Mục lục I II soát: Khái niệm phân loại hình thức liên doanh I.1 : Khái niệm I.2 : Phân loại hình thức liên doanh Kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm 2.1: Đặc điểm hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 2.2: Theo chuẩn mực số 08 2.2.1: Những quy định chung 2.2.2: Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực 2.2.3: Nội dung hợp đồng 2.3: Chế độ kể toán theo định 15/2006 2.3.1: Quy định chung 2.3.2: Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt Kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt 3.1: Đặc điểm hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát 3.2: Theo chuẩn mực số 08: 3.3: Chế độ kế toán theo định 15/2006 3.3.1: Quy định chung 3.3.2: Kế toán số nội dung liên quan đến hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt III IV So sánh với hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát 4.1: Giống 4.2: Khác I Khái niệm phân loại hình thức liên doanh 1.Khái niệm đầu tư lien doanh: Đầu tư liên doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hai hay nhiền bên kiểm sốt tiến hành hoạt động kinh tế Phân loại hình thức liên doanh Căn vào địa vị pháp lý, liên doanh chia làm hình thức • Các hoạt động liên doanh đồng kiểm sốt • Tài sản đồng kiểm sốt • Các sở kinh doanh đồng kiểm sốt II Kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát: 2.1: Đặc điểm hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt Hình thức liên doanh thức sở thành viên tham gia ký kết hợp đồng để thực hoạt động kinh doanh chung , bên phân chia thực phần hoạt động chung không thành lập pháp nhân Liên doanh tồn giống hiệp hội Chẳng hạn việc sản xuất tiêu thụ máy bay , cơng đoạn khác q trình sản xuất bên liên doanh đảm nhiệm , bên tự trang trải khoản chi phí phát sinh giai đoạn cơng nghệ nhận thu nhập từ việc bán máy bay theo thỏa thuận phân chia theo hợp đồng liên doanh Về quản lý tài chinh: Đối với thành viên tham gia phận liên doanh không tách thành cấu tài riêng mà thống cấu tài thành viên Mỗi bên liên doanh sử dụng tài sản vốn riêng để thực hoạt dộng kinh doanh phân chia Điều có nghĩa thành viên liên doanh có quyền nghĩa vụ phạm vi hoạt động sản xuẩt kinh doanh thực nhân viên bên tham gia trực tiếp điều hành , tiến hành song song với hoạt động sản xuất kinh doanh khác thành viên Đặc trưng hình thức liên doanh thành lập bên góp vốn khơng phải chuyển vốn , tài sản vào liên doanh, tồn bỗ vốn góp phận tài chinh bên tham gia, phải quản lý riêng biệt phục vụ cho hoạt động kinh doanh liên doanh , vốn đầu tư khơng phải chuyển bên ngồi doanh nghiệp , lượng vốn doanh nghiệp điều hành kiểm soát để phục vụ hoạt động kinh doanh phân chia hợp đồng liên doanh Liên doanh theo hình thức hoạt động SXKD đồng kiểm sốt khơng thỏa mãn điều kiện xủa tài sản đầu tư tài , thực chất việc đầu tư hoạt động SXKD chức doanh nghiệp 2.2: Theo chuẩn mực số 08: 2.2.1: Qui định chung: 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Các hình thức liên doanh, báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh làm sở cho việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài bên góp vốn liên doanh 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn khoản vốn góp liên doanh, gồm: Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Tài sản đồng kiểm soát; Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 2.2.2: Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực: Liên doanh: Là thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh quy định chuẩn mực gồm: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát; Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt Kiểm sốt: Là quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế Đồng kiểm sốt: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế khơng phải quyền kiểm sốt hay quyền đồng kiểm sốt sách Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liê n doanh Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế tốn mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khơng điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập bên góp vốn liên doanh phân chia từ lợi nhuận luỹ kế liên doanh phát sinh sau góp vốn liên doanh 2.2.3: Nội dung hợp đồng: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh 09 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động số liên doanh thực cách sử dụng tài sản nguồn lực khác bên góp vốn liên doanh mà khơng thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh q trình hoạt động Hoạt động liên doanh nhân viên bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với hoạt động khác bên góp vốn liên doanh Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định phân chia doanh thu khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho bên góp vốn liên doanh 10 Ví dụ hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt hai nhiều bên góp vốn liên doanh kết hợp hoạt động, nguồn lực kỹ chuyên môn để sản xuất, khai thác thị trường phân phối sản phẩm định Như sản xuất máy bay, cơng đoạn khác q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng 11 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt báo cáo tài mình, gồm: Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm soát khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu; Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh 12 Trong trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt, liên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế toán để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 2.3: Chế độ kế toán theo định 15/2006: 2.3.1 Quy định chung: a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt hoạt động liên doanh khơng thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên b) Hợp đồng hợp tác kinh doanh quy định khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu; Đối với khoản chi phí chung (nếu có) vào thỏa thuận hợp đồng để phân chia cho bên góp vốn c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép phản ánh báo cáo tài nội dung sau đây: + Tài sản góp vốn liên doanh chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh; + Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu; + Doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh; + Chi phí phải gánh chịu d) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế tốn để ghi chép, tập hợp tồn chi phí chung Định kỳ vào thỏa thuận hợp đồng liên doanh việc phân bổ chi phí chung, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung (Biểu số 04), bên liên doanh xác nhận, giao cho bên giữ (bản chính) Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo chứng từ gốc hợp pháp để bên liên doanh kế tốn chi phí chung phân bổ từ hợp đồng đ) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh, bên liên doanh phải lập Bảng phân chia sản phẩm (Biểu số 05) cho bên góp vốn bên xác nhận số lượng, quy cách sản phẩm chia từ hợp đồng, giao cho bên giữ (bản chính) Mỗi thực giao sản phẩm, bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho) làm bản, giao cho bên giữ Phiếu giao nhận sản phẩm để bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi lý hợp đồng Biểu số 04 Hợp đồng hợp tác kinh doanh: ………………………………… Mẫu số 01 – HTKD (Ban hành theo TT số 23 /2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ CHUNG (Phát sinh bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là: …) Tên hợp đồng: ………………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: ………………………………… Các bên tham gia hợp đồng: …………………………………… Nội dung hợp đồng: ………………………………………… Thời gian phát sinh chi phí chung cần phân bổ: Từ: Đến: … Đơn vị tính: Chứng từ Tổng Phân chia cho bên S số tiền Bên góp vốn A Bên góp vốn B … T Số, Nội ngày, Ghi T A tháng, năm B dung C Thuế GTGT (nếu có) Tổng chi phí Thuế GTGT (nếu có) Chi phí Thuế GTGT (nếu có) Chi phí … D Tổng cộng: …, Ngày tháng năm Bên góp vốn A (Ký, họ tên) đóng dấu Bên góp vốn B (Ký, họ tên) đóng dấu … … C¸ch ghi mét sè néi dung b¶ng: Cột B: Ghi số hiệu; ngày, tháng, năm chứng từ; Cột C; Ghi nội dung chứng từ; Cột 1,2: Ghi số Thuế GTGT tổng chi phí chung Hợp đồng; Cột 3,4: Ghi số Thuế GTGT chi phí phân bổ cho đối tác A; Cột 5,6: Ghi số Thuế GTGT chi phí phân bổ cho đối tác B; … Hợp đồng hợp tác kinh doanh: …………………………… Mẫu số 02 – HTKD (Ban hành theo TT số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN CHIA SẢN PHẨM (Tại bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là: …) Tên hợp đồng: ……………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: ……………………………… Các bên tham gia hợp đồng: ………………………………… Nội dung hợp đồng: …………………………………… Thời gian phát sinh sản phẩm cần phân chia: Từ: Đến: S TT A Loại sản phẩm B Tổng sản phẩm Phân chia cho bên Bên góp Bên góp … vốn A vốn B … Đơn vị tính:… Ghi C ., Ngày tháng năm Bên góp vốn A (Ký, họ tên) đóng dấu Bên góp vốn B (Ký, họ tên) đóng dấu … … Cách ghi số nội dung bảng: Cột B: Ghi tên, quy cách sản phẩm; Cột 1: Ghi tổng giá trị sản phẩm; Cột 2: Ghi số sản phẩm phân chia cho đối tác A theo quy định hợp đồng; Cột 3: Ghi số sản phẩm phân chia cho đối tác B theo quy định hợp đồng; … e) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia doanh thu, theo lần bán hàng bên liên doanh giao trách nhiệm bán hộ sản phẩm cho bên khác phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm hợp đồng Định kỳ, theo thỏa thuận, bên bán hàng phải lập Bảng phân chia doanh thu (Biểu số 06) bên xác nhận, giao cho bên giữ Khi nhận Bảng phân chia doanh thu, bên liên doanh không bán sản phẩm phải lập hóa đơn bán hàng cho bên bán sản phẩm số doanh thu hưởng từ hợp đồng Các hóa đơn để bên liên doanh kế toán doanh thu bán hàng từ hợp đồng Biểu số 06 Hợp đồng hợp tác kinh doanh: ………………………………… Mẫu số 03 – HTKD (Ban hành theo TT số 23/2005/TT-BTC ngày 30 /03/2005 Bộ Tài chính) BẢNG PHÂN CHIA DOANH THU (Ghi nhận bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh là:…) Tên hợp đồng: ……………………………………………… Thời gian thực hợp đồng: ……………………………… Các bên tham gia hợp đồng: ………………………………… Nội dung hợp đồng: …………………………………… Thời gian phát sinh doanh thu cần phân chia: ……………… Chứng từ S T Số, Nội Ghi nhận tổng số tiền Đơn vị tính:…… Phân chia cho bên Ghi Bên góp vốn A Bên góp vốn B … ngày, tháng, T năm A B dung C Thuế Doanh GTGT thu (nếu có) Thuế GTGT (nếu có) Doanh thu Thuế GTGT (nếu có) Doanh thu … D Tổng cộng: , Ngày tháng năm Bên góp vốn A (Ký, họ tên) Đóng dấu Bên góp vốn B (Ký, họ tên) Đóng dấu … … Cách ghi số nội dung bảng: Cột B: Ghi số hiệu; ngày, tháng, năm chứng từ; Cột C; Ghi nội dung chứng từ; Cột 1,2: Ghi số Thuế GTGT tổng doanh thu chung Hợp đồng; Cột 3,4: Ghi số Thuế GTGT doanh thu phân chia cho đối tác A; Cột 5,6: Ghi số Thuế GTGT doanh thu phân chia cho đối tác B; … 2.3.2 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt (1) Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh a) Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331,… b) Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh để tập hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 621, 622, 627 (Chi tiết hợp đồng) c) Kế tốn chi phí SXKD phát sinh riêng bên liên doanh trường hợp hợp đồng chia sản phẩm: c.1) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 - Thành phẩm (Nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Nếu gửi sản phẩm chia đem bán khơng qua kho) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) c.2) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) d) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngồi, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí riêng tham gia hợp đồng vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) (2) Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu a) Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung a.1) Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, … a.2) Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí phát sinh chung cho bên góp vốn liên doanh khác sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 b) Kế tốn bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế tốn chi phí chung cung cấp), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác kế tốn chi phí chung) (3) Kế tốn doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác a) Kế toán bên bán sản phẩm - Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên bán phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, … Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng) - Khi nhận hóa đơn bên đối tác khơng bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311- Nếu chia thuế GTGT đầu ra) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) - Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác không bán sản phẩm được, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112 , b) Kế tốn bên khơng bán sản phẩm - Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào bảng phân bổ doanh thu bên xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Bao gồm thuế GTGT chia Thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác bán sản phẩm,) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng theo số tiền chia) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác (4) Kế toán chia lợi nhuận trường hợp hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế a) Kế toán bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh + Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên kế toán phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, … Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) + Căn vào chi phí sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh, kế tốn tập hợp chi phí kết chuyển để tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thành phẩm nhập kho (nếu có) Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng kế toán xác định giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 + Sau kết chuyển doanh thu, giá vốn xác định kết hoạt động liên doanh, kế toán vào quy định hợp đồng hợp tác kinh doanh kết phân chia lợi nhuận trước thuế, phản ánh lợi nhuận trước thuế tương ứng với lợi ích mà đơn vị hưởng phải trả cho bên đối tác, ghi: Trường hợp lãi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác hưởng, chi tiết cho đối tác) Trường hợp lỗ: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị phải gánh chịu) Nợ TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác phải gánh chịu, chi tiết cho đối tác) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) + Khi toán tiền cho bên đối tác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112, b) Kế tốn bên khơng thực kế tốn Hợp đồng HTKD + Bên liên doanh khơng tham gia bán sản phẩm liên doanh vào kết phân chia lợi nhuận trước thuế từ hợp đồng chứng từ có liên quan đối tác cung cấp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác bán sản phẩm) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lợi nhuận chia) + Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 – Phải thu khác III Kế toán nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt: 3.1: Đặc điểm hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt : Hình thức liên doanh thiết lập sở hợp đồng chung quyền kiểm soát quyền sở hữu nhiều tài sản góp , hoắc tài sản liên doanh đầu tư để phục vụ cho mục đích liên doanh Mỗi bên liên doanh nhận lãi sản phẩm thu từ việc sử dụng tài sản chia phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận ghi hợp đồng Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập pháp nhân riên, liên doanh hoạt động tư cách pháp nhân bên tham gia góp vốn , khơng thiết phải có máy điều hành chung mà bên thơng qua quyền kiểm sốt điều hành sử dụng tài sản phục vụ cho lợi ích Đây hình thức thường sử dụng cơng nghệ dầu mỏ, đốt khai khống Về quản lý tài : So với hình thức liên doanh hoạt động sản xuất kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức cấu pháp lý giống , việc quản lý vốn gó tài sản mà khơng có khác biệt, tham gia vào liên doanh bên liên doanh phải chuyển tài sản vào liên doanh, song khơng phải hoạt động tài mà mang tính chất đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh Mỗi bên liên doanh định phần tài sản vốn góp tính theo tỷ lệ phân loại theo tính chất tài sản ( tài sản vốn góp coi khoản mục máy móc thiết bị mà khơng phải khoản mục đầu tư) Các đặc trưng liên doanh: - Không thành lập pháp nhân - Chung quyền sở hữu kiểm sốt tài sản liên doanh Hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt khơng thỏa mãn điều kiện hoạt động đầu tư tài giống hình thức hoạt động SXKD đồng kiểm soát , hoạt động SXKD chức doanh nghiệp 3.2: Theo chuẩn mực số 08: 13 Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng 14 Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt 15 Hoạt động công nghệ dầu mỏ, đốt khai khống thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản 16 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đồng kiểm sốt báo cáo tài mình, gồm: Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản; Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh; Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh 17 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tố liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại dựa tính chất tài sản không phân loại dạng đầu tư Ví dụ: Đường ống dẫn dầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm sốt xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình; (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh bên góp vốn liên doanh, ví dụ: Nợ phải trả phát sinh việc bỏ tiền mua phần tài sản để góp vào liên doanh; (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh, ví dụ: Các khoản chi phí liên quan đến tài sản góp vào liên doanh việc bán sản phẩm chia 18 Việc hạch toán tài sản đồng kiểm soát phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế toán riêng lẻ liên doanh giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh cuối bên góp vốn liên doanh chịu theo phần chia thoả thuận Trong trường hợp liên doanh khơng phải lập sổ kế tốn báo cáo tài riêng Tuy nhiên, bên góp vốn liên doanh mở sổ kế tốn để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 3.3: Chế độ kế toán theo định 15/2006: 3.3.1 Quy định chung a) Tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh b) Mỗi bên liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản đồng kiểm sốt chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng c) Các bên liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống sổ kế tốn để ghi chép phản ánh báo cáo tài nội dung sau đây: + Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại theo tính chất tài sản; + Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh; + Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; + Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; + Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh d) Trường hợp phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 3.3.2 Kế toán số nội dung liên quan đến hoạt động liên doanh tài sản đồng kiểm soát a) Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt, kế tốn tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định b) Trường hợp bên liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh hình thức tài sản đồng kiểm soát, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 211, 213 (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác kinh doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, Có TK 331- Phải trả cho người bán c) Trường hợp bên liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt: c1) Căn vào chi phí thực tế bỏ bên liên doanh, ghi: Nợ TK 241 – Xây dựng dở dang (Chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, Có TK 331, 341,… c2) Khi cơng trình đầu tư XĐCB hồn thành, đưa vào sử dụng, toán duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi phải thu hồi - có) Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 241 - XDCB dở dang c3) Căn vào nguồn vốn dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển sang nguồn vốn kinh doanh theo quy định hành c4) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế tốn chi phí, doanh thu mà bên liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt IV So sánh với hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát : 4.1: Giống : - Mối quan hệ thành viên liên doanh bị chi phối hiệp định ( hợp đồng) , thường văn để thiết lập quyền kiểm soát chung ( hay đồng kiểm soát) - Các bên tham gia liên doanh xem nhà đầu tư đích danh , họ có quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở hợp đồng - Không thành viên cá biệt quyền đơn phương điều hành liên doanh 4.2: Khác : - Khác biệt lớn hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt liên doanh địi hỏi thành lập pháp nhân cịn hình thức khơng đòi hỏi phải thành lập pháp nhân riêng - Khi tài sản vốn góp đưa vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt khơng cịn sở hữu bên liên doanh mà thuộc sở hữu cơng ty liên doanh -Hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động độc lập tổ chức kinh tế khác có tài sản , nợ, thu nhập chi phí riêng biệt ... liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt; Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt Kiểm sốt:... doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát: 2.1: Đặc điểm hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt Hình thức liên doanh thức sở thành viên tham gia ký kết hợp đồng để thực hoạt động kinh. .. vốn liên doanh 2.2.3: Nội dung hợp đồng: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh 09 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động