Đang tải... (xem toàn văn)
Hiện nay, xu thế hội nhập kinh tế đang diễn ra mạnh mẽ trên thế giới. Ở Việt Nam, dấu ấn rõ nét của sự hội nhập này là sự ra đời ngày càng nhiều của các tập đoàn kinh tế lớn hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con. Để quản trị tốt mô hình hoạt động này, một trong những điều quan trọng nhất đối với một nhà quản lý là hiểu rõ và chính xác tình hình tài chính của tổng công ty hay tập đoàn mà mình phụ trách. Báo cáo tài chính hợp nhất ra đời đã giúp giải quyết được yêu cầu này. Báo cáo tài chính hợp nhất là kết quả của quy trình hợp nhất các báo cáo tài chính, là kênh cung cấp thông tin cho người sử dụng một cách hữu ích. Để hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh một cách trung thực tình hình hoạt động của một tổng thể hợp nhất thì việc thiết kế và thực hiện quy trình hợp nhất báo cáo tài chính là khâu thiết yếu.Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất còn khá mới mẻ ở Việt Nam. Mặc dù Bộ tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con”, thông tư hướng dẫn số 232005TTBTC hay thông tư số 1612007TTBTC song vẫn chưa thật sự đáp ứng yêu cầu cho việc hợp nhất báo cáo tài chính tại các tập đoàn bởi sự phức tạp trong nội bộ thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh.Tập đoàn Hanaka là một trong những tập đoàn kinh tế tư nhân lớn, ra đời tương đối sớm và đã khẳng định được thương hiệu và vị trí trên thị trường. Tuy vậy, việc lập và phân tích báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn cũng gặp phải các khó khăn chung như đã nêu ở trên. Điều này ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý cũng như thu hút đầu tư của tập đoàn. Chính vì vậy tác giả lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần tập đoàn Hanaka” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sỹ của mình với mong muốn sẽ giúp các nhà quản lý tập đoàn, các nhà đầu tư có được bức tranh toàn cảnh về tình hình tài chính của tập đoàn một cách đầy đủ, chính xác, rõ ràng và kịp thời góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của tập đoàn.
ĐẠI HỌC KHOA HỌC ỨNG DỤNG TÂY BẮC THỤY SĨ TRƯỜNG QUẢN TRỊ KINH DOANH ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH (HSB) LUẬN VĂN THẠC SĨ HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HANAKA LÊ TIẾN THỌ IeMBA# 10b GVHD: TS Trần Phương Lan Ha Noi, 8/2014 MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan tập đoàn kinh tế mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty 1.1.1 Khái niệm tập đồn kinh tế cơng ty mẹ - công ty .4 1.1.2 Đặc điểm mơ hình cơng ty mẹ - công ty 1.2 Báo cáo tài báo cáo tài hợp .11 1.2.1 Báo cáo tài 11 1.2.2 Báo cáo tài hợp 12 1.2.2.1 Khái niệm báo cáo tài hợp 12 1.2.2.2 Vai trò báo cáo tài hợp quản lý tài tập đồn kinh tế 13 1.2.2.3 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp .14 1.2.2.4 Nội dung cơng tác lập báo cáo tài hợp 16 1.2.2.5 Trình tự lập báo cáo tài hợp 19 1.2.2.6 Các phương pháp hợp báo cáo tài .26 Kết luận chương 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HANAKA 29 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần tập đoàn Hanaka 29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 29 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh .30 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 30 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kế toán Tập đoàn Hanaka 34 2.2 Thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Tập đoàn Hanaka 34 2.2.1 Xác định phạm vi áp dụng 34 2.2.2 Xác định niên độ kế toán hợp thống thủ tục sách kế tốn cơng ty phạm vi hợp 36 2.2.3 Phương pháp hợp báo cáo tài phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty công ty liên kết 36 2.2.4 Tổ chức cơng tác kế tốn lập hệ thống báo cáo tài hợp 37 2.2.5 Trình tự lập hệ thống báo cáo tài hợp 38 2.2.5.1 Chuẩn bị báo cáo tài trước hợp .38 2.2.5.2 Thực hợp báo cáo tài năm 39 2.2.5.