TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA  BÀI TIỂU LUẬN MÔN: KIỂM TOÁN PHẦN 1 ĐỀ TÀI: GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN GIẢNG VIÊN HD: ĐỖ THỊ HẠNH SINH VIÊN TH : NHÓM 05 Lớp : DHKT8ATH THANH HÓA, THÁNG 10 NĂM 2014 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Thanh Hóa, ngày … tháng … năm 2014 Giảng viên MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính.Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được vì người sử dụng cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được. Để thu hẹp sự cách biệt này thì kiểm toán viên ngoài việc giải thích cho người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được phạm vi và hạn chế của nghành kiểm toán thì phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân chuyên môn nhằm phát hiện ra những gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong giai đoạn Việt Nam vừa mới gia nhập WTO – Tổ chức thương mại thế giới thì nền kinh tế nước ta đang đứng trước một thách thức mới và nghành kiểm toán Việt Nam cũng bước vào gia đoạn phát triển vượt bậc với nhiều khó khăn và cơ hội mới.Các doanh nghiệp kiểm toán được thành lập cạnh tranh khốc liệt.Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhằm phục vụ những mục đích của cá nhân doanh nghiệp làm tổn hại đến lợi ích của cộng đồng. Hơn nữa trong tình hình gần đây, có nhiều vụ kiện mà kiểm toán viên trực tiếp bị ảnh hưởng bởi lẽ báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa đựng gian lận tổn hại nghiêm trọng đến lợi ích của người sử dụng mà kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán không phát hiện được.Điều này đã làm giảm sút nghiêm trọng uy tín và hình tượng kiểm toán. 4 Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán. Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó chúng em xin trình bày về đề tài : “Gian lận và sai sót ” 5 NỘI DUNG I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 1. Gian Lận Có nhiều khái niệm tổng quát cũng như chuyên ngành về gian lận.Theo hướng dẫn tìm hiểu gian lận của SPASAI (Hiệp hội các cơ quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận là một thuật ngữ chung, bao gồm tất cả các cách mà trí thông minh con người có thể nghĩ ra, được một cá nhân sử dụng để giành lợi thế hơn người bằng việc trình bày không đúng sự thật. Không có một quy định rõ ràng nào cho việc xác định gian lận vì gian lận bao gồm tất cả các cách bất ngờ, giả dối, xảoquyệt và không công bằng nhằm lừa người khác. Theo Văn phòng Kiểm toán quốc gia ở Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành được các lợi ích tài chính không công bằng và bất hợp pháp, cũng như là những sai sót cố ý hoặc cố tình bỏ sót một khoản tiền hay các khoản phải công khai trong các chứng từ kế toán hoặc báo cáo tài chính của một chủ thể.Gian lận cũng bao gồm cả sự ăn cắp cho dù có hay không có các sai sót trên chứng từ kế toán hay báo cáo tài chính. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240).Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong đơn vị hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến đối tượng kiểm toán.Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận có thể đơn thuần là hành vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng. Như vậy, dù định nghĩa theo cách nào thì về bản chất, gian lận là hành vi cố ý, lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi. Theo đó ta có thể thấy được các yếu tố cơ bản của gian lận như sau: - Phải có ít nhất hai bên trong gian lận, có nghĩa là phải có bên thực hiện hành vi gian lận và bên đã hoặc có thể đã phải chịu hậu quả của gian lận 6 - Có sai sót trọng yếu hoặc sự trình bày không đúng sự thật được thực hiện một cách cố ý bởi người có hành vi gian lận - Phải có sự chủ định của người thực hiện hành vi gian lận rằng sự trình bày sai này sẽ ảnh hưởng tới nạn nhân - Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả lại sự trình bày đó - Nhìn chung có sự cố gắng che dấu gian lận - Gian lận nhất thiết phải có sự vi phạm tính trung thực 2. Sai Sót Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 240 (VSA 240), sai sót là lỗi không cố ý, có ảnh hưởng tới báo cáo tài chính như + Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai. + Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế. + Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý. 3. So Sánh Gian Lận Và Sai Sót * Giống nhau: + Đều là những hành vi sai phạm làm lệch lạc thông tin. Vì yêu cầu của kế thông tin kế toán là: trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu… + Gian lận và sai sót do ai gây ra thì trách nhiệm cuối cùng vẫn thuộc người quản lý. • Khác nhau: Tiêu thức Gian lận Sai sót Ý thức thực hiện Cố ý thực hiện vì mục đích tư lợi Vô ý thức, không có chủ ý, do năng lực hoặc thiếu cẩn trọng Mức độ tinh vi Tính toán kỹ lưỡng, che dấu tinh vi nên khó phát hiện Dễ phát hiện Tính trọng yếu (tầm quan trọng của thông tin) Luôn trọng yếu Tuỳ thuộc vào quy mô, tính chất, tần suất. 7 II. CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN 1. Hình thức biểu hiện của gian lận 1.1 Các loại gian lận và biểu hiện của gian lận Dựa vào tính chất của gian lận, ta có thể chia thành hai loại: một là các gian lận liên quan đến báo cáo tài chính, hai là các gian lận liên quan đến việc biển thủ tài sản. 1.1.1. Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp để giúp nhà quản lý và những người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính ra các quyết định.Vì vậy, yêu cầu của các thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính là phải trung thực, hợp lý và khách quan.Tuy nhiên, trên thực tế, không phải lúc nào các thông tin đó cũng đáp ứng được các yêu cầu kể trên, mà nhiều trường hợp xảy ra gian lận.Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính là sai phạm cố tình bỏ sót hoặc làmsai lệch các thông tin trên báo cáo tài chính để lừa dối những người sử dụng các báo cáo tài chính. Gian lận liên quan tới báo cáo tài chính thường biểu hiện dưới các hình thức sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính - Che dấu hoặc cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu hay nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính - Ghi chép các sự việc không đúng sự thật - Cố ý áp dụng sai các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán và chính sách tài chính - Cố ý tính toán sai về số học. Gian lận liên quan tới lập báo cáo tài chính thường gắn liền với một số hoạt động như: ghi nhận doanh thu, hàng tồn kho,khai báo giảm những công 8 nợ và đánh giá tăng tài sản của doanh nghiệp. Ví dụ: Sự thông đồng giữa doanh nghiệp và người thứ ba có thể dẫn đến xuyên tạc tài liệu có thể đánh lừa kiểm toán viên. Ví dụ: Khi đang kiểm tra việc cắt giảm doanh số bán hàng ở một khách hàng, trong số các nghiệp vụ đã được chọn lựa, kiểm toán viên đã bắt gặp một nghiệp vụ liên quan đến doanh số từ một khách hàng mà dựa vào việc đánh giá tình hình kinh doanh ở các phần hành kiểm toán khác, kiểm toán viên nhận ra khách hàng này là một người mua chính. 