KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ CHƯƠNG 2 Nội dung Kế toán nguồn kinh phí dự án 3 Kế toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước. 4 5 Kế toán nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản Kế toán nguồn kinh phí hoạt động 2 1 Nguồn kinh phí và hình thành nguồn kinh phí ở đơn vị HCSN 2 Nguồn kinh phí và hình thành NKP ở đơn vị HCSN  Nguồn kinh phí trong đơn vị hành chính sự nghiệp  là nguồn lực tài chính mà các đơn vị được quyền sử dụng để phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn có tính chất HCSN.  tất cả các loại nguồn kinh phí đều được tiếp nhận theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp. 3 Các nguồn hình thành kinh phí tại đơn vị HCSN 4 Được cấp Kinh phí được cấp trên cấp dưới dạng cấp KP. Từ các khoản thu Được bổ sung từ các khoản thu phí, lệ phí, học phí, … Nguồn khác Bổ sung từ các chênh lệch thu/chi HĐ SXKD, … Hình thức cấp phát ngân sách Theo dự toán =================== Áp dụng cho các khoản chi được lập dự toán; hình thức này được thực hiện thông qua Kho bạc dựa trên dự toán được giao. Hình thức cấp phát ngân sách Bằng lệnh chi =================== Áp dụng cho các khoản chi không dự toán trước được, các khoản này do CQTC cấp trực tiếp bằng “Lệnh chi tiền”. 5 Trình tự, thủ tục cấp phát KP theo dự toán 1 Cơ Cơ quan quan ch ch ủ ủ qu qu ả ả n n ho ho ặ ặ c c cơ cơ quan quan t t à à i i ch ch í í nh nh ( ( s s ở ở t t à à i i ch ch í í nh nh ) ) s s ẽ ẽ thông thông b b á á o o s s ố ố d d ự ự to to á á n n đư đư ợ ợ c c giao giao cho cho c c á á c c đơn đơn v v ị ị s s ử ử d d ụ ụ ng ng NSNN NSNN v v à à KBNN KBNN c c ù ù ng ng c c ấ ấ p p . . 2 Căn cứ vào dự toán được giao và theo yêu cầu nhiệm vụ chi, thủ trưởng đơn vị sử dụng NS ra lệnh chuẩn chi kèm theo hồ sơ thanh toán gửi KBNN nơi giao dịch. 3 KBNN căn cứ vào hạn mức kinh phí được phân phối cho đơn vị, kiểm soát chi theo QĐ và lệnh chuẩn chi của thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách, thực hiện việc thanh toán, chi trả. 6 Phương thức cấp phát của KBNN 1 CẤP TẠM ỨNG =========== Áp dụng cho các khoản chi chưa đủ điều kiện cấp phát, thanh toán trực tiếp hoặc tạm ứng theo hợp đồng. 2 CẤP PHÁT T.TOÁN =========== Áp dụng cho các khoản chi đủ điều kiện cấp thanh toán trực tiếp, các khoản tạm ứng đủ điều kiện chuyển từ cấp tạm ứng sang cấp phát thanh toán. Phương thức chi tiêu NSNN Phương thức chi tiêu NSNN Rút dự toán Chi tiêu theo kế hoạch Chi chuyển trả trực tiếp tại KBNN Ngu Ngu ồ ồ n n kinh kinh ph ph í í ho ho ạ ạ t t đ đ ộ ộ ng ng Kế toán nguồn kinh phí hoạt động NSNN cấp Hội phí và các khoản đóng góp Phí, lệ phí Từ c/lệch thu/chi HĐ SXKD Từ các khoản khác theo QĐ Được viện trợ Được biếu, tặng 9 Kế toán chi tiết NKP hoạt động  Nguồn kinh phí hoạt động được theo dõi chi tiết trên sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí để phản ánh chi tiết từng loại kinh phí, nguồn kinh phí, thời gian cấp kinh phí, theo từng nơi cấp kinh phí và theo mục lục Ngân sách Nhà nước.  Chứng từ kế toán chủ yếu để hạch toán nguồn kinh phí hoạt động là phiếu thu, giấy rút dự toán bằng tiền hoặc chuyển khoản, biên lai thu tiền, và các chứng từ khác có liên quan…  Kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ phát sinh ở mỗi nghiệp vụ để tiến hành theo dõi trên các sổ chi tiết có liên quan như: Sổ theo dõi dự toán, Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí. 10 Kế toán tổng hợp NKP hoạt động  Tài khoản sử dụng TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động Số kinh phí tăng lên trong kỳSố kinh phí giảm xuống trong kỳ Số dư: - Kinh phí đã nhận nhưng chưa sử dụng; - Kinh phí đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán 11 TK cấp 2:  4611 – Năm trước;  4612 – Năm nay;  4613 – Năm sau. Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động. Kế toán nguồn kinh phí hoạt động TK 008 – Dự toán chi hoạt động Nhận dự toán chi hoạt động Rút dự toán chi hoạt động Số dư: Dự toán chi hoạt động còn chưa rút 12 Công dụng: phản ánh nguồn kinh phí hoạt động được cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự toán ra sử dụng. TK 336 – Tạm ứng kinh phí Nhận tạm ứng kinh phí từ kho bạc  Số nhận tạm ứng đã thanh toán  Khoản kinh phí đơn vị đã nộp trả KBNN Số dư: Số kinh phí đã tạm ứng nhưng chưa thanh toán Kế toán nguồn kinh phí hoạt động Công dụng: Tài khoản tạm ứng kho bạc được dùng để phản ánh số kinh phí đã tạm ứng của kho bạc và việc thanh toán số kinh phí tạm ứng đó trong thời gian dự toán chi ngân sách chưa được cấp có thẩm quyền giao. Tạm ứng kinh phí Tạm ứng khi chưa được giao dự toán =============== Sử dụng TK 336 để hạch toán. Tạm ứng khi chưa đủ điều kiện thanh toán (Cấp phát KP dưới dạng cấp tạm ứng) ================ TK 111, 112 461, Tạm ứng k/phí Khi đã đủ điều kiện thanh toán, nghiệp vụ thanh toán không hạch toán mà chỉ chuyển từ tạm ứng thành cấp phát. TK 111, 112TK 336 461, (1) T/ứng khi chưa được giao d/toán (2) Khi được giao dự toán TK 461 Nguồn kinh phí hoạt động TK 008 Dự toán chi hoạt dộng Dự toán chi hoạt động được giao Rút dự toán chi hoạt động 5111 – Thu phí, lệ phí Số thu phí, lệ phí đã thu được để lại (đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách) 4212 – Chênh lệch thu chi hoạt động SXKD Bổ sung nguồn kinh phí từ chênh lệch thu chi hoạt động SXKD 111, 112 Rút dự toán về quĩ để chi hoạt động 111, 112 Số thu phí, lệ phí (1) (2) (2) (3) (4) (5) K K ế ế to to á á n n t t ổ ổ ng ng h h ợ ợ p p ngu ngu ồ ồ n n kinh kinh ph ph í í ho ho ạ ạ t t đ đ ộ ộ ng ng K K ế ế to to á á n n c c á á c c kho kho ả ả n n thu thu ph ph í í , , l l ệ ệ ph ph í í TK 5111 Thu phí, lệ phí 111, 112 Khi thu phí, lệ phí 3332 Số thu phí, lệ phí phải nộp ngân sách 342 342 Số phí, lệ phí phải thu của cấp dưới 521 Số thu phí, lệ phí phải nộp cấp trên Số thu phí, lệ phí đã thu được để lại nhưng cuối kỳ chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi NS Số thu phí, lệ phí đã thu được để lại đã có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách Kết chuyển số đã thu sang nguồn kinh phí hoạt động khi có chứng từ ghi thu, ghi chi NS (1) (2) (3) (4) (5) (6)(7) TK 461 Ví dụ 1 ĐVT: 1.000 đồng Trường THPT A có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1/ Nhận quyết định về dự toán chi hoạt động được cấp trong năm là 2.000.000; 2/ Rút dự toán chi hoạt động về nhập quỹ tiền mặt 200.000; 3/ Nhận quyết định của cấp trên về việc bổ sung nguồn kinh phí hoạt động từ các khoản thu học phí của học sinh là 100.000; 4/ Nhận được viện trợ từ một tổ chức phi chính phủ bằng tiền mặt 100.000, đã nhận được chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế có liên quan. 661 – Chi hoạt động Chi tiết nguồn NS cấp Rút dự toán chi hoạt động 332, 334 152, 153 Xuất vật tư, CCDC tính vào chi hoạt động 241 Chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi hoạt động Tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương tính vào chi hoạt động 331 Phải trả về các dịch vụ đã sử dụng nhưng chưa TT 461 – Nguồn KP hoạt động Chi tiết nguồn NS cấp 111, 112 Xuất quĩ chi hoạt động Khi báo cáo quyết toán được duyệt, kết chuyển Chi hoạt động vào Nguồn kinh phí hoạt động (Chi tiết theo từng nguồn kinh phí ngân sách cấp) TK 008 Dự toán chi hoạt dộng Dự toán chi hoạt động