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp quý 40 2.3 Đánh giá công tác lập hệ thống báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đoàn Hanaka 41 2.3.1 Ưu điểm .41 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân .43 2.3.2.1 Hạn chế 43 2.3.2.2 Nguyên nhân 45 Kết luận chương 46 Chương 3: HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HANAKA .47 3.1 Các giải pháp hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp cơng ty cổ phần tập đồn Hanaka .47 3.1.1 Giải pháp hoàn thiện trình tự lập Bảng cân đối kế tốn hợp q 47 3.1.2 Giải pháp hồn thiện tình tự lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý 49 3.1.3 Giải pháp hoàn thiện trình tự lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 51 3.1.4 Giải pháp hoàn thiện Thuyết minh báo cáo tài hợp .51 3.1.5 Giải pháp hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ hợp báo cáo tài 52 3.2 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện cơng tác lập hệ thống báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đoàn Hanaka 53 3.2.1 Về phía Bộ tài .53 3.3.2 Về phía cơng ty 56 Kết luận chương 58 KẾT LUẬN .59 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .61 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, xu hội nhập kinh tế diễn mạnh mẽ giới Ở Việt Nam, dấu ấn rõ nét hội nhập đời ngày nhiều tập đoàn kinh tế lớn hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Để quản trị tốt mơ hình hoạt động này, điều quan trọng nhà quản lý hiểu rõ xác tình hình tài tổng cơng ty hay tập đồn mà phụ trách Báo cáo tài hợp đời giúp giải yêu cầu Báo cáo tài hợp kết quy trình hợp báo cáo tài chính, kênh cung cấp thông tin cho người sử dụng cách hữu ích Để hệ thống báo cáo tài hợp phản ánh cách trung thực tình hình hoạt động tổng thể hợp việc thiết kế thực quy trình hợp báo cáo tài khâu thiết yếu.Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài hợp cịn mẻ Việt Nam Mặc dù Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con”, thông tư hướng dẫn số 23/2005/TT-BTC hay thông tư số 161/2007/TT-BTC song chưa thật đáp ứng yêu cầu cho việc hợp báo cáo tài tập đồn phức tạp nội thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Tập đoàn Hanaka tập đoàn kinh tế tư nhân lớn, đời tương đối sớm khẳng định thương hiệu vị trí thị trường Tuy vậy, việc lập phân tích báo cáo tài hợp tập đồn gặp phải khó khăn chung nêu Điều ảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý thu hút đầu tư tập đồn Chính tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp cơng ty cổ phần tập đồn Hanaka” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sỹ với mong muốn giúp nhà quản lý tập đồn, nhà đầu tư có tranh tồn cảnh tình hình tài tập đồn cách đầy đủ, xác, rõ ràng kịp thời góp phần nâng cao hiệu hoạt động tập đồn Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu nhằm thực mục đích sau: Làm rõ thêm tầm quan trọng ý nghĩa báo cáo tài hợp việc quản trị có hiệu hoạt động tập đồn kinh tế vận hành theo hình thức cơng ty mẹ - công ty con; Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài nói chung cơng tác xây dựng báo cáo tài hợp nói riêng Cơng ty cổ phần tập đồn HANAKA; Đề xuất kiến nghị góp phần hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đoàn HANAKA Từ kết nghiên cứu, đề tài mong đợi góp phần hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đồn HANAKA, tham khảo có giá trị nhà quản lý đầu tư muốn hiểu rõ hiểu thực trạng tài tập đoàn trước đưa định lựa chọn sáng suốt Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu hệ thống báo cáo tài Cơng ty cổ phần Tập đồn Hanaka Phạm vi đề tài chủ yếu đề cập đến nội dung báo cáo tài hợp sau ngày quyền kiểm soát thiết lập Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu nhằm tìm hiểu lý thuyết, cơng trình nghiên cứu ngồi nước liên quan đến báo cáo tài hợp nhất, từ xây dựng sở lý luận đề tài; - Phương pháp so sánh đối chiếu, phương pháp hệ thống hóa, phương pháp phân tích tổng hợp … để đánh giá, phân tích trình bày vấn đề nghiên cứu Nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu đề tài báo cáo hệ thống báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đoàn HANAKA, nghiên cứu tiêu, tên gọi, nội dung, cách thức trình bày tiêu hệ thống báo cáo tài hợp Các nội dung trình bày ba chương, cụ thể sau: Chương 1: Lý luận chung hệ thống báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế Chương 2: Thực trạng hệ thống báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đoàn HANAKA Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác lập hệ thống báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đồn HANAKA nhằm nâng cao tính hiệu quản lý Tập đoàn CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Tổng quan tập đồn kinh tế mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty 1.1.1 Khái niệm tập đồn kinh tế công ty mẹ - công ty Cho đến chưa có quan niệm thống tập đoàn kinh tế Sau số quan niệm phổ biến Theo Bách khoa toàn thư Wikipedia Tiếng Anh “Tập đồn kinh tế thực thể pháp lý, mà sở hữu chung số người tự nhiên thực thể pháp lý khác tồn hồn tồn độc lập khỏi chúng Sự tồn độc lập cho tập đoàn quyền riêng mà thực thể pháp lý khác khơng có Qui mơ phạm vi khả tình trạng tập đồn rõ luật pháp nơi sát nhập.” (Wikipedia Tiếng Việt) Khái niệm mang tính chất chung chung, nhấn mạnh tính chất đặc thù tập đồn sở hữu chung lại tồn độc lập khỏi chủ sở hữu với quyền riêng biệt Theo Luật doanh nghiệp Việt Nam năm 2005 tập đồn kinh tế xếp thành phần nhóm cơng ty, cụ thể sau: “Nhóm cơng ty tập hợp cơng ty có mối quan hệ gắn bó lâu dài với lợi ích kinh tế, cơng nghệ thị trường dịch vụ kinh doanh khác Thành phần nhóm cơng ty gồm có: cơng ty mẹ, cơng ty con; tập đồn kinh tế; hình thức khác.” (Luật doanh nghiệp Việt Nam, 2005) Định nghĩa chưa nêu bật tính chất đặc điểm tập đồn kinh tế khác biệt tập đoàn kinh tế so với công ty mẹ - công ty Theo Viện nghiên cứu Quản lý kinh tế trung ương CIEM thì: “Khái niệm tập đồn kinh tế hiểu tổ hợp lớn doanh nghiệp có tư cách pháp nhân hoạt động hay nhiều ngành khác nhau, có quan hệ vốn, tài chính, cơng nghệ thông tin, đào tạo, nghiên cứu liên kết khác xuất phát từ lợi ích bên tham gia Trong mơ hình này, cơng ty mẹ nắm quyền lãnh đạo, chi phối hoạt động công ty tài chiến lược phát triển.” (Wikipedia tiếng Việt) Có thể nhận thấy khác biệt khái niệm khái niệm Tập đoàn kinh tế khái niệm hiểu liên kết nhiều doanh nghiệp có chung lợi ích; doanh nghiệp có quan hệ ràng buộc yếu tố sản xuất, kinh doanh vốn, tài chính, cơng nghệ …và phụ thuộc vào công ty chủ chốt – cơng ty mẹ - tài chiến lược phát triển Sự khác biệt xuất phát từ góc độ nghiên cứu khác học giả, giúp có nhìn đầy đủ hơn, xác tập đồn kinh tế Như vậy, tổng kết lại hiểu tập đồn kinh tế tổ hợp kinh tế có quy mơ lớn, gồm nhiều cơng ty thành viên có tư cách