Đang tải... (xem toàn văn)
Hạch toán nghiệp vụ thanh toán trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu
LỜI MỞ ĐẦU Trong năm gần đây, với nước khu vực, Việt Nam ngày cố gắng hoà nhập vào thị trường Thế giới hoạt động kinh doanh xuất nhập đóng góp vai trị khơng thể thiếu được, góp phần vào phát triển Xuất nhập hoạt động mua bán với chức tổ chức lưu thơng hàng hố nước quốc tế, xuất nhập hành trình mua bán hố đơn lẻ mà hệ thống quan hệ thương mại quốc tế có tổ chức Do phát sinh nhiều mối quan hệ phức tạp bên nhập bên xuất khẩu, đòi hỏi bên nhập bên xuất phải có htoả thuận định vè phương tiện như: phương thức giao hàng, thời hạn giao hàng, phương thức toán, thời hạn toán Một vấn đề bật quan hệ người nhập người xuất hạch toán nghiệp vụ toán hoạt động kinh doanh xuất nhập Để giải tốt vấn đề để nhằm ngày hoàn thiện cơng tác xuất nhập khẩu, từ khuyến khích hạn chế xuất nhập vấn đề quan trọng kinh tế nước Nhạn thức tầm quan trọng hạch toán nghiệp vụ toán hoạt động kinh doanh xuất nhập mong muốn nâng cao hiệu kihn doanh doanh nghiệp, nên em chọn đề tài “Hạch toán nghiệp vụ toán hoạt động kinh doanh xuất nhập ” Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Lê Thị Kim Hoa giúp em hoàn thành viết PHẦN I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VÀ CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN I HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VÀ VAI TRÒ CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU ĐỐI VỚI SỰ PHÁT TRIỂN KINH TẾ Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập Hoạt động kinh doanh xuất nhập thừa nhận hoạt động hoạt động kinh tế đối ngoại, phương tiện thúc đẩy kinh tế phát triển Hoạt động kinh doanh xuất nhập phận lĩnh vực lưu thông hàng hoá cầu nối sản xuất tiêu dùng phạm vi toàn quốc Trong điều kiện kinh tế hàng hoá nhiều thành phần ngày phát triển, quan hệ hợp tác quốc tế ngày mở rộng làm cho hoạt động kinh doanh xuất nhập ngày phát triển Hoạt động kinh doanh xuất nhập tạo điều kiện mở rộngt hị trường cho sản xuất nước, đồng thời bổ sung cho nhu cầu nước chưa sản xuất sản xuất chưa đáp ứng đầy đủ chu cầu xã hội, đưa tiến khoa học kỹ thuật thường xuyên nghề địa phương xã hội Hoạt động kinh doanh xuất nhập góp phần đưa tới xố bỏ nhanh chóng chủ thể kinh doanh sản phẩm lạc hậu chấp nhận được, góp phần hồn thiện chế xuất nhập Nhà nước địa phương thông qua đòi hỏi hợp lý chủ thể tham gia Đối tượng hoạt động xuất nhập mặt hàng thuộc mạnh sản xuất nước nguyên liệu, lâm sản, hải sản, khoáng sản, hàng chế, hàng gia công xuất Đối tượng hoạt động nhập chủ yếu vật tư, máy móc, trang thiết bị phục vụ sản xuất Ngồi cịn có hàng tiêu dùng thiết yếu phục vụ cho nhu cầu nước Hoạt động kinh doanh xuất nhập hành hố có đặc điểm sau: + Q trình lưu chuyển hàng hố xuất nhập trải qua hai giai đoạn mua hai giai đoạn bán hàng: giai đoạn mua bán hàng xuất khẩu, giai đoạn mua bán hàng nhập Vì vậy, thời gian giao lưu chuyển hàng hoá dài thời gian lưu chuyển hàng hoá nội thương + Hàng hố xuất nhập tiến hành theo phương trực tiếp uỷ thác Xuất nhập thực tiếp phương thức mà đơn vị xuất trực tiếp giao dịch đàm phán, ký kết hợp đồng xuất nhập hàng hoá (hoặc giấy phép nhập ) hàng hoá tiến hành uỷ thác cho đơn vị khác có chức xuất, nhập tiến hành xuất, nhập hộ hàng hố phải trả cho đơn vị khoản tiền thù lao gọi hoa hồng uỷ thác + Việc giao, nhận hàng toán tiền hàng xuất nhập phụ thuộc vào điều khoản ký kết hợp đồng phù hợp với điều kiện toán quốc tế ngoại thương (như điều kiện tiền tệ, điều kiện địa điểm, điều kiện thời gian điều kiện phương thức toán) + Việc giao nhận hàng hoá người nhập người xuất tiến hành trực tiếp thông qua đơn vị trung gian (đơn vị vận tải) theo địa điểm quy định hợp đồng Trường hợp xuất, nhập theo điều kiện FOB, CIF trình giao nhận hàng coi hoàn tất bên mua nhận chứng việc giao hàng, chứng từ vận tải Vai trò hoạt động kinh doanh xuất phát triển kinh tế : a Hoạt động kinh doanh xuất tạo nguồn vốn để phuch vụ cơng nghiệp hố đất nước : - Cơng nghiệp hố đất nước thời gian ngắn đòi hỏi phải có số vốn lớn để nhập máy móc thiết bị, kỹ thuật, công nghệ tiên tiến - Nguồn vốn để nhập hình thành từ nguồn thu hút như: + Đầu tư nước + Vay nợ, viện trợ + Thu từ hoạt động du lịch, dịch vụ thu ngoại tệ - Các nguồn đầu tư nước ngoài, vay nợ, viện trợ, quan trọng phải trả cách hay cách khác Nguồn vốn quan trọng để nhập khẩu, cơng nghiệp hố đất nước xuất khẩu, xuất định quy mô tốc độ tăng nhập b Xuất, nhập góp phần vào việc chuyển đổi cấu kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển - Xuất, nhập tạo điều kiện cho ngành khác có hội phát triển thuân lợi Chẳng hạn phát triển ngành dệt xuất tạo hội đầy đủ cho việc phát triển ngành sản xuất nguyên liệu hay nhuộm, - Xuất, nhập tạo khả mở rộng thị trường tiêu thụ, góp phần cho sản xuất phát triển ổn định - Xuất, nhập tạo điều kiện mở rộng khả cung cấp đầu vào cho sản xuất, nâng cao lực sản xuất nước - Xuất, nhập tạo tiền đề kinh tế, kỹ thuật nhằm cải tạo nâng cao lực sản xuất nước Điều cho thấy xuất nhập phương tiện quan trọng tạo vốn kỹ thuật, cơng nghệ từ bên ngồi vào Việt Nam, nhằm đại hoá kinh tế đất nước, tạo lực sản xuất - Thông qua xuất, nhập nước ta tham gia vào cạnh tranh thị trường Thế giới giá cả, chất lượng Cuộc cạnh tranh đòi hỏi phải tổ chức lại sản xuất, hình thành câud tổ chức ln thích nghi với thị trường - Xuất, cịn địi hỏi Doanh nghiệp phải ln đổi hồn thiện cơng việc quản trị sản xuất kinh doanh c Xuất, nhập sở để mở rộng thúc đẩy quan hệ kinh tế đối ngoại nước ta: Chúng ta thấy rõ xuất, nhập quan hệ kinh tế đối ngoại có tác động qua lại phụ thuộc lẫn Xuất, nhập hoạt động kinh tế đối ngoại Có thể nói hoạt động xuất, nhập có sớm hoạt động hoạt động kinh tế đối ngoại khác, tạo điều kiện thúc đẩy quan hệ phát triển Chẳng hạn như: Xuất nhập thúc đẩy quan hệ tín dụng, đầu tư, mở rộng vận tải quốc tế Mặt khác quan hệ kinh tế đối ngoại lại tạo điều kiện , tiền đề cho việc mở rộng xuất nhập d Xuất, nhập có tác động tích cực đến giải cơng ăn việc làm cải thiện đời sống nhân dân: - Tác động xuất, nhập đến đời sống bao gồm nhiều mặt Trước hết hoạt động xuất nhập nơi thu hút hàng triệu lao động vào làm việc có thu nhập khơng thấp - Xuất nhập phục vụ đáp ứng ngày phong phú nhu cầu tiêu dùng nhân dân II HỢP ĐỒNG MUA BÁN NGOẠI THƯƠNG: Khái niệm đặc điểm hợp đồng mua bán ngoại thương (hợp đồng nhập khẩu): a Khái niệm: Hợp đồng xuất nhập chất hợp đồng mua bán quốc tế, thoả thuận bên mua bán nước khác Trong quy định bên bán phải cung cấp hàng hoá, chuyển giao chứng từ liên quan đến hàng hố, bên mua phải có nghĩa vụ tốn tioền hàng nhận hàng b Đặc điểm: So với hợp đồng mua bán nước, hợp đồng xuất nhập có ba đặc điểm sau: - Đặc điểm thứ nhất: Chủ thể hợp đồng - người mua, người bán - có sở kinh doanh đăng ký hai quốc gia khác - Đặc điểm thứ hai: Đồng tiền tốn ngoại tệ mà hai bên đồng ý - Đặc điểm thứ ba: Hành hoá - đối tượng mua bán hợp đồng chuyển khỏi đất nước người bán trình thực hợp đồng Hình thức bố cục hợp đồng xuất nhập khẩu: a Hình thức : Theo cơng ước Vienne 1980 cho phép tất nước thành viên sử dụng tất hình thức sau: + Hình thức văn + Hình thức miệng - Các nước XHCN quy định: Hợp đồng phải dược ký kết hình thức văn - Ở nước ta, hình thức văn hợp đồng hình thức bắt buộc tất đơn vị xuất nhập ta quan hệ với nước (Điều 81 Luật thương mại Việt Nam) b Bố cục chung văn hợp đồng: * Phần mở đầu gồm: - Quốc hiệu - Tên hợp đồng, số hiệu hợp đồng - Thời gian - địa điểm ký kết hợp đồng * Những thông tin chủ thể hợp đồng - Tên - Địa - Các số máy Fax, Talex, điện thoại - Người đại diện ký kết * Phần nói chung văn hợp đồng kinh tế, thường gồm ba cụm điều khoản : - Những điều khoản chủ yếu - Những điều khoản thường lệ - Những điều khoản tuỳ nghi * Phần ký kết hợp đồng Nội dung điều khoản hợp đồng mua bán ngoại thương: 3.1 Nhóm điều khoản hàng hoá: a Điều kiện tên hàng: (Commodiffy) Điều khoản phải xác định tên gọi hàng hoá cần mua bán cách xác ngắn gọn Để làm điều người ta thường dùng biện pháp sau: - Ghi tên hàng bao gồm têh thông thường, tên thương mại, tên khoa học - Ghi tên kèm theo tên địa phương sản xuất - Ghi tên hàng kèm với tên nhà sản xuất - Ghi tên hàng kèm với cơng dụng b Điều kiện chất lượng hàng hố: (Quality) “Phẩm chất ” điều khoản nói lên mặt “Chất” hàng hố mua bán quy định tính năng, quy cách, kích thước, tác dụng, cơng suất, hiệu suất hàng hố