Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 1 1 TS. Nguyễn Thị Kim Cúc 2 Mục tiêu • Giải thích được bản chất của VCSH trong phương trình kế tốn, phân biệt được các khoản vốn đầu tư của CSH, LN chưa phân phối & các khoản dự trữ, và các khoản điều chỉnh trực tiếp • Mơ tả cách xử lý các nghiệp vụ chủ yếu về VCSH trên hệ thống tài khoản kế tốn, đặc biệt là đối với cơng ty cổ phần. • Giải thích và vận dụng các ngun tắc trình bày VCSH trên BCTC. 3  Những vấn đề chung  Nội dung VCSH  KT nguồn vốn kinh doanh  KT chênh lệch đánh giá lại tài sản  KT chênh lệch tỷ giá hối đối  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN  KT các quỹ doanh nghiệp  KT nguồn kinh phí sự nghiệp  KT VCSH trong cơng ty cổ phần Nội dung 4  VAS 01, VAS 21, VAS 30  Quyết định 15/2006/QĐ-BTC  Luật doanh nghiệp Các văn bản và quy định liên quan Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 2 5  Những vấn đề chung Khái niệm và phân loại DN là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh. theo hình thức tổ chức: - Cơng ty cổ phần - Cơng ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên - Cơng ty trách nhiệm hữu hạn có 2 th/viên trở lên - Cơng ty hợp danh - Doanh nghiệp tư nhân,… theo hình thức phân cấp quản lý : - Cty độc lập - Cơng ty thành viên hạch tốn độc lập thuộc tổng cty, tập đồn 6  Nội dung VCSH Vốn chủ sở hữu là giá trị vốn của DN, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của DN trừ (-) Nợ phải trả bản chất của VCSH trong phương trình kế tốn TS = NPT+VCSH TS –NPT = VCSH TS thuần = VCSH 7 Vốn chủ sở hữu 1. Vốn đầu tư đã góp/rút vốn 2. KQKD và PP lãi (các khoản dự trữ) Lợi nhuận thu được 3. Các khoản chênh lệch điều chỉnh vốn Lãi/lỗ khác ngồi LN thuần Thành phần chính của vốn chủ sở hữu Vốn do chủ sở hữu đầu tư Phương trình kế tốn 8 Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu = + Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Góp vốn/Rút vốn Kết quả KD+ Phân phối lãi Điều chỉnh trực tiếp Vốn góp của CSH LNCPP + các khoản dự trữ Điều chỉnh trực tiếp Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 3 9  Nội dung VCSH Phân biệt Vốn đầu tư LNCPP và k hoản dự trữ Khoản điều chỉnh Vốn của các nhà đầu tư Vốn của chủ DN, vốn góp từ thành viên, vốn cổ đơng, vốn góp từ Nhà nước Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch giữa MG cổ phiếu với giá thực tế phát hành Lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích lũy bổ sung vốn Các quỹ Qũy dự trữ, qũy DPTC, qũy đầu tư phát triển 10 Vốn đầu tư LNCPP và khoản dự trữ Khoản điều chỉnh LN chưa phân phối LN sau thuế chưa chia cho CSH hoặc chưa trích lập các quỹ Chênh lệch tỷ gía phát sinh trong q trình ĐTXD; khi DN hợp nhất BCTC của các hoạt động ở nước ngồi Chênh lệch đánh gía lại tài sản CL giữa GTGS của TS với giá trị đánh giá lại TS khi có QĐ của NN, thực hiện cổ phần hóa, chuyển đổi hình thức sở hữu DN,… Nguồn kinh phí 11  Kế tốn nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh là số vốn ban đầu do các cổ đơng đóng góp và được bổ sung trong q trình kinh doanh dưới nhiều hình thức khác nhau (như trích từ lợi nhuận, các khoản được biếu tặng, viện trợ khơng hồn lại, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản hoặc được bổ sung từ các quỹ,…) Nguồn vốn kinh doanh 12 Nguồn vốn kinh doanh Vốn đầu tư của CSH TK 4111 Thặng dư vốn cổ phần TK 4112 Vốn khác TK 4118 Số tiền góp vốn của các chủ sở hữu, Các cổ đơng góp cổ phần tính theo mệnh giá; Chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành cổ phiếu; Vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoặc được tặng, biếu, viện trợ ? NVKD ghi theo vốn điều lệ/ vốn pháp định/ Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 4 13 Nguồn vốn kinh doanh (Tk 411) KTCT từng nguồn hình thành, từng tổ chức/ cá nhân góp vốn Vốn đầu tư của chủ sở hữu (Tk 4111) (vốn thực tế góp => PPLN) Thặng dư vốn cổ phần (Tk 4112) Vốn khác (Tk 4118) (bổ sung từ LN/ được biếu tặng, viện trợ…) Cơng ty cổ phần DNNN, DNLD, Cty TNHH, cty hợp danh 14 Kế tốn nguồn vốn kinh doanh 4111 4118 111,112,211,… Nhận vốn góp 421 Vốn tăng do bổ sung từ LN sau thuế 414,441 Vốn tăng do bổ sung từ quỹ ĐTPT,NVĐTXD 421 TSCĐ,VT,HH được biếu tặng sau khi nộp thuế TNDN Bổ sung từ kết quả hoạt động Trả vốn đtư cho chủ sở hữu 131,138 Xử lý nợ khó đòi trước khi xđ gtrị DNNN => Cty cổ phần 111,152… Giảm vốn theo luật 15  Kế tốn chênh lệch đánh giá lại tài sản (tự nghiên cứu) • Chênh lệch đánh giá lại tài sản là khoản chênh lệch giữa giá gốc đã ghi trên sổ kế tốn với giá trị được xác định lại của các loại tài sản trong doanh nghiệp. Doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại tài sản trong các trường hợp sau: – Theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. – Thực hiện chuyển đổi sở hữu cơng ty: cổ phần hóa, bán cơng ty, đa dạng hóa hình thức sở hữu. 16  Kế tốn chênh lệch đánh giá lại tài sản 412 152,156,211,… Chênh lệch giá tăng Chênh lệch giá giảm 411 Cuối niên độ xử lý CLĐGLTS (CLtăng>CL giảm) (CL giảm>CLtăng) Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 5 17 Nội dung phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN :  Chia cổ tức cho các cổ đơng, Chia lợi nhuận cho các nhà đầu tư.  Bù đắp lỗ kế tốn năm trước  Trích lập các quỹ (QĐTPT, QDPTC, QKTPL, các quỹ khác thuộc VCSH).  Bổ sung NVKD.  …  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN 18  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN Trình tự phân chia lợi nhuận Trong năm (thường hằng qúy) DN tạm thời phân chia và sử dụng lợi nhuận nhưng theo ngun tắc: số tạm chia và sử dụng khơng được q số lãi thực tế của từng kỳ hạch tốn. Cuối năm TC (hoặc đầu năm sau), khi xác định số lợi nhuận được phân chia chính thức cho các mục đích (căn cứ Báo cáo quyết tốn thuế, kết quả kiểm tốn,…) DN phải so sánh số tạm phân phối để xử lý phần chênh lệch. 19 Tk sử dụng: Tk 421 LNCPP Tk 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Tk 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay 421 Kết ch lãi Kết ch lỗ Phân phối LN SDCK: LNCLCPP ckỳ SDCK: Lỗ ckỳ chưa xử lý Xử lý lỗ  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN 20 Lưu ý : Tk 4211 LNCPP năm trước o Tk 4211 phản ánh KQHĐKD, tình hình phân chia LN hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước. o Tk 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm SD đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách KT và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện. o Đầu năm tài chính chuyển SD đầu năm từ TK 4212 sang TK 4211.  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 6 21 Lưu ý : Tk 4211 LNCPP năm trước o Đầu năm tài chính chuyển SD đầu năm từ TK 4212 sang TK 4211.  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN 421(4212) năm tài chính N 20 LNCPP còn lại của năm N tính đến 31/12/N 421(4212) năm tài chính N+1 20 LNCPP còn lại của năm N (năm trước) tính đến 1/1/N+1 (năm nay) 421(4211) 20 20 22 421(4212) 911 111,112,3388 414,415,418,353 (1) Kết chuyển lãi thuần sau T.TNDN trg kỳ (2)Trong năm tạm chia LN Trả cổ tức/ chia LN cho nhà đầu tư Trích các quỹ (3) Cuối năm tính và xđ CL chia LN 411 Bổ sung NVKD từ LN để lại  KT phân chia lợi nhuận kế tốn sau thuế TNDN 23  Kế tốn trích lập và sử dụng các quỹ DN thuộc VCSH (tự nghiên cứu)  KT Qũy đầu tư phát triển (Tk 414)  KT Qũy dự phòng tài chính (Tk 415)  KT Các qũy khác thuộc VCSH (Tk 418)  KT quỹ khen thưởng phúc lợi (Tk 353) 414,415,418, 353 Do trích lập từ LN KT sau thuế TNDN Do sử dụng các quỹ theo chính sách tài chính hiện hành. 24  Kế tốn các quỹ khác và nguồn kinh phí (tự nghiên cứu) KT nguồn kinh phí sự nghiệp, chi sự nghiệp và quyết tốn nguồn kinh phí Tk 461 “Nguồn kinh phí sự nghiệp” Tk 4611 “Nguồn kinh phí sự nghiệp năm trước” Tk 4612 “Nguồn kinh phí sự nghiệp năm nay” Tk 466 “Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ” Tk 161 “Chi sự nghiệp” Tk 1611 “Chi sự nghiệp năm trước” Tk 1612 “Chi sự nghiệp năm nay” Tk 008 “Dự tốn chi sự nghiệp, dự án” Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 7 25  KT nguồn kinh phí sự nghiệp, chi sự nghiệp và quyết tốn nguồn kinh phí • Nguồn kinh phí sự nghiệp là khoản kinh phí do NSNN hoặc cấp trên cấp cho DN hoặc được Chính phủ, các tổ chức cá nhân viện trợ, tài trợ trực tiếp để thực hiện các chương trình mục tiêu, dự án đã được phê duyệt nhằm thực hiện những nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên giao, khơng vì mục đích kinh doanh, khơng vì mục đích lợi nhuận. • Chi sự nghiệp: là các khoản chi để thực hiện những nhiệm vụ kinh tế, chính trị, xã hội do Nhà nước hoặc cấp trên giao cho DN ngồi nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh, được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, nguồn kinh phí dự án, do NS NN cấp hoặc cấp trên cấp, hoặc được viện trợ , tài trợ khơng hồn lại. 26 1612 4612  KT chi và quyết tốn nguồn kinh phí sự nghiệp 112,211… (2a) Nhận kinh phí 008 (1) Nhận hạn mức về dự tốn chi hđộng (2b) Sử dung hạn mức 152,334,112,331… (3) Chi hđộng sự nghiệp, dự án 112,.241 211,213 (4a) XD/ mua TSCĐ 466 (4b)đồng thời kch nguồn 512,33311 (5) Sdg SP,DV nội bộ 214 (6)Cuối năm trích hao mòn (7)Cuối năm BCQTốn được duyệt ngay 1611 (8a) Cuối năm chưa duyệt 4611 (8b)C/n chưa duyệt (9) Khi duyệt BCQT năm trước (10) Chuyển số thừa sang năm nay 27  Tổng quan về cơng ty cổ phần.  Kế tốn góp vốn thành lập cơng ty cổ phần  Kế tốn các nghiệp vụ biến động vốn điều lệ.  Kế tốn cổ phiếu quỹ.  Kế tốn chia cổ tức.  