pháp nhân độc lập, lấy cơng ty nịng cốt làm công ty mẹ Mối quan hệ kinh tế tập đoàn dựa sở mối liên kết chặt chẽ vốn, cơng nghệ, lợi ích … chiến lược phát triển chung nhằm tăng cường tích tụ, tập trung, tăng khả cạnh tranh tối đa hóa lợi ích Cũng giống khái niệm tập đồn kinh tế, khái niệm cơng ty mẹ cơng ty thay đổi theo không gian thời gian Theo diễn giải chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 27 (Bộ tài chính: 2002) cơng ty mẹ thực thể pháp lý có đơn vị trực thuộc gọi công ty Công ty thực thể pháp lý bị kiểm soát cơng ty mẹ Kiểm sốt hiểu trường hợp sau: Sở hữu trực tiếp gián tiếp nhiều 50% số phiếu bầu Sở hữu 50% số phiếu bầu nắm quyền 50% số phiếu bầu theo thỏa thuận với cổ đông khác Nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến sách tài hay sản xuất kinh doanh công ty quy định điều lệ, theo thỏa thuận hay hợp đồng Có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị, ban lãnh đạo Có quyền định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 25 (Bộ tài chính: 2005) cơng ty mẹ, cơng ty định nghĩa sau: “Công ty mẹ cơng ty có hay nhiều cơng ty Cơng ty doanh nghiệp chịu kiểm sốt doanh nghiệp khác…” Theo phương thức công ty mẹ, công ty pháp nhân độc lập, công ty mẹ đầu tư vốn cho công ty cử đại diện tham gia hội đồng quản trị công ty chi phối hoạt động công ty Theo luật doanh nghiệp Việt Nam năm 2005 (Bộ lao động thương binh xã hội: 2005) “một cơng ty coi công ty mẹ công ty khác thuộc trường hợp sau đây: Sở hữu 50% vốn điều lệ tổng số cổ phần phổ thơng phát hành cơng ty Có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm đa số tất thành viên Hội đồng quản trị, giám đốc tổng giám đốc công ty Có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ cơng ty Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty hình thức liên kết chi phối lẫn góp vốn, bí cơng nghệ, thương hiệu thị trường cơng ty có tư cách pháp nhân, công ty nắm giữ quyền chi phối công ty khác (gọi công ty mẹ) công ty thành viên khác bị công ty mẹ chi phối (gọi cơng ty con) có phần vốn góp cơng ty mẹ (gọi cơng ty liên kết liên danh) Như vậy, công ty mẹ - cơng ty mơ hình hoạt động tập đồn kinh tế 1.1.2 Đặc điểm mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Bên cạnh đặc điểm tương tự doanh nghiệp đơn lẻ khác, mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty có đặc điểm riêng, khác biệt Những đặc điểm ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức sản xuất kinh doanh việc cung cấp thông tin tình hình tài cơng ty Những đặc điểm bao gồm: Đặc điểm tổ chức quản lý đặc trưng quan hệ công ty mẹ công ty Cơ cấu tổ chức mô hình cơng ty mẹ - cơng ty thể qua quan hệ công ty công ty Mối quan hệ ngày trở nên phức tạp Có thể minh họa mơ hình cơng ty mẹ - công ty mối quan hệ cơng ty tập đồn qua vài sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mơ Hình tổ chức quản lý công ty Mẹ - Công ty Từ mơ hình ta thấy rằng, cơng ty mẹ nắm quyền kiểm sốt vài cơng ty Các cơng ty nắm quyền kiểm soát trực tiếp vài cơng ty cháu, từ cơng ty mẹ ... thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đoàn HANAKA Từ kết nghiên cứu, đề tài mong đợi góp phần hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần tập đồn HANAKA, tham... luận chương 46 Chương 3: HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN HANAKA .47 3.1 Các giải pháp hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp cơng ty. .. cơng ty mẹ - cơng ty 1.2 Báo cáo tài báo cáo tài hợp .11 1.2.1 Báo cáo tài 11 1.2.2 Báo cáo tài hợp 12 1.2.2.1 Khái niệm báo cáo tài hợp 12 1.2.2.2 Vai trò báo