỏ, tình hình kinh doanh phức tạp hay giản đơn, KTV nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích Đồng thời, lĩnh vực có đặc điểm riêng nên Cơng ty cần xây dựng cho hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh cụ thể để KTV có sở tạo nên thống công việc Bảng phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành lập theo mẫu sau: Bảng 3.3: Phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành Chỉ tiêu (1) • Nhóm tỷ suất phản ánh khả tốn • Nhóm tỷ suất phản ánh khả cân đối vốn • Nhóm tỷ suất phản ánh khả hoạt động Năm trước Đơn vị (2) Ngành (3) Chênh lệch (4)=(2)-(3) Tỷ lệ (5)=(4)/(3) Trong đó: Nhóm tỷ suất phản ánh khả tốn bao gồm: + Tỷ suất toán ngắn hạn = Tài sản lưu động/ Nợ ngắn hạn + Tỷ suất toán nhanh = (Tài sản lưu động- Dự trữ)/ Nợ ngắn hạn + Tỷ suất toán tức thời = Các khoản tiền tương đương tiền/ Nợ đến hạn Nhóm tỷ suất phản ánh khả cân đối Vốn bao gồm: + Tỷ suất Nợ Tổng tài sản = Tổng Nợ phải trả/ Tổng tài sản + Tỷ suất tự chủ tài = Vốn chủ sở hữu/ Tổng nguồn vốn + Tỷ suất cấu Vốn = Tổng Nợ phải trả/ Vốn chủ sở hữu Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Nhóm tỷ suất phản ảnh khả hoạt động bao gồm: + Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán/ Hàng tồn kho bình quân + Kỳ thu tiền bình quân = Các khoản phải thu bình quân/ Doanh thu bình quân + Hiệu suất sử dụng tổng tài sản = Doanh thu thuần/ Tổng tài sản bình quân + Hiệu suất sử dụng TSCĐ = Doanh thu thuần/ TSCĐ bình quân Dựa vào tỷ suất kết hợp với việc tìm hiểu tỷ suất bình quân ngành nghề mà khách hàng tiến hành hoạt động, KTV đưa nhận xét cụ thể tình hình kinh doanh khách hàng Từ KTV thấy tranh tổng quát khách hàng năm mà cần đánh giá Đi việc xây dựng hệ thống tỉ suất, Công ty nên thắt chặt việc soát xét hồ sơ, kiểm soát chất lượng, yêu cầu áp dụng thủ tục phân tích thủ tục bắt buộc kiểm tốn Qua giúp cho KTV nâng cao lực nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro kiểm tốn Bốn là, Cơng ty nên xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán Như phân tích trên, đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng việc quan trọng đặc biệt kiểm toán BCTC năm đầu AASC xây dựng quy trình đánh giá rủi ro năm đầu chi tiết cụ thể Tuy nhiên, việc đánh giá KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kết hợp với phương pháp mô tả, chưa ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào q trình đánh giá Chính phương pháp dẫn đến chi phí kiểm tốn tăng lên, từ Cơng ty hội cạnh tranh với đối thủ có giá phí thấp Điều gây cản trở không nhỏ cho AASC trình thực chiến lược mở rộng thị trường năm gần Vì vậy, Công ty nên sâu nghiên cứu xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm tốn nói chung rủi ro kiểm tốn BCTC năm đầu nói riêng Để làm điều cần đến kết hợp tuyệt vời với kinh nghiệm KTV Công ty Phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán đời giúp cho công việc đánh giá trở nên nhẹ nhàng Từ tiết kiệm chi phí cho kiểm toán, giúp KTV tập trung vào thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp nghiên cứu thủ tục kiểm toán áp dụng Đồng thời, việc áp dụng phần mềm vào đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tăng sức cạnh tranh giá phí với cơng ty kiểm toán khác Việc xây dựng phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán khả thi bối cảnh Công ty xây dựng kế hoạch tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm toán Hi vọng thời gian gần nhất, phần mềm đánh giá rủi ro đời góp phần tạo chuyên nghiệp trình đánh giá rủi ro; từ nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Năm là, Cơng ty nên trọng nhiều tới việc sử dụng tư liệu chuyên gia Hiện Cơng ty AASC việc KTV ý đến việc sử dụng tư liệu chuyên gia phần tài liệu chưa xếp khoa học AASC nên xây dựng thư viện tư liệu chuyên gia phục vụ cho mục đích tra cứu, chia sẻ thông tin cho KTV dễ dàng hơn, KTV cơng tác ngoại tỉnh Thư viện lưu trữ định, văn hướng dẫn hạch toán riêng cho ngành ngành điện lực, bưu điện, viễn thông… Đặc biệt bối cảnh kiểm tốn năm đầu, việc tra cứu thơng tin từ Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải nguồn nội Cơng ty giúp ích lớn cho KTV trình khảo sát khách hàng đưa mức rủi ro thích hợp Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải KẾT LUẬN