được giao Rút dự toán chi hoạt động (1) (2,3,4,5,6) (2) (2b) (3a) (2a) (3b) (4a) (4b) (5a) (5b) (6a)(6b) (7) Sơ Sơ đ đ ồ ồ h h ạ ạ ch ch to to á á n n t t ổ ổ ng ng h h ợ ợ p p chi chi ho ho ạ ạ t t đ đ ộ ộ ng ng t t ừ ừ ngu ngu ồ ồ n n NSNN NSNN c c ấ ấ p p Kế toán nguồn kinh phí hoạt động 19 (Khi quyết toán chưa được duyệt) Cuối năm, khi báo cáo quyết toán chưa được duyệt, kết chuyển nguồn kinh phí hoạt động năm nay thành năm trước: TK 4612 – Năm nayTK 4611 – Năm trước KP chưa được quyết toán 20 Kế toán nguồn kinh phí hoạt động  Sang năm sau, khi báo cáo quyết toán năm trước được duyệt, phần kinh phí năm trước còn thừa, sau ghi có quyết định xử lý, kế toán ghi: TK 4611 – Năm trướcTK 4612 – Năm nay Chuyển nguồn KPHĐ năm trước thành nguồn KPHĐ năm nay (Khi quyết toán được duyệt) Ví dụ 2 ĐVT: 1.000 đồng Đơn vị HCSN A trong năm N có các tài liệu sau: - Số dư cuối kỳ của TK 461: 700.000; Các tài liệu liên quan đến chi HĐ trong kỳ: a/ Các khoản chi đã chi trả bằng tiền mặt (điện, nước, điện thoại) 40.000; b/ Xuất dùng NVL: 8.000, công cụ dụng cụ: 2.000; c/ Tính lương và các khoản trích theo lương: 600.000; Sang năm N+1, 100% số chi trong năm N của đơn vị A là đúng chế độ và được duyệt với nguồn kinh phí trong năm N; số kinh phí thừa đơn vị được kết chuyển sang nguồn kinh phí hoạt động trong năm N+1; Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế có liên quan vào năm N và N+1. Kế toán chi tiết NKP dự án  Nguồn kinh phí dự án phải được theo dõi chi tiết theo từng chương trình, dự án, đề tài và theo từng nguồn cấp phát kinh phí trên sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí. Quá trình sử dụng kinh phí phải phản ánh theo Mục lục ngân sách Nhà nước.  Căn cứ vào các chứng từ phát sinh ở mỗi nghiệp vụ, kế toán sẽ tiến hành theo dõi và phản ánh trên các sổ chi tiết có liên quan bao gồm: Sổ theo dõi dự toán, Sổ theo dõi cho vay (áp dụng đối với các dự án tín dụng), sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí. 22 Kế toán nguồn kinh phí dự án TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án Nhận dự toán chi chương trình, dự án Rút dự toán chi chương trình, dự án Số dư: Dự toán chi hoạt động còn chưa rút TK 462 – Nguồn kinh phí dự án Số kinh phí tăng lên trong kỳSố kinh phí giảm xuống trong kỳ Số dư: Số kinh phí chưa sử dụng hoặc đã sử dụng nhưng chưa được quyết toán 23 662 – Chi dự án Rút dự toán chi cho các dự án 332, 334 152, 153 Xuất vật tư, CCDC cho dự án 241 Chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi dự án Tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương tính vào dự án 331 Phải trả về các dịch vụ đã sử dụng nhưng chưa TT 462 – Nguồn KP dự án 111, 112 Xuất quĩ chi dự án Khi báo cáo quyết toán được duyệt, kết chuyển Chi dự án vào Nguồn kinh phí dự án (Chi tiết theo từng chương trình, dự án, đề tài) TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án Dự toán chi chương trình, dự án được giao Rút dự toán chi chương trình, dự án dự án (1) (2,3,4,5,6) (2) (2b) (3a) (2a) (3b) (4a) (4b) (5a) (5b) (6a)(6b) (7) K K ế ế to to á á n n ngu ngu ồ ồ n n kinh kinh ph ph í í v v à à c c á á c c kho kho ả ả n n chi chi d d ự ự á á n n Các dự án tín dụng TK 313 – Cho vay Số tiền đã cho vay Số nợ gốc cho vay được thu hồi hoặc được cho phép xóa nợ Số dư: Số nợ gốc cho vay chưa thu hồi hoặc chưa được xử lý Tài khoản cấp 2: Cho vay trong hạn 3131 Cho vay quá hạn Khoanh nợ cho vay 3132 3133 25 Kế toán nguồn kinh phí dự án TK 462 – Nguồn kinh phí dự án (chi tiết: dự án cho vay) TK 009 – Dự toán chi chương trình, dự án (1) Dự toán chi hoạt động được giao Rút dự toán chi hoạt động (2) TK 111, 