Phương pháp tính “Lãi cơ bản trên cổ phiếu” theo VAS 30 – Lãi trên cổ phiếu KẾ TỐN VCSH TRONG CƠNG TY CỔ PHẦN 27 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN 28 Đặc điểm kinh tế - pháp lý của cơng ty cổ phần  Cơng ty cổ phần là doanh nghiệp mà trong đó thành viên mua cổ phần được hưởng lợi nhuận và chịu trách nhiệm về các khoản nợ của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã cam kết góp vào cơng ty.  Cơng ty cổ phần có quyền phát hành chứng khốn các loại để huy động vốn.  Vốn điều lệ được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần và được thể hiện dưới hình thức chứng khốn gọi là cổ phiếu  Người sở hữu cổ phần phổ thơng là cổ đơng. Cổ đơng có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đơng tối thiểu là ba và khơng hạn chế số lượng tối đa; 28 Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 8 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN 29 Cơ cấu tổ chức cơng ty cổ phần bao gồm các bộ phận:  Đại hội đồng cổ đơng  Hội đồng quản trị  Giám đốc (Tổng giám đốc)  Ban kiểm sốt (nếu cơng ty cổ phần có từ 12 cổ đơng trở lên). Việc phân chia lợi ích, trách nhiệm và cơ chế ra quyết định trong cơng ty cổ phần chủ yếu dựa vào tỷ lệ vốn cổ phần của cổ đơng. 29 Các thuật ngữ về cơng ty cổ phần 30 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN Mệnh giá (Giá danh nghĩa) • Số tiền ghi trên cổ phiếu, sẽ ghi vào tài khoản Vốn đầu tư (Tk 4111) • Thể hiện vốn điều lệ của cơng ty Thặng dư vốn cổ phần: Khoản chênh lệch giữa giá phát hành cổ phiếu với giá danh nghĩa được ghi vào tài khoản Thặng dư vốn cổ phần (Tk 4112) Cổ tức: khoản lợi nhuận thuần trả cho mỗi cổ phần bằng tiền hoặc bằng tài sản khác 31 Cổ phần phổ thơng (CPPT) Cổ phần ưu đãi (CPƯĐ) Được quyền biểu quyết (1 cách kiểm sốt cơng ty). Nhận mức cổ tức theo quyết định của đại hội cổ đơng. Được tự do chuyển nhượng. Được ưu tiên mua cổ phiếu mới Khơng được rút vốn ra khỏi cơng ty. Khi cơng ty phá sản, được nhận một phần tài sản còn lại tương ứng với tỷ lệ vốn góp. Biểu quyết Cổ tức Hồn vốn Có số phiếu biểu quyết nhiều hơn CPPT. Khơng được chuyển nhượng. Được trả cổ tức cao hơn CPPT hoặc với mức ổn định. Khơng có quyền biểu quyết. Được hồn lại vốn góp bất cứ khi nào. Khơng có quyền biểu quyết. 31 Cổ phiếu được phép phát hành, Cổ phiếu đã phát hành, Cổ phiếu đang lưu hành, Cổ phiếu quỹ 32 Cổ phiếu chưa phát hành Cổ phiếu quỹ Cổ phiếu đang lưu hành Cổ phiếu quỹ là cổ phiếu đã phát hành được cty cổ phần mua lại. Cổ phiếu đã phát hành Cổ phiếu đang lưu hành là những cổ phiếu đã được phát hành và đang được nắm giữ bởi các cổ đơng. Việc chia cổ tức được căn cứ vào số lượng cổ phiếu này Cổ phiếu được phép phát hành Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 9 33  Kế tốn nguồn vốn kinh doanh cơng ty cổ phần 4111 4112 4118 419 111,112,211,… (1) Phát hành CP MG G p/hành TDư VCP 421 (2) Tăng vốn do trả cổ tức = cổ phiếu (3)TSCĐ,VT,HH được biếu tặng sau khi nộp thuế TNDN xxx 111,112 (4) Tái p/hành cổ phiếu quỹ (5) Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ 111,112 (6) Trả lại vốn hoặc mua lại cổ phiếu huỷ ngay 33 34 4112 111,112 111,112 (1) Phát hành CP bằng tiền MG G p/hành TDư VCP 152,156,211,213,. (2) Phát hành CP bằng tài sản khơng bằng tiền xxx (3) Chi phí phát hành cổ phiếu GĨP VỐN THÀNH LẬP CƠNG TY 4111 34 35 VD: Cty A phát hành cổ phiếu (cp) A với số lượng 5.000.000 cp phổ thơng, mệnh giá 10.000 đ/cp, giá bán thực tế qua thị trường chứng khốn là 40.000 đ/cp thu bằng TGNH, chi 30.000.000đ bằng TGNH trả lệ phí phát hành chứng khốn. 35 36 Kế tốn tăng, giảm vốn điều lệ do  Phát hành cổ phiếu mới huy động thêm vốn (xử lý như trường hợp góp vốn thành lập Cty)  Điều chuyển từ nguồn vốn chủ sở hữu khác  Kết chuyển nguồn thặng dư vốn để bổ sung vốn điều lệ  Chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu  Trả cổ tức cho cổ đơng bằng cổ phiếu  Phát hành cổ phiếu để hợp nhất kinh doanh (dẫn đến quan hệ Cơng ty mẹ - cơng ty con) KẾ TỐN TĂNG GIẢM VỐN ĐIỀU LỆ (tự nghiên cứu) 36 Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 10 Kế tốn cổ phiếu quỹ 37  Cơng ty cổ phần chỉ được sử dụng nguồn vốn của các cổ đơng để mua cổ phiếu quỹ trong các trường hợp sau:  Mua lại cổ phần theo u cầu của cổ đơng.  Mua lại cổ phần để tạm thời giảm số lượng cổ phiếu đang lưu hành, tăng tỷ suất lợi nhuận sau thuế trên một cổ phần và tăng tích luỹ vốn của DN  Mua lại cổ phần để bán cho NLĐ (kể cả BQL DN) theo giá ưu đãi hoặc thưởng cho NLĐ bằng cổ phiếu theo nghị quyết của đại hội cổ đơng.  Mua lại cổ phần để điều chỉnh giảm vốn điều lệ theo nghị quyết của Đại hội đồng cổ đơng.  Mua lại cổ phần để sử dụng cho các mục đích khác. 37 38 TK 419 - CPQ Giá gốc cổ phiếu quỹ mua vào xxx Giá gốc cổ phiếu quỹ xuất (pp BQGQLH) tái phát hành, chia cổ tức, thưởng, hủy,…  Trường hợp mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ vĩnh viễn thì ghi giảm vốn góp xxx 39  Kế tốn cổ phiếu quỹ trong cơng ty cổ phần 419 4111 4112 111,112 (1) Mua cổ phiếu quỹ (giá mua + CP mua CP quỹ) 111,112 (2a) Tái phát hành CP quỹ Giá ttế Giá p/h 421 (3) Trả cổ tức = CP quỹ Giá p/h (4) Huỷ CP quỹ MGiá (5) Mua lại cổ phiếu huỷ ngay (2b) Chi phí tái phát hành 40 Cơng ty cổ phần X có tình hình sau: 1. Phát hành 2.000.000 CP mệnh giá 20.000đ/CP, giá phát hành 30.000đ/CP. Tồn bộ tiền bán CP đã thu được và ngân hàng đã báo có (sau khi trừ phí ngân hàng 0,01% tổng giá phát hành). 2. Chi tiền mặt mua lại đợt 1: 200.000 CP do cơng ty đã phát hành, giá mua lại là 35.000đ/CP và chi phí giao dịch 12.000.000đ. 3. Tái phát hành 20.000 CP quỹ, giá phát hành 40.000đ/CP đã thu tiền mặt và chi phí giao dịch 1 trđ đã chi tiền mặt. 4. Chi tiền mặt mua lại đợt 2: 100.000 CP do cơng ty đã phát hành, giá mua lại là 40.000đ/CP và hủy bỏ ngay (tại ngày mua lại) và chi phí giao dịch là 7.000.000đ. 5. Chia cổ tức bằng CP quỹ theo tỉ lệ 10:1 (Cổ đơng sở hữu 10 CP được chia 1 CP), với mệnh giá 20.000đ/CP. u cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên. 40 [...]... 10,000,000,000 Khơng đổi 48 48 12 Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu Trình bày BCTC I Vốn chủ sở hữu MS Vốn ĐT của CSH 411 TK 4112 Thặng dư VCP 412 Vốn khác của CSH 413 Cổ phiếu quỹ 414 CL đánh giá lại TS 415 TK 412 CL tỷ giá HĐ 416 TK 413 Quỹ ĐT phát triển 417 TK 414 Quỹ DP tài chính 418 Quỹ khác thuộc VCSH 419 TK 415 LN sau thuế chưa PP 420 Nguồn vốn ĐTXDCB 421 Quỹ hỗ trợ sắp.. .Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu KẾ TỐN chia cổ tức  Sự PPLN định kỳ dưới sạng tiền, cổ phiếu hay tài sản khác cho các cổ đơng gọi là Cổ tức hay lãi cổ phần Giá trị tiền lãi được chia của mỗi cổ đơng tùy thuộc vào số cổ phần sở hữu và mức lãi trên mỗi cổ phiếu Các thời điểm liên quan đến việc chia cổ... chi trả cổ tức Phương pháp tính “Lãi cơ bản trên cổ phiếu” (VAS 30 Lãi trên cổ phiếu) 421 4112 43 tức đã trả 44 44 11 Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu Phương pháp tính “Lãi cơ bản trên cổ phiếu” Lợi nhuận hoặc lỗ Lợi nhuận hoặc Các khoản phân bổ cho cổ = lỗ kế tốn sau ± điều chỉnh phiếu phổ thơng thuế TNDN tăng/ giảm Các khoản điều chỉnh giảm  Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi ... 6 Kết thúc KTTC 1 • Bản chất VCSH tài trợ tài sản thuần trong DN, phân biệt khoản vốn đầu tư của CSH, khoản điều chỉnh và khoản dự trữ cho phép đánh giá tính vững chắc trong cơ cấu tài chính của DN The end • Các nghiệp vụ chủ yếu về VCSH liên quan đến vốn đầu tư của chủ sở hữu (Tk 4111) và phân phối lợi nhuận (Tk 421) Đối với cty cổ phần vốn điều lệ ghi nhận theo MG (Tk 4111) và khoản điều chỉnh vốn. .. đổi có lợi với GTHL của cổ phiếu phổ thơng được phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc Các khoản điều chỉnh tăng  CL GTGS của CP ưu đãi > GTHL của khoản thanh tốn cho người sở hữu khi Cty cổ phần mua lại CP ưu đãi của người sở hữu 45 45 Phương pháp tính “Lãi cơ bản trên cổ phiếu” SL cổ Số SL CP SL CP Số ngày phiếu ngày ph/hành mua được bình x lưu x Số cổ thêm lại trg mua lại qn hành = phiếu trong kỳ... TSCĐ  Các chính sách kế toán áp dụng trong việc ghi nhận VCSH  Sự biến đợng của tởng số VCSH, cũng như từng bợ phận hợp TK 4118 thành trong VCSH của cả năm trước và năm báo cáo TK 419  Chi tiết hoá vốn đầu tư của CSH, trong đó có thêm thơng tin về giá trị trái phiếu chủn thành cở phiếu; số lượng cở phiếu quỹ Thuyết minh V.22  Các giao dịch về vốn với các chủ sở... Khơng ghi bút tốn 41 41 42 42  Kế tốn chi trả cổ tức cho các cổ đơng 111, 112 3388 (1) (2) 4111,419 (3) Cổ phiếu mua bán trên thị trường trong khoảng thời gian này khơng bao gồm cổ tức (Exdividend stock) Mục đích so sánh hiệu quả hoạt động giữa o Giữa các DN cổ phần trong cùng một kỳ báo cáo o Của cùng một DN qua các kỳ báo cáo Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ Lãi cơ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thơng bản... phối lợi nhuận (Tk 421) Đối với cty cổ phần vốn điều lệ ghi nhận theo MG (Tk 4111) và khoản điều chỉnh vốn đầu tư (Tk 4112 và TK 419) 51 • Trình bày VCSH trên BCTC theo ngun tắc trọng yếu (đánh giá vốn điều lệ, vốn khác) và theo ngun tắc tập hợp và bù trừ (chỉ tiêu LN sau thuế, nguồn kinh phí) GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 52 13 . phần chính của vốn chủ sở hữu Vốn do chủ sở hữu đầu tư Phương trình kế tốn 8 Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu = + Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Góp vốn/ Rút vốn Kết quả KD+. 201X là 800 trđ. 48 Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 13 I. Vốn chủ sở hữu MS Vốn ĐT của CSH 411 Thặng dư VCP 412 Vốn khác của CSH 413. Cơng ty mẹ - cơng ty con) KẾ TỐN TĂNG GIẢM VỐN ĐIỀU LỆ (tự nghiên cứu) 36 Bài giảng KTTC học phần 1 - chương 6 Kế toán vốn chủ sở hữu GV.Nguyễn Thò Kim Cúc 10 Kế tốn cổ phiếu quỹ 37 