Đang tải... (xem toàn văn)
Các nhà quản lý trong bất kỳ tổ chức nào cũng muốn biết được rằng chi phí sẽ thay đổi như thế nào khi mức độ hoạt động của tổ chức thay đổi. Mối quan hệ giữa chi phí và mức hoat động (level of activity) hay còn gọi là “ứng xử chi phí” (cost behavior) (Hilton, 1991) đóng vai trò quan trọng đối với nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, kiểm soát, và ra quyết định. Kiến thức về cách ứng xử của chi phí sẽ giúp nhà quản lý ước lượng được chi phí. Ước lượng chi phí là việc dự báo chi phí tại một mức hoạt động cụ thể. Bằng việc nghiên cứu dữ liệu chi phí và mức hoạt động trong quá khứ, nhân viên kế toán quản trị có thể xác định được cách ứng xử của từng loại chi phí. Thông tin này sẽ được sử dụng để dự báo chi phí trong tương lai. quản lý trong việc lập kế hoạch, kiểm soát, và ra quyết định. Chi phí trong tổ chức có nhiều cách ứng xử khác nhau theo sự thay đổi của mức hoạt động: chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp, hoặc chi phí dạng cong (curvilinear costs). Nhiều phương pháp khác nhau được sử dụng để xác định cách ứng xử của từng loại chi phí: phương pháp phân tích tài khoản, phương pháp phân tích đồ thị phân tán, phương pháp điểm cao điểm thấp, và phương pháp phân tích hồi qui. Tất cả các phương pháp trên đều dựa vào việc phân tích các số liệu chi phí trong quá khứ thu thập được theo các mức hoạt động khác nhau.
Chương Ba Cách Ứng Xử Của Chi Phí (Cost Behavior) Cách ứng xử chi phí Cách chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi Mức hoạt động thay đổi Chi phí nào? Cách ứng xử chi phí Chi phí cố định: (Fixed cost) Không thay đổi tổng số mức hoạt động (như sản lượng) tăng giảm Cách ứng xử chi phí Chi phí biến đổi: (Variable cost) Tăng giảm (trên tổng số) mức hoạt động tăng giảm tương ứng Đại lượng đo lường mức hoạt động Để xác định chi phí cố định hay biến đổi, trước hết cần phải xác định đại lượng đo lường mức độ hoạt động phù hợp hay nói cách khác cần phải xác định điều khiển phát sinh chi phí (cost driver) Căn điều khiển chi phí (Cost driver) - Căn điều khiển phát sinh chi phí (cost driver) hoạt động/nhân tố gây phát sinh chi phí - Căn điều khiển phát sinh chi phí chi phí tương ứng phải có mối tương quan chặt chẽ Căn điều khiển chi phí (Cost driver) Chức kinh doanh Căn điều khiển chi phí NGHIÊN CỨU&PHÁT TRIỂN Số lượng dự án nghiên cứu Số lao động dự án THIẾT KẾ Số lượng sản phẩm thiết kế Số lượng thiết kế SẢN XUẤT Số lao động trực tiếp Số máy Số lượng sản phẩm Căn điều khiển chi phí (Cost driver) Chức kinh doanh Căn điều khiển chi phí TIẾP THỊ Số lượng quảng cáo thực Doanh thu PHÂN PHỐI Số lượng/trọng lượng sản phẩm phân phối Số lượng khách hàng DỊCH VỤ KHÁCH HÀNG Số lượng gọi khách hàng yêu cầu bảo dưỡng Số bảo dưỡng Số lượng sản phẩm bảo dưỡng Phạm vi phù hợp (Relevant range) - Là vùng hoạt động cách ứng xử chi phí cịn hợp lệ - Chi phí cố định không thay đổi phạm vi hoạt động định Khi khối lượng hoạt động vượt khỏi phạm vi phù hợp, chi phí cố định thay đổi Định nghĩa lại Chi phí cố định Chi phí khơng thay đổi tổng số khối lượng hoạt động tăng giảm phạm vi phù hợp 10 Phương pháp Hồi qui bình phương bé Một phương pháp thống kê để xác định đường hồi qui phù hợp dựa vào liệu thu thập Như đường hồi qui phù hợp nhất? Là đường hồi qui mà điểm liệu nằm gần với đường 40 Phương pháp Hồi qui bình phương bé • ĐƯỜNG H ỒI QUI C ỦA T ẬP CHÍNH: Yi = α + βXi + ε i T n c ặp s ố li ệu quan sát (x , y ), (x , y ),… ,(xn, yn), thi ết l ập đ ường h ồi qui ước l ượng c đ ường h ồi qui c t ập • ĐƯỜNG H ỒI QUI ƯỚC L ƯỢNG CÓ D ẠNG: y = a + bx - Các h ệ s ố a b ước l ượng c h ệ s ố α β c đ ường h ồi qui c t ập - T m ẫu g ồm n c ặp d ữ li ệu quan sát đ ược, b ằng phân tích h ồi qui (s d ụng ph ương pháp bình ph ương bé nh ất)các h ệ s ố a b c đ ường h ồi qui ước l ượng (đ ường h ồi qui m ẫu) s ẽ đ ược xác đ ịnh Phương pháp Hồi qui bình phương bé - Khoảng cách điểm quan sát thực tế (xi, yi) với đường hồi qui gọi dư số (ký hiệu ei) y yi (xi, yi) ei =yi - (a+bxi) a + bxi y = a + bx xi x ∑ e = ∑ [yi - (a+bxi)] -> Min i - Các dư số ei nhỏ đường hồi qui xác, nghĩa số liệu thực tế số liệu dự báo sai biệt - Đường hồi qui xác tổng bình phương dư số ei nhỏ ∑xiyi = a∑xi + b∑xi2 ∑yi = na + b∑xi Phương pháp Hồi qui bình phương bé • Tr l ại tr ường h ợp c Công ty Tasty Donut, hàm chi phí ti ện ích ước l ượng đ ược b ằng ph ương pháp phân tích h ồi qui ến tính có d ạng: Y = 1.919,9 + 0,0448X đó, Y chi phí ti ện ích ước tính theo s ố l ượng s ản ph ẩm s ản xu ất (X) Phương pháp Hồi qui bình phương bé Hàm chi phí tiện ích ước lượng Y = 1.919,9 + 0,0448X 8000 Y (Chi phí tiện ích) 7000 6000 5000 4000 Phạm vi phù hợp 3000 2000 1000 0 20000 40000 60000 80000 X (Sản lượng) 100000 120000 140000 ĐÁNH GIÁ SỰ PHÙ HỢP CỦA ĐƯỜNG HỒI QUI • S ự phù h ợp c đ ường h ồi qui (v ới d ữ li ệu) đ ược đo l ường thông qua h ệ s ố xác đ ịnh-R • H ệ s ố xác đ ịnh R l ớn đ ường h ồi qui phù h ợp v ới d ữ li ệu, ngh ĩa bi ến đ ộc l ập (X) gi ải thích t ốt s ự thay đ ổi (hành vi) c bi ến ph ụ thu ộc (Y) • Tr ường h ợp c Cơng ty Tasty Donut, h ệ s ố xác đ ịnh R có giá tr ị 0,949 PHÂN TÍCH HỒI QUI phần mềm EXCEL BƯỚC – CHUẨN BỊ SỐ LIỆU TRÊN EXCEL BƯỚC – CHỌN CÔNG CỤ “REGRESSION” BƯỚC – CHỌN CÔNG CỤ “REGRESSION” (tiếp theo) Chọn công cụ “Regression” hộp thoại nhấn chuột vào nút OK Sau bước này, hộp thoại Regression xuất BƯỚC – NHẬP DỮ LIỆU VÀ CÁC THÔNG SỐ VÀO HỘP THOẠI REGRESSION BƯỚC – NHẬP DỮ LIỆU VÀ CÁC THÔNG SỐ VÀO HỘP THOẠI REGREESION (tiếp) Nh ập d ữ li ệu thơng s ố đ ầu vào -Input: • Input Y Range: Nh ập vào vùng đ ịa ch ỉ ch ứa d ữ li ệu c bi ến ph ụ thu ộc • Input X Range: Nh ập vào vùng đ ịa ch ỉ ch ứa d ữ li ệu c bi ến đ ộc l ập • Labels: N ếu vùng d ữ li ệu nh ập vào có ch ứa c ả tên/nhãn c bi ến, ph ải đánh d ấu đ ể xác nh ận (n ếu khơng đ ể tr ống) • Confidence Level: Nh ập vào m ức ý ngh ĩa/đ ộ tin c ậy mong mu ốn (ví d ụ: 95% ho ặc 99%) Nh ập thông s ố đ ầu (k ết q ủa) – Output options • Output Range: Nh ập vào đ ịa ch ỉ c ô (cell) b ảng tính Excel mu ốn k ết qu ả xu ất hi ện K ết qu ả phân tích s ẽ xu ất hi ện b đ ầu t ô (cell) L ưu ý: Chúng ta có th ể ch ọn cho k ết q xu ất hi ện riêng m ột b ảng tính khác (ví d ụ: ch ọn New Worksheet Ply) Sau nh ập d ự li ệu h ộp tho ại Regression, ấn OK đ ể Excel ti ến hành phân tích BƯỚC – ĐỌC KẾT QUẢ VÀ PHÂN TÍCH Sự phán đốn nhà quản lý Thay sử dụng phương pháp đây, nhà quản lý sử dụng kỹ năng, kinh nghiệm quan sát mối quan hệ chi phí khứ để xác định thành phần chi phí cố định chi phí biến đổi 53 Sự phán đốn nhà quản lý Các nhà quản lý sử dụng kinh nghiệm phán đốn để điều chỉnh kết từ phân tích thống kê Kỹ thuật thống kê phản ánh q khứ xác, khơng thể dự báo tương lai hồn hảo 54 .. .Cách ứng xử chi phí Cách chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi Mức hoạt động thay đổi Chi phí nào? Cách ứng xử chi phí Chi phí cố định: (Fixed cost) Không... phí cố định Tổng chi phí = Chi phí cố định + Chi phí Biến đổi 22 Chi phí hỗn hợp Tổng chi phí Hệ số góc chi phí biến đổi đơn vị ng Tổ i ch ỗ íh ph ợp nh Chi phí biến đổi Chi phí cố định Mức họat... tính 20 Chi phí biến đổi Số lượng Tổng chi phí Chi phí biến đổi x = đơn vị biến đổi đơn vị $2.000.000 = $40 50.000 x 21 Chi phí hỗn hợp (Mixed costs) Chi phí bao gồm chi phí biến đổi chi phí cố