112, 152, … (3) Rút dự toán chi c/trình, d/án TK 521 Thu chưa qua ngân sách (5) Khi có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách TK 461 – Nguồn kinh phí hoạt động (6) Kết thúc dự án, dùng nguồn kinh phí dự án để bổ sung nguồn kinh phí hoạt động 111, 112 (4)Nhận viện trợ làm vốn vay nhưng chưa nhận được chừng từ ghi thu, ghi chi ngân sách 111, 112 (8) Nộp trả NSNN số vốn sử dụng để cho vay 26 Kế toán các dự án tín dụng TK 3131 TK 111, 112 TK 511TK 461, 462 TK 3132 TK 3133 TK 111, 112 TK 462 (1) Xuất tiền cho vay theo hợp đồng vay (2) Số tiền lãi cho vay thu được (3) Số lãi được xử lý theo QĐ (4) Thu hồi khoản tiền vay (5) Vay quá hạn, chưa thu hồi được (6a) Khoanh nợ cho vay (6b) Khoanh nợ cho vay (7) Khi nhà tài trợ đồng ý xóa nợ (8) Nộp trả NSNN 27 Kế toán chi tiết NKP theo đơn đặt hàng của NN  Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước phải được theo dõi trên Sổ theo dõi dự toán, Sổ theo dõi sử dụng nguồn kinh phí và Mục lục ngân sách Nhà nước. Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng Nhà nước phải được theo dõi chi tiết theo từng đơn đặt hàng, từng nguồn ngân sách.  Căn cứ vào các chứng từ phát sinh trong quá trình thực hiện đơn đặt hàng, kế toán đơn vị sẽ tiến hành phản ánh vào các tài khoản có liên quan. 28 Kế toán tổng hợp nguồn KP theo ĐĐH của NN TK 465 – Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước Tiếp nhận nguồn kinh phí theo ĐĐH của nhà nước Khối lượng công việc hoàn thành theo ĐĐH; K/c số KP đã cấp trong kỳ cho các đơn vị cấp dưới; Không sử dụng hết phải nộp lại Số dư: Nguồn kinh phí chưa được quyết toán 29 Kế toán tổng hợp nguồn KP theo ĐĐH của NN TK 465 111, 112, 152, … 211 341 511635 111, 112 TK 008 Chi tiết: Chi theo ĐĐH của nhà nước (1) Nhận được dự toán chi theo ĐĐH của nhà nước (2) Rút dự toán (3) Nhận KP bằng TSCĐ (2a, 4a) Rút dự toán (6) Chi phí phát sinh liên quan đến ĐĐH của nhà nước (5) Cấp KP cho cấp dưới để thực hiện đơn hàng (4) Rút dự toán cấp cho cấp dưới (7) K/c chi phí thực tế thực hiện đơn hàng (8) Sản phẩm, công việc hoàn thành, nghiệm thu bàn giao (9) Nộp lại số KP sử dụng không hết 4213 (10) K/c chênh lệch thu > chi 30 511 [...]...K toán ngu n kinh phí đ u tư XDCB TK 441 – Ngu n KP đ u tư XDCB S kinh phí gi m xu ng trong kỳ S kinh phí tăng lên trong kỳ S dư: S kinh phí chưa s d ng ho c đã s d ng nhưng chưa đư c QT 4411 – Ngu n KP NSNN c p Tài kho n c p2 4413 – Ngu n KP vi n tr 4418 – Ngu n khác 31 Phương pháp k toán NKP đ u tư XDCB TK 441 TK 111, 112 TK 341 (2a) Rút DT (5) Kinh phí c p cho c p dư i TK 152,... c p cho c p dư i TK 152, 153 TK 111, 112 (6) N p l i ngu n KP th a TK 0092 – D toán chi đ u tư XDCB (3) Nh n KP b ng NVL, … TK 421 (4) B/sung NKP b ng kho n chênh l ch thu/chi (1) Khi đư c giao d toán (2b) Rút d toán 32 Phương pháp k toán NKP đ u tư XDCB Ghi nh n tăng TSCĐ TK 241 TK 211, 213 (1) Ghi tăng TSCĐ T p h p chi phí liên quan đ n vi c đ u tư XDCB TK 311 (2) Các kho n chi sai ph i thu h i TK . KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ CHƯƠNG 2 Nội dung Kế toán nguồn kinh phí dự án 3 Kế toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước. 4 5 Kế toán nguồn kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản Kế toán nguồn. nguồn kinh phí hoạt động 2 1 Nguồn kinh phí và hình thành nguồn kinh phí ở đơn vị HCSN 2 Nguồn kinh phí và hình thành NKP ở đơn vị HCSN  Nguồn kinh phí trong đơn vị hành chính sự nghiệp  là nguồn. dõi sử dụng nguồn kinh phí để phản ánh chi tiết từng loại kinh phí, nguồn kinh phí, thời gian cấp kinh phí, theo từng nơi cấp kinh phí và theo mục lục Ngân sách Nhà nước.  Chứng từ kế toán chủ