Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng
1 KHOA K Ế TO Á N - KI Ể M TO Á N 1 Company LOGO KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ðẦU TƯ TÀI CHÍNH Chương 6: KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN2 Hiểu và phân biệt ñược các hình thức ñầu tư tài chính Nguyên tắc và phương pháp kế toán ñối với từng hình thức ñầu tư. Trình bày các khoản ñầu tư tài chính trên báo cáo tài chính riêng của nhà ñầu tư. Mục tiêu học tập Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 2 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN3 Tài liệu nghiên cứu Slide bài giảng KTTC phần 3&4- ðH Kinh tế TPHCM- C7 Thông tư hướng dẫn chuẩn mực liên quan KTTC- HV tài chính- Chương 2 & 4 VAS 25, VAS 07, VAS 08 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN4 Nội dung nghiên cứu Khái niệm và phân loại Kế toán các khoản ñầu tư tài chính ngắn hạn Kế toán các khoản ñầu tư tài chính dài hạn Trình bày trên báo cáo tài chính Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 3 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN5 Khái niệm và phân loại Các khoản ñầu tư tài chính là các khoản tài sản ñầu tư ra ngoài DN nhằm mục ñích sử dụng hợp lý vốn ñể tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp Căn cứ vào thời hạn và mục ñích ñầu tư: - Các khoản ñầu tư tài chính ngắn hạn - Các khoản ñầu tư tài chính dài hạn KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN6 Các khoản ñầu tư tài chính ngắn hạn Là các khoản ñầu tư tài chính ñược nắm giữ chủ yếu cho mục ñích thương mại hoặc cho mục ñích ngắn hạn mà dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng (ñối với DN có chu kỳ kinh doanh bình thường trong vòng 12 tháng) hoặc một chu kỳ kinh doanh bình thường (ñối với DN có chu kỳ kinh doanh bình thường dài hơn 12 tháng Có 2 loại: ðầu tư chứng khoán ngắn hạn ðầu tư ngắn hạn khác Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 4 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN7 ðầu tư chứng khoán ngắn hạn Chứng khoán là chứng chỉ hoặc bút toán ghi sổ, xác nhận quyền và lợi ích hợp pháp của người sở hữu CK ñối với tài sản hoặc vốn của tổ chức phát hành. Chứng khoán bao gồm: Chứng khoán vốn: cổ phiếu là chứng chỉ xác nhận phần vốn góp của chủ sở hữu vào công ty cổ phần. Nếu cổ phiếu nắm giữ với mục ñích thương mại hay sẵn sàng ñể bán thì sẽ là ñầu tư chứng khoán ngắn hạn. KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN8 ðầu tư chứng khoán ngắn hạn Chứng khoán nợ: trái phiếu, kỳ phiếu, hối phiếu, thương phiếu… Ví dụ Trái phiếu là 1 Hð nợ dài hạn ñược ký kết giữa chủ thể phát hành là bên ñi vay và người cho vay, ñảm bảo một sự chi trả lợi tức ñịnh kỳ và hoàn lại vốn gốc cho người sở hữu trái phiếu vào thời ñiểm ñáo hạn => chứng khoán nợ Các khoản ñầu tư ngắn hạn khác: tiền gửi có kỳ hạn, cho vay ngắn hạn,… Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 5 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN9 Các khoản ñầu tư tài chính dài hạn Là các khoản ñầu tư tài chính khác ngoài các khoản ñầu tư tài chính ngắn hạn Có 2 loại: ðầu tư dưới hình thức góp vốn, mua cổ phần (cổ phiếu không phải với mục ñích thương mại): • ðầu tư vào công ty con • ðầu tư vào công ty liên kết • ðầu tư dưới hình thức liên doanh • ðầu tư dài hạn khác ðầu tư tài chính dài hạn khác KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN10 ðầu tư vào Công ty con Công ty m: Là công ty có một hoặc nhiều công ty con. Công ty con: Là doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ). Kim soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt ñộng ñối với một hoạt ñộng kinh tế liên quan ñến góp vốn liên doanh nhằm thu ñược lợi ích từ hoạt ñộng kinh tế ñó. Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 6 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN11 Quyền kiểm soát xác ñịnh khi nào? khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con (trực tiếp hoặc gián tiếp) nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết nhưng: Các nhà ñầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết; Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt ñộng theo quy chế thoả thuận; Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn ña số các thành viên Hội ñồng quản trị hoặc cấp quản lý tương ñương; Công ty mẹ có quyền bỏ ña số phiếu tại các cuộc họp của Hội ñồng quản trị hoặc cấp quản lý tương ñương. KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN12 ðầu tư vào công ty liên kết Công ty liên kết: Là công ty trong ñó nhà ñầu tư có ảnh hưởng ñáng kể nhưng không phải là công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà ñầu tư. Ảnh hưởng ñáng kể: Là quyền tham gia của nhà ñầu tư vào việc ñưa ra các quyết ñịnh về chính sách tài chính và hoạt ñộng của bên nhận ñầu tư nhưng không kiểm soát các chính sách ñó. Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 7 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN13 Ảnh hưởng ñáng kể Nhà ñầu tư có ảnh hưởng ñáng kể thường ñược thể hiện ở một hoặc các biểu hiện sau: (a) Có ñại diện trong Hội ñồng quản trị hoặc cấp quản lý tương ñương của công ty liên kết; (b) Có quyền tham gia vào quá trình hoạch ñịnh chính sách; (c) Có các giao dịch quan trọng giữa nhà ñầu tư và bên nhận ñầu tư; (d) Có sự trao ñổi về cán bộ quản lý; (e) Có sự cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN14 Ả nh hưởng ñáng kể Nhà ñầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% ñến 50% quyền biểu quyết trong vốn chủ sở hữu của bên nhận ñầu tư mà không có thoả thuận khác thì ñược coi là có ảnh hưởng ñáng kể ñối với bên nhận ñầu tư Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 8 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN15 Xác ñịnh tỷ lệ quyền biểu quyết Thông thường tỷ lệ quyền biểu quyết ñúng bằng tỷ lệ vốn góp của nhà ñầu tư trong công ty liên kết: Tỷ lệ quyền Tổng vốn góp của biểu quyết nhà ñầu tư trong của nhà ñầu tư công ty liên kết x 100% trực tiếp trong Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết của công ty liên kết KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN16 Quyền biểu quyết trực tiếp Công ty A (công ty mẹ) Công ty B (công ty con) Kiểm soát quyền biểu quyết là 60% Ví dụ: Công ty B phát hành 1.000.000 cổ phiếu thường, trong ñó Công ty A mua 600.000 cổ phiếu. Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 9 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN17 Xác ñịnh tỷ lệ quyền biểu quyết Nhà ñầu tư gián tiếp là Nhà ñầu tư nắm giữ gián tiếp quyền biểu quyết thông qua các công ty con Tỷ lệ quyền Tổng vốn góp của công ty biểu quyết con của nhà ñầu tư của nhà ñầu tư trong công ty liên kết x 100% gián tiếp trong Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết của công ty liên kết KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN18 Cty A Cty B Cty C 80% 20% 40% 52% Quyền biểu quyết gián tiếp Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn 10 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN19 Xác ñịnh tỷ lệ quyền biểu quyết Trường hợp tỷ lệ quyền biểu quyết khác với tỷ lệ vốn góp do có thoả thuận khác giữa nhà ñầu tư và công ty ñược ñầu tư, quyền biểu quyết của nhà ñầu tư ñược xác ñịnh căn cứ vào biên bản thoả thuận giữa nhà ñầu tư và công ty ñược ñầu tư. KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN20 Liên doanh Liên doanh: Là thỏa thuận bằng hợp ñồng của hai hoặc nhiều bên ñể cùng thực hiện hoạt ñộng kinh tế, mà hoạt ñộng này ñược ñồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh. ðồng kiểm soát: Là quyền cùng chi phối của các bên góp vốn liên doanh về các chính sách tài chính và hoạt ñộng ñối với một hoạt ñộng kinh tế trên cơ sở thỏa thuận bằng hợp ñồng Sưu tầm bởi: www.daihoc.com.vn [...]... K TOÁN - KI M TOÁN 21 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn K toán các kho n ñ u tư dài h n K K K K K toán kho n ñ u tư vào công ty con toán kho n ñ u tư vào công ty liên k t toán các kho n v n góp liên doanh toán các kho n ñ u tư dài h n khác toán d phòng gi m giá ñ u tư dài h n 43 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN K toán kho n ñ u tư vào công ty con Nguyên t c ghi nh n Tài kho n s d ng Trình t k toán 44 KHOA K TOÁN... v n ñ u tư DH khác Ti n lãi dùng ñ ñ u tư tr c ti p 64 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN 32 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn K toán d phòng gi m giá ñ u tư dài h n ð i tư ng: Là các ch ng khoán, các kho n v n DN ñang ñ u tư vào t ch c kinh t khác có ñ các ñi u ki n sau: - ð i v i các kho n ñ u tư ch ng khoán: tư ng t như trong d phòng gi m giá ñ u tư ng n h n (2 ñi u ki n) - ð i v i các kho n v n ñ u tư c a DN... m: Các kho n ñ u tư v n vào ñơn v khác mà DN n m gi ít hơn 20% quy n bi u quy t dư i hình th c n m