1.1.2. Biển thủ tài sản Biển thủ tài sản là hành viăn cắp tài sản của công ty. Biển thủ tài sản có thể do nhân viên của công ty gây ra hoặc do chính người lãnh đạo của công ty. Trường hợp do nhân viên gây ra thì thường có qui mô nhỏ hơn so với sự biển thủ do người lãnh đạo thực hiện.Các doanh nghiệp nhỏ có xu hướng là nạn nhận của gian lận này vì họ không có các qui trình để kiểm soát và ngăn ngừa được nó. Cách thức biển thủ tài sản cũng rất đa dạng, có thể được chia thành 3 loại là biển thủ tiền, biển thủ các tài sản không phải là tiền và gian lận trong việc chi trả Theo các nghiên cứu cho thấy gần 90% các vụ biển thủ tài sản là liên quan tới tiền, bởi tiền là tài sản có khả năng mất mát lớn nhất, dễ dàng bị đánh cắp. Biển thủ tiền được chia thành 2 loại dựa vào thời điểm xảy ra hành vi đó. Đối với hành vi biển thủ tiền sau khi doanh nghiệp đã ghi nhận khoản tiền đó thì có thể phát hiện nếu việc ghi nhận các nghiệp vụ liên quan tới tiến được duy trì đúng đắn và thường xuyên có sự đối chiếu, phân tích giữa các nguồn dữ liệu khác nhau.Gian lận loại này thường xảy ra ở những doanh nghiệp mà tiền được giữ ở máy tính tiền, phòng nhận thanh toán qua bưu điện hoặc doanh nghiệp có tiền gửi đang chuyển. Việc ăn cắp sẽ được phát hiện ra khi có bảng kê của máy tính tiền hoặc bảng chỉnh hợp số dư tài khoản của ngân 9 hàng, khi đó doanh nghiệp cần phải tìm xem ai là người thực hiện việc ăn cắp dựa trên dấu vết trên các chứng từ. Đối với hành vi biển thủ tiền trước khi doanh nghiệp biết về sự tồn tại của số tiền đó, thì khó phát hiện hơn vì nó không để lại dấu vết. Hành vi này có thể được thực hiện thông qua việc không ghi nhận các khoản thu được (chẳng hạn người thủ quỹ hoặc người thu tiền tại quầy cất tiền vào túi riêng của họ mà hoàn toàn không mang tới máy tính tiền), hoặc ghi giảm các khoản doanh thu (ví dụ như: họ nhận đầy đủ tiền thanh toán của khách hàng, nhưng trong sổ sách lại ghi nhận một khoản chiết khấu, giảm giá) hoặc nhân viên có thể đánh cắp tiền cùng với các chứng từ liên quan tới việc thanh toán của khoản tiền đó như phiếu thu tiền, giấy báo nhận tiền qua đường bưu điện Các doanh nghiệp sử dụng thanh toán bằng tiền mặt có nguy cơ xảy ra gian lận loại này nhiều hơn các doanh nghiệp có hệ thống thanh toán bằng séc, thẻ tín dụng, chuyển khoản.Séc cũng có khả năng bị đánh cắp bằng cách nó được chuyển tới một tài khoản sai, có tên gần giống tên công ty nhưng thực chất là của người đánh cắp chứ không phải của công ty. Khi biển thủ tiền không để loại dấu vết xảy ra thì nó thường làm tăng số dư của các tài khoản khác, chẳng hạn tài khoản phải thu khách hàng hoặc Hàng tồn kho. 2. Hình Thức Biểu Hiện Của Sai Sót Sai sót thường biểu hiện dưới nhiều hình thức, cụ thể như: - Lỗi trong quá trình thu thập và xử lý các dữ liệu trong quá trình lập báo cáo tài chính. Ví dụ như: lỗi về tính toán số học, nhầm lẫn, bỏ sót hay hiểu sai sự việc một cách vô tình. - Lỗi trong các ước tính kế toán không phù hợp do sơ suất quên hoặc do hiểu sai bản chất - Trong việc áp dụng các nguyên lý kế toán về đo lường, ghi nhận, phân loại và trình bày và áp dụng sai chế độ kế toán tài chính do thiếu năng 10 [...]... cáo tài chính không sai lệch trọng yếu Đối với gian lận và sai sót, trách nhiệm của kiểm toán là xem xét rủi ro có các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính do những gian lận và sai sót gây ra Trách nhiệm này được cụ thể hóa thông qua thủ tục kiểm toán sau: Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán phải đánh gía rủi ro có những hành vi gian lận và sai sót có thể gây ra sai lệch trọng yếu... toán 16 V) THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ GIAN LẬN SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tài chính kiểm toán tài chính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính Kiểm toán tài chính là loại kiểm toán để kiểm tra, đánh giá, xác nhận, tính đúng... lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác nhau thì 3E của chúng cũng khác nhau Vì vậy mà kiểm toán hoạt động trong quá trình kiểm toán cũng xảy ra không ít gian lận và sai sót Sau đây là một số gian lận và sai sót trong kiểm toán hoạt động: Trong kiểm toán công tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư có những gian lận và sai sót là: Công tác lập báo cáo đầu tư: ( có được lập trên cơ sở có nhu cầu thiết yếu... Sau đây là một số gian lận sai sót trong kiểm toán tuân thủ: Trong quá trình kiểm toán thuế, kiểm toán viên có sự gian lận và sai sót trong việc tuân thủ các luật thuế ở đơn vị như: Sai sót trong quyết toán thuế: dòng thuế đã nộp năm quyết toán: ghi sai là số đã nộp cho năm báo cáo( bao gồm cả thuế đã nộp vào tháng 1 năm sau nộp cho tháng 12 năm trước) Đúng ra là số đã thực nộp trong năm báo cáo (... tìm cách củng hộ doanh nghiệp trong quá trình tiến hành dịch vụ kiểm toán, và kho đó, dù hữu ý hay vô tình, công ty kiểm toán thường phạm phải những sai sót nhật định trong khâu kiểm toán  Sau đây là hành vi gian lận và sai sót của một số công ty kiểm toán:  Sai sót của công ty TNHH kiểm toán và tư vấn (A&B): Theo kết luận tại biên bản kiểm tra của đoàn thanh tra UBCK về việc duy trì điều kiện niêm... Nếu trong tài liệu kế toán của doanh nghiệp có những sai sót, rất có thể kiểm toán viên, với tinh thần ủng hộ doanh nghiệp cũng không phát hiện ra những sai sót đó và tán thành những kết luận đã nêu ra trong tài 18 liệu đó  Trog quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện những sai sót và gian lận kịp thời cho các cơ quan có thẩm quyền chức năng khi phát hiện công ty được kiểm toán có những sai. .. thực và hợp lý thì điều đó không có nghĩa đơn vị có báo cáo tài chính tốt đẹp Sau đây là một số sai sót và gian lận trong kiểm toán tài chính:  Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thì họ làm đúng theo qui định của chuẩn mực kiểm toán khi xác định tính chính xác và trung thực của các nghiệp vụ kiểm toán, họ chỉ kiểm toán trên hồ sơ giấy tờ mà không thực hiện xem xét trên thực tế Vì vậy mà kiểm toán. .. Tuyết thì công ty TNHH kiểm toán và tư vấn (A&B) đơn vị kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của công ty cổ phần Bông Bạch tuyết năm 2005, kiểm toán viên đã không cẩn trọng trong việc kiểm toán BCTC Cụ thể, kiểm toán viên không đưa ra khoản loại trừ chi phí quảng cáo và BCTC kiểm toán năm 2005 Ngoài ra, A&B cũng không có thư quản lý sau 24 kế toán  Sai sót của công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC):... của dịch vụ kiểm toán và làm giảm chất lượng dịch vụ kiểm toán Minh bạch hóa chi phí kiểm toán: Chi phí kiểm toán cần được cụ thể hóa bằng cách chuyển từ chi phí trọn gói cho cuộc kiểm toán sang chi phí dễ 27 đo lường và kiểm soát ( ví dụ như tính phí kiểm toán theo thời gian) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) hoặc Ủy ban chứng khoán Nhà nước cần có biểu phí kiểm toán để so sánh và phát hiện... thế và trong việc thu nhập các bằng chứng kiểm toán Trong trường hợp đó, kiểm toán viên không thể hoàn tất công việc kiểm toán của mình và cần phải xin ý kiến tư vấn pháp ký để có các hành động phù hợp với thực tế Cuối cùng, nếu đơn vị không có những giải pháp thích hợp đối với các hành vi gian lận, kiểm toán viên còn phải xem xét đến khả năng rút khỏi hợp đồng kiểm toán 16 V) THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ GIAN . hợp đồng kiểm toán. 16 V) THỰC TRẠNG GIAN LẬN VÀ GIAN LẬN SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN HIỆN NAY Các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm toán tài chính kiểm toán tài chính là việc thu thập và đánh. nhau. Vì vậy mà kiểm toán hoạt động trong quá trình kiểm toán cũng xảy ra không ít gian lận và sai sót. Sau đây là một số gian lận và sai sót trong kiểm toán hoạt động: Trong kiểm toán công tác. tín và hình tượng kiểm toán. 4 Chính vì tất cả những điều đó nên chúng ta không ngừng tìm hiểu về gian lận và sai sót trong kế toán và kiểm toán. Để hiểu rõ hơn về những gian lận và sai sót đó