LỜI CẢM ƠN & Em xin trân trọng cám ơn thầy giáo PGS.TS Ngô Trí Tuệ và cô giáo Trương Minh Hiền đã hướng dẫn và giúp đỡ, chỉ báo em tận tình trong suốt thời gian viết và hoàn thiện báo cáo thực tập và khóa luận tốt nghiệp . Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình cua các anh chị kiểm toán viên trong phòng Báo cáo tài chính nói riêng và trong Công ty TNHH Kiếm toán APEC nói chung đã giúp đỡ em hoàn thành tốt đợt thực tập này. Em xin chân thành cám ơn Khoa Quốc tế đã tạo điều kiện cho em được thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC. Tuy thời gian thực tập không nhiều, cùng vốn kiến thức còn giới hạn nên bài viết của em vẫn có những hạn chế nhất định. Em rất mong nhận được sự đóng góp quý báu cua các thầy cô trong Khoa và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán APEC, để có thể hoàn thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp. Em xin chân thành cảm ơn. Hà Nội, ngày 31 tháng 01 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Ngọc Lỉnh MỤC LỤC PHẢN MỞ ĐÀU LỜI CẢM ƠN 1 PHẢN KÉT LUÂN 5 PHỤ LỤC BẢNG BIẾU TÀI LIỆU THAM KHẢO 5 PHẦN MỞ ĐÀU 6 1.Tính cấp thiết của đề tài: 6 2.Đối tượng nghiên cứu: 7 CHƯONG1 9 CỞ SỞ LÝ LUẬN VÈ CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ KIẾM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 9 1.1KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN PHẢI THU: 9 1.1.1Khái niệm các khoản phải thu: 9 1.1.2Phân loại các khoản phải thu: 10 Phái thu của khách hàng: 10 Phải thu nội bộ: 11 Các khoản phải thu ngắn hạn: 12 Các khoản phải thu dài hạn: 12 1.2KÉ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU: 13 1.3VẤN ĐỀ TRÍCH LẬP DỤ PHÒNG CÁC KHOẢN PHẢI THU: 15 Đối tượng và điều kiện: 16 Phương pháp lập dự phòng: 16 WỄẼỄẼẼẼẼJ 19 2.2Lập chiroiig trình kiếm toán: 27 II.Thực hiện kiểm toán: 27 III.Kết thúc kiểm toán: 30 B.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31 2. Hệ thống kiếm soát nội bộ đổi với các khoản phải thu: 33 2.1Môi trưò'ng kiểm soát: 33 4.Tài liệu thông tin cần thu thập: 35 5.Chương trình kiếm toán khoản mục phải thu: 35 5.1Thủ tục phân tích tổng họp: 35 • Phân tích ngang: 35 CHƯƠNG 2 42 THỤC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIẾM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIÉM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 42 2.1GIỚI THIỆU TỐNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIẾM TOÁN APEC: 42 2.1.1Giói thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán APEC: 42 2.1.2.1Phòng Hành chính: 44 2.1.2.2Phòng Kế toán 44 2.1.2.3Phòng Báo cáo tài chính 45 WÊÊÊÊÊÊầ 47 2.2.1. Tìm hiểu thông tin về khách hàng: 50 2.2.2. Tài liệu thông tin thu thập: 51 2.2.3Hệ thống kiểm soát nội bộ: 55 Môi trưỉrng kiểm soát: 56 2.2.5.1Khoăn phải thu khách hàng: 59 2.2.5.2Phải thu khác : 62 • Tống hụp tài khoản đối ứng: 62 • Kiếm tra việc hạch toán, trình bày phân loại : 63 Kết luân: 63 CHƯƠNG 3 65 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIẺM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIÉM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 65 3.1NÂNG CAO CHÁT LƯỢNG DỊCH vụ KIẾM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC: 65 3.2.2về thực hiện kiếm toán: 67 3.2.3về bằng chứng kiếm toán: 70 PHÀN KẾT LUẬN 73 PHỤ LỤC BẮNG BIẾU 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 1.2.1 PHẢN KÉT LUÂN PHỤ LỤC BẢNG BIẾU TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN MỞ ĐÀU 1. Tính cấp thiết của đề tài: Hơn 15 năm hoạt động, ngành kiểm toán đã dần được khẳng định, và chiếm vị trí quan trọng trong nền kinh tế xã hội. Ngành kiểm toán luôn giữ vai trò hết sức quan trọng trong việc cung cấp các thông tin tài chính giữa các doanh nghiệp và người sư dụng. Trong bối cánh nền kinh tế nước ta đang phát triển mạnh mẽ, vai trò của hoạt động kiểm toán lại càng trở nên quan trọng