Có nhiều phương pháp để xác định chất lượng hàng hoá, số phương pháp chủ yếu: - Xác định phẩm chất dựa vào mẫu hàng - Xác định phẩm chất dựa vào tiêu chuẩn - Xác định phẩm chất dựa vào nhãn hiệu hàng hoá - Xác định phẩm chất dựa vào hàm lượng chất sản phẩm - Xác định phẩm chất dựa vào tiêu đại khái quen dùng như: + FAQ: Phẩm chất trung bình + GMQ: Phẩm chất tiêu thụ tốt c Điều khoản bao bì ký hiệu mã hiệu: Trong điều khoản bên giao dịch thường thoả thuận với + Yêu cầu chất lượng bao bì + Phương thức cung cấp bao bì + Giá bao bì 3.2 Nhóm điều kiện vận tải giao hàng : a Điều kiện sở giao hàng: Điều kiện sở giao hàng quy định sở có tính ngun tắc việc giao nhận hàng hoá bên mua bên bán Nội dung điều kiện sở giao hàng rộng nên nước, khu vực có cách giải thích khác điều kiện mua bán Nhiều tổ chức quốc tế cố gắng tìm cách thống giải thích chúng cách giải thích nhiều người áp dụng là: "Quy tắc quốc tế giải thích điều kiện thương mại" gọi Incoterms (xuất năm 2000), gồm nhóm điều kiện sở giao hàng sau: + Nhóm E: Điều kiện giao hàng xưởng + Nhóm F: Nhóm điều kiện người mua phải trả cước vận tải + Nhóm C: Nhóm điều kiện người bán cước vận tải chặng + Nhóm điều khoản: nhóm điều kiện "nơi đến" b Điều kiện giao hàng: Thời hạn giao hàng: bn bán quốc tế người ta có kiểu quy định thời hạn sau: + Thời hạn giao hàng định kỳ + Thời hạn giao hàng ngay, giao nhanh, giao + Thời hạn giao hàng không định kỳ: giao hàng cho chuyến tàu đầu tiên, giao hàng sau nhận L/C - Địa điểm giao hàng: lựa chọn địa điểm giao hàng có liên quan chặt chẽ đến phương thức chuyên chở hàng hoá điều kiện sở giao hàng - Phương thức giao hàng: bn bán quốc tế có nhiều phương thức giao hàng, thời điểm mà đối tác bên thương lượng áp dụng, quy định việc giao nhận tiến hành nơi giao nhận sơ giao nhân cuối - Thông báo giao hàng: bên giao dịch thường thoả thuận nghĩa vụ thông báo giao hàng thường thoả thuận số lần thông báo nội dung cần thông báo c Điều kiện vận tải: Trong điều kiện vận tải hợp đồng, người ta thường nêu lên vấn đề sau: - Quy định tàu chuyên chở - Xác định cảng bốc hàng, dở hàng, địa điểm giao hàng, địa điểm chuyển tải - Phana chia chi phí bốc hàng - Lựa chọn mẫu hợp đồng thuê tàu, mẫu vận đơn d Điều kiện bảo hiểm: Trong buôn quốc tế rủi ro xảy với hàng hố, để an tồn bên thường quan tâm đến vấn đề bảo hiểm trọng nội dung sau: - Mua bảo hiểm công ty nào? - Mua bảo hiểm đồng tiền nào? - Mua bảo hiểm cho giá trị hàng hoá với giá trị bao nhiêu? - Mua bảo hiểm thời gian nào? - Mua bảo hiểm từ địa điểm đến địa điểm nào? 3.3 Nhóm điều kiện tài chính: a Điều kiện giá cả: Điều kiện giá điều kiện quan trọng giao dịch mua bán quốc tế + Đồng tiền tính giá: đồng tiền nước xuất nước nhập nước thứ ba Tuy nhiên vấn đè quan trọng thị trường thuộc người muốn đồng tiền để tính giá + Mức giá hợp đồng ngoại thương giá quốc tế + Trong buôn bán quốc tế người ta thương lượng quy định giá theo loại: giá cố định Giá linh hoạt giá di động Ngoài ra, việc xác định giá cả, người ta định rõ điều kiện sở giao hàng có liên quan với giá b Điều kiện tốn: - Điều kiện đảm bảo hối đoái Để tránh tổn thất xảy cho đồng tiền Thế giới tăng giá giảm giá, bên giao dịch thoả thuận điều kiện đảm bảo hối đoái gồm: + Điều kiện đảm bảo vàng + Điều kiện đảm bảo hối đối Nhóm điều kiện có tính chất pháp lý: a Điều kiện khiếu nại: Khiếu nại việc bên yêu cầu bên phải giải tổn thất thiệt hại bên gây ra, vi phạm cam kết hai bên b Điều kiện bảo hành: Bảo hành đảm bảo người bán chất lượng hàng hoá thời gian định Thời gian gọi hạn bảo hành c Điều kiện trường hợp miễn trách: Những trường hợp mà xảy bên đương hồn tồn chừng mực miễn hay hoãn lại thực nghĩa vụ hợp đồng Những trường hợp thường xảy sau ký kết hợp đồng, có tính khách quan khắc phục d Điều kiện trọng tài: Trong điều khoản cần quy định nội dung sau: + Ai người đứng phân xử + Luật áp dụng vào việc xét xử + Địa điểm tiến hành trọng tài + Phân định chi phí trọng tài III CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XHẤT, NHẬP KHẨU: Phương thức chuyển tiền: Là phương thức toán mà người chuyển tiền thông qua ngân hàng gửi trả số tiền định cho người hưởng - Phương thức dùng tốn ngoại thương việc trả tiền cho