Đang tải... (xem toàn văn)
216 Đối tượng và phương pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính
Lời nói đầu Trong khung cảnh nớc ta từ chỗ quản lý nền kinh tế theo cơ chế tập trung bao cấp sang phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo cơ chế thị trờng, có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng XHCN, hệ thống các công cụ kiểm tra, kiểm soát vĩ mô của Nhà nớc đã đợc chú trọng để một mặt thúc đẩy nền kinh tế phát triển, mở cửa giao lu và hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới; mặt khác để có thể kiểm soát một cách có hiệu quả sự phát triển KTXH và giữ vững định hớng XHCN cho sự phát triển. Trong bối cảnh đó, sự xuất hiện của kiểm toán là một xu thế tất yếu. Với t cách là một sinh viên chuyên nghành kiểm toán thuộc nghành kế toán thì việc trau dồi kiến thức chuyên nghành không chỉ là bắt buộc mà rất cần thiết. Viết đề án môn học kiểm toán cũng nhằm với mục đích đó. Trớc hết nó giúp sinh viên hình thành phơng pháp t duy nghiên cứu khoa học chuyên nghành kiểm toán. Mặt khác, nó cũng giúp sinh viên vận dụng lý luận của các môn học cơ bản và cơ sở vào việc nghiên cứu chuyên sâu những vấn đề về kiểm toán chủ yếu ở môn học Lý thuyết kiểm toán, bớc đầu liên hệ với những quy định cụ thể trong các văn bản pháp lý trong lĩnh vực kiểm toán và hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc gia và quốc tế. Cuối cùng, viết đề án môn học còn giúp tạo lập cơ sở ban đầu về lý luận chuyên sâu cho mỗi sinh viên khi thực hiện viết chuyên đề thực tập tốt nghiệp hay luận văn tốt nghiệp đại học ở những giai đoạn sau. Và để bắt đầu vào một lĩnh vực mới, không có gì tốt hơn là kế thừa những kiến thức đã có và mỗi ngời học khi bắt đầu một môn học mới đều đặt ra câu hỏi: Môn học này nghiên cứu cái gì và nghiên cứu nó nh thế nào? Từ lịch sử phát triển và chức năng của kiểm toán có thể thấy rõ, từ hơn nửa thế kỉ qua đã hình thành hoạt động kiểm toán với những chức năng riêng biệt do một đội ngũ độc lập và đợc chuyên môn hoá thực hiện. Phù hợp với tính tất yếu của lịch sử và với logic của biện chứng, kiểm toán phải đợc hình thành một cách khoa học và độc lập. Với t cách là một môn khoa học độc lập và là một nghề nghiệp đợc thừa nhận trong nền kinh tế thị trờng- Kiểm toán có đối tợng riêng và phơng 1 pháp riêng, khác biệt với các môn khoa học và các ngành nghề khác. KTTC là một hoạt động của kiểm toán nên ngoài những điểm chung của kiểm toán, nó còn có những nét đặc thù. Trớc đây trong kì thi môn Lý thuyết kiểm toán , em đã hiểu nhầm việc trình bày nội dung kiểm toán là trình bày các khái niệm cơ bản thuộc nội dung kiểm toán. Do vậy viết đề tài này là một dịp để em có cái nhìn sâu hơn về đối t- ợng kiểm toán. Nó là cầu nối phát triển nhận thức của ngời học từ những vấn đề tổng quan của kiểm toán đến các phơng pháp áp dụng trong kiểm toán và thực chất là nội dung kiểm toán. Nh những vấn đề cơ bản luôn đợc xem xét trong mối quan hệ logic, Đối tợng và phơng pháp đợc cụ thể hoá vào các loại hình kiểm toán với các đối tợng kiểm toán cụ thể và những phơng pháp hay trắc nghiệm áp dụng trong kiểm toán. Theo bài viết trong một tạp chí kiểm toán cho biết các sai phạm của các đối tợng kiểm toán ngày càng tinh vi phức tạp hơn. Do vậy, chuyên môn nghiệp vụ thấp sẽ không thể tìm ra các sai phạm thờng xảy ra tại các đối tợng kiểm toán. Mặt khác chính sách pháp luật của Nhà nớc cũng thay đổi nhanh, đặc biệt là các văn bản dới luật điều chỉnh trực tiếp các hoạt động của các đối t- ợng kiểm toán. Vì vậy cần nghiên cứu áp dụng nhuần nhuyễn các phơng pháp kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán đối với từng chỉ tiêu cụ thể trong báo cáo kế toán, tài chính đặc biệt là kế toán thực hiện trong môi trờng máy vi tính vì hầu hết các đối tợng kiểm toán đều đợc thực hiện trên máy vi tính. Với ý nghĩa thiết thực và những lí do nh vậy, cùng với sự chỉ đạo hớng dẫn của khoa và các thầy cô, em viết đề án môn học này hớng nhiều vào nhận thức về Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Theo đó đề án bao gồm 3 phần chính: Phần I : Cơ sở lí luận và khái quát chung về đối tợng và phơng pháp kiểm toán. Phần II:ảnh hởng của đối tợng kiểm toán đến việc hình thành các ph- ơng pháp trong KTTC. Phần III :Phần kết luận. 2 Phần I: Cơ sở lí luận và khái quát chung. a.Khái niệm và các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán I. Khái niệm về đối tợng kiểm toán Nghiên cứu lịch sử phát triển của kiểm tra tài chính có thể thấy rằng kiểm toán nảy sinh từ kế toán do đòi hỏi của quản lý với thông tin kế toán ngày càng phức tạp, do ngời quan tâm đến tài liệu kế toán ngày càng đa dạng và sự tách biệt ngày càng xa giữa chủ sở hữu với tài sản của mình. Khi đó ngời quan tâm đến tài sản mà lúc đầu chỉ là chủ sở hữu nó cần sự xác minh độc lập của một chuyên gia gọi là kiểm toán viên soát xét, đối chiếu lại tài liệu kiểm soát với thực trạng về tài sản. Khi quan hệ đối chiếu về tài khoản giữa hai bên cùng theo dõi các khoản thanh toán và đặc biệt là quan hệ đối ứng của kế toán kép nảy sinh, bản thân kế toán đã tạo đợc niềm tin cho những ngời quan tâm thì kiểm toán không có nhu cầu để tồn tại. Cho đến những năm 30 của thế kỉ XX này, tr- ớc sự sụp đổ hàng loạt của các công ty vô danh và sự ra đời của các công ty cổ phần, nhu cầu về kiểm toán lại nảy sinh với đòi hỏi cao hơn cả từ phía những ngời góp vốn và những nhà quan tâm khác. Đối tợng quan tâm trực tiếp của tất cả các phía là sản phẩm cuối cùng của kế toán: Các bảng khai tài chính. Nh vậy đối tợng kiểm toán ban đầu là các tài liệu kế toán. Tuy nhiên, với mọi ngời quan tâm các con số và các tài liệu khác của kế toán không có ý nghĩa gì nếu nh không gắn với thực trạng của tài sản hay rộng hơn là thực trạng tài chính. Do tính phức tạp của quan hệ tài chính và giới hạn của trình độ, phơng tiện xử lý thông tin nên không thể thu thập đợc tất cả lợng thông tin tài chính hiện có. Vì vậy kiểm toán còn mở rộng ra thực trạng của hoạt động tài chính kể cả phần đã đợc trình bày trong tài liệu kế toán và cả phần cha đợc phản ánh trong tài liệu này. Đặc biệt trong thập kỉ cuối của thế kỉ XX này, kiểm toán còn quan tâm đến lĩnh vực khác của quản lý là hiệu quả sử dụng nguồn lực và hiệu năng của các chơng trình, mục tiêu, dự án. Nh vậy đối tợng của kiểm toán là thực trạng hoạt động tài chính, tài liệu kế toán, thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính cùng hiệu quả và hiệu 3 năng các của nghiệp vụ hay dự án cụ thể. ở đây cần chú ý rằng cả thực trạng tài chính cũng nh hiệu quả, hiệu năng phải đợc thể hiện trong một đơn vi cụ thể hoặc một dự án, công trình cụ thể. II.Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán Theo khái niệm về đối tợng kiểm toán đã nêu ở trên thì đối tợng kiểm toán gồm bốn yếu tố cấu thành sau: 1. Thực trạng hoạt động tài chính- Đối tợng chung của kiểm toán. Hoạt động tài chính- hiểu theo nghĩa chung nhất- là dùng tiền để giải quyết các mối quan hệ kinh tế trong đầu t, kinh doanh, trong phân phối và thanh toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định. Để giải quyết tốt các mối quan hệ KTXH theo mục tiêu đã xác định, hoạt động tài chính phải tuân theo ba nguyên tắc cơ bản sau: Hoạt động tài chính phải có kế hoạch: Nghĩa là phải có định hớng cho từng thời kì cụ thể, từng công việc cụ thể và trong những định hớng này cần l- ợng hoá những cân đối khác nhau thành những phơng án cụ thể để lựa chọn ph- ơng án tốt nhất. Cần phải làm nh vậy vì trong việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nhau, các giai đoạn khác nhau của hoạt động này đều có những hiệu quả khác nhau về kinh tế và xã hội. Hoạt động tài chính phải đảm bảo tính có lợi và tiết kiệm: Vì lợi ích là mục tiêu tài chính. Trong kinh doanh, lợi ích phải là lợi nhuận thực hiện còn trong lĩnh vực xã hội lợi ích phải là kết quả thực hiện chơng trình, dự án cụ thể.Trong mọi trờng hợp việc tiết kiệm cần phải đợc thực hiện trên từng công việc, từng khoản chi để hớng tới lợi ích cuối cùng. Hoạt động tài chính phải đảm bảo tuân thủ pháp luật và thể lệ tài chính: Giải quyết các mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nhau là nội dung của hoạt động tài chính. Trong khi các quan hệ giữa các bên có liên quan đợc xác định trong pháp luật và đợc cụ thể hoá trong các chế độ tài chính cụ thể. Vì vậy nhất thiết hoạt động tài chính phải tuân thủ các 4 chuẩn mực đã đợc xác định trong từng thời gian cụ thể để giải quyết tốt các mối quan hệ kinh tế. Trong quan hệ với tính xác định của các thông tin thu đợc , thực trạng hoạt động tài chính gồm hai phần rõ rệt nh đã trình bày ở trên. Và hoạt động tài chính là đối tợng của nhiều môn khoa học, kiểm toán chỉ quan tâm đến thực trạng của hoạt động này. Mặt khác, hoạt động này thờng phức tạp trên nhiều lĩnh vực, gồm nhiều loại tài sản, các tài sản hình thành từ nhiều nguồn vốn khác nhau nên khi tiến hành kiểm toán phải chọn trọng điểm và áp dụng các phơng pháp kiểm toán thích hợp. 2.Tài liệu kế toán- Đối tợng cụ thể của kiểm toán. Tài liệu kế toán, trớc hết là các báo cáo tài chính, là đối tợng trực tiếp và thờng xuyên của mọi cuộc kiểm toán. Điều này đợc lý giải trong quan hệ với những ngời quan tâm tới thông tin tài chính trong cơ chế thị trờng. Nó không chỉ là cơ sở để tổng kết các chỉ tiêu ở phạm vi rộng hơn, để kiểm tra lu giữ tài liệu và bảo vệ tài sản mà còn là cơ sở cho những ngời quan tâm ra quyết định về quản lý, đầu t, thanh toán, phân phối .Mặt khác trong cơ chế thị trờng với tự do cạnh tranh, rủi ro trong kinh doanh, trong đầu t rất lớn thì số lợng ngời quan tâm đến các tài liệu kế toán cũng ngày càng tăng lên, song quan trọng là đòi hỏi của họ về chất lợng tài liệu kế toán cũng cao hơn. Ngoài ra, do tính chất phức tạp của đối tợng kế toán, có nhiều quan hệ kinh tế mới phát sinh, cũng nh cách biệt về chuẩn mực kế toán và điều kiện thực hiện . đòi hỏi kế toán viên phải thực hiện trực tiếp và thờng xuyên với tài liệu kế toán để đáp ứng đợc yêu cầu của những ngời quan tâm. Để đáp ứng nhu cầu trên, đối tợng cụ thể của kiểm toán thuộc phạm vi tài liệu kế toán bao gồm: Tính hiệu lực của các thông tin kế toán nghĩa là thông tin phải lợng hoá đợc. Tính hợp pháp của các biểu mẫu, trình tự lập và luân chuyển các tài liệu này. 5 Tính hợp lý của các đối tợng kế toán phù hợp với nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tính pháp lý trong việc thực hiện các luật pháp, chuẩn mực và chế độ kinh tế tài chính. Trong trờng hợp kiểm toán chỉ giới hạn ở đối tợng là tài liệu kế toán thì kiểm toán gọi là kiểm toán chứng từ nhng trong thực tế thờng phải thử nghiệm, điều tra hoặc kiểm kê để đa ra những nhận định chính xác. 3. Thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính- Đối tợng cụ thể của kiểm toán. Trong một đơn vị kinh doanh hay sự nghiệp, tài sản đợc biểu hiện dới nhiều hình thái vật chất khác nhau với yêu cầu về quy cách, phẩm chất, bảo quản .khác nhau, lại đợc lu giữ trên nhiều kho bãi với những ngời quản lý khác nhau. Thêm vào đó lại xuất hiện nhiều loại tài sản mới do quy mô kinh doanh mở rộng, các mối liên hệ kinh tế ngày càng phức tạp . Tất cả những yêú tố nàydẫn đến khả năng cách biệt giữa tài sản với sự phản ánh của nó trong thông tin kế toán. Thực tế đó đã thúc đẩy sự ra đời của kiểm toán cùng tính tất yếu phải đặt thực trạng của tài sản vào đối tợng kiểm toán. Tài sản trong kinh doanh cũng nh trong mội lĩnh vực hoạt động khác th- ờng xuyên vận động. Trong khi đó nghiệp vụ tài chính là các thao tác khác nhau thong quá trình vận động và hình thành vốn. Số lợng các nghiệp vụ tài chính tơng đối lớn phụ thuộc nhiều loại hình kinh doanh của từng doanh nghiệp. Vì vậy phải chia các nghiệp vụ kiểm toán thành các phần hành kiểm toán khác nhau. Khác với phần hành kế toán, phần hành kiểm toán đợc phân chia trên cơ sở đầu mối các mối quan hệ tài chính và vị trí, đặc điểm của từng loại nghiệp vụ. Trên cơ sở đó, đối tợng của kiểm toán bao gồm: Các nghiệp vụ về tiền mặt (thu, chi và tồn quỹ). Các nghiệp vụ về thanh toán (không phân biệt vay, nợ, phải thu, phải trả). Các nghiệp vụ về TSCĐ (đầu t, xây dựng, mua sắm). Các nghiệp vụ về hàng hoá (bảo quản, sử dụng). 6 Các nghiệp vụ về kinh doanh (cung ứng, sản xuất, tiêu thụ). Các nghiệp vụ về tài chính (tạo vốn, phân phối kết quả kinh doanh). Tuỳ theo đặc điểm của mỗi đơn vị mà các phần hành kiểm toán trên đợc vận dụng cho phù hợp. Tuy nhiên trong bất cứ điều kiện nào, các nghiệp vụ tài chính vẫn là đối tợng của kiểm toán. 4. Hiệu quả và hiệu năng- Đối tợng cụ thể của kiểm toán. Hiệu quả đợc hiểu là quan hệ giữa một bên là các sản phẩm, dịch vụ làm ra với một bên là nguồn lực đã tạo ra chúng với yêu cầu có kết quả tối đa, với chi phí về nguồn lực tối thiểu. Còn hiệu năng là xét đến mục tiêu, kết quả cụ thể của một chơng trình. Nh vậy ngoài tài liệu kế toán, thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính, theo quan điểm hiện đại đối tợng kiểm toán còn bao gồm cả hiệu quả và hiệu năng. Hiệu quả thờng gắn với hoạt động kinh doanh còn hiệu năng thờng gắn với hoạt động quản lý. Đây là đối tợng hoàn toàn mới song trên góc độ kiểm toán thì cả hiệu quả và hiệu năng là một bộ phận của kiểm toán nghiệp vụ, gắn liền với một nghiệp vụ hay chơng trình cụ thể. b. cơ sở lí luận và các phơng pháp kiểm toán I. Cơ sở lí luận về phơng pháp kiểm toán. Nếu tính độc lập của mỗi môn khoa học đợc quy định bởi đối tợng và ph- ơng pháp riêng thì đến lợt mình, tính độc lập của phơng pháp kiểm toán đợc quyết định bởi tính độc lập trong kĩ thuật ngành nghề kiểm toán. Tuy nhiên, về phơng pháp luận, phơng pháp của mỗi môn khoa học đều xuất phát từ cơ sở ph- ơng pháp luận chung (duy vật biện chứng), từ cơ sở phơng pháp kĩ thuật chung (toán học) và từ đặc điểm đối tợng nghiên cứu của mình. Nh chúng ta đã biết, hoạt động kinh tế xã hội nói chung có hoạt động tài chính chứa đựng nhiều mối quan hệ KTXH khác nhau và diễn ra ở các phạm vi khác nhau. Các mối quan hệ này đa dạng về chủng loại, phong phú về hình thức biểu hiện và thờng xuyên biến đổi. Hơn nữa thực trạng của hoạt động này cũng không luôn luôn biểu lộ rõ ràng. Trong khi đó, những ngời quan tâm luôn gửi 7 niềm tin vào hoạt động kiểm toán. Thực tế khách quan đó đã và đang đòi hỏi kiểm toán phải hình thành một hệ thống phơng pháp hoàn chỉnh và khoa học. Trớc hết cơ sở phơng pháp luận của kiểm toán là phép biện chứng duy vật đem lại khả năng nhìn nhận những hoạt động phức tạp thông qua tính quy luật biện chứng và xem xét các sự việc trong mối liên hệ biện chứng thông qua các cặp phạm trù cụ thể. Và các phơng pháp xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán không thể tách rời những quy luật giữa cái chụg và cái riêng, giữa cái đơn nhất và cái phổ biến, . Trong quan hệ với phơng pháp kĩ thuật, kiểm toán trớc hết phải kể đến phơng pháp toán học mà trực tiếp là các phơng pháp chọn mẫu, ớc lợng khả năng sai sót cùng các mối quan hệ tơng quan trong việc xem xét dự báo các mối liên hệ cụ thể. Mặt khác do đối tợng kiểm toán có quan hệ chặt chẽ vói đối tợng của phân tích kinh doanh nên kỹ thuật kiểm toán không thể tách rời các phơng pháp của môn khoa học này. Mối quan hệ này đợc xác lập bởi sự gần gũi trong đối tợng nghiên cứu của các khoa học kế toán, phân tích và kiểm toán. Trong quan hệ với đối tợng kiểm toán ta thấy có hai phần riêng biệt: Một phần là thực trạng hoạt động tài chính đã đợc phản ánh trong tài liệu kế toán và phần khác cha đợc phản ánh trong tài liệu này. Đối với phần thứ nhất, việc xác minh và bày tỏ ý kiến đã có cơ sở để chứng minh là các tài liệu kế toán. Do vậy, kiểm toán có thể kế thừa cơ sở phơng pháp kế toán, phân tích để xây dựng ph- ơng pháp riêng của mình nh: Kiểm toán cân đối kế toán, đối chiếu các chỉ tiêu theo quan hệ trực tiếp hay logic. Loại này gọi là các phơng pháp kiểm toán chứng từ. Đối với phần thứ hai kiểm toán cha có cơ sở dữ liệu và do đó cần có những phơng pháp thích hợp để có bằng chứng kiểm toán: Điều tra, kiểm kê hay thực nghiệm . Loại này gọi là các phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ. Nh vậy, hệ thống phơng pháp kiểm toán gồm hai phân hệ rõ rệt: các ph- ơng pháp kiểm toán chứng từ và các phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ. II. Hệ thống phơng pháp kiểm toán. 1. Các phơng pháp kiểm toán chứng từ. 8 Phơng pháp kiểm toán chứng từ đợc thiết kế và sử dụng nhằm mục đích thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán xỷ lý và cung cấp. Nó gồm các phơng pháp cụ thể sau: 1.1.Kiểm toán cân đối. Đây là phơng pháp dựa trên các cân đối (phơng trình kế toán) và các cân đối khác để kiểm toán các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó. Trong kiểm toán trớc hết phải xem xét đến cân đối tổng quát theo các mô hình cân đối tổng quát. Ví dụ với bảng CĐKT: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn. Tài sản = Vốn chủ sở hữu + công nợ. Trong thực tế có thể có những trờng hợp các mối quan hệ cân bằng này thờng xuyên không đợc duy trì. Có 3 nguyên nhân chính đó là: Do bản thân các quy định, chế độ kinh tế nói chung và chế dộ kế toán tài chính nói riêng làm cho quan hệ này không cân bằng về lợng, hoặc trong các đơn vị có liên hệ dọc theo ngành kinh tế kĩ thuật chuyên sâu quá chặt về tài chính. Thứ hai là do lỗi về xử lý tài chính và cuối cùng sự mất cân đối đơn giản là do lỗi của kế toán. Dù quan hệ cân đối tổng quát có tồn tại hay không, kiểm toán các cân đối cụ thể vẫn cần phải đặt ra. Cân đối cụ thể là việc xem xét các định khoản kế toán cụ thể biểu hiện trong các sổ khác nhau nh nhật kí, bảng kê, sổ cái và KTV phải dựa trên nguyên tắc đối ứng để tiến hành kiểm toán. Do không thể tiến hành với tất cả các nghiệp vụ và tài sản nên đòi hỏi KTV phải biết phân vùng sai sót, thờng phải dùng chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc điển hình từ đó để suy rộng cho quần thể mẫu. Phơng pháp cân đối này chỉ áp dụng cho các đối tợng hàm chứa các quan hệ cân đối. 1.2.Đối chiếu trực tiếp Đối chiếu trực tiếp là so sánh về mặt lợng trị số của cùng một chỉ tiêu trên các chứng từ kiểm toán. Đối chiếu này thờng trong các trờng hợp sau: 9 - Đối chiếu giữa số cuối kì và số đầu năm hoặc giữa các kì trên bảng CĐKT (đối chiếu ngang hay dọc). - Đối chiếu giữa số dự toán, kế hoạch với số thực tế . - Đối chiếu trị số của cùng một chỉ tiêu trong cùng một thời kì trên các hứng từ khác nhau. - Đối chiếu các con số của cùng một chứng từ nhng đợc bảo quản, lu giữ ở các nơi khác nhau. - Đối chiếu trị số của các chỉ tiêu với các trị số của các yếu tố cấu thành các chỉ tiêu đó. - Đối chiếu số liệu giữa các đơn vị trong cùng ngành, cùng loại hình kinh doanh hay cùng lãnh thổ với quy mô tơng đơng. Hoặc so sánh giữa các chỉ tiêu của từng đơn vị cá biệt với chỉ tiêu trong ngành. - Đối chiếu giữa số phải thu, phải trả và số xác nhận của con nợ, chủ nợ. Mỗi nội dung trên đều đạt đợc những mục đích nhất định cho nên ph- ơng pháp này đợc sử dụng rất rộng rãi nhng chỉ đợc sử dụng trong trờng hợp các chỉ tiêu đợc hạch toán theo cùng một chuẩn mực (cùng nội dung, phơng pháp, đơn vị tính .) và trong cùng khoảng thời gian điều kiện nh nhau. Chính vì vậy trong nhiều trờng hợp để tăng độ tin cậy của kết luận kiểm toán, KTV còn phải sử dụng đến phơng pháp kiểm toán logic. 1.3.Phơng pháp đối chiếu logic. Là việc xem xét mức biến động tơng ứng về trị số của các chỉ tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song có thể có mức biến động khác nhau và có thể theo hớng khác nhau. Chẳng hạn: - Khi tài khoản tiền giảm đi đáng kể thì có thể xảy ra các trờng hợp: +Nếu công ty xuất tiền để mua nguyên vật liệu (đối với đơn vị sản xuất) hay để mua hàng hoá (đối với đơn vị kinh doanh thơng mại) thì các tài khoản vật t, hàng hoá phải tăng lên. + Nếu số tiền mặt xuất ra để chi trả các khoản phải trả (cho ngời bán, cho CNV, nộp lệ phí cấp trên .) thì các khoản phải trả giảm đi. 10 [...]... kiểm toán 5 3 Thực trạng tài sản và nghiệp vụ tài chính- Đối tợng cụ thể của kiểm toán 6 4 Hiệu quả và hiệu năng - Đối tợng cụ thể của kiểm toán 7 B.cơ sở lí luận và các phơng pháp kiểm toán 7 i cơ sở lí luận về phơng pháp kiểm toán 7 ii Hệ thống phơng pháp kiểm toán 9 1 Các phơng pháp kiểm toán chứng từ 9 1.1 .Kiểm toán cân đối 9 1.2 .Đối chiếu trực tiếp 10 1.3 .Đối chiếu logic 10 2 Các phơng pháp kiểm toán. .. chứng từ 11 2.1 .Kiểm kê 12 34 2.2.Thực nghiệm 14 2.3.Điều tra 14 Phần ii: ảnh hởng của đối tợng kiểm toán đến việc hình thành các phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính 15 A Đối tợng kiểm toán tài chính và mối quan hệ chủ thể- khách thể của KTTC 15 1 Đối tợng kiểm toán tài chính 15 2 Quan hệ chủ thể- khách thể của KTTC 16 B Đối tợng kiểm toán với việc hình thành phơng pháp kiểm toán trong KTTC 17... đối tợng kiểm toán đến việc hình thành các phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính KTTC là hoạt động kiểm toán đặc trng bởi nó chứa đựng những sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời và trong quá trính phát triển Đặc trng cơ bản của KTTC bắt nguồn từ chính đối tợng và từ quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán A Đối tợng KTTC và mối quan hệ chủ thể- khách thể của KTTC 1 .