Một nhân tố định thành cơng kiểm tốn BCTC năm việc đánh giá rủi ro kiểm toán cách thích hợp Quy trình đánh giá rủi ro góp phần giúp kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn nhận diện rủi ro thường gặp với nghiệp vụ hay chu trình Từ rủi ro nhận diện đó, KTV chủ động việc xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập, từ có định hướng để thiết lập thủ tục kiểm toán cần thiết Hiện Việt Nam, số lượng Cơng ty kiểm tốn xây dựng quy trình đánh giá rủi ro BCTC năm đầu tương đối hồn chỉnh khơng nhiều Ngun nhân đánh giá rủi ro kiểm toán đặc biệt kiểm toán năm thường tốn nhiều chi phí nguồn lực, Cơng ty kiểm tốn với quy mô nhỏ thường bỏ qua bước để cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng Tuy nhiên đánh giá rủi ro kiểm toán năm lại mang lại cho KTV kinh nghiệm quý báu để áp dụng cho chủ thể khách hàng năm Chính việc tìm hiểu kỹ khách hàng năm giúp cho KTV có kinh nghiệm với khách hàng, nắm bắt điểm mạnh, điểm yếu công tác tài kế tốn; đồng thời tư vấn cho khách hàng để có cơng tác quản lý tài minh bạch Nhận thức điều với cam kết mang lại cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt, Cơng ty AASC ngày hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn năm Đây bước quan trọng nhằm hướng dẫn cho KTV kiểm toán năm Chuyên đề thực tập em nêu nét rủi ro đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm với thực trạng quy trình đánh giá rủi ro Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán AASC thực Chuyên đề phần giúp cho người đọc có nhìn tổng qt đánh giá rủi ro kiểm tốn năm đầu Thêm vào em trình bày số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện tốt quy trình Cơng ty Do kiến thức tài liệu cịn hạn chế nên viết em nêu lên điểm tổng quát rủi ro năm đầu nói chung việc đánh giá rủi ro kiểm tốn BCTC Do Chun đề em khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp Cơ để tìm hiểu em đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu hoàn thiện ngày sâu sắc Một lần nữa, em xin tỏ lòng biết ơn lời cảm ơn chân thành đến Cô giáo TH.S Bùi Thị Minh Hải anh chị Phòng Kiểm tốn 1, Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC tận tình hướng dẫn em q trình hồn thành Chun đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn ! Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 việc ban hành cơng bố sáu Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam (đợt 2) Bộ Tài Quyết định Bộ trưởng Bộ Tài số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 việc ban hành cơng bố sáu Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam (đợt 3) Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC, 2010 Hồ sơ kiểm tốn chung hai khách hàng Cơng ty Cổ phần ABC Công ty TNHH XYZ Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC, 2010: http://www.aasc.com.vn Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC, 2010 Tài liệu nội bộ: • Sổ tay nhân viên • Nội quy làm việc với khách hàng • Hồ sơ giới thiệu lực Cơng ty • Tài liệu đào tạo nội Công ty GS.TS.Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ, 2006 Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Khoa Kế tốn, Đại học Kinh tế Quốc dân Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 7.GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa, 2008 Lý thuyết Kiểm toán, Khoa kế toán, Đại học Kinh tế Quốc dân Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Nguyễn Tự Hành, 2010 Hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Chun đề thực tập tốt nghiệp Cử nhân kinh tế, khoa Kế toán, Đại học Kinh tế Quốc Dân Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 49A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Ngọc Anh GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải Lớp: Kiểm toán 49A ... THỰC TRẠNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN Năm 2010, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài. .. thực 1.2.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC năm đầu Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC thực Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASC ln trọng tới việc... đề thực tập tốt nghiệp GVGD: TH.S Bùi Thị Minh Hải CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ĐẦU TIÊN DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC