Chương 1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1. Khái quát về thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm của thuế TNCN Thuế TNCN là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nhập nhận được của cá nhân trong một kỳ tính thuế nhất định mà không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập. Đây là sắc thuế đặc biệt mà người nộp thuế cũng là người chịu thuế. Thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, đối tượng nộp thuế là mọi dân cư trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội. Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần. Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế TNCN là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội. Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao. Xét về góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế TNCN hầu như không kéo theo những biến đổi về cơ cấu kinh tế. Thuế TNCN không làm ảnh hưởng đến giá cả hàng hóa, dịch vụ vì thuế TNCN không cấu thành trong giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ nên nó không tạo ra sự sai lệch giá cả hàng hóa, dịch vụ. 1.1.2. Vai trò của thuế TNCN Góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước: do yêu cầu của sự tự do hóa thương mai, một số sắc thuế có xu hướng giảm như thuế xuất khẩu, nhập khẩu thì thuế TNCN ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó, thuế TNCN sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách nhà nước. Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thuế TNCN có vai trò điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao, động viên sự đóng góp của những người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình trong xã hội, thuế thu nhập được đánh trên nguyên tắc lợi ích và 1 khả năng nộp thuế. Thuế TNCN chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa và đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết. Thêm vào đó khi TNCN tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm. Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênh lệch nhau, phần lớn là có thu nhập thấp, nhưng cũng có một số cá nhân có thu nhập khá cao, nhất là những cá nhân làm việc trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, trong khu chế xuất hoặc có một số cá nhân người nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của nhà nước thì thuế TNCN có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó, việc điều tiết thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội. 1.1.3. Một số quy định của pháp luật về thuế TNCN 1.1.3.1. Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. a) Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: − Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó, ngày đến được tính là một ngày và ngày đi cũng được tính là một ngày. Ngày đến và ngày đi được xác định căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân đó khi đến và khi rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú − Cá nhân có mặt tại Việt Nam là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam. − Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn. b) Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định tại điểm b nêu trên. 1.1.3.2. Đối tượng chịu thuế Đối với thuế TNCN thì đối tượng chịu thuế chính là thu nhập cá nhân chịu thuế. Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú là thu nhập phát sinh trong và 2 ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập; đối với cá nhân không cư trú là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. Thu nhập cá nhân chịu thuế gồm các loại thu nhập sau đây (trừ thu nhập được miễn thuế quy định của pháp luật): a) Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: − Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ theo quy định của pháp luật. Riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chỉ áp dụng đối với trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế theo quy định của pháp luật về các trường hợp được miễn thuế. − Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm: − Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công; − Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản: phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công; phụ cấp quốc phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng và các khoản trợ cấp khác theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội; trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động; trợ cấp mang tính chất bảo trợ xã hội và các khoản phụ cấp, trợ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định của Chính phủ. − Tiền thù lao dưới các hình thức; − Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức; − Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền; 3 − Tiền thưởng, trừ các khoản tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền. c) Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ. d) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: − Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế; − Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; − Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác. e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm − Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; − Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở; − Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước; − Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản dưới mọi hình thức. f) Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: trúng thưởng xổ số; trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại; trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino; trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác. g) Thu nhập từ bản quyền, bao gồm: thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ. h) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại. i) Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng. j) Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng. 1.2. Khái quát về giảm trừ gia cảnh trong thuế TNCN 1.2.1. Khái niệm về giảm trừ gia cảnh 4 Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú. Cần hiểu rằng, giảm trừ gia cảnh không phải là mức quy định cho người nộp thuế và người phụ thuộc đủ tiêu dùng, đủ sống mà là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú để tính đến hoàn cảnh cụ thể khác nhau của người nộp thuế Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: với người nộp thuế và người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng. Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công thì sẽ tính giảm trừ gia cảnh một lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công. Trường hợp chỉ số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất thì Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định tại khoản này phù hợp với biến động của giá cả để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo. Cá nhân được giảm trừ cho người phụ thuộc từ tháng có nghĩa vụ nuôi dưỡng và đã đăng ký giảm trừ gia cảnh. Đối với người nước ngoài cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân và người phụ thuộc từ tháng 1 đến tháng rời khỏi Việt Nam. Trường hợp cá nhân trong năm có phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng mà đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc muộn hoặc đến khi quyết toán thuế mới đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thì khi khấu trừ thuế hàng tháng được tính giảm trừ gia cảnh từ tháng đăng ký giảm trừ; khi quyết toán thuế được tính giảm trừ cho người phụ thuộc từ tháng có nghĩa vụ nuôi dưỡng. Đối với trường hợp cá nhân chuyển nơi làm việc thì khi nộp đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc cho đơn vị làm việc mới, cá nhân nộp cho đơn vị làm việc mới bản chụp (photo) hồ sơ chứng minh người phụ thuộc có xác nhận của đơn vị làm việc trước đó. 1.2.2. Mức giảm trừ gia cảnh 5 Áp dụng theo quy định hiện hành Áp dụng kể từ ngày 01 tháng 07 năm 2013 Đối với người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng 3,6 triệu đồng/ tháng Đối với người nộp thuế 4 triệu đồng/tháng; 48 triệu đồng/năm. 9 triệu đồng/tháng; 108 triệu đồng/năm 1.2.3. Nguyên tắc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc − Đối tượng nộp thuế chỉ được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu đối tượng nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế (cán bộ, viên chức không có mã số thuế không được đăng ký người phụ thuộc) − Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực hiện theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộp thuế trong năm tính thuế. Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng phát sinh tháng nào thì được tính giảm trừ tháng đó. − Trường hợp nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì các đối tượng nộp thuế phải tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào một đối tượng nộp thuế. − Đối tượng nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc được giảm trừ và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực trong việc kê khai này. 1.2.4. Đối tượng và căn cứ/hồ sơ xác định người phụ thuộc 1.2.4.1. Người phụ thuộc Người phụ thuộc là người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm: a) Con: con đẻ, con nuôi, con ngoài giá thú, cụ thể: − Con dưới 18 tuổi (được tính đủ theo tháng). − Con trên 18 tuổi bị tàn tật, không có khả năng lao động. − Con đang theo học tại các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức quy định, cụ thể: + Con đã trên 18 tuổi nhưng đang là học sinh trung học phổ thông không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá 500.000 đồng bình quân tháng trong 6 năm được coi là người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của cha hoặc mẹ. + Con trên 18 tuổi trong thời gian chờ kết quả thi đại học (từ tháng 6 đến tháng 9 năm lớp 12) không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá 500.000 đồng bình quân tháng trong năm được coi là người phụ thuộc tính giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của cha hoặc mẹ. + Con trai, con gái đang theo học đại học, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề kết hôn và sinh con mà không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá 500.000 đồng bình quân tháng trong năm thì vẫn là người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của cha hoặc mẹ. Trong trường hợp này con dâu (con rể) đang học đại học, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá 500.000 đồng bình quân tháng trong năm không thuộc đối tượng người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của cha chồng hoặc mẹ chồng (cha vợ hoặc mẹ vợ). + Cháu nội (cháu ngoại) mà cha, mẹ chúng đang theo học đại học, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề đang là người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của ông nội hoặc bà nội (ông ngoại hoặc bà ngoại) thì cháu nội (cháu ngoại) cũng là đối tượng người phụ thuộc của ông nội hoặc bà nội (ông ngoại hoặc bà ngoại). + Cha, mẹ ly hôn, bỏ đi làm ăn xa, giao con cho ông bà nội, ông bà ngoại trực tiếp nuôi dưỡng. Trường hợp này cháu nội, cháu ngoại do ông bà nội, ông bà ngoại trực tiếp phải chi phí nuôi dưỡng thì thuộc đối tượng người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của