Đang tải... (xem toàn văn)
Báo cáo tài chính là một bằng chứng phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Tất cả các nghiệp vụ giao dịch của doanh nghiệp đều được đúc kết, thể hiện trên các khoản mục được trình bày trên báo cáo tài chính, vì thế, để hoàn thành tốt nhất mục đích kiểm toán, kiểm toán viên cần phải kiểm tra, soát xét trên tất cả các khoản mục, các bộ phận cấu thành nên báo cáo tài chính. Chu trình bán hàng – thu tiền là một bộ phận rất quan trọng và có liên quan đến rất nhiều các chỉ tiêu quan trọng được trình bày trên báo cáo tài chính. Do đó, việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền (doanh thu) là một công việc rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, đòi hỏi kiểm toán viên phải nhận biết được tất cả các mối quan hệ của doanh thu đến các chỉ tiêu khác trong báo cáo tài chính.
Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI LỜI MỞ ĐẦU Bước ngoặt của sự ra đời kiểm toán độc lập tại Việt Nam là từ khi nền kinh tế chuyển từ hình thức kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước. Sự phát triển một cách mạnh mẽ của các công ty kiểm toán độc lập đã chứng minh được vai trò cũng như sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những hoạt động chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là kiểm toán báo cáo tài chính, đó là sự kiểm tra, cho ý kiển về báo cáo tài chính của đơn vị. Sự ra đời và phát triển của kiểm toán độc lập là một tất yếu khách quan của quy luật phát triển chung của thị trường. Kiểm toán độc lập không chỉ là công cụ quản lý kinh tế, góp phần nâng cao hiệu quả của nền kinh tế thị trường mà nó còn góp phần tạo được niềm tin cho các nhà đầu tư, những người quan tâm đến tình hình kinh tế và luôn cần những thông tin chính xác nhất về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Nói đến kiểm toán độc lập, không thể không kể đến vai trò trong việc hoàn thiện công tác kế toán tại doanh nghiệp, góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Báo cáo tài chính là một bằng chứng phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Tất cả các nghiệp vụ giao dịch của doanh nghiệp đều được đúc kết, thể hiện trên các khoản mục được trình bày trên báo cáo tài chính, vì thế, để hoàn thành tốt nhất mục đích kiểm toán, kiểm toán viên cần phải kiểm tra, soát xét trên tất cả các khoản mục, các bộ phận cấu thành nên báo cáo tài chính. Chu trình bán hàng – thu tiền là một bộ phận rất quan trọng và có liên quan đến rất nhiều các chỉ tiêu quan trọng được trình bày trên báo cáo tài chính. Do đó, việc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền (doanh thu) là một công việc rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, đòi hỏi kiểm toán viên phải nhận biết được tất cả các mối quan hệ của doanh thu đến các chỉ tiêu khác trong báo cáo tài chính. Trong thời gian thực tập tại công ty kiểm toán và kế toán AAC, em đã chọn đề tài: “Kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán và kế toán AAC” để viết luận văn tốt nghiệp. Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng tất cả lý thuyết về kiểm toán kết hợp với thực tiễn công tác tại công ty về kiểm toán chu trình doanh thu và nợ phải thu khách hàng, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm để có thể hoàn thiện quy trình doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty thực hiện. Do kiến thức và kinh nghiệm còn nhiều hạn chế, luận văn của em chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô, các anh chị và các bạn. SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 1 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI NỘI DUNG CHÍNH PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG I. TỔNG QUAN VỀ CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ VẤN ĐỀ KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG 1. Tìm hiểu chung về chu trình bán hàng Bán hàng là quá trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa giữa người mua và người bán thông qua việc trả tiền hoặc chấp nhận một khoản nợ trong thanh toán từ phía người mua hàng. Chu trình bán hàng thường bắt đầu bằng đơn đặt hàng từ khách hàng và kết thúc là việc trả tiền cho người cung cấp hoặc việc thống nhất ghi nhận một khoản nợ dựa vào giá trị của khoản hàng hóa đem trao đổi. Xã hội ngày càng phát triển làm cho quy mô cũng như mức độ đa dạng của các loại hàng hóa trên thị trường ngày càng tăng lên, đó có thể là một sản phẩm hữu hình, có thể là một sản phẩm vô hình, nhưng chung nhất, hàng hóa là tất cả những gì có thể trao đổi được. Bán hàng là một hoạt động có mục đích. Tuy nhiên, để thực hiện mục đích này có rất nhiều phương thức khác nhau. Người mua và người bán có thể trao đổi hàng hóa – tiền mặt, có thể thông qua một bên trung gian là ngân hàng hoặc hai bên có thể thống nhất chấp nhận một khoản nợ trong thanh toán. Hàng hóa được chuyển đến tay người tiêu dùng thông qua kênh phân phối bán lẻ, bán sỉ, bán thông qua đại lý …., ứng với mỗi phương pháp trình tự bán hàng diễn ra khác nhau, các thủ tục giao nhận hàng, công tác kế toán cũng như kiểm soát cũng khác nhau, do đó nội dung và cách thức kiểm toán là khác nhau. Chu trình bán hàng là tập hợp nhiều bước công việc để hoàn thành nó, trong mỗi bước công việc cụ thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ với bằng chứng ghi nhận mỗi nghiệp vụ là các chứng từ có liên quan. Cụ thể, chu trình bán hàng gồm các bước sau: Xem xét nhu cầu (đơn đặt hàng từ khách hàng) Những đơn đặt hàng từ khách hàng có thể đến bằng nhiều cách khác nhau. Khách hàng có thể đến gặp trực tiếp người bán, thông qua đại lý, gửi mail hoặc điện thoại để có thể hoàn thành đơn hàng. Một điểm mấu chốt trong các đơn đặt hàng là sự rõ ràng trong cách viết. Các đơn đặt hàng viết tay thường được thiết kế theo một mẫu sẵn, khách hàng chỉ cần điền đầy đủ những thông tin được yêu cầu trên đơn đặt hàng đó là có thể hoàn thành đơn hàng. Ngày nay, khi công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ, các đơn đặt hàng viết tay được thay thế dần bằng các đơn đặt hàng điện tử, theo đó, khách hàng chỉ cần thao tác trên một hệ thống máy tính, đơn đặt hàng của khách hàng sẽ được cập nhật thông qua các thiết bị đầu vào. Bước cuối cùng là xác định rằng việc đặt hàng của khách hàng là hợp lý. Kiểm tra việc thanh toán (Kiểm tra tín dụng) SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 2 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Việc thanh toán của khách hàng có thể trực tiếp bằng tiền, chuyển khoản hoặc chấp nhận một khoản nợ. Đối với mỗi trường hợp, doanh nghiệp cần kiểm tra cụ thể để có thể chắc chắn rằng việc thanh toán sẽ được thực hiện từ phía khách hàng. Chuẩn bị hàng hóa Xác định sự sẵn có của sản phẩm là một bước quan trọng trong chu trình bán hàng. Nếu hàng hóa là có sẵn trong kho, đơn đặt hàng có thể thực hiện ngay. Nếu hàng hóa không có sẵn trong kho thì đơn vị cần chuyển cho bộ phận sản xuất để lên kế hoạch cụ thể hoàn thành lô hàng. Giao hàng Hàng hóa sau khi sẵn sàng sẽ được giao cho khách hàng. Tùy thuộc vào thỏa thuận thì phương thức giao hàng sẽ khác nhau, hàng hóa có thể được giao trực tiếp cho khách hàng tại cơ sở của người bán, giao hàng tại cơ sở của người mua hoặc giao hàng cho người vận chuyển,… Xuất hóa đơn Hóa đơn bán hàng thường được xuất cho khách hàng khi hàng đã được giao, số tiền ghi trên hóa đơn là số tiền mà bên mua phải có nghĩa vụ thanh toán cho bên bán về số hàng hóa đã giao dịch. Trên hóa đơn, các thông tin về chiết khấu, giảm giá được thể hiện rõ ràng. Thanh toán Thanh toán là bước cuối cùng để hoàn tất công đoạn giao dịch với khách hàng, sau khi xuất hóa đơn, bên mua sẽ có nghĩa vụ thanh toán khoản tiền hàng đã mua hoặc chấp nhận một khoản nợ phải trả cho bên bán. Đối các nghiệp vụ bán chịu: để theo dõi chặt chẽ việc thu tiền, cần yêu cầu bộ phận xét duyệt bán chịu định kỳ lập báo cáo nợ phải thu được phân loại theo tuổi nợ để có biện pháp đòi nợ, thông thường công việc này được giao cho bộ phận phụ trách bán chịu. Định kỳ nên gửi xác nhận công nợ cho khách hàng để đối chiếu công nợ giúp xác minh và điều chỉnh chênh lệch về công nợ giữa hai bên nếu có, đồng thời đôn đốc khách hàng thanh toán khoản nợ. Ghi nhận và theo dõi khoản phải thu Ứng với mỗi doanh nghiệp, cơ cấu, các bước công việc và các chứng từ kế toán liên quan đến phần hành doanh thu cũng khác nhau và đòi hỏi phải được cụ thể hóa trong từng cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, điểm khác nhau đó suy cho cùng cũng chỉ là điểm khác nhau trong cách biểu hiện, chung nhất chu trình bán hàng cũng bao gồm các tiến trình cơ bản như trên. 2. Chức năng của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng Bán hàng là một khâu rất quan trọng đối với bất kỳ doanh nghiệp nào. Tuy nhiên đây cũng là khâu có nhiều rủi ro và gian lận nhất nếu doanh nghiệp không có một hệ thống kiểm soát bán hàng tốt. Trong mỗi bước công việc cụ thể của chu trình có những loại rủi ro và sai phạm khác nhau đòi hỏi phải có nhiều hướng giải quyết khác nhau để có thể hạn chế và giữ rủi ro ở mức thấp nhất. Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt khi luôn giữ rủi ro về gian lận của SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI mình ở mức chấp nhận được. Cụ thể, ở từng bước công việc có các hướng kiểm soát được thể hiện ở bảng sau: II. TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1. Khái niệm, nội dung của doanh thu 1.1. Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14), doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. 1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 4 Nhân viên bán hàng có thể cấp quá nhiều hạn mức tín dụng cho khách hàng để tăng doanh số Bộ phận bán hàng phải tách biệt với bộ phận cấp hạn mức tín dụng Đơn vị nên lập chính sách tín dụng rõ ràng Công tác giao hàng không đúng theo hợp đồng Phiếu giao hàng cần được đánh số trước và phải tham chiếu với đơn đặt hàng của khách hàng. Phiếu giao hàng phải được khách hàng ký và để xác nhận về việc giao hàng. Hóa đơn chỉ được lập dựa trên phiếu giao hàng đã được khách hàng ký. Chính sách giá của doanh nghiệp phải rõ ràng. Các thông tin trên hóa đơn sẽ được bộ phận kiểm soát kiểm tra lại. Định kỳ tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng. Tách bạch công việc giữa thủ quỹ và kế toán doanh thu. Khuyến khích khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản Doanh nghiệp cần có một chính sách rõ ràng về các khoản chiết khấu, giảm giá. Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến chiết khấu hoặc giảm giá phải được kiểm soát chặt chẽ trong phế duyệt. Hóa đơn được lập sai Chiếm dụng tiền khách hàng thanh toán Thực hiện sai các chính sách về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Doanh thu theo VAS 14 được ghi nhận chỉ khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau đây: • Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp phải xác định rõ ràng thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế của sản phầm, thông thường thời điểm này trùng với thời điểm doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu cho người khác. • Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa; Trong trường hợp doanh nghiệp còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa thì dù hàng hóa có được chuyển giao cho người khác hay không thì đó không được ghi nhận là một khoản doanh thu của doanh nghiệp. • Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi xác định một cách chắc chắn. Đối với những khoản doanh thu không chắc chắn, doanh nghiệp chỉ được phép ghi nhận doanh thu đối với những khoản không chắc chắn đã được xử lý và có kết luận rõ ràng. • Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Các khoản doanh thu được ghi nhận có thể là một khoản lợi doanh nghiệp đã nhận được (thu tiền ngay hoặc qua chuyển khoản) hoặc chưa nhận được (một khoản phải thu khách hàng) nhưng phải chắc chắn rằng đó là khoản mà doanh nghiệp chắc chắn nhận được trong tương lai. • Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh trong và sau ngày giao dịch nếu liên quan đến việc ghi nhận doanh thu thì phải được ghi nhận một cách chính xác. 2. Mục tiêu của kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán doanh thu và nợ phải thu là nhằm xác định sự phát sinh, tính đầy đủ và quyền của doanh nghiệp đối với doanh thu, cũng như khẳng định tính chính xác đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán, đảm bảo sự trình bày và khai báo về doanh thu là hợp lý. Các mục tiêu cụ thể được tóm tắt như sau: - Mục tiêu về kiểm toán doanh thu SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 5 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI - Mục tiêu về kiểm toán nợ phải thu khách hàng SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 6 Sự phát sinh Sự đầy đủ Sự đánh giá Sự ghi chép chính xác Sự trình bày và khai báo Doanh thu đơn vị ghi nhận là thực tế phát sinh và thuộc về đơn vị Doanh thu được đơn vị ghi nhận một cách đầy đủ Doanh thu được phản ánh đúng số tiền Doanh thu bán hàng được tính toán và ghi chép chính xác Doanh thu được doanh nghiệp trình bày và khai báo đầy đủ và đúng Sự đầy đủ Quyền sở hữu Các khoản phải thu đều được ghi nhận một cách đầy đủ Sự tồn tại Các khoản phải thu được ghi nhận là có thực Các khoản dự phòng được tính toán và ghi nhận hợp lý Các khoản nợ phải thu được ghi chép chính xác Sự đánh giá Sự ghi chép chính xác Các khoản phải thu được trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ Các khoản nợ phải thu khách hàng vào cuối kỳ kế toán là thuộc quyền sở hữu của đơn vị Sự trình bày và khai báo Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI 3. Vai trò, ý nghĩa của việc kiểm toán doanh thu Doanh thu là một yếu tố rất quan trọng trên báo cáo tài chính do nó có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình kinh doanh của đơn vị cũng như ảnh hưởng đến một số chỉ tiêu trong phân tích tài chính. Doanh nghiệp có thể sử dụng doanh thu để điều tiết lãi, lỗ bằng cách làm tăng doanh thu (ghi nhận doanh thu ảo hoặc ghi nhận doanh thu của các nghiệp vụ phát sinh vào đầu năm sau) hoặc giảm doanh thu (treo lại doanh thu vào cuối năm để ghi nhận vào năm sau). Do đó, kiểm toán doanh thu có một yếu tố hết sức quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. 4. Kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 4.1 Các tài liệu kế toán liên quan đến công tác kiểm toán doanh thu và nợ phải thu a. Các chứng từ kế toán o Đơn đặt hàng từ khách hàng o Lệnh bán hàng o Phiếu xuất kho o Chứng từ vận chuyển o Hóa đơn bán hàng o Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng o Các chứng từ liên quan đến các khoản chiết khấu, hàng bán bị trả lại … b. Các sổ sách được sử dụng o Nhật ký bán hàng o Nhật ký thu tiền, nhật ký tiền gửi ngân hàng o Sổ cái chi tiết và sổ cái tổng hợp tài khoản tiền mặt, tiền gửi o Sổ cái chi tiết và tổng khoản nợ phải thu khách hàng o Sổ cái chi tiết và tổng hợp thuế GTGT đầu ra c. Các tài khoản có liên quan o Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ o Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ o Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại o Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại o Tài khoản 532: Giảm giá hàng bán o Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp nhà nước o Tài khoản 131: Phải thu khách hàng o Tài khoản 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi 4.2 Tiến hành kiểm toán doanh thu và nợ phải thu 4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 4.2.1.1 Tìm hiểu thông tin khách hàng SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 7 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI a. Tìm hiểu khách hàng Đây là bước rất quan trọng để kiểm toán viên có thể có được cái nhìn khái quát về ngành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh của khách hàng. Những thông tin này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán cũng như xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán. Những thông tin cơ bản kiểm toán viên cần tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng: Những hiểu biết chung về tình hình kinh tế xã hội Môi trường, lĩnh vực kinh doanh, loại hình kinh doanh Hệ thống kiểm soát nội bộ Hồ sơ kiểm toán năm trước Các tài liệu khách hàng cung cấp Khảo sát thực tế b. Tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng Công tác tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng giúp kiểm toán viên có cái nhìn cụ thể hơn về tình hình của đơn vị để xác định sơ lược về khối lượng công tác kiểm toán tại công ty khách hàng. c. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát • Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm tra, kiểm soát luôn là một chức năng quan trọng của quản lý, bởi đó là công cụ để các nhà quản trị điều chỉnh hoạt động của tổ chức đi theo đúng hướng. Do đó, khi thành lập một tổ chức, ngoài việc trang bị cho nó về cơ sở vật chất, nguồn vốn, nguồn nhân lực để nó đi vào hoạt động, các nhà quản lý luôn luôn lồng vào đó sự quản lý, kiểm soát của mình để giảm thất thoát, giảm rủi ro đến mức thấp nhất. Quá trình tìm hiểu để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là một bước quan trọng bởi nó liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán cho công ty khách hàng. Thông thường, khi kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thường nghiên cứu trên các thông tin sau: Các chính sách chung của công ty (bao gồm các quy định về nguyên tắc hoạt động, nguyên tắc, quy chế, các thủ tục có liên quan đến quá trình kinh doanh ….) Các chính sách về nhân sự, lương… (bao gồm cả sự phân công, phân nhiệm, các ưu đãi, … Ngày nay, sự đa dạng về quy mô cũng như hình thức doanh nghiệp làm cho hệ thống về kiểm soát nội bộ của mỗi doanh nghiệp là khác nhau. Vì thế, khi tìm hiểu thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán viên cần dựa vào tình hình cụ thể tại mỗi doanh nghiệp để có đánh giá được chính xác nhất về hệ thống kiểm soát nội bộ của họ. Kiểm toán viên cần nắm rõ đặc điểm của các chu trình, đặc điểm kinh doanh riêng có, môi trường kiểm soát của đơn vị về chu trình bán hàng để có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với doanh thu và khoản nợ phải thu khách hàng. Thông thường, để có được các thông tin này, kiểm toán viên có thể thực hiện thông qua bảng câu hỏi sau: SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 8 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI STT Câu hỏi Có Không 1 Phiếu thu có được đánh số thứ tự trước không? 2 Có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu không? 3 Thủ quỹ có độc lập với kế toán không? 4 Có tiến hành đối chiếu giữa sổ quỹ và sổ nhật ký không? 5 Các khoản bán chịu có được xét duyệt không? 6 Có lập báo cáo công nợ hằng kỳ không? 7 Hóa đơn có được kiểm tra trước khi giao cho khách hàng không? 8 Có quy định rõ ràng về việc mọi hàng gửi đi đều phải lập hóa đơn và ghi nhận doanh thu không? 9 Công tác thực hiện các chính sách về giá, chiết khấu, giảm giá có được kiểm tra chặt chẽ không? 10 Có tiến hành đối chiếu công nợ hằng kỳ không? 11 Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu khách hàng với sổ cái TK 131 không? Các bảng câu hỏi hầu hết đều được thiết kế dưới dạng trả lời có hoặc không, dựa vào câu trả lời của khách hàng, kiểm toán viên có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là tốt hay xấu. Các câu trả lời “Có” thường biểu hiện cho một hệ thống kiểm soát tốt và ngược lại. Dựa vào mức độ quan trọng của từng khoản mục, kiểm toán viên sẽ đưa ra kết luận chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. • Đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Sau khi tìm hiểu, đánh giá sơ bộ và có được những hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với chu trình bán hàng, kiểm toán viên sẽ đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá là không cao ở mức tối đa hoặc kiểm toán viên xét thấy có khả năng giảm được trong thực tế thì kiểm toán viên sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết để có được bằng chứng về sự hữu hiệu tương ứng của kiểm soát nội bộ. Đây là cơ sở để kiểm toán viên giới hạn phạm vi của thử nghiệm cơ bản phải tiến hành đối với các khoản mục có liên quan. Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà phải tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp. Đây là giai đoạn chủ quan đòi hỏi sự xét đoán cùng kinh nghiệm của kiểm toán viên. 4.2.1.2 Ký kết hợp đồng kiểm toán SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 9 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Đây là bước công việc cuối cùng để xác nhận lại rằng công ty kiểm toán sẽ tiến hành kiểm toán tại công ty khách hàng. Công việc này là kết quả của quá trình tìm hiểu, xác định số lượng, cơ cấu, chất lượng, phương tiện, kinh phí ứng với khối lượng công tác kiểm toán. Sau khi quyết định nhận kiểm toán cho khách hàng, giám đốc công ty kiểm toán sẽ tiến hành lập kế hoạch chiến lược. Đây là quá trình cân đối giữa nguồn lực đã có và nhu cầu, nhu cầu được xác định dựa trên việc cụ thể những công việc phải làm và trên cơ sở đó lượng hóa quy mô công việc và xác định thời gian kiểm toán tương ứng. Từ đó giám đốc sẽ xác định số người tham gia kiểm toán Trên cơ sở kế hoạch chiến lược, kiểm toán viên sẽ xây dựng quy trình cụ thể cho từng phần hành kế toán. Do mỗi phần hành kế toán có những đặc điểm khác nhau nên trình tự các bước công việc cũng khác nhau. Chẳng hạn, nghiệp vụ bán hàng có đặc điểm riêng so với nghiệp vụ về nguồn vốn, càng khác biệt với các nghiệp vụ sản xuất…do vậy, cần xây dựng một trình tự riêng cho từng loại nghiệp vụ. 4.2.1.3 Phân tích báo cáo tài chính của khách hàng Phân tích báo cáo tài chính của khách hàng giúp kiểm toán viên có thể nắm bắt được những thông tin chung về tình hình kinh doanh của công ty để có thể có những hướng đi đúng trong quá trình tiến hành kiểm toán. 4.2.1.4 Tham chiếu cuộc kiểm toán năm trước Tham chiếu cuộc kiểm toán năm trước thường chỉ được thực hiện đối với khách hàng cũ. Đối với các khách hàng mới, các thông tin này sẽ khó có thể có được. Việc tham chiếu này giúp kiểm toán viên có thể xác định các tồn tại cũ và xem xét việc cải thiện của doanh nghiệp. 4.2.1.5 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đối với mỗi khoản mục, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán cũng khác nhau. Việc xác định mức trọng yếu giúp kiểm toán viên có thể lựa chọn những khoản mục, những đối tượng cần kiểm tra chi tiết và lựa chọn phương pháp kiểm tra phù hợp. Công việc này dựa vào những xét đoán mang tính nghề nghiệp của kiểm toán viên về cả định lượng và định tính. Đầu tiên, kiểm toán viên căn cứ vào các nhân tố ảnh hưởng để đưa ra ước tính ban đầu về mức trọng yếu đối với toàn bộ báo cáo tài chính. Mức ước lượng này chính là mức sai số tối đa cho phép, nghĩa là mức mà kiểm toán viên tin tưởng rằng vẫn không làm báo cáo tài chính bị sai lầm nghiêm trọng, gây ảnh hưởng đến nhận định của người sử dụng Sau đó kiểm toán viên sẽ phân phối ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho các bộ phận hay các bộ phận của báo cáo tài chính căn cứ trên bản chất của các khoản mục, đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán và chi phí kiểm tra các khoản mục. Lúc này, kiểm toán viên cần chú ý đến khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính vì doanh thu luôn ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả lãi lỗ, ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. 4.2.2 Thực hiện kiểm toán SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trang 10 [...]... lĩnh vực kinh doanh của đơn vị: • Doanh thu bán hàng và doanh thu hoạt động tài chính • Doanh thu của từng mặt hàng khác nhau • Doanh thu của các loại hàng hóa có thu suất khác nhau b Thử nghiệm cơ bản đối với nợ phải thu khách hàng • Thủ tục phân tích Phân tích số vòng quay nợ phải thu ( Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu bình quân), so sánh với số liệu trung bình ngành và số liệu của... TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC I TÌM HIỂU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC (trước đây là Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC trực thu c Bộ Tài Chính thành lập từ năm 1993) được thành lập trên cơ sở sáp nhập hai công ty kiểm toán tại Đà Nẵng AAC là công ty kiểm. .. trình kiểm toán chi tiết o Kiểm toán chung Kiểm toán vốn bằng tiền Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng Kiểm toán thu GTGT được khấu trừ … Tổ chức hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán được định nghĩa là tài liệu dẫn chứng cho công việc của kiểm toán viên tiến hành trong cuộc kiểm toán và các bằng chứng kiểm toán thu thập được để làm căn cứ đưa ra ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán. .. cáo kiểm toán III Kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán AAC • Mục tiêu kiểm toán đối với kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng Các mục tiêu kiểm toán cần đạt được có thể viết tắt như sau: - Sự đầy đủ: Completeness (C) - Sự tồn tại và phát sinh: Exist and Occurrence (E) - Sự chính xác: Accuracy (A) - Sự đánh giá và phân bổ: Valuation and Allocation (V) - Quyền và. .. của các khách hàng trong từng dịch vụ kiểm toán Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thu Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nội bộ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thoả thu n trước Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB Kiểm toán báo cáo dự toán vốn đầu tư XDCB • Kế toán Bên... lượng Phòng kiểm toán XDCB 1 PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH Phòng kiểm toán XDCB 1 KHỔI KIỂM TOÁN BCTC Phòng kiểm toán XDCB 1 Phòng kiểm toán XDCB 1 • Bộ máy tổ chức của các phòngtoán viên Kiểm kiểm toán: chính (Trưởng phòng) Kiểm toán viên chính Kiểm toán viên chính SVTH: HÀ PHƯỚC VŨ Trợ lý kiểm toán viên Kiểm toán viên chính Trang 17 Trợ lý kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán viên Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS... hành thực hiện kiểm toán (Danh sách các tài liệu yêu cầu khách hàng cũng cấp được thể hiện trong phụ lục 3 kèm theo.) 2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán AAC 2.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình bán hàng Ngoài các câu hỏi để tìm hiểu chung và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, trước khi đi vào thực hiện kiểm toán viên được... chính sách kế toán hiện hành Tại công ty A, khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành phỏng vấn kế toán về chính sách ghi nhận doanh thu tại công ty khách hàng Kiểm toán viên nhận thấy rằng: Công ty A ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng chứ không phải ghi nhận doanh thu khi khách hàng đã thanh toán Do đặc điểm của doanh nghiệp là có kinh doanh trong... kế toán Tổ chức lớp chuẩn mực kế toán và kế toán Tổ chức lớp kiểm toán nội bộ Tổ chức lớp ôn tập và cấp chứng chỉ hành nghề kế toán Tổ chức lớp bồi dưỡng kiển thức kế toán II SƠ LƯỢC VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán và kế toán AAC gồm 3 giai đoạn, gồm: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm. .. Bằng chứng kiểm toán có hiệu lực Bằng chứng kiểm toán có hiệu lực là bằng chứng đầy đủ và thích hợp, hiệu quả chi phí, nâng cao giá trị kiểm toán o Thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm toán bao gồm: kiểm tra các hoạt động kiểm soát, các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết o Kỹ thu t kiểm toán Các kỹ thu t kiểm toán gồm: So sánh Tính toán Xác nhận Phỏng vấn Kiểm tra tài liệu Quan sát Kiểm tra . trong kiểm toán báo cáo tài chính. 4. Kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 4.1 Các tài liệu kế toán liên quan đến công tác kiểm toán doanh thu và nợ phải thu a. Các chứng từ kế toán o. kiểm toán chu trình doanh thu và nợ phải thu khách hàng, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm để có thể hoàn thiện quy trình doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính. trong và sau ngày giao dịch nếu liên quan đến việc ghi nhận doanh thu thì phải được ghi nhận một cách chính xác. 2. Mục tiêu của kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán doanh