CHƯƠNG I TỔNG QUAN NHỮNG VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CTY TNHH KIỂM TỐN QUỐC GIA VIỆT NAM(MEKONG-NAG) 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.1.1 Về lý luận Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý, xác Mặt khác, hàng tồn kho ln trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán, thảo luận chuyên gia kế toán do: − Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp dễ bị xảy sai sót gian lận lớn; − Trong kế tốn, có nhiều phương pháp định giá hàng tồn kho loại hàng tồn kho doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác Mỗi phương pháp khác đem lại kết khác Tuy nhiên doanh nghiệp phải bảo đảm tính quán việc sử dụng phương pháp định giá hàng tồn kho kỳ − Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận năm − Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho ln cơng việc khó khăn, phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục hàng tồn kho khó phân loại định giá chẳng hạn linh kiện điện tử phức tạp, công trình xây dựng dở dang, hay tác phẩm nghệ thuật, kim khí, đá quý,… − Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều người quản lý Mặt khác, lại tính đa dạng hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản khác tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản loại hàng tồn kho Vì cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, đơi có nhầm lẫn, sai sót dễ bị gian lận Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2 Về thực tế Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam tên tiếng Anh viết tắt MEKONG-NAG sáng lập năm 2006 Công ty cung cấp dịch vụ liên quan tới kiểm toán tư vấn kế tốn, tài cho doanh nghiệp Trong đó, dịch vụ kiểm tốn độc lập nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng đóng vai trị quan trọng Trong q trình thực tập Cơng ty em thấy quy trình kiểm tốn HTK phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Thực tốt kiểm tốn hàng tồn kho góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Đồng thời giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn phát kịp thời sai sót việc hạch toán quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp mình, từ mà có biện pháp thích hợp để cải thiện, nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn hàng tồn kho doanh nghiệp Vì vậy, sở nghiên cứu đề tài, em muốn tìm hiểu kỹ thực trạng quy trình kiểm toán HTK hoạt động kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc gia Việt Nam, từ đề xuất giải pháp góp phần giúp Cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK 1.2 Xác lập tuyên bố đề tài Qua trình học tập, nghiên cứu thực tập công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam (MEKONG-NAG), nhận thức tính cấp thiết mặt lý luận thực tiễn doanh nghiệp nói chung MEKONG-NAG nói riêng, em nhận thấy vấn đề đặt thực kiểm tốn chu trình HTK làm để kiểm tra khách hàng có tồn gian lận, sai sót HTK… kiểm tra việc thiết kế thủ tục KSNB tính hiệu lực vận hành hệ thống KSNB từ Cơng ty thiết kế thủ tục kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng khẳng định thông tin HTK công ty khách hàng trung thực đáng tin cậy, phát tối đa gian lận sai sót có BCTC liên quan đến thông tin HTK đảm bảo chất lượng kiểm tốn đồng thời lại tiết kiệm chi phí thời gian Để giải vấn đề này, tư vấn anh chị công ty giáo viên hướng dẫn, em lựa chọn đề tài: “Kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hoá lý luận kiểm toán HTK hoạt động kiểm toán BCTC để người đọc có nhìn tổng qt Thơng qua trình thực tập thực đề tài, em phân tích, đánh giá đưa số kiến nghị như: hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB; hồn thiện đánh giá tính trọng yếu, rủi ro; sử dụng ý kiến chuyên gia; hoàn thiện thủ tục phân tích, hồn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết; tăng cường hiểu biết ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng KTV, kiến nghị phía quan chức giúp DN có nhìn khách quan thực tế quy trình kiểm tốn nói chung từ hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK, giúp tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao chất lượng kiểm tốn mà cơng ty thực hiện, tăng khả cạnh tranh MEKONG-NAG hàng loạt cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn độc lập Đồng thời người sử dụng thông tin đối tác nhà đầu tư có thông tin trung thực BCTC, đặc biệt thông tin trung thực liên quan đến khoản mục HTK, sở giúp họ đưa định kinh tế đắn đem lại lợi ích cho họ cho công ty khách hàng Bên cạnh luận văn phần giúp cho BTC có nhìn chân thực thực trạng, vấn đề tồn tại cơng ty kiểm tốn độc lập, khó khăn mà Cơng ty gặp phải q trình áp dụng quy định, chuẩn mực kế toán, kiểm toán nói chung kế tốn, kiểm tốn HTK nói riêng Từ BTC có nhận định, sở để xây dựng, điều chỉnh quy định, chuẩn mực cho phù hợp với thực trạng kinh tế 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài Quy trình kiểm tốn HTK hoạt động kiểm toán BCTC HTK kiểm toán tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK hoạt động kiểm tốn BCTC mà khơng nghiên cứu hoạt động kiểm toán nội Phạm vi nghiên cứu đề tài xác định mặt không gian quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam Đề tài nghiên cứu “Quy trình kiểm tốn HTK hoạt động kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc gia Việt Nam” với số liệu năm 2010 1.5 Kết cấu luận văn tốt nghiệp Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Lý luận kiểm toán hàn tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương 3: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc gia Việt Nam CHƯƠNG II LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Một số khái niệm, định nghĩa số lý thuyết kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC 2.1.1 Một số khái niệm, định nghĩa 2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Theo liên đồn kế tốn quốc tế (International federation of Accountant – IFAC): Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài Theo nghị định 07/CP ban hành ngày 29/01/1994 Chính Phủ: Kiểm tốn việc kiểm tra, xác nhận tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội có yêu cầu đơn vị Còn theo tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình “Kiểm tốn”- kiểm toán định nghĩa sau: Kiểm toán trình chuyên gia độc lập thẩm thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Kiểm toán BCTC: Kiểm toán BCTC loại kiểm toán mà theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 200 “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị.” 2.1.1.2 Khái niệm kiểm toán HTK a) Khái niệm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam 02: “Hàng tồn kho tài sản: giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ” Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang b) Khái niệm kiểm toán hàng tồn kho HTK khoản mục quan trọng BCTC Bởi vậy, kiểm toán HTK đánh giá phần hành quan trọng hoạt động kiểm toán BCTC Kiểm toán HTK: Là việc KTV kiểm tra đưa ý kiến việc trình bày khoản mục HTK BCTC đơn vị kế tốn có đắn, trung thực, hợp lý với ngun tắc, chuẩn mực kế tốn thơng dụng sử dụng hay không 2.1.2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 2.1.2.1 Đặc điểm hàng tồn kho báo cáo tài Đối với doanh nghiệp hàng tồn kho thường phận tài sản chiểm tỉ trọng tương đối lớn toàn tài sản Hàng tồn kho doanh nghiệp thường mang đặc điểm chi phối đến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài Đó là: - Hàng tồn kho doanh nghiệp thường bao gồm nhiều loại, loại chia thành nhiều nhóm thứ khác Hàng tồn kho thường được bảo quản lưu giữ nhiều địa điểm khác (có thể địa điểm bên bên doanh nghiệp) nhiều người quản lý mặt vật Do việc quản lý hàng tồn kho mặt giá trị vật thường khó khăn phức