ông bà nội, ông bà ngoại. b) Vợ hoặc chồng của đối tượng nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng). c) Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) của đối tượng nộp thuế ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng. 7 d) Các cá nhân khác là người ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không nơi nương tựa, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng mà đối tượng nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: − Anh ruột, chị ruột, em ruột của đối tượng nộp thuế. − Ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô ruột, dì ruột, cậu ruột, chú ruột, bác ruột của đối tượng nộp thuế. − Cháu ruột của đối tượng nộp thuế (bao gồm con của anh ruột, chị ruột, em ruột). − Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định của pháp luật. Người tàn tật, không có khả năng lao động theo hướng dẫn nêu trên là những người thuộc đối tượng điều chỉnh của pháp luật về người tàn tật, cụ thể là người bị tàn tật, giảm thiểu chức năng không thể trực tiếp sản xuất, kinh doanh hoặc người bị khuyết tật, dị tật bẩm sinh không có khả năng tự phục vụ bản thân được cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên xác nhận hoặc bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động. 1.2.4.2. Căn cứ xác định người phụ thuộc a) Đối với con: − Con dưới 18 tuổi cần một trong các giấy tờ là bản sao Giấy khai sinh hoặc bản sao sổ hộ khẩu. − Con trên 18 tuổi bị tàn tật, không có khả năng lao động cần có bản sao Giấy khai sinh hoặc bản sao sổ hộ khẩu, bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động. − Con đang theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề (kể cả con đang học ở nước ngoài) cần có bản sao Giấy khai sinh hoặc bản sao sổ hộ khẩu; bản sao thẻ sinh viên hoặc bản khai có xác nhận của nhà trường hoặc các giấy tờ khác chứng minh đang theo học tại các trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề. 8 − Trường hợp là con nuôi, con ngoài giá thú thì ngoài Giấy khai sinh cần có bản sao quyết định công nhận việc nuôi con nuôi, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ, con của cơ quan nhà nước có thẩm quyền. b) Đối với vợ hoặc chồng − Vợ hoặc chồng đã hết tuổi lao động cần một trong các giấy tờ là bản sao sổ hộ khẩu hoặc bản sao Giấy chứng nhận kết hôn. − Vợ hoặc chồng trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên phải có thêm bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản khai có xác nhận của Uỷ ban nhân cấp xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động. c) Đối với cha, mẹ, anh chị em ruột − Trường hợp đã hết tuổi lao động cần có bản sao sổ hộ khẩu hoặc giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ của người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột). − Trường hợp trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên, cần có thêm bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về mức độ tàn tật, không có khả năng lao động. d) Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu, cháu ruột thì cần có các giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ của người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu ruột, cháu ruột) và bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi đối tượng nộp thuế cư trú về trách nhiệm nuôi dưỡng của đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc. 1.2.4.3. Một số lưu ý khi xác định người phụ thuộc Các giấy tờ trong các hồ sơ theo hướng dẫn nêu trên, nếu là bản sao thì phải có công chứng hoặc chứng thực của Uỷ ban nhân dân cấp xã. Nếu không có công chứng hoặc chứng thực thì phải xuất trình bản chính cùng với bản sao để cơ quan thuế kiểm tra đối chiếu. Cá nhân cư trú là người nước ngoài, nếu không có hồ sơ theo hướng dẫn đối với từng trường hợp cụ thể nêu trên thì phải có các tài liệu pháp lý tương tự để làm căn cứ chứng minh người phụ thuộc. Theo quy định của Bộ luật lao động thì hết tuổi lao động đối với nam là 60 tuổi, đối với nữ là 55 tuổi. Vì vậy, sau tháng tròn 60 tuổi đối với nam; tròn 55 tuổi đối với nữ mà không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm không vượt quá 9 500.000 đồng được kê khai là người phụ thuộc, giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế của người nộp thuế. Trường hợp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc (chứng minh nhân dân, bản sao giấy khai sinh) không ghi ngày sinh, tháng sinh mà chỉ ghi năm sinh thì tháng sau năm đủ 60 tuổi được kê khai là người phụ thuộc. Người phụ thuộc không bị giới hạn về việc có cùng hộ khẩu hay không cùng hộ khẩu với người nộp thuế thì mới được giảm trừ gia cảnh. Những khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công được xếp vào dạng miễn thuế, bao gồm: thu nhập từ tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường; lương hưu được tổ chức bảo hiểm xã hội chi trả; thu nhập từ các hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động; thu nhập từ học bổng ngân sách Nhà nước… Ngoài ra, lãi suất tiền gửi tiết kiệm, kiều hối… cũng được miễn thuế. 1.2.4.4. Kê khai giảm trừ đối với người phụ thuộc Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công từ 4 triệu đồng/tháng trở xuống không phải kê khai người phụ thuộc. Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công trên 4 triệu đồng/tháng có nuôi dưỡng người phụ thuộc, để được giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc cần kê khai theo hướng dẫn dưới đây: a) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công: − Đầu năm, chậm nhất là ngày 30 tháng 1, đối tượng nộp thuế lập 02 bản đăng ký người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh gửi cho cơ quan trả thu nhập. Trong năm nếu có sự thay đổi về người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm thì chậm nhất là sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), đối tượng nộp thuế cần khai 02 bản đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc gửi cho cơ quan trả thu nhập. Trường hợp đối tượng nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có quyết định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng 1 thì thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng ký hợp đồng lao động hoặc quyết định tuyển dụng. − Đối tượng nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh về người phụ thuộc và phải nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập. − Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc như sau: 10 [...]... nộp thu thu nhập cá nhân (hiện nay là 3,87 triệu người), như vậy bản chất của thu thu nhập cá nhân sẽ chuyển thành thu thu nhập cao Và đây sẽ là bước lùi trong việc thực hiện và ban hành chính sách Đặc biệt là sẽ ảnh hưởng không nhỏ tới nguồn thu ngân sách − Việc áp dụng giảm trừ gia cảnh cao sẽ làm mất ý nghĩa điều tiết thu nhập từ người có thu nhập cao Bởi những người thu c đối tượng nộp thu thu. .. của Luật Thu thu nhập cá nhân Các sách, tạp chí chuyên khảo 1 Lê Văn Ái – Đỗ Đức Minh (2002), Thu Thu nhập cá nhân trên thế giới và định hướng vận dụng ở Việt Nam – NXB Tài chính 2 Trần Đức Minh (2008), Một số vấn đề nguyên tắc công bằng trong pháp luật Thu Thu nhập cá nhân, Tạp chí Nhà nước và Pháp luật tháng 12 (248)/2008 3 Nguyễn Trọng Hạnh (2001), Thu Thu nhập đối với người có thu nhập cao... đất có phát sinh thu nhập nên thiếu cơ sở để thu thu − Một số quy định về kê khai, quyết toán thu quy định tại Luật thu Thu nhập cá nhân còn chưa phù hợp với thực ế, nhất là đối với hộ, cá nhân kinh doanh thực hiện nộp thu khoán − Về mức giảm trừ gia cảnh theo quy định mới, theo tờ trình chính thức của Chính phủ về dự án Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thu thu nhập cá nhân, mức giảm trừ... pháp, Luận văn Thạc sĩ 4 Lê Thị Thúy Hường (2006), Thực trạng áp dụng pháp luật thu thu nhập đối với có thu nhập cao từ thực tiễn thu thu đối với nghệ sĩ, Luận văn Thạc sĩ 5 Phan Phương Nam (2006), Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thu thu nhập cá nhân, Luận văn Thạc sĩ 6 Phạm hữ Nghị, Dự thảo luật Thu Thu nhập cá nhân nhìn từ góc độ đảm bảo công bằng, bình đẳng, khuyến khích phát triển và tính... thong tinn về đối tượng nộp thu − Ngoài ra, việc sửa đổi Luật Thu Thu nhập cá nhân còn nhằm đáp ứng mục tiêu dài hạn là đảm bảo chính sách rõ ràng, minh bạch, đơn giản, giảm thủ tục hành chính tạo thu n lợi cho người nộp thu và công tác quản lý thu , tạo điều kiện cho việc hiện đại hoá quản lý thu ; Đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập, động viên một cách hợp lý thu nhập dân cư công bằng, góp... tiết một số điều của Luật Thu thu nhập cá nhân 8 Thông tư 27/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 06/02/2009, Hướng dẫn thực hiện việc giãn thời hạn nộp thu thu nhập cá nhân 9 Thông tư 62/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 27/03/2009, Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thu thu nhập cá nhân và hướng dẫn thi hành... gặp khó khăn, dẫn đến thất thu thu TNCN Việc kê khai giảm trừ gia cảnh chủ yếu phụ thu c vào ý thức của đối tượng nộp thu , gây kẻ hở trong việc kê khai người phụ thu c − Biểu thu áp dụng đối thu nhập tính thu từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có mức thu suất cao nhất 35% chưa đảm bảo tính cạnh tranh và chưa khuyến khích, thu hút chuyên gia, lao động giỏi có thu nhập cao vào Việt Nam làm việc... từ ngày khai người phụ thu c tại tờ khai thu − Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, nếu đối tượng nộp thu không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thu c sẽ không được giảm trừ cho người phụ thu c và phải điều chỉnh lại số thu phải nộp Đối với cá nhân kinh doanh nộp thu khoán phải điều chỉnh lại mức thu đã khoán 11 − Đối tượng nộp thu chỉ phải nộp hồ sơ chứng minh cho một người phụ thu c một lần trong suốt... Thành Tự Anh, Bản chất của Thu Thu nhập cá nhân, Tạp chí Nghiên cứ lập pháp Thàng 06/2006 (số 76) 16 9 Vũ Văn Trường (1995), Thu Thu nhập cá nhân ở Việt Nam và định hướng hoàn thiện, Luận án Phò TS kho học Kinh tế 10 Trường Đại học Ngoại thương (2003), Giáo trình Thu và hện thống thu ở Việt Nam, NXB Giáo dục 11 Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật Thu , NXB Hồng Đức – Hội Luật... nhập từ kinh doanh − Đối tượng nộp thu có thu nhập từ kinh doanh khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thu c cùng với tờ khai tạm nộp thu dành cho cá nhân kinh doanh nộp thu theo kê khai hoặc tờ khai thu dành cho cá nhân kinh doanh nộp theo phương pháp khoán − Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thu c hoặc mới ra kinh doanh thì hồ sơ chứng minh người phụ thu c phải nộp chậm nhất là sau 03 . QUÁT VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG THU THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1. Khái quát về thu thu nhập cá nhân (thu TNCN) 1.1.1. Khái niệm, đặc điểm của thu TNCN Thu TNCN là loại thu . trên. 1.1.3.2. Đối tượng chịu thu Đối với thu TNCN thì đối tượng chịu thu chính là thu nhập cá nhân chịu thu . Phạm vi xác định thu nhập chịu thu của cá nhân cư trú là thu nhập phát sinh trong và . về thu TNCN 1.1.3.1. Đối tượng nộp thu Đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu quy phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu