Đang tải... (xem toàn văn)
139 Tìm hiểu giai đoạn kết thúc Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện (95tr)
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Song song với sự phát triển của nền khoa học công nghệ hiện đại, nền kinh tế thế giới cũng không ngừng phát triển, bộ mặt kinh tế thế giới nói chung cũng nh từng quốc gia nói riêng đang từng ngày thay da đổi thịt. Và tất nhiên trong số các quốc gia đó cũng phải kể đến Việt Nam, sự hội nhập kinh tế mạnh mẽ vào đầu thập kỷ 90 của thế kỷ XX đã giúp nền kinh tế Việt Nam có sự biến chuyển rõ rệt, nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang nền kinh tế thị trờng, nền kinh tế mở, nền kinh tế đa thành phần đã đặt ra nhiều thách thức mới. Trớc yêu cầu cấp thiết của nền kinh tế 1991 hoạt động KT đã ra đời ở Việt Nam. KT đã ngày càng khẳng định đợc vị thế của mình và đã nhanh chóng trở thành một nhu cầu không thể thiếu của nền kinh tế. Cho tới ngày nay đã có rất nhiều CT KT đã ra đời ở Việt Nam: các CT KT nội địa, các CT KT liên doanh với nớc ngoài . Hoạt động KT đợc mở rộng từ KT độc lập đến hoạt động KT nhà nớc và KT nội bộ. Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) cũng là một trong số các CT KT độc lập ra đời sớm nhất ở Việt Nam, với bề dày lịch sử cùng với đội ngũ cán bộ công nhân viên có sự am hiểu và trình độ cao trên các lĩnh vực: Kế toán, Kiểm toán, Quản lý tài chính, tin học . nên AISC có một tiếng nói rất lớn trên thị trờng dịch vụ Kiểm toán ở Việt Nam. AISC đã đem lại lòng tin cho những khách hàng của mình, chính vì vậy uy tín của AISC ngày càng đợc nâng cao và thu hút đợc một lợng khách hàng rất lớn. Chúng ta đều biết rằng BCKT về BCTC là kết quả cuối cùng của thể hiện ý kiến nhận xét của KTV về toàn bộ các thông tin tài chính Kế toán của DN đợc Kiểm toán. Đây là văn bản đợc trình bày một cách rõ ràng, mạch lạc nhất về toàn bộ kết quả, chất lợng và toàn bộ công việc đã thực hiện trong cuộc KT, nói cách khác đây là sản phẩm cuối cùng của một cuộc KT, nó có ý nghĩa quyết định trong suốt cả một quá trình Kiểm toán. Nhận thấy đợc tầm quan trọng của BCKT về BCTC, đợc sự hớng dẫn tận tình của TS Chu Thành và các cán bộ của CT nên trong quá trình thực tập tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - AISC em đã hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài đề tài: Tìm hiểu giai đoạn kết thúc Kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện. Nội dung của chuyên đề bao gồm ba chơng: Chơng I. Những vấn đề lý luận cơ bản về giai đoạn kết thúc Kiểm toán Kiểm toán BCTC. Chơng II. Thực tế của giai đoạn kết thúc Kiểm toán BCTC do AISC thực hiện. Chơng III. Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác tổ chức giai đoạn kết thúc Kiểm toán BCTC do AISC thực hiện. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề lý luận cơ bản về giai đoạn kết thúc Kiểm toán Báo cáo tài chính 1. Khái quát sơ bộ về Kiểm toán BCTC 1.1. Kiểm toán BCTC trong hệ thống Kiểm toán. Giữa KTBCTC với toàn bộ hệ thống KT có mối quan hệ rất mật thiết đó là mối quan hệ giữa cái chung và cái riêng, cái riêng nằm trong cái chung, song cái chung không bao trùm toàn bộ cái riêng. Cụ thể đó là: KTBCTC cùng với các loại hình KT khác có chức năng chung là xác minh và bày tỏ ý kiến, có đối tợng chung là hoạt động cần đợc KT và có phơng pháp chung là KT chứng từ và KT ngoài chứng từ. Công tác KT đều đợc tổ chức khoa học theo trình tự xác định và đợc thực hiện bởi đội ngũ những nhà chuyên môn am hiểu và vận dụng có kinh nghiệm các phơng pháp KT vào từng đối tợng cụ thể trên cơ sở pháp lý xác định. Chính quan hệ này đòi hỏi hình thành KT liên kết. Tuy nhiên, KTBCTC là một loại hình có đặc trng tiêu biểu. Chính vì vậy KTBCTC có những đặc điểm riêng ngay trong cái chung và từ cái chung về chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức KT. 1.2. Khái niệm Kiểm toán BCTC. Kiểm toán có gốc từ Latinh là: AUDIT nghĩa là NGHE. Theo định nghĩa của liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC) thì: Kiểm toán là việc các KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về bản BCTC. Trong lời mở đầu khi giải thích về các CMKT của Vơng Quốc Anh đã đa ra khái niệm: KT là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một DN do KTV đợc bổ nhiệm để thực hiện công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp lý có liên quan. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Theo tiến sĩ Rober N. Anthony, giáo s trờng Đại học Harvard (Mỹ): Kiểm toán là việc xem xét, kiểm tra các công việc ghi chép Kế toán bởi các Kế toán viên công cộng (đợc thừa nhận độc lập và ở bên ngoài tổ chức đợc kiểm tra). Còn Alvin Aren, giáo s KT trờng Đại học Missigan thì định nghĩa: KT là quá trình các chuyên gia độc lập, có kỹ năng nghiệp vụ, thu thập, đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lợng đợc của một DN, với mục đích xác định và Báo cáo về tơng quan giữa các thông tin này với các chuẩn mực đợc thiết lập. Kiểm toán mới thực sự xuất hiện và đợc công nhận ở Việt Nam từ năm 1991. Trong qúa trình sử dụng vẫn cha thống nhất đợc khái niệm Kiểm toán, nhng nhìn chung Kiểm toán đợc phản ánh trên ba quan điểm: Quan điểm hiện đại về KT: trong quá trình phát triển, KT không chỉ giới hạn ở Kiểm toán BCTC mà còn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nhau, vì vậy theo quan điểm này, phạm vi Kiểm toán bao gồm các lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán qui tắc, Kiểm toán hiệu quả, Kiểm toán thông tin, Kiểm toán hiệu năng. Quan điểm KT truyền thống: KT là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính do KTV độc lập thực hiện theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định nào có liên quan. Quan điểm cũ về KT trong thời kỳ bao cấp: KT đồng nghĩa với kiểm tra Kế toán, là một chức năng của Kế toán; nghĩa là rà soát thông tin từ chứng từ Kế toán đến tổng hợp cân đối Kế toán. Nh vậy, ta có thể thấy rằng tuy có nhiều khái niệm nhiều quan điểm khác nhau về KT nhng bản chất của KT không hề thay đổi, nội dung của các quan niệm không hoàn toàn đối lập nhau mà phản ánh quá trình phát triển của thực tiễn và lí luận của KT. Và KTBCTC mang những nét chung nhất, đặc thù nhất của Kiểm toán. Những khái niệm nêu trên cũng chính là những định nghĩa về KTBCTC. Tóm lại có thể định nghĩa khái quát về KTBCTC nh sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kiểm toán BCTC là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực hợp lý của bản khai tài chính cũng nh việc các bản khai tài chính này có đợc lập phù hợp với các nguyên tắc, các CMKT đợc chấp nhận rộng rãi hay không. 1.3. Đối tợng Kiểm toán BCTC. Đối tợng KT tài chính là hệ thống các bảng khai tài chính: BCTC, Báo cáo quyết toán ngân sách, Công trình xây dựng cơ bản, bảng kê khai v trong s n y quan tr ng nht là BCTC. Trong hệ thống CMKT Việt Nam Chuẩn mực số 200 đã định nghĩa: BCTC là hệ thống Báo cáo đợc lập theo Chuẩn mực và chế độ Kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị. Còn, Bảng khai tài chính bao gồm những bản kê khai có tính chất pháp lý khác nhau nh Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu t . Các bảng kê khai này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu Kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định. Do vậy một thông tin chứa đựng trong mỗi bảng khai tài chính trên một khoản mục cụ thể đều mang trong mình nó nhiều mối quan hệ theo những hớng khác nhau: giữa khoản mục này với khoản mục có liên quan khác, giữa số tiền ghi trên khoản mục với số d hoặc số phát sinh của các tài khoản tơng ứng, giữa thông tin trên từng loại khoản mục với các quy tắc xác lập chúng . Nh vậy khi nói đối tợng Kiểm toán Tài chính là các Bảng khai tài chính là nói đến quan hệ trực tiếp. Trên cả lý luận cũng nh thực tế, để xác minh và bày tỏ ý kiến về Bản khai tài chính, KTBCTC không thể tách rời các tài liệu Kế toán, các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy từng khoản mục cũng nh mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số d, trong các chỉ tiêu phản ánh các mối quan hệ bên trong hoạt động tài chính. Trong KT tài chính, cần khái quát đợc các loại quan hệ trên Bảng khai tài chính để xem xét tính hợp lý chung và các hớng tổng quát trong việc xác minh các Bảng khai tài chính đồng thời phải đi sâu vào từng loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu những nét đặc thù trong việc xác minh và bày tỏ ý kiến của các quan hệ trong Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KT tài chính liên kết với KT nghiệp vụ và KT tuân thủ. Điều này có ý nghĩa đặc biệt quan trong trong việc thực hiện chức năng chung của KT đồng thời có tác dụng thiết thực trong phân chia công việc KT thành các phần hợp thành để KT (phần hành KT). 1.4. Mục tiêu của Kiểm toán BCTC. Theo hệ thống CMKT Việt Nam, Chuẩn mực số 200: Mục tiêu của KTBCTC là giúp cho KTV và CT KT đa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có đợc lập trên cơ sở Chuẩn mực và chế độ Kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không, mục tiêu KTBCTC còn giúp cho đơn vị đợc KT thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị. Theo thông lệ quốc tế thì chức năng xác minh của KT đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu, trong quá trình KTBCTC các mục tiêu này phụ thuộc vào từng loại hình Kiểm toán cụ thể. Gắn liền với hai chức năng của KT Tài chính đó là: Xác minh và bày tỏ ý kiến về các Bản khai tài chính thì mục tiêu của KT Tài chính bao gồm Mục tiêu KT chung (mục tiêu KT tổng quát) và mục tiêu KT đặc thù. Mục tiêu KT chung đó là: Tìm kiếm bằng chứng KT để đa ra ý kiến về tính trung thực hợp lý của thông tin đợc trình bày trên bảng khai tài chính. Giữa cam kết hay các giải trình của nhà quản lý và mục tiêu KT chung có quan hệ chặt chẽ với nhau. Mục tiêu KT chung đợc chia thành hai loại: Loại một Mục tiêu hợp lý chung và Mục tiêu chung khác (Mục tiêu có thực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu về tính chính xác cơ học, mục tiêu về định giá, mục tiêu phân loại và trình bày, mục tiêu về quyền và nghĩa vụ). Loại hai mục tiêu KT đặc thù (Xác định dựa trên những cơ sở chủ yếu sau: Dựa vào mục tiêu KT chung, dựa vào đặc điểm của đối tợng KT cụ thể, dựa vào đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và Kế toán, dựa vào kinh nghiệm, trình độ, khả năng phán đoán của KTV). Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục tiêu KT chung. Đặc điểm của bộ phận cấu thành đối tợng Kiểm toán. Mục tiêu của Kiểm toán đặc thù. Đặc điểm của kiểm soát nội bộ của hệ thống kiêm toán. Chúng ta đều biết rằng: các BCTC hàng năm (Bảng tổng kết tài sản, Báo cáo lãi lỗ ) do các DN lập ra là đối t ợng quan tâm của rất nhiều ngời: Các chủ DN, các cổ đông, các thành viên HĐQT, các DN bạn, Ngân hàng và chủ đầu t- Luật thuế, luật lao động, luật bảo vệ môi tr ờng cũng cho thấy sự quan tâm của sở thuế, ngời tiêu dùng, công nhân, cũng nh của xã hội nói chung đối với các BCTC của DN. Tuy mỗi đối tợng quan tâm đến BCTC ở mỗi góc độ khác nhau, nhng tất cả đều cần một BCTC có độ tin cậy cao, chính xác và trung thực. Do vậy cần phải có một bên thứ ba, độc lập và khách quan có kiến thức nghề nghiệp, uy tín và độ trách nhiệm pháp lý kiểm tra xem xét và đa ra lời kết luận là các BCTC của DN có đợc lập phù hợp với các nguyên tắc và Chuẩn mực kế toán (quốc gia hay quốc tế) hay không, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính của DN hay không. Đó chính là công việc của các KTV độc lập thuộc các CT KT chuyên nghiệp. Luật pháp ở nhiều nớc đã qui định rằng, chỉ những BCTC đã đợc xem xét và có chữ ký xác nhận của KTV mới đợc coi là hợp pháp để làm cơ sở cho Nhà nớc tính thuế cũng nh để giải quyết các mối quan hệ kinh tế khác đối với DN. 1.5. Phơng pháp KT BCTC. 1.5.1. Đặc trng của Kiểm toán BCTC. Để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến thì Kiểm toán BCTC cũng sử dụng các phơng pháp KT chứng từ (KT các quan hệ cân đối, đối chiếu) và KT ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra), theo cách thức và trình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tự kết hợp khác nhau. Hình thành các trắc nghiệm để đa ra ý kiến về các thông tin trình bày trên bảng khai. Trình tự chung thì KTBCTC thực hiện ngợc vời trình tự của Kế toán. Trong quá trình thực hiện KTBCTC thì ngời ta chia phơng pháp KT thành hai loại: Loại một: KT cơ bản còn gọi là các thử nghiệm cơ bản, đây là việc thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên các bảng khai tổng hợp, thông qua kết hợp các phơng pháp KT chứng từ và KT ngoài chứng từ theo trình tự xác định. Loại hai: Phơng pháp KT tuân thủ, đây là các phơng pháp dựa vào kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, khi hệ thống này tồn tại và có hiệu lực (Để biết đợc hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại có hiệu lực thì phải: khảo sát, đánh giá hệ thống này). Trong quá trình thực hiện KT thì các phơng pháp KT cơ bản và phơng pháp KT tuân thủ (thực chất chính là các trắc nghiệm) đợc sử dụng kết hợp với nhau để đạt đợc hiệu quả của cuộc KT. 1.5.2. Các loại trắc nghiệm trong KTBCTC. Loại 1: Trắc nghiệm công việc. Khái niệm: là cách thức và trình tự rà soát các nghiệm vụ của các hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và có hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết đó là hệ thống Kế toán. Bao gồm hai loại: - Trắc nghiệm độ vững chãi: Đây là cách thức, là trình tự rà soát những thông tin về giá trị trong hệ thống Kế toán h ớng tới độ tin cậy của thông tin của hệ thống kiểm soát nội bộ. - Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Đây là cách thức, trình tự rà soát các thủ Kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan tới đối tợng KT, trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc sử dụng tơng đối đa dạng nhng nó tập trung chủ yếu vào việc đánh giá sự Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hiện diện của hệ thống kiểm soát nội bộ và hớng tới mục tiêu đảm bảo sự tuân thủ của hệ thống kiểm soát nội bộ. Loại hai: Trắc nghiệm trực tiếp số d. Khái niệm: Trắc nghiệm trực tiếp số d là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế, để xác định độ tin cậy của các số d, cuối kỳ ở sổ cái ghi vào bảng cân đối Kế toán hoặc là Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Loại trắc nghiệm này là cách thức chủ yếu mà KTV thu thập bằng chứng KT trong KTBCTC từ nguồn độc lập, những bằng chứng KT thu thập bằng cách này có độ tin cậy cao. Loại ba: Trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích). Khái niệm: Trắc nghiệm phân tích