tạp, khả phát sinh sai phạm tương đối lớn - Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho thường phát sinh nhiều kỳ liên quan đến lượng lớn tài khoản kế toán; việc hạch toán nghiệp vụ khơng phải điều đơn giản dễ dẫn đến sai sót, nhầm lẫn gian lận làm ảnh hưởng đến thông tin tài doanh nghiệp - Việc tính tốn đánh giá hàng tồn kho chịu chi phối nhiều nguyên tắc kế toán ( giá gốc, trọng yếu, thận trọng, quán…) có nhiều phương pháp tính giá khác cho loại hàng tồn kho khác (mua ngồi, tự sản xuất, th gia cơng,…) Khi vận dụng nguyên tắc phương pháp tính giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp lại nhiều mang tính chất chủ quan, dế dẫn đến khả sai phạm đặc biệt xem xét tính hợp lý việc đánh giá hàng tồn kho - Hàng tồn kho thường liên quan đến tiêu trọng yếu báo cáo tài doanh nghiệp Do vậy, sai phạm hàng tồn kho thường ảnh hưởng lớn mang tính chất trọng yếu tồn hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Do đặc điểm mà hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều tiêu báo cáo tài doanh nghiệp Cụ thể là: - Liên quan trực tiếp tới tiêu hàng tồn kho Bảng cân đối kế tốn (Hàng tồn kho dự phịng giảm giá hàng tồn kho); - Ảnh hưởng tới tiêu giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp; từ ảnh hưởng đến khoản lợi nhuận, chi phí, thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Từ tiêu lợi nhuận sau thuế bị ảnh hưởng ảnh hưởng tới lợi nhuận chưa phân phối Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp; - Trong trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp liên quan đến tiêu tăng, giảm hàng tồn kho báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Hàng tồn kho liên quan đến loạt thông tin Thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp: Trước tiên thơng tin sách kế tốn áp dụng cho hàng tồn kho doanh nghiệp; tiêu trình bày chi tiết liên quan đến loại hàng tồn kho thông tin liên quan tới việc trích lập, hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp kỳ… 2.1.2.2 Gian lận sai sót thường xảy hàng tồn kho - Không kiểm kê HTK thời điểm 31/12 năm tài - Ghi nhận HTK khơng có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp lệ, khơng ghi phiếu nhập kho, khơng có biên giao nhận hàng, khơng có biên đánh giá chất lượng HTK - Xác định ghi nhận sai giá gốc HTK - Ghi nhận nhập nhập kho khơng có hóa đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng với số lượng lớn hợp đồng hóa đơn mua hàng khơng quy định(thu mua hàng nông sản lập bảng kê mà khơng viết hóa đơn thu mua hàng nơng sản theo quy định Bộ Tài Chính) - Khơng làm thủ tục nhập kho cho lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho khoảng thời gian dài - Không đối chiếu thường xuyên thủ kho kế toán, - Chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ Cái, Bảng Cân đối kế toán - Chưa xây dựng chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư hay định mức không phù hợp - Công tác quản lý hao hụt, bảo quản HTK không tốt Vào thời điểm cuối năm, đơn vị khơng xem xét kiểm sốt tuổi thọ, đặc điểm lý hóa khơng thể dẫn đến hư hỏng loại HTK, không xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản xếp kho để bảo đảm phù hợp với tiêu chuẩn kĩ thuật - Không tách biệt thủ kho, kế toán HTK, phận mua hàng, nhận hàng - Khơng hạch tốn TK151 hàng hóa đơn chưa - Lập phiếu nhập xuất kho khơng kịp thời, hạch tốn xuất kho chưa ghi nhận nhập kho - Phiếu xuất kho chưa quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ ký, tiêu ko quán… - Không lập bảng kê chi tiết cho phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho lần xuất - Giá trị HTK nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát sinh - Chưa lập bảng kê chi tiết cho phiếu nhập xuất kho - Quyết toán vật tư sử dụng hàng tháng chậm - Chưa lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn định kỳ, hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liêu sổ kế toán - Khơng lập bảng kê tính giá với loại HTK - Không lập biên kiểm nghiệm vật tư nhập kho, mua hàng sai quy cách, chất lượng, chủng loại…nhưng hạch tốn nhập kho - Hạch tốn sai: khơng hạch toán theo phiếu xuất vật tư phiếu nhập kho vật tư xuất không dùng hết mà hạch toán xuất kho theo số chênh lệch phiếu xuất kho vật tư lớn phiếu nhập lại vật tư - Số liệu xuất kho không với số liệu thực xuất - Xuất nhập kho không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống - Biên hủy HTK phẩm chất, không ghi rõ phương pháp kĩ thuật sử dụng để tiêu hủy - Hạch tốn HTK giữ hộ vào TK 152 mà khơng theo dõi TK bảng 002 - Nguyên vật liệu, vật tư, hàng hóa chất lượng theo biên xác định giá trị doanh nghiệp không đề xuất khỏi sổ sách - Khi lập BCTC hợp HTK TK136,138 chi nhánh không điều chỉnh TK152 - Khơng hạch tốn phế liệu thu hồi, NVL xuất thừa khơng hạch tốn nhập kho - Hạch tốn sai: HTK nhập xuất thẳng khơng qua kho đưa vào TK 152,153,156 - Khơng hạch tốn hàng gửi bán hay hạch tốn chi phí vận chuyển, bốc xếp vào hàng gửi bán, giao hàng gửi bán khơng kí hợp đồng, viết phiếu xuất kho thơng thường - Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp hay không quán - Phân loại sai TSCĐ HTK(công cụ, dụng cụ), không phân loại NVL, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa - Phân bổ cơng cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không qn, khơng có bảng tính phân bổ CCDC xuất dùng kỳ - Khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK trích lập khơng dựa sở giá thị trường, lập dự phịng cho hàng hóa giữ hộ khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị Trích lập dự phịng khơng đủ hồ sơ hợp lệ - Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát thừa, thiếu kiểm kê, - Chưa theo dõi chi tiết loại vật tư, NVL, hàng hóa… - Chưa đối chiếu, kiểm kê xác nhận với khách hàng HTK nhận giữ hộ, - Hạch tốn nhập xuất HTK khơng kỳ, - Đơn giá, số lượng HTK âm luân chuyển chứng từ chậm, viết phiếu xuất kho trước viết phiếu nhập kho, - Xuất kho nội theo giá ổn định mà không theo giá thành sản xuất, - Xuất kho khơng hạch tốn vào chi phí, - Xuất vật tư cho sản xuất, theo dõi số lượng, không theo dõi giá trị, - Không theo dõi riêng thành phẩm phế phẩm theo tiêu thức kế toán tiêu thức kĩ thuật, chưa xử lý phế phẩm 2.1.2.3 Mục tiêu thủ tục kiểm soát a) Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho phù hợp với mục đích chung kiểm tốn BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm tốn; Theo VSA500, mục đích cụ thể kiểm toán hàng tồn kho thu thập đầy đủ chứng Với đặc trưng công ty kiểm toán tài sản quan trọng nguồn nhân lực nên yêu cầu quan trọng việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn nâng cao trình độ KTV trợ lý KTV Tuy vào hoạt động năm, gặp phải cạnh tranh mạnh từ Công ty Kiểm tốn có bề dày kinh nghiệm khác Ban lãnh đạo Cơng ty khơng coi khó khăn đơn mà coi động lực để Cơng ty nâng cao chất lượng khẳng định vị thị trường kiểm tốn Việt Nam Cơng ty ln trọng việc nâng cao trình độ cho cán công nhân viên công ty Hàng năm Cơng ty ln có đợt đào tạo sát hạch kiến thức đội ngũ KTV trợ lý KTV, đăng ký cho KTV tham gia khoá đào tạo cập nhật kiến thức CPA tổ chức Bên cạnh đó, thân KTV trợ lý KTV khơng ngừng học tập tự nâng cao trình độ thân nhằm đáp ứng yêu cầu công việc ngày cao 4.3 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam Trong trình thực tập thực tế MEKONG-NAG, hướng dẫn anh chị KTV trợ lý kiểm toán, sở tham khảo tài liệu trình thực tế dựa tảng kiến thức học, em xin đưa số kiến nghị, đề xuất với mong muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình HTK nói riêng ngày đạt hiệu cao 4.3.1 Phương hướng hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB Đánh giá hệ thống KSNB công việc quan