Đối tợng kiểm toán trong kiểm. .. nghiệm trong KTTC 17 1.Thử nghiệm cơ bản 17 2.Thử nghiệm tuân thủ 18 II.Các trắc nghiệm trong KTTC 19 35 1.Trắc nghiệm công việc 19 2 Trắc nghiệm trực tiếp số d 20 3 Trắc nghiệm phân tích 20 C Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong một số chu trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính 21 1 Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 22 2 Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong. .. chí kiểm toán số 1(41) tháng 2-2003 8 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 và số 520 32 Mục lục Trang Lời mở đầu 1 Phần I: Cơ sở lí luận và khái quát chung 3 A.Khái niệm và các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán 3 I Khái niệm về đối tợng kiểm toán 3 33 II.Các yếu tố cấu thành đối tợng kiểm toán 4 1 Thực trạng hoạt động tài chính- Đối tợng chung của kiểm toán 4 2 Tài liệu kế toán- Đối tợng cụ thể của kiểm. .. sử dụng tổng hợp các phơng pháp cơ bản để hình thành các trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động cùng hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Trên cơ sở đó phải cụ thể hoá các phơng pháp cơ bản này trong việc hình thành các bằng chứng c đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong một số chu trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính Trong quan hệ với đối tợng của mình, KTTC có... biết ơn đối với cô giáo hớng dẫn đã giúp đỡ trong quá trình học tập cũng nh thực hiện đề án này o0o Danh mục tài liệu tham khảo 1 Lý thuyết kiểm toán (Chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh) 2 Kiểm toán tài chính (Đại học Kinh Tế Quốc Dân) 3 Giáo trình kiểm toán (Học viện tài chính) 4 Kiểm toán căn bản (NXB chính trị quốc gia) 5 Kế toán- Kiểm toán và phân tích TCDN (Ngô Thế Chi) 6 Kiểm toán (PTS... hẹn kiểm toán của khách hàng (đối với kiểm toán độc lập), hoặc lập kế hoạch kiểm toán (đối với kiểm toán nhà nớc) Tiếp cận với các bên hữu quan: Dò hỏi, phỏng vấn, thu lợm và tích luỹ dữ liệu, loại dần và thu gọn đối tợng xác minh cho những vấn đề kiểm toán Ngoài ra xác minh bằng văn bản qua th xác nhận của các bên có liên quan Chọn mẫu hoặc chọn điển hình các đối tợng kiểm toán Vì đối tợng kiểm toán. .. kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền 22 2 Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán chu trình mua hàng- thanh toán 25 3 Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán chu trình HTK 28 4 Đối tợng và phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên 30 Phần III: Phần kết luận 31 Danh mục tài liệu tham khảo 33 Mục lục 34 36 ... năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán. Với mục đích thu thập bằng chứng kiểm toán cho những kết luận kiểm toán phục vụ công khai hoá tài chính, đối tợng trực tiếp của KTTC là các bảng khai tài chính Với đối tợng này, phơng pháp cụ thể của KTTC là theo hớng tổng hợp hoặc chi tiết 31 các phơng pháp kiểm toán cơ bản nh đã trình bày ở trên Do trình độ hiểu biết về đề tài cũng nh nguồn tài liệu . phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Theo đó đề án bao gồm 3 phần chính: Phần I : Cơ sở lí luận và khái quát chung về đối tợng và phơng pháp kiểm. luận kiểm toán. I. Phần II ảnh hởng của đối tợng kiểm toán đến việc hình thành các phơng pháp kiểm toán trong kiểm toán tài chính. KTTC là hoạt động kiểm