người xuất phụ thuộc vào người nhập Vì phương thức khơng đảm bảo quyền lợi cho người xuất khẩu, dễ bị người nhập chiếm dụng vốn, phương thức áp dụng trường hợp sau: + Mua bán với số lượng khơng lớn + Dùng để tốn chi phí ngoại thương: trả tiền vận tải, bảo hiểm, tiền hoa hồng Phương thức ghi sổ: Phương thức ghi sổ thể cách người xuất mở tài khoản ghi khoản tiền mà người nhập nợ tiền mua hàng chi phí khác liên quan đến việc mua hàng Người nhập định kỳ tốn nợ hình thành tài khoản cho người xuất Thường người nhập mở tài khoản ghi, có giá trị theo dõi khơng có giá trị tốn hai bên Phương thức nhờ thu: Là phương thức tốn tổ chức xuất sau giao hàng ký hối phiếu đòi tiền người mua, nhờ ngân hàng thu hộ số tiền ghi hối phiếu - Nhờ thu phiếu trơn: phương thức tốn người xuất uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền người nhập khẩu, với việc gửi hàng cho người nhập khẩu, người xuất gửi thẳng chứng từ hàng hoá vho người nhập thông qua ngân hàng để nhận hàng - Nhờ thu kèm chứng từ: người bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ số tiền người mua khơng vào hối phiếu mà cịn vào chứng từ gửi ngân hàng kèm theo với điều kiện: người mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu ngân hàng trao chứng từ gửi hàng cho người mua để nhận hàng Phương thức tín dụng chứng từ: L/C phải bên nhập mở ngân hàng đại diện trước nhiệm vụ kinh doanh xuất nhập tiến hành Giá trị tiền mở L/C xem khoản chấp nhiệm vụ kinh doanh xuất nhập diễn Phương thức áp dụng cho đối tác thương mại mà quan hệ giao dịch không thường xuyên khơng có độ tin cậy cao PHẦN II HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU I HẠCH TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA: * Tài khoản sử dụng: Phản ánh tình hình tốn với người nhập khẩu, kế tốn sử dụng tài khoản 131 "Phải thu khách hàng", tjr mở theo chi tiết đối tượng với khách hàng TK131 - Số tiền phải thu khách hàng - Số tiền khách hàng trả nợ sản phẩm, hàng hoá giao, cung - Số tiền nhận trước khách cấp xác định hàng - Số tiền phải trả cho khách hàng - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại - Số tiền chiết khấu bán hàng dành cho người mua SD: Số tiền phải thu khách SD: Số tiền nhận trước số hàng thu nhiều số phải thu Hạch toán toán với người mua nước: Khi bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán viết hoá đơn bán hàng ghi rõ giá bán chưa thuế, thuế GTGT tổng giá tốn Cịn hàng hố khơng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT nộp thuế theo phương pháp trực tiếp kế tốn lập hố đơn bán hàng hố đơn ghi giá có thuế đồng thời lập phiếu xuất kho Nếu hàng hoá thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế kế toán ghi sổ doanh thu bán hàng doanh thu chưa có thuế GTGT: Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá tốn Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (giá chưa thuế GTGT) Nếu hàng hố khơng thuộc đối tượng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 : Tổng giá tốn Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Hạch toán toán với người mua nước ngoài: Khi hàng xuất xác định tiêu thụ doanh nghiệp lập "Hoá đơn GTGT" với mức thuế 10% gởi đến cho người mua làm sở ghi sổ doanh thu, kế toán phản ánh doanh thu giá vốn + Phản ánh doanh thu theo giá thực tế: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) : Tỷ giá thực tế Nợ TK 131 : phải thu khách hàng: tỷ giá thực tế Có TK 811 : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nếu thu tiền ngoại tệ kế toán ghi nợ TK 007: ngoại tệ loại + Phản ánh giá mua hàng xuất khẩu: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 157 : hàng gởi bán Có TK 156 (1561) : giá mua hàng hoá * Nếu doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá hạch tốn: Nợ TK 151: Tỷ giá thực tế Có TK 331: Tỷ giá thực tế Có TK 333: Tỷ giá thực tế Khi dùng tiền gửi ngân hàng tiền mặt ngoại tệ để toán tiền hàng nhập khẩu, kế toán xác định khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ để ghi khoản chênh lệch vào bên nợ bên có TK 413 "Chênh lệch tỷ giá" Nếu khoản chênh lệch tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng lớn tỷ giá ghi sổ ghi bên có TK 413 ngược lại ghi bên Nợ TK 413 Kế toán vào tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ ghi: Nợ TK 331 : Tỷ giá hạch tốn Nợ (hoặc có) TK 413 : Chênh lệch tỷ giá TK Có TK 112 (1122) : Tỷ giá hạch toán TK 331 TK 151 111,112 TK 144 Có : Tỷ giá thực tế (1) Ứng trước (2) Hàng tính nhập Đồng thời ghi: khẩu, chấp nhận tốn Có TK 007 : ngoại tệ loại (2) Thanh tốn Trình tự hạch toán thể sơ đồ kế toán sau: TK 144 Đã ký quỹ TK 3333 TK 007 Thuế XNK TK 413 Chênh lệch tỷ giá III HẠCH TOÁN THANH TOÁN VỚI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC: Trong trình kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập phải thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước hình thức nộp thuế, nộp khoản phí, lệ phí Các doanh nghiệp phải chủ động tính tốn xác định số thuếư, phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nước theo luật định kịp thời phản ánh vào sổ sách kế toán số thuế khoản phải nộp sở thông báo quan thuế Thực việc nộp đầy đủ kịp thời khoản thuế cho Nhà nước, trường hợp có thắc mắc, khiếu nại mức thuế số thuế phải nộp theo thông báo cần giải kịp thời theo quy định, khơng lý để trì hỗn việc nộp thuế Kế tốn phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, nộp số phải nộp Nếu doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán Để phản ánh số có tình hình tăng giảm khoản thuế khoản phải nộp, kế toán sử dụng tài khoản 333 "Thuế khoản phải nộp" Tài khoản có tài khoản cấp sau: TK 33311 : Thuế GTGT đầu TK 33312 : Thuế GTGT hàng nhập + TK 3333: Thuế xuất nhập TK 3333 phản ánh số thuế xuất nhập phải nộp, nộp số lại phải nộp cho ngân sách Nhà nước Ngoài ra, TK 333 cịn có TK cấp như: TK 3334, TK 3335, TK 3336, TK 3337, TK 3338, TK 3339 Nội dung kết cấu tài khoản 333 thực sau: TK 333 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT hàng bán giảm giá - Thuế GTGT hàng nhập hàng bán bị trả lại - Phí, lệ phí nộp - Phí, lệ phí nộp SD: Số thuế, phí, lệ phí khoản cịn phải nộp NSNN Tài khoản có số dư bên nợ, phản ánh số thuế, phí, lệ phí nộp lớn số phải nộp, số thuế thối thu, sóo trợ cấp, trợ giá chưa thực Hạch toán thuế GTGT: Căn vào hoá đơn GTGT số sản phẩm hàng hoá dịch vụ (gồm doanh thu bán hàng phụ thu) kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT TK 511, số tiền thuế GTGT đầu TK 3331 Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá tốn Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3331 : Thuế khoản phải nộp Trình tự hạch tốn nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến thuế GTGT thể hiệnTK 111 sơ đồ: TK 3331 TK 111,112,131 Thuế GTGT hàng giảm Sóo thuế GTGT nộp bán giá, hàng bị trả lại hàng TK 133 Thuế GTGT trừ vào số thuế GTGT đầu TK 711 Thuế GTGT đầu vào giảm tính vào thu nhập khác TK 111,112 Dùng tiền nộp thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT hàng xuất nhập khẩu, hàng sử dụng nội TK 334 Thuế GTGT hàng dùng để trả lương TK 136,138 Thuế GTGT hàng bán nội khoản thu khác TK 511,515 Sóo thuế GTGT đơn vị tính thuế trực tiếp Thuế xuất nhập khẩu: Khi xuất hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng bao gồm thuế xuất Thuế xuất tính nộp ngoại tệ đồng Việt Nam Trong trường hợp tính nộp ngoại tệ cần xác định khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ để ghi vào TK 413 Nợ TK 131,111,112 Nợ (hoặc Có) TK 413 Có TK 511 : Chênh lệch tỷ giá : Doanh thu bán hàng Khi xác định số tiền thuế xuất phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng Có TK 3333 : Thuế xuất nhập Khi dùng ngoại tệ để nộp thuế xuất nhập kế toán xác định khoản chênh lệch tỷ giá: Nợ TK 151,156 (Ghi theo tỷ giá vốn) Có TK 331 : Phải trả người bán (theo giá bị mua) Có TK 3333 : Thuế xuất nhập Nếu dùng ngoại tệ để nộp thuế, kế tốn tính tốn khoản chênh lệch tỷ giá để ghi vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Trường hợp hàng nhập nộp thuế nhập thực tế nhập thfi hồn lại ophần chênh lệch đó, kế tốn ghi: Nợ TK 3333: Thuế XNK (trừ vào số thuế nộp kỳ sau) Nợ TK 111,112 : Hồn lại tiền Có TK 152,153,156: Ghi giảm giá trị hàng hoá Trường hợp hàng xuất nộp thuế xuất khẩu, không xuất số thực tế xuất số kê khai nộp thuế, số thuếđã nộp hoàn lại, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112 : hồn lại tiền Nợ TK 3333: Thuế XNK (trừ vào kỳ sau) Có TK 511 : Doanh thu bán hàng Trường hợp doanh nghiệp nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ xuất thành phẩm Khi nhận thông báo thuế thức quan hải quan số thuế nhập phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 152,153 Có TK 3333: Thuế xuất nhập Doanh nghiệp dã thực xuất số sản phẩm sản xuất từ ngun vật liệu nhập nói khơng phải nộp thuế nhập cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm xuất Nếu doanh nghiệp chưa nộp số thuế nhập khẩu, kế tốn ghi: Nợ TK 3333: Thuế XNK Có TK 632 (Chưa kết chuyển giá vốn hàng xuất kho) Có TK 711 (nếu kết chuyển giá vốn) Nếu doanh nghiệp chưa thực xuất chưa xuất hết số sản phẩm tương ứng doanh nghiệp phải nộp thuế nhập số nguyên liệu tương ứng với số sản phẩm chưa xuất Khi có sản phẩm thực xuất doanh nghiệp hồn thuế nhập nộp số nguyên vật liệu nhập tương ứng, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112 (nếu hồn lại tiền) Nợ TK 3333 (Nếu trừ vào thuế nhập phải nộp kỳ sau) Có TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 711 : Thu nhập bất thường Trong trường hợp hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất Khi nhập kế toán phản ánh số thuế nhập phải nộp sau: Nợ TK 151, 156 Có TK 3333: Thuế xuất nhập Khi hồn thuế nhập kế tốn ghi: Nợ TK 111,112: hoàn lại tiền Nợ TK 3333: Trừ vào thuế phải nộp kỳ sau Có TK 632 : Chưa kết chuyển giá vốn Có TK 7212: kết chuyển giá vốn Trong trường hợp hàng tạm xuất đưa nước ngồi gia cơng tái nhập sản phẩm, hàng hố gia cơng hồn thành hồn thuế nhập - Khi xuất nguyên liệu hàng hoá đưa gia cơng, kế tốn ghi: Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang Có TK 152 : Ngun liệu, vật liệu Có TK 156: hàng hố + Khi phản ánh số thuế xuất phải nộp hàng tạm xuất tái nhập, kế toán ghi: Nợ TK 154 : Chi phí SXKD dở dang Có TK 3333: thuế xuất nhập + Khi nhập lại số sản phẩm, hàng hố gia cơng hồn thành hồn lại thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333: Thuế xuất nhập Nợ TK 111,112 (hoàn lại tiền) Có TK 155,156 (Nếu hàng chưa xuất bán) Có TK 632 : (nếu hàng tiêu thụ) + Trong trường hợp hàng xuất lý phải nhập trở lại Việt Nam xét hồn thuế nộp, kế tốn ghi: Nợ TK 3333: Thuế xuất nhập Nợ TK 111,112 (hoàn lại tiền) Có TK 511: Doanh thu bán hàng + Trong trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai thừa hàng nhập hồn trả tiền thuế nộp thời hạn năm trước kể từ ngày kiểm tra phát hiện, kế tốn ghi: Nợ TK 111,112 (hồn lại tiền) Nợ TK 3333: (Trừ vào thuế phải nộp kỳ sau) Có TK 152,156 (Nếu chưa xuất dùng nguyên vật liệu, hàng hố) Có TK 632: (Đã xuất bán chưa kết chuyển giá vốn) Có TK 711 : (đã xuất bán kết chuyển giá vốn) + Trong trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai thừa hàng xuất hoàn lại thuế xuất nộp thời hạn năm trước kể từ ngày kiểm tra phát hiện, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 : (hoàn lại tiền) Nợ TK 3333 (Trừ vào thuế phải nộp kỳ sau) Có TK 152,156: (nếu chưa xuất dùng NVL, hàng hố) Có TK 632: (đã xuất bán chưa kết chuyển giá vốn) Có TK 711 (Đã xuất bán kết chuyển giá vốn) + Trong trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai thiếu hàng xuất thuế nhập phải truy thu tiền thời hạn năm kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn, kế tốn ghi: Nợ TK 152,153,156,211 Có TK 3333 : thuế xuất nhập + Trong trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn kê khai thiếu hàng xuất thuế nhập phải truy thu tiền thời hạn năm kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn, kế tốn ghi: Nợ TK 511 (trong niên độ có hàng xuất bán) Nợ TK 811 (trong niên độ khơng có hàng xuất bán) Có TK 3333 : thuế xuất nhập Khi dùng tiền nộp thuế truy thu được, kế toán ghi: Nợ TK 3333 : Thuế xuất nhập Có TK 111,112 + Trường hợp miễn giảm thuế nhập theo chế độ quy định, doanh nghiệp sử dụng khác với mục đích miễn giảm phải truy thu đủ số thuế miễn giảm, kế toán ghi: Nợ TK 152,153,156,211 Có TK 3333 :Thuế xuất nhập Hạch toán thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất nhập khẩu: - Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Phản ánh doanh thu tiêu thụ Nợ TK 111,112,131 Có TK 511,512 - Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Nợ TK 511,512 Có