trọng bước lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống KSNB giúp kiểm toán viên hạn chế rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm tốn chu trình có tính trọng yếu phức tạp HTK Do đặc điểm khách hàng công ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam chủ yếu công ty nhỏ vừa nên hệ thống KSNB thường yếu nên KTV thường đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa kinh nghiệm thân chính, việc kiểm tốn viên đặt câu hỏi cho nhân viên Ban giám đốc công ty khách hàng Trên sở câu trả lời nhận được, kiểm toán viên nhận hiểu biết hệ thống KSNB công ty Tuy nhiên, lĩnh vực KTV có kinh nghiệm khơng nêu lên câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm KTV đưa kết luận thiếu xác hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Trong bước kiểm toán viên nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm sốt Hệ thống câu hỏi bên cạnh câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Khơng”) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép kiểm tốn viên linh động q trình tìm hiểu đánh giá hệ thống này.(Bảng hệ thống câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB – Phụ lục 04) Ngồi ra, Cơng ty có hệ thống câu hỏi để kiểm tra tính hiệu hệ thống kiểm soát nội áp dụng chung cho tất khách hàng Tuy nhiên, loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh khách hàng lại quy định đặc điểm khác khoản mục hàng tồn kho Do đó, Cơng ty cần xây dựng thêm câu hỏi đặc trưng cho loại ngành nghề để việc kiểm tra hệ thống KSNB khách hàng hiệu 4.3.2 Phương hướng hoàn thiện đánh giá tính trọng yếu, rủi ro Khi phát gian lận, sai sót BCTC, trước hết KTV phải đánh giá sai sót khía cạnh xem chấp nhận khơng, chấp nhận được, KTV bỏ qua; khơng chấp nhận được, KTV đưa ý kiến nhận xét phù hợp Ngưỡng để xem xét sai phạm có ảnh hưởng đến thông tin BCTC không gọi mức trọng yếu Mức trọng yếu có ý nghĩa quan trọng q trình lập kế hoạch kiểm tốn xây dựng thủ tục kiểm toán, giúp KTV xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán; xác định mức độ trung thực hợp lý thông tin BCTC đánh giá ảnh hưởng sai sót đến BCTC Để vận dụng hiệu tính trọng yếu quy trình kiểm tốn HTK, MEKONG-NAG cần xây dựng quy trình bước xác định tính trọng yếu cho khoản mục HTK cách đầy đủ, hiệu Việc lựa chọn tiêu để xác định mức trọng yếu Cơng ty kiểm tốn quy định Thơng thường dựa tiêu sau: • Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% • Doanh thu: 0.5% - 3% • Tổng tài sản/ Vốn chủ: 2% • Chi dự án: 2% Đối với Công ty cổ phần thực hoạt động niêm yết, thông thường cổ đông quan tâm nhiều tới lợi nhuận Cơng ty kiểm toán độc lập thường lựa chọn mức trọng yếu theo lợi nhuận Với việc xác định mức trọng yếu theo lợi nhuận có nhiều nhược điểm: Lợi nhuận thường biến động bất thường lợi nhuận giảm theo cỡ mẫu nhỏ điều có nghĩa rủi ro kiểm tốn tăng lên Nếu Cơng ty kiểm tốn có lợi nhuận âm (Lỗ), điều có nghĩa khơng cần lấy mẫu kiểm tốn điều vơ lý Trong kiểm tốn Công ty thường lựa chọn mức trọng yếu theo doanh thu doanh thu thường biến động bất thường lợi nhuận Và trình kiểm toán doanh thu đơn vị kiểm tốn có sai sót lớn KTV phải xác định lại mức trọng yếu (Điều chỉnh lại mức trọng yếu kế hoạch theo cỡ mẫu thay đổi) (Xem Bảng xác định mức trọng yếu kiểm toán- phụ lục 05) Khi kiểm toán BCTC để xem xét tồn BCTC, kiểm tốn viên phải xem xét khoản mục, tiêu báo cáo tài chính.Việc ước lượng sơ tính trọng yếu tồn BCTC sau phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận BCTC cơng việc mang nặng tính chủ quan phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm kiểm tốn viên, tính chủ quan khoản mục, chi phí kiểm toán cho khoản mục BCTC kết kiểm tốn trước 4.3.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia Khoản mục HTK khoản mục nhạy cảm,do đó, việc xác định giá trị HTK vấn đề phức tạp Với HTK có tính đặc thù hóa chất, đất sét, phần mềm,…nếu KTV khơng có hiểu biết định việc kiểm kê khó khăn số liệu thu thập khơng xác Hơn nữa, việc đánh giá giá trị HTK lại trở nên phức tạp HTK cất trữ bảo quản nhiều nơi, nhiều địa điểm nên KTV gặp khó khăn việc đánh giá Hơn nữa, việc xác định HTK lỗi thời, HTK có thay đổi giá trị trường khó khăn KTV khó kiểm tra xác mức lập dự phịng cho loại HTK Vì vậy, để đánh gía xác giá trị chủng loại HTK địi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng tất lĩnh vực chuyên môn Điều khơng thể Vì vậy, để hỗ trợ cho cơng tác kiểm tốn, q trình thực hiện, KTV sử dụng ý kiến, tư liệu chuyên gia nhằm thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Theo nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 18: “Các tư liệu chuyên gia cung cấp coi chứng đặc biệt kiểm toán” Tuy nhiên, KTV người chịu trách nhiệm cuối kết đạt KTV cần cân nhắc tính khách quan, kĩ trình độ chuyên gia trước sử dụng Hơn nữa, việc sử dụng ý kiến chuyên gia ảnh hưởng trực tiếp đến thời gian chi phí kiểm tốn, ảnh hưởng tới khả thu hút khách hàng KTV cần xem xét vấn đề cách kỹ lưỡng, tùy vào hoàn cảnh điều kiện áp dụng cho phù hợp Thông thường, với khách hàng có giá trị HTK lớn, chủng loại HTK đa dạng mang tính đặc thù KTV nên sử dụng ý kiến chuyên gia, ngược lại, với kiểm tốn có giá trị HTK khơng lớn có đặc điểm đơn giản sử dụng hình thức cân đong đo đếm thơng thường để kiểm kê khơng nên sử dụng ý kiến chun gia rút ngắn thời gian tiết kiệm chi phí cho kiểm tốn 4.3.4 Hồn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, cho phép kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian chi phí, đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình Báo cáo tài Từ kiểm tốn viên xác định trọng tâm công việc Tuy nhiên, thực tế MEKONG-NAG, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức độ (so sánh biến động tuyệt đối hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ …); thủ tục phân tích chưa tách thành bước riêng biệt Trong thời gian tới, kiểm toán viên lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) cơng cụ phân tích mạnh Có thể kể tiêu phân tích dọc như: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho Chỉ tiêu HTK/ TS HTK/ DT HTK/ GVHB 2009 2010 Chênh lệch(%) Ngồi ra, kiểm tốn viên cần thực theo thủ tục phân tích khác để đánh giá xác nguyên nhân tạo nên biến động chu trình hàng tồn kho Có thể sử dụng số tỷ suất: Tỷ suất lợi nhuận gộp = Tỷ lệ vòng quay HTK = Tổng lợi nhuận gộp Tổng doanh thu Tổng GVHB Số dư HTK bình qn Bên cạnh đó, KTV lưu ý đến thông tin liên quan như: So sánh khối lượng hàng tồn kho thực tế với khả bảo quản hàng tồn kho, tỷ lệ phế phẩm thu hồi đơn vị kỳ so với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài chính, kiểm tốn viên nên xem xét đến thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cân kiểm tốn, từ có nhận xét xác đáng kết hợp thơng tin khách hàng cung cấp với thông tin kiểm toán viên tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài Ví dụ việc kiểm tra tính hợp lý số dư hàng tồn kho, khách hàng lưu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho sổ sách với diện tích chứa kho Các tiêu phi tài đặc biệt có ý nghĩa quan trọng việc xem xét trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho công ty khách hàng KTV phải ý đến rủi ro trình thực thủ tục phân tích: - Các rủi ro liên quan đến sản phẩm hàng hoá: lỗi thời, lạc hậu, phẩm chất, hạn - Các rủi ro liên quan đến sản xuất: Chất lượng nguyên vật liệu, tính chất q trình hoạt động sản xuất - Các rủi ro liên quan đến trình kinh doanh: Việc mở rộng thu hẹp thị trường, sách cạnh tranh đơn vị, - Các rủi ro liên quan đến đánh giá hàng tồn kho: Hệ thống kế tốn quản trị, mơi trường kiểm sốt, trình độ nhân viên, 4.3.5 Tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết a)Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm tốn Hiện nay, hầu hết cơng ty kiểm toán lớn Deloitte, KPMG,…đều sử dụng phương pháp chọn mẫu: lựa chọn hệ thống theo giá trị phần tử (CMA): Cỡ mẫu = Bước nhảy (J) = Tổng thể Bước nhảy (J) Mức trọng yếu thực (MP) Độ tin cậy kiểm tra chi tiết (R) Trong đó, độ tin cậy kiểm tra chi tiết R gồm: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Thông thường, KTV thường lấy: - R = 1,5 nếu: Rủi ro tiềm tàng đánh giá mức độ cao, rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ trung bình - R = nếu: Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ cao - R = 2,5 nếu: Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ cao, rủi ro phát đánh giá mức độ trung bình (nhằm giảm mức rủi ro kiểm tốn xuống đến mức thấp có thể) Thơng qua cơng thức trên, ta thấy Cỡ mẫu phụ thuộc vào bước nhảy (J) KTV xác định Trong bước nhảy phụ thuộc vào mức trọng yếu Cơng ty kiểm tốn xây dựng độ tin cậy kiểm tra chi tiết xác định Cơng ty lựa chọn phương pháp chọn mẫu theo bước nhảy sau: Xác định khoảng cách (bước nhảy) lấy mẫu: = Mức trọng yếu/Độ tin cậy kiểm tra; Chọn số ngẫu nhiên < J để dấu âm Cộng liên tiếp phần tử tổng thể tổng > (phần tử chọn) Nhập J với số âm đạt số tổng âm Lặp lại bước tất phần tử tổng thể cộng vào kết số âm Ưu điểm phương pháp là: Dễ thực hiện, nhanh chóng; Tự động chọn số cách thứ tự, liên tục nên việc chứng minh thủ tục chứng từ thực cách dễ dàng Tuy nhiên sử dụng phương pháp này, tính tiêu biểu mẫu chọn phụ thuộc vào việc ấn định mẫu chọn đầu tiên, làm cho mẫu chọn sai phần tử tổng thể không xếp cách ngẫu nhiên hồn tồn Vì vậy, trước áp dụng lấy mẫu hệ thống, KTV cần xem xét vấn đề sau để tăng tính đại diện cho mẫu: - Các tổng thể phải xếp cách ngẫu nhiên; - Không để phần tử tổng thể bị bỏ sót; - Các phần tử mẫu đại diện cho tổng thể phải có đặc điểm giống Nếu đặc điểm khơng thoả mãn, KTV sử dụng nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên áp dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên khác b)Sử dụng kĩ thuật kiểm tra thấp hơn, cao hơn(under, over) Có hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn BCTC, kiểm tốn theo phần hành kiểm tốn theo chu trình Trong kiểm tốn theo chu trình đánh giá khoa học tiết kiệm chi phí hơn, thấy mối quan hệ chặt chẽ khoản mục BCTC Sơ đồ : Mối liên hệ chu trình kiểm tốn Tiền Huy động vốn – hồn trả Bán hàng- thu tiền Mua hàngthanh toán Tiền lương nhân Hàng tồn kho Các Doanh nghiệp thường muốn thay đổi BCTC theo hướng:  Báo cáo tài sản cao thực tế;  Báo cáo nợ phải trả thấp thực tế;  Điều chỉnh chi phí cao thực tế phát sinh;  Ghi nhận doanh thu, thu nhập khác cao thực tế, Để đánh giá gian lận rủi ro tiềm tàng chu trình kiểm tốn phần hành kiểm toán BCTC, KTV thường sử dụng kỹ thuật kiểm tra hữu hiệu hướng kiểm tra: over under Kiểm tra over under : KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thơng qua thủ tục kiểm tốn giấy tờ làm việc để chứng minh:  Tài sản không báo cáo cao thực tế;  Nợ phải trả không báo cáo thấp thực tế;  Chi phí khơng báo cáo cao thực tế phát sinh;  Doanh thu, thu nhập khác không báo cáo cao thực tế phát sinh; … Ta xây dựng ma trân kểm tra định hướng sau: Ma trận kiểm tra định hướng Hướng kiểm tra Kết trực tiếp Kết gián tiếp Tài sản & Chi phí Cơng nợ & thu nhập Tài sản & Chi phí Cơng nợ & Thu nhập Nợ (Debit) O O U U O Có (Credit) U O U U O • Overstatement (O): Chọn mẫu từ sổ kế tốn để kiểm tra • Understatement (U): Chọn mẫu từ chứng từ, danh mục nguồn độc lập với sổ kế toán để kiểm tra Như vậy, KTV sử dụng phương pháp kiểm tra under, over để phát ngăn ngừa sai phạm công ty khách hàng báo cáo số liệu HTK sổ kế toán cao thực tế hóa đơn, chứng từ Bảng 4.1: Các thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng phương pháp under, over STT Giá trị Giá