là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế thông qua việc kết hợp các phơng pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đối giữa trị số bằng tiền của chỉ tiêu trong điều kiện khác nhau hoặc giữa chỉ tiêu tổng hợp với bộ phận cấu thành. Trắc nghiệm phân tích sử dụng ở nhiều giai đoạn trong quá trình KT: Giai đoạn lập kế hoạch thì trắc nghiệm phân tích giúp KTV xác định khoản mục, nghiệp vụ chủ yếu cần KT tơng ứng với rủi ro KT dự kiến, trong việc thực hiện KT và kết thúc KT thì: trắc nghiệm phân tích kết hợp trực tiếp với trắc nghiệm trực tiếp số d để đa ra ý kiến, để đánh giá về tính hợp lý chung của các bảng khai tài chính. 2. Quy trình chung thực hiện một cuộc KTBCTC. Để đảm bảo hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc KT cũng nh thu thập bằng chứng KT đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, một cuộc KT th- ờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp KT, thực hiện Kế hoạch KT, hoàn thành cuộc KT và công bố BCKT. 2.1. Lập KHKT. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CMKT Việt Nam số 300 đã viết: KHKT phải đợc lập cho mọi cuộc KT. KHKT phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc KT, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn, và đảm bảo cuộc KT đợc hoàn thành đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm soát trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý KT và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc KT. Khi lập KHKT, KTV phải hiểu biết về hoạt động của đơn vị đợc KT để nhận biết đợc các sự kiện, nghiệp vụ có thể ảnh hởng trọng yếu BCTC. KTV và CT KT có trách nhiệm lập KHKT. Để lập KHKT, KTV có quyền thảo luận với KTV nội bộ, GĐ và các nhân viên của đơn vị đợc KT về những vấn đề liên quan đến KHKT và thủ tục KT nhằm nâng cao hiệu quả công việc KT và phối hợp công việc với các nhân viên của đơn vị đợc KT. KHKT bao gồm ba bộ phận: Kế hoạch chiến lợc: Đợc lập cho các cuộc KT lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc Kiểm toán BCTC của nhiều năm. KHKT tổng thể: Đợc lập cho mọi cuộc KT, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc KT. KHKT tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chơng trình KT. Hình thức và nội dung của KHKT tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mô của khách hàng, , phơng pháp và kỹ thuật KT đặc thù do KTV sử dụng. Chơng trình Kiểm toán: Đợc lập và thực hiện cho mọi cuộc KT, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục KT cần thiết để thực hiện KHKT tổng thể. 2.2. Thực hiện KT. Thực hiện KHKT là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật KT thích hợp với từng đối tợng KT cụ thể để thu thập bằng chứng KT. Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình KT nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC trên cơ sở những bằng chứng KT đầy đủ và tin cậy. [...]... kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nh vậy: Qui trình chung của một cuộc KTBCTC là một mối liên hệ chặt chẽ giữa các giai đoạn Từ giai đoạn bắt đầu đến khi thực hiện và kết thúc KT 3 Những công việc cần làm trong giai đoạn chuẩn bị kết thúc Kiểm toán 3.1 Xem xét tính hoạt động liên tục của DN 3.1.1 Khái niệm tính hoạt động liên tục Chuẩn mực kế toán quốc tế số 1 (IAS) Thể hiện chế độ Kế toán do. .. thúc quá trình Kiểm toán mà trong suốt cả quá trình Kiểm toán: Từ lập kế hoạch đến thực hiện và kết thúc - Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc KT và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát Kiểm toán Trong giai đoạn này KTV... đối Kế toán tại ngày 31/12/X Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ và Thuyết minh BCTC năm tài chính kết thúc ngày 31/12/X đợc lập ngày của CT ABC từ trang đến trang kèm theo Việc lập và trình bày BCTC này thuộc trách nhiệm của GĐ (hoặc ngời đứng đầu) CT Trách nhiệm của chúng tôi là đa ra ý kiến về các Báo cáo này căn cứ trên kết quả KT của chúng tôi f Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc... Trong giai đoạn thực hiện KT, KTV áp dụng kỹ thuật lấy mẫu, kiểm tra, ớc tính mức sai sót của từng khoản mục, và đa ra quyết định là có chấp nhận hay không chấp nhận số liệu trên sổ sách đó hoặc tiếp tục thu thập thêm bằng chứng Kiểm toán - Trong giai đoạn kết thúc Kiểm toán, KTV đánh giá tổng hợp các sai sót trọng yếu hay không trọng yếu đã phát hiện đợc trong quá trình Kiểm toán Từ đó KTV sẽ lập bút toán. .. bổ sung, hoặc đa ra Báo cáo không chấp nhận, hoặc chấp nhận có ngoại trừ 3.5 Lập và công bố BCKT Biên bản Kiểm toán 3.5.1 BCKT 3.5.1.1 Khái niệm BCKT CMKT Việt Nam số 700 định nghĩa về: BCKT là loại Báo cáo bằng văn bản do KTV và CT KT lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã đợc Kiểm toán Nh vậy: BCKT về BCTC thực chất là một bản thông tin về kết quả KT về BCTC... BCTC dựa trên kết quả KT của mình Việc lập BCTC phải thể hiện rõ sự tuân thủ theo Chuẩn mực và chế độ Kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, phải lựa chọn phơng pháp và các nguyên tắc Kế toán cũng nh đa ra các ớc tính Kế toán và các xét đoán thích hợp Trách nhiệm của KTV và CT KT là kiểm tra các thông tin trên BCTC và đa ra ý kiến về Báo cáo này Ví dụ đoạn mở đầu nh sau: Chúng tôi (*) đã Kiểm toán BCTC... mới đa ra đợc kết luận cuối cùng và lập BCKT Khi đã hoàn thành tất cả công việc trong giai đoạn thực hiện KT, KTV tổng hợp thông tin và sẽ đa ra kết luận chung về BCTC và công bố BCKT Trong giai đoạn này có các công việc cần làm: Một: Xem xét tính hoạt động liên tục của DN Hai: Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến Ba: Xem xét lại các sự kiện tiếp sau Bốn: Đánh giá các kết quả KT Năm: Lập và công bố BCKT... Việc xem xét lại t liệu Kiểm toán thờng có tính hiệu quả hơn và hỗ trợ cho quá trình giao tiếp với khách hàng nếu đợc thực hiện ở ngay tại cơ sở của khách hàng và liên tục trong suốt qúa trình Kiểm toán Kết thúc cuộc KT cần có quá trình Báo cáo những phát hiện của KTV cho khách hàng cũng nh cho ngời sử dụng BCTC trong một BCKT đa ra ý kiến rõ ràng về BCTC và các thông tin tài chính khác mà khách hàng... BCTC, từng số d tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ Hệ thống Kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự đánh giá về rủi ro kiểm soát Tính trọng yếu của khoản mục đợc kiểm tra Kinh nghiệm từ các lần Kiểm toán trớc Kết quả các Thủ tục KT, kể cả các sai sót hoặc gian lận đã đợc phát hiện Nguồn gốc, độ tin cậy của các tài liệu, thông tin * Khi thu thập bằng chứng Kiểm toán từ các thử nghiệm kiểm soát, KTV... Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trình Báo cáo là cần thiết đối với một cuộc KT vì nó giải thích những gì KTV đã làm và các kết luận đã đạt đợc 3.4.5 Tổng hợp đánh giá sai sót phát hiện đợc Việc tổng hợp đánh giá các sai sót phát hiện đợc là một khâu vô cùng quan trọng trong quá trình đánh giá BCTC có đợc lập hợp lý và trung thực hay không Công việc này KTV không chỉ thực hiện trong giai đoạn kết thúc quá . chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài đề tài: Tìm hiểu giai đoạn kết thúc Kiểm toán BCTC do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC thực hiện. Nội. lý luận cơ bản về giai đoạn kết thúc Kiểm toán Kiểm toán BCTC. Chơng II. Thực tế của giai đoạn kết thúc Kiểm toán BCTC do AISC thực hiện. Chơng III. Một