hơn. Chính vì vậy, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam luôn phái không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, đế có thế đáp ứng được nhu cầu của khách hàng. Mặt khác,các công ty kiểm toán độc lập cũng luôn phải chấp hành tuân thú các quy định pháp luật về chất lượng kiểm toán, và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Thông tin tài chính đã được kiêm toán sẽ là những thông tin đám báo tính trung thực và khách quan. Các thông tin này sẽ trở thành cơ sở quan trọng cho các cấp lãnh đạo cúa doanh nghiệp ra quyết định đầu tư, quản lý kinh doanh. Đặc biệt, việc quản lý các khoan nợ phải thu, nợ khó đòi cùa doanh nghiệp là một bài toán không đơn gián. Khi doanh nghiệp không quản lý được các khoản phải thu, nợ khó đòi; thì vấn đề đặt ra là: thông tin về các khoán phải thu trên báo cáo tài chính do doanh nghiệp cung cấp sẽ không đám bao tính trung thực và khách quan. Người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ không được cung cấp những thông tin đáng tin cậy. Chính vì vậy, cần phái có công cụ là hoạt động kiếm toán. Hoạt động kiếm toán sẽ là yếu tố quan trọng để đam báo thông tin trên báo cáo tài chính trung thực và họp lý nói chung, và đối với khoan phái thu nói riêng. Ngay từ khi mới thành lập, Công ty TNHH Kiếm toán APEC đã xây dựng quy trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán từng phần hành nói riêng. Quy trình kiểm toán hay chương trình kiểm toán các phần hành này được Công ty TNHH Kiểm toán APEC xây dựng dựa trên những quy định pháp luật, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán hiện hành. Quy trình kiểm toán các khoản phải thu cũng được Công ty xây dựng thành một chương trình kiểm toán cụ thể và chi tiết. Nhờ đó, khi tiến hành kiểm toán phần hành này, kiểm toán viên, các trợ lý kiếm toán viên đều có những định hướng chính xác, tiến hành đầy đú các thú tục, có như vậy, các kết luận về khoản phái thu đảm bảo tính trung thực, khách quan. Từ những hiểu biết trên, em đã nhận thức được rõ vai trò của hoạt động kiểm toán, nhận thức đúng đắn sự cần thiết cúa công tác kiếm toán đối với doanh nghiệp. Đồng thời, em cũng hiếu sự ảnh hưởng của việc quản lý các khoản phải thu đến tình hình tài chính của một doanh nghiệp. Việc quan lý khoán phải thu tác động mạnh mẽ đến việc lập ra báo cáo tài chính, tác động lớn đến người sử dụng báo cáo tài chính. Với mong muốn tìm hiểu chi tiết và cụ thể hơn quy trình kiểm toán khoán phai thu, kết hợp với điều kiện được thực tập thực tế tại công ty TNHH Kiếm toán APEC, em đã lựa chọn đề tài “Quy trình kiếm toán các khoản phủi thu trong kiêm toán háo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiêm toán APEC làm đê tài thực tập tốt nghiệp. 2. Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC. Quy trình kiểm toán khoản phải thu tại đơn vị khách hàng. 3. Mục tiêu nghiên cứu: Tìm hiểu về Công ty TNHH Kiểm toán APEC, tìm hiểu về quy trình kiểm toán các khoan phai thu do Công ty tiến hành nói chung và ở thực tế tại một đơn vị khách hàng nói riêng. Từ đó tìm hiểu cụ thể và chi tiết ưu nhược điểm của quy trình kiểm toán các khoản phái thu trong kiếm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán APEC thực hiện. Đồng thời, xây dựng một số giải pháp nhàm hoàn thiện quy trình này. 4. Phương pháp nghiên cứu: Miêu tả quy trình chi tiết. Miêu tá cách áp dụng quy trình trong trường họp cụ thế. Phân tích ưu nhược điểm cúa quy trình. Nêu giai pháp hoàn thiện. 5. Bố cục đề tài: Dựa trên các mục tiêu, phương pháp, và đối tượng đã được xác định như trên, trong khuôn khố cúa bài báo cáo này, em chia bố cục thành ba chương như sau: Chương 1: Cơ sở lý luận về khoản phải thu và kiếm toán và kiếm toán khoản phải thu. Chương 2: Thực trạng áp dụng quy trình kiếm toán các khoản phải thu trong kiếm toán háo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiêm toán APEC. Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiêm toán các khoán phải thu trong kiêm toán báo cáo tài chính tụi Công ty TNHH Kiếm toán APEC. CHƯONG1 CỞ SỞ LÝ LUẬN VÈ CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ KIẾM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1 KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CÁC KHOẢN PHẢI THU: 1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu: Một bộ phận vốn lưu động quan trọng cua các doanh nghiệp đó chính là các khoan phải thu. Các khoản phải thu vận động không ngừng, phức tạp và có tính lưu chuyển rất cao. Vấn đề đặt ra là quán lý các khoản phái thu. Chi khi quản lý chặt chẽ thì doanh nghiệp mới sử dụng vốn lưu động một cách hiệu quả, bảo vệ chặt chẽ tài sán, ngăn ngừa được các hiện tượng lãng phí và tham ô tài sản. Chính vì vậy, vấn đề quản lý các khoản phải thu luôn là bài toán không hề đơn giản đối với các doanh nghiệp. Vậy trước tiên, cần phải hiểu khái niệm về các khoán phai thu. Các khoản phủi thu lù khoản nợ của các cá nhân, cúc tố chức đon vị bên trong và bên ngoài doanh nghiệp về sổ tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho doanh nghiệp. (*) (*) Trích dẫn : Mục 2.4 Tr52 Giáo trình Kế toán tài chính NXB Học viện tài chính. Theo khái niệm này, cần thiết phái quan tâm đến yếu tố sau khi nhắc đến khoản phái thu: - Đổi tượng cùa khoản phải thu : Cá nhân, tổ chức đơn vị bên trong đơn vị, bên ngoài doanh nghiệp. Cá nhân, tổ chức đơn vị bên trong đơn vị là nhân viên, cán bộ thuộc đơn vị trực thuộc, công ty con, chi nhánh. Cá nhân, tô chức bên ngoài đơn vị là người bán hàng, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, bán vật tư hàng hóa. - Nội dung của khoan phải thu: số tiền còn phái thu do mua sản phâm, hàng hóa, vật tư và dịch vụ. 1.1.2 Phân loại các khoản phải thu: Việc phân loại các khoản phải thu là một yêu cầu trong kế toán các khoản phải thu. Đồng thời, việc phân loại này rất quan trọng đổi với việc hạch toán kế toán, và cả đối với kế toán quản trị: Lãnh đạo của doanh nghiệp có thế sử dụng kết quả việc phân loại, đế nắm được tình hình các loại đối tượng nợ, khoán nợ, ngắn hạn hay dài hạn, từ đó lãnh đạo của doanh nghiệp mới có the đưa ra những quyết định kinh doanh phù hợp. Đối với hoạt động kiếm toán, việc phân loại khoản phái thu là một thủ tục mà kiếm toán viên cần phải kiềm tra và xem xét. Như vậy, các khoản phải thu cần thiết phải được phân loại. Thông thường, có hai cách phân loại sau: Phân loại theo đối tượng và phân loại theo thời gian. 1.1.2.1 Phân loại khoản phải thu theo đối tưọng: Các khoản phải thu theo tiêu chí này được chia thành các loại như sau: Phái thu của khách hàng: - Là khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ. - Đối tượng phái thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể ca TSCĐ, bất động san đầu tư. [...]... TRONG KIẾM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIẾM TOÁN APEC A QUY TRÌNH KIẾM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: Lập kế hoạch kiêm toán Thông thường, trình tự cơ bản cúa một cuộc kiểm toán được thực hiện như sau: Thực hiện kiểm toán chính WỄẼỄẼẼẼẼJ Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán báo cảo tài I Lập kế hoạch kiểm toán : Chuẩn mực số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán được xây dựng dựa trên các chuẩn mục kiểm toán quốc... cùa kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính; • Phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán; • Tổng hợp kết qua kiểm toán các phần hành để lập Báo cáo kiểm toán và Thư quan lý; • Trao đổi với khách hàng về Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý B .QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài. .. với các khoản phai thu - Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoán phải thu - Đánh giá rủi ro đối với khoán phải thu - Tài liệu về khoản phải thu cần thu thập - Chương trình kiếm toán khoán phái thu + Thu tục phân tích tổng họp + Thu tục kiểm tra chi tiết 1 Mục tiêu chi tiết đối với kiếm toán các khoăn phải thu: Bang 2: Mục tiêu đối với kiếm toán các khoản phải thu Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiếm toán. .. sau: Các khoản phải thu ngắn hạn: - Là các khoán phải thu khách hàng, khoán trá trước cho người bán, phải thu nội bộ, phái thu theo tiến độ kế hoạch họp đồng xây dựng, và các khoan phải thu khác tại thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi dự phòng phải thu ngấn hạn khó đòi) Các khoản phải thu dài hạn: - Là các khoản phải thu dài... được: Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; Tổ chức bộ máy kế toán; Tố chức công việc kế toán, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và hệ thống báo cáo tài chính; Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chù yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo cáo tài chính • Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm. .. chi tiết đối với khoản phải thu chung Hiện hữu Mọi khoản phải thu phản ánh trên báo cáo tài chính thực tế phải tồn tại, có thực, vào thời điếm lập báo cáo Quy n và nghĩa Mọi khoán phải thu phán ánh trên báo cáo tài chính đơn vị phái có quy n vụ: sở hữu tại thời điểm lập báo cáo tài chính Phát sinh Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem... 20/03/2006 có quy định rõ về tài khoản các cần áp dụng chế độ kế toán theo quy t định khoản phải thu như sau: số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày Tài khoàn 131 - Phai thu của khách hàng; 14/09/2006 Tài khoán sử dụng theo quy t Tài khoản 136 - Phai thu nội bộ; định số 48/2006/QĐ-BTC như sau: Tài khoản 138 - Phải thu khác; Tài khoản 131: Phai thu của khách hàng Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoan... phái thu: khái niệm khoản phải thu, tài khoan, phân loại, cách trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi, cũng như cách xừ lý chúng Dựa trên những kiến thức đó, kết hợp các thú tục chương trình cụ thế, kiếm toán viên sẽ tiến hành kiếm toán các khoán phái thu một cách thu n tiện nhất, đầy đủ thủ tục, và có thể đưa ra các kết luận trung thực khách quan 1.4 QUY TRÌNH KIẺM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG. .. toán quốc tế, có quy định các yêu cầu thống nhất về việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính Lập kế hoạch kiểm toán là việc soạn thảo chiến lược chung, cách tiếp cận chi tiết cụ thế tới đặc điểm , lịch trình, và phạm vi cuộc kiểm toán như đã dự kiến Công ty kiểm toán và các kiểm toán viên nhất thiết phải tiến được tiến hành một cách hiệu quá hành lập kế hoạch kiểm toán, để việc kiểm tra soát xét... tượng, đúng tài khoán và đúng về toán học Trình bày và công Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến công nợ phải thu được phân loại, diễn đạt, và công bổ phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành bố 2 Hệ thống kiếm soát nội bộ đổi với các khoản phải thu: 2.1 Môi trưò'ng kiểm soát: Vấn đề cần chú ý khi kiếm toán các khoản phải thu: - Chính sách thu tục liên quan đến công nợ phải thu - Chính sách . nghiệp. 2. Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán APEC. Quy trình kiểm toán khoản phải thu tại đơn vị khách hàng. 3 QUY TRÌNH KIẾM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIÉM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 42 2.1GIỚI THIỆU TỐNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIẾM TOÁN APEC: 42 2.1.1Giói thiệu về Công ty TNHH. HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIẺM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIÉM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC 65 3.1NÂNG CAO CHÁT LƯỢNG DỊCH vụ KIẾM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APEC: 65 3.2.2về