trị hóa đơn, sổ kế tốn Các thủ tục kiểm toán thực chứng từ toán KTV kiểm tra từ sổ kế toán tài khoản HTK 450 300 tài khoản liên quan để kiểm tra tính hữu HTK 500 500 700 500 Thực kiểm tra lại kiểm kê HTK Đối chiếu phiếu nhập/xuất kho với hóa đơn để đảm bảo việc nhập xuất kho khơng bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần Đối chiếu độc lập phiếu nhập hàng, đơn đặt hàng hóa đơn nhà cung cấp 300 300 - 4.3.6 Tăng cường hiểu biết ứng dụng CNTT hoạt động kiểm tốn Theo VSA 401, thực kiểm tốn mơi trường tin học, yêu cầu: KTV công ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ mơi trường tin học để lập kế hoạch, đạo, giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn Trong thời đại công nghệ thông tin, đa số doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế tốn để bắt kịp với tốc độ phát triển tin học Do đó, Cơng ty nên đầu tư phần mềm kiểm toán tương lai gần để nâng cao tính chun nghiệp cho kiểm tốn tạo nên tiềm cho phát triển công ty thời kỳ công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ 4.3.7 Nâng cao chất lượng KTV Trong cơng ty kiểm tốn nào, KTV ln nhân tố quan trọng tạo nên thành công kiểm toán Để kiểm toán đạt chất lượng tốt, nhân tố khách quan thuận lợi, thân KTV phải người có trình độ chun mơn, có kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn, kiểm toán Trong giai đoạn phát triển hội nhập nay, với đời phát triển hàng loạt cơng ty kiểm tốn MEKONG-NAG phải xác định việc nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên ưu tiên hàng đầu việc xây dựng hình ảnh vả tên tuổi cơng ty Cơng ty có đội ngũ KTV trẻ động, nhiệt tình, ham học hỏi Đây mạnh, cơng ty cần có thêm đợt đào tạo kiến thức trao đổi kinh nghiệm để KTV trẻ có hội nâng cao lực lĩnh nghề nghiệp Đồng thời, cơng ty cần có sách đãi ngộ phù hợp để thu hút nhân tài tạo gắn bó KTV cơng ty 4.3.8 Kiến nghị phía quan chức Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ Tuy nhiên tính đồng hệ thống chuẩn mực quy định kế toán, kiểm toán điểm mà quan chức cần cải thiện nhiều thời gian tới Với khối lượng lớn quy định, luật lệ, chuẩn mực thêm với việc thường xuyên ban hành sửa đổi quy định khiến việc nắm bắt luật lệ áp dụng luật vào khoảng thời gian hiệu lực luật cịn điều khó khăn cho KTV Chính vậy, để góp phần cho phát triển ngành kiểm tốn nói chung, quan chức nên xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế tốn, chí chuẩn mực kiểm tốn bản; Tăng cường cơng tác kiểm soát chất lượng hàng năm cơng ty kiểm tốn (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); Đánh giá xếp hạng cơng ty kiểm tốn hàng năm; Ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm tốn; Đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc Bên cạnh đó, hiệp hội nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) cần có động thái tích cực để giúp đỡ KTV tiến trình nâng cao chất lượng kiểm toán bắt kịp nước giới như: tổ chức thêm chương trình đào tạo giúp KTV có điều kiện trau dồi kiến thức chuyên môn nâng cao khả nghề nghiệp chương trình ACCA, CPA đồng thời thường xuyên có buổi giao lưu KTV Việt Nam chuyên gia nước để KTV Việt Nam có điều kiện tiếp xúc, trao đổi kinh nghiệm tìm hiểu phương pháp kiểm tốn đại giới MơC LơC + Phương pháp tính giá: theo phương pháp bình qn gia quyền .46 ... trạng kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam Chương 4: Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt. .. Cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc gia Việt Nam Qua việc vấn chuyên gia, luận văn tổng hợp ý kiến, đánh giá quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam. .. cơng ty TNHH kiểm tốn Quốc gia Việt Nam 3.4.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc gia Việt Nam làThành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế INTEGRA INTERNATIONAL® Cơng ty TNHH Kiểm