TK 333 (3332) - Khi nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, vào hoá đơn mua hàng nhập thông báo nộp thuế, phản ánh số thuế phải nộp Nợ TK 151,152,156 Có TK 333 (3332) - Khi nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho ngân sách Nợ TK 333 (3332) : Số thuế TTĐB nộp Có TK 111,112,131 - Lưu ý số trường hợp sau: + Hàng tạm nhập nộp TTĐB, tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB tương ứng với hàng tái xuất hay số thuế TTĐB hàng nhập nộp theo khai báo lớn số thực nhập (do mác, hư hỏng, có lý xác đáng) Nợ TK 3332, 111,112: Trừ vào số phải nộp hay nhận lại Có TK 632: chưa kết chuyển giá vốn hàng xuất Có TK 711: Nếu kết chuỷen giá vốn hàng xuất + Hàng nhập nộp thuế TTĐB lý phải xuất trả nước ngồi số thuế nộp hoàn lại Nợ TK 331: Trừ vào số phải trả người bán theo giá nhập (giá mua) Nợ TK 3332,111,112: Sóo thuế hồn lại Có TK 151,153,156: Giá thực tế hàng xuất trả + Trường hợp sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai xét giảm, miễn thuế TTĐB số thuế miễn giảm trừ vào số phải nộp kỳ tới (nếu giảm) hay trừ vào số khơng có khả nộp (nếu miễn) Nợ TK 333 (3332): số thuế giảm, miễn Có TK 511: Nếu giảm, miễn niên độ Có TK 711: Nếu giảm, miễn vào niên độ kế toán sau PHẦN III MỘT SỐ Ý KIẾN VÀ SUY NGHĨ ĐỐI VỚI THANH TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU NÓI CHUNG VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU NĨI RIÊNG I MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỂ HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TỐN GIÁ TRỊ GIÁ HÀNG XUẤT NHẬP KHẨU: Nghiệp vụ toán quốc tế khâu cuối thương vụ giao dịch Nó bao gồm nhiều cơng đoạn tiến hành phức tạp, địi hỏi phải am hiểu nghiệp vụ cao phải am hiểu thông lệ, luật quốc gia, luật quốc tế Như biết đa số cơng ty có hoạt động kinh doanh xuất nhập tốn theo phương thức tín dụng chứng từ Do để hồn thiện cơng tác tốn kinh doanh xuất nhập Nhằm không tạo sơ hở để đối phương nắm bắt, gây khó khăn cho doanh nghiệp doanh nghiệp cần phải hồn thiện công tác sau: * Công tác mở L/C: Việc mở L/C hạn tăng thực hợp đồng hai bên Thật vậy, hợp đồng thường không quy định điều mở L/C quyền nghĩa vụ doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, thực lúc giúp doanh nghiệp tránh trường hợp bên đối tác không mi\uốn nhận hàng sớm, nên kéo dài thời hạn mở L/C Việc xay nhiều lý như: Do dự báo hàng hoá bên nhập năm khơng xác, điều kiện thời tiết, khí hậu hàng kho chưa xuất khơng có chỗ cho hàng nhập cân nhắc nên khách hàng lưỡng lự việc mở L/C Một yêu cầu lúc giúp khách hàng định rõ ràng hơn, nhắc nhở khách hàng thực hợp đồng với doanh nghiệp Hơn hợp đồng thường không qui định ngày mở L/C số điều kiện ràng buộc trách nhiệm khách hàng doanh nghiệp Doanh nghiệp dùng ừơng tiện liên lạc như: Điện thoại, điện tín, Fax hay phương tiện liên lạc nhanh chóng khác để đơn đốc khách hàng mở L/C * Cơng tác kiểm tra thư tín tín dụng tu chỉnh thư tín dụng: -Kiểm tra thư tín dụng: Như biết tiến trình tốn L/C ln theo quy trình nguyên tắc định, thủ tục thanht ốn phức tạp cứng nhắc, đơi máy móc cách tiêu cực gây khó khăn cho tiến trình tốn Vì tất chứng từ liên quan đến L/C yêu cầu xác cách tuyệt đối chữ, từ có khác biệt dù nhiều hay nhiều bị ngân hàng từ chối tốn để mửo L/C hợp đồng Nhưng sau mở L/C độc lập với hợp đồng tất hoạt động sau vào L/C không hợp đồng Kiểm tra L/C doanh nghiệp công việc bắt buộc quan trọng nghiệp vụ tốn tiền hàng doanh nghiệp Vì lợi dụng phương thức tốn tín dụng chứng từ, đối tác dựa vào L/C nội dung bất lợi cho doanh nghiệp Do vấn đề trên, việc yêu cầu kiểm tra L/C doanh nghiệp phải dựa sau: + Kiểm tra L/C vào hợp đồng ký kết với bên nhập có phù hợp với hợp đồng hay khơng, mở L/C đối phương thêm bớt sửa đổi nội dung làm cho quy định L/C không phù hợp với quy định ký kết Nếu doanh nghiệp không ý phát để yêu cầu sửa đổi L/C bị khiếu nại, mà thi hành hợp đồng không với L/C khơng thu tiền + Căn sở pháp lý quốc tế để điều chỉnh việc thực thư tín dụng doanh nghiệp người nhập quy tắc thực hành thống tín dụng chứng từ 1993 (UCP 500) Luật quốc gia, luật nước nhập điều tiết hoạt động xuất nhập Việc kiểm tra L/C trước tiên phải kiểm tra tính chân thật L/C, tiến hành ngân