gi c phi u ho c góp v n ð u tư trái phi u Cho vay v n Các kho n ñ u tư khác, Tài kho n s d ng Tài kho n 228- ð u tư dài h n khác 62 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN 31 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn Tài kho n s d ng Tài kho n 228- ð u tư dài h n khác Ph n ánh giá tr các kho n Ph n ánh giá tr các kho n ñ u tư. .. u tư dài h n sung d phòng gi m giá ñ u tư dài h n S dư: Giá tr d phòng ñ u tư dài h n hi n có 67 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN K toán DP gi m giá ñ u tư dài h n TK 515 TK 635 TK 229 Hoàn nh p d phòng Trích l p ho c trích l p b sung DP gi m giá ñ u tư DH cu i năm TC 68 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN 34 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn Trình bày trên báo cáo tài chính Trên BCðKT riêng c a nhà ñ u tư, Các kho n ñ u tư. .. Các kho n ñ u tư tài chính ñư c trình bày nh ng ch tiêu: Các kho n tư ng ñương ti n: kho n ñ u tư ng n h n có th i h n thu h i ho c ñáo h n không quá 3 tháng k t ngày mua Các kho n ñ u tư tài chính ng n h n: kho n ñ u tư ng n h n có th i h n thu h i ho c ñáo h n trên 3 tháng nhưng không quá 1 năm ho c 1 chu kỳ kinh doanh D phòng gi m giá ñ u tư ng n h n: ñư c ghi âm Các kho n ñ u tư tài chính dài h n:... kinh t mà doanh nghi p ñang ñ u tư b l (tr trư ng h p l theo k ho ch ñã ñư c xác ñ nh trong phương án kinh doanh trư c khi ñ u tư) 65 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN Phương pháp l p d phòng Các lo i ch ng khoán ñ u tư Các kho n ñ u tư tài chính dài h n (xem TT 13/2006) 66 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN 33 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn Tài kho n s d ng Tài kho n 229- D phòng gi m giá ñ u tư dài h n Trích l p ho c trích... ng ki m soát V n góp liên doanh Quy n bi u quy t < 20% ð u tư dài h n khác h n dài hi u n… ái p i h tư tr dà ð u ho vay 28 KHOA K C TOÁN - KI M TOÁN 14 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn K toán các kho n ðTTC ng n h n K toán kho n ñ u tư CK ng n h n K toán kho n ñ u tư ng n h n khác K toán d phòng gi m giá ñ u tư ng n h n 29 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN Nguyên t c Tôn tr ng nguyên t c giá g c: CK ng n h n ph... k toán chi ti t CK ng n h n theo t ng lo i CK, theo t ng ñ i tác ñ u tư, theo m nh giá và theo giá g c Lãi do ñ u tư CK ñem l i ñư c ghi nh n doanh thu ho t ñ ng tài chính Chi phí liên quan ñ u tư CK (không ñư c tính vào giá g c) và kho n l do ñ u tư CK ñư c ghi nh n vào CP ho t ñ ng tài chính trong kỳ 30 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN 15 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn Tài kho n s d ng Tài kho n 121- ð u tư. .. giá ñ u tư CK ñư c h ch toán vào CP ho t ñ ng tài chính DN ph i thành l p h i ñ ng ñ th m ñ nh 39 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN Công th c trích l p DP M cd S lư ng ch ng phòng gi m = khoán b gi m x giá ñ u tư giá t i th i ñi m ch ng khoán l p báo cáo tài chính 40 Giá ch ng Giá ch ng khoán khoán h ch toán th c t trên s k trên th toán trư ng KHOA K TOÁN - KI M TOÁN 20 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn Tài kho... TOÁN - KI M TOÁN 25 Sưu t m b i: www.daihoc.com.vn Tài kho n s d ng Tài kho n 223- ð u tư vào công ty liên k t Giá g c kho n ñ u tư ñư c -Giá g c kho n ñ u tư gi m mua tăng do thu ñư c các kho n l i ích ngoài l i nhu n ñư c chia -Giá g c kho n ñ u tư gi m do bán, thanh lý toàn b ho c 1 ph n kho n ñ u tư S dư: Giá g c kho n ñ u tư vào công ty liên k t hi n ñang n m gi cu i kỳ 51 KHOA K TOÁN - KI M TOÁN . mục ñích ñầu tư: - Các khoản ñầu tư tài chính ngắn hạn - Các khoản ñầu tư tài chính dài hạn KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN6 Các khoản ñầu tư tài chính ngắn hạn Là các khoản ñầu tư tài chính ñược nắm. 15 KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN29 Kế toán các khoản ðTTC ngắn hạn Kế toán khoản ñầu tư CK ngắn hạn Kế toán khoản ñầu tư ngắn hạn khác Kế toán dự phòng giảm giá ñầu tư ngắn hạn KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN30 Nguyên. TO Á N 1 Company LOGO KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ðẦU TƯ TÀI CHÍNH Chương 6: KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN2 Hiểu và phân biệt ñược các hình thức ñầu tư tài chính Nguyên tắc và phương pháp kế toán ñối với từng hình thức ñầu tư. Trình