hàng thông báo trước gởi cho doanh nghiệp Nhưng nhận L/C doanh nghiệp cần kiểm tra để biết ngân hàng xác nhận kiểm tra tính chân thật L/C hay chưa Để tránh lừa đảo ngân hàng người nhập xem xét trách nhiệm ngân hàng thơng báo doanh nghiệp Ngồi ra, L/C cịn có điểm khơng rõ ràng nên thi hành khó khăn Chính kiểm tra L/C phải ý kỹ lưỡng vấn đề sau: + Kiểm tra loại thư tín dụng: loại thư tín dụng mà hợp đồng quy định trả không huỷ ngang, nên thiết L/C mở cho doanh nghiệp phải in chữ "irrevocable" "at sight" Nhưng q trình kiểm tra, L/C khơng ghi rõ thuộc loại coi khơng huỷ ngang + Kiểm tra ngân hàng mở L/C: ngân hàng đảm bảo cho việc trả tiền cho doanh nghiệp Do cần kiểm tra tính chân thực thực ngân hàng mở việc cần thiết + Kiểm tra ngày phát hành L/C: ngày phát hàng thư tín dụng ngày bắt đầu tính thời hạn hiệu lực L/C Doanh nghiệp xem xét để có kế hoạch giao hàng thủ tục toán thời hạn hiệu lực L/C + Kiểm tra ngày địa điểm hết hiệu lực L/C: điểm đáng quan tâm kiểm tra L/C nơi đó, thời điểm doanh nghiệp khơng nhận tốn theo phương thức tín dụng chứng từ Doanh nghiệp phải dựa vào khả tính chất thương vụ để định ngày cho hợp lý - Tu chỉnh thư tín dụng: Tu chỉnh khâu tín dụng khâu công việc xuất nội dung thư tín dụng khơng thoả mãn u cầu hai bên đối tác Thơng thường bên nhập đề nghị ngân hàng tu chỉnh L/C Phần lớn việc đề nghị tu chỉnh từ bên xuất Trên thực tế thư tín dụng thường qua lần sửa đổi Khi tiến hành tu chỉnh tín dụng, công ty cần nắm rõ nguyên tắc sau: + Người bán người mua muốn tu chỉnh L/C phải thơng báo cho phía đối tác biết ý định, nội dung quy định cần tu chỉnh L/C tu chỉnh bên đồng ý yêu cầu ngân hàng mở L/C sửa đổi + Sự tu chỉnh phải thông qua ngân hàng xác nhận cuối ngân hàng mở Nếu không việc tu chỉnh khơng có giá trị hợp pháp + Sửa đổi L/C phải thực thời hạn hiệu lực + Các nội dung liên quan đến nội dung tu chỉnh phải thực văn + Sau thực thông báo tu chỉnh L/C nội dung tu chỉnh L/C trở thành phận L/C, có giá trị pháp lý đầy đủ có nội dung cũ liên quan ý nghĩa chống lại Suy nghĩ hồn thuế GTGT hàng xuất nhập giải pháp để hạn chế gian lận hoàn thuế GTGT: Trong năm gần Nhà nước ta với sách khuyến khích hoạt động xuất tăng cường đẩy mạnh phát triển sản xuất nước thực sách khơng đánh thuế mặt hàng xuất đánh thuế với thuế suất thấp mặt hàng nblj nhập để phục vụ cho hoạt động sản xuất doanh nghiệp sản xuất nước Đây sách đắn Nhà nước ta, bên cạnh số doanh nghiệp lợi dụng sách ưu đãi để hoàn thuế nhiều so với quy định hưởng mức thuế suất thấp Chính điều làm cho ngân sách Nhà nước thất thu hàng nghìn tỷ đồng năm qua, vấn đề nan giải mà quan chức có thẩm quyền chưa có biện pháp để giải triệt để, theo em để phần giải vấn đề Nhà nước nên đưa phương thức toán tồn số tiền mà cơng ty xuất nhập phải toán với bên đối tác, tuyệt đối không nên để doanh nghiệp trực tiếp tốn với Và hồn thuế doanh nghiệp đến quan thuế với hoá đơn chứng từ ghi rõ số tiền mà ngân hàng toán (có xác nhận ngân hàng), điều giúp cho việc hồn thuế xác KẾT LUẬN Hiện Việt Nam ngày cố gắng để trở thành thành viên WTO Vì hoạt động kinh doanh xuất nhập kinh tế doanh nghiệp ngày đóng vai trị quan trọng Xuất nhập xương sống để doanh nghiệp phát triển mạnh hoà nhập vào kinh tế giới Chính mà việc "Hạch toán nghiệp vụ toán hoạt động kinh doanh xuất nhập hàng hoá" phải thực cách xác có hiệu cao doanh nghiệp Do kiến thức em hạn chế, chưa tìm hiểu sâu kỹ lĩnh vực kinh doanh xuất nhập đề tài khơng tránh khỏi sai sót Kính mong bảo góp ý giáo bạn đọc để đề tài hoàn thiện ... CHUNG VỀ NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VÀ CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN I HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VÀ VAI TRÒ CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU ĐỐI... TRIỂN KINH TẾ Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập Hoạt động kinh doanh xuất nhập thừa nhận hoạt động hoạt động kinh tế đối ngoại, phương tiện thúc đẩy kinh tế phát triển Hoạt động kinh doanh. .. PHẦN II HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU I HẠCH TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA: * Tài khoản sử dụng: Phản ánh tình hình tốn với người nhập khẩu, kế