Chương PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TỐN MỘT SỐ QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CƠ BẢN Mục tiêu: Giúp sinh viên hiểu khái niệm, ý nghĩa phương pháp tính giá tài sản Cung cấp cho sinh viên kiến thức để kế toán thành thạo q trình kinh tế chủ yếu 4.1 TÍNH GIÁ 4.1.1 Khái niệm Tính giá phương pháp mà kế tốn sử dụng thước đo tiền tệ để xác định giá trị tài sản theo nguyên tắc định Thực chất phương pháp tính giá phương pháp thơng tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí có liên quan đến loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa, tài sản dịch vụ 4.1.2 Ý nghĩa - Theo dõi, phản ánh cách tổng hợp kiểm tra đối tượng kế tốn thước đo tiền tệ - Tính tốn xác định tồn chi phí bỏ có liên quan đến việc thu mua, sản xuất chế tạo tiêu thụ loại vật tư, sản phẩm - Ghi nhận phản ánh đối tượng khác kế toán vào chứng từ, tài khoản tổng hợp thơng tin khác kế tốn vào chứng từ, tài khoản tổng hợp thông tin khác qua báo cáo có liên quan 4.1.3 Nguyên tắc - Xác định đối tượng tính giá phù hợp: Đối tượng tính giá phải phù hợp với đối tượng thu mua, sản xuất , tiêu thụ Ví dụ: Cái, chiếc, Kg, - Phân loại chi phí cách hợp lý: + Chi phí phận cấu thành nên giá tài sản + Tính giá cần xác định chi phí cấu thành nên tài sản + Căn vào phạm vi phát sinh chi phí: Chi phí thu mua, chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + Căn vào mối quan hệ với khối lượng sản xuất ra: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp + Căn vào mối quan hệ với lợi nhuận: Chi phí thời kỳ, chi phí sản phẩm - Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thích hợp: + Tiêu thức phân bổ chi phí phụ thuộc vào quan hệ chi phí với đối tượng tính giá + Cơng thức phân bổ chi phí: - Xác định hệ số phân bổ (H): C C H = = T ∑ Tn + Phân bổ chi phí cho đối tượng có liên quan: Cn = Tn x H Trong C: Tổng chi phí cần phân bổ T: Tổng tiêu thức phân bổ Tn: Tiêu chuẩn phân bổ đối tượng n Cn: Chi phí phân bổ cho đối tượng n 52 Ví dụ: Trong kỳ doanh nghiệp mua hai loại hàng hóa A & B nhập kho, cụ thể: - Số lượng: 1.000 hàng hóa A 500 hàng hóa B (ĐVT: 1.000đ) - Theo đơn giá: 200/ hàng hóa A 250/ hàng hóa B - Chi phí vận chuyển loại hàng hóa nhập kho là: 1.500 Yêu cầu: Hãy xác định giá trị mua vào loại hàng hóa nhập kho Lời giải: Số tiền trả cho người bán vật liệu A: 1.000 hàng hóa x 200/hàng hóa = 200.000 Số tiền trả cho người bán vật liệu B: 500 hàng hóa x 250/hàng hóa = 125.000 1.500.000 H = = 4,615 200.000 +125.000 - Chi phí vận chuyển phân bổ cho hàng hóa A = 200.000 x 4,615 = 923 - Chi phí vận chuyển phân bổ cho hàng hóa B = 125.000 x 4,615 = 577 - Giá trị mua vào hàng hóa A: 200.000+ 923 = 200.923 - Giá trị mua vào hàng hóa B: 125.000+ 577 = 125.577 4.1.4 Tính giá tài sản a Tính giá tài sản cố định (TSCĐ) mua vào (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) - Nguyên giá TSCĐ mua = Giá mua (thuế nhập khẩu, thuế TTĐB) + chi phí mua (phí vận chuyển, lắp đặt,…) - Trong q trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn, thể qua giá trị khấu hao TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mòn TSCĐ b Tính giá nguyên vật liệu Phản ánh cách xác, kịp thời, đầy đủ tình hình thu mua, kết thu mua mặt hàng số lượng, chất lượng, giá cả, quy cách… đồng thời phải tính giá trị thực tế loại nguyên vật liệu mua * Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu:  Giá thực tế vật liệu nhập kho: - Nhập vật liệu mua bao gồm giá mua ghi hóa đơn cộng (+) thuế nhập (+) thuế TTĐB (nếu có) (+) chi phí mua thực tế trừ (–) chiết khấu giảm giá (nếu có) + Chi phí thu mua thực tế bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc vác, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi… - Giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá bên tham gia góp vốn thống định giá  Giá thực tế vật liệu xuất kho: Kế toán áp dụng phương pháp - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp thực tế đích danh - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau, xuất trước c Trình tự tính giá tài sản Bước 1: Tập hợp chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp) liên quan đến đối tượng tính giá Bước 2: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng tính giá Chi phí SXC phân bổ cho đối tượng Tổng chi phí SXC cần phân bổ = x Tổng tiêu thức phân bổ 53 Tiêu thức phân bổ đối tượng Bước 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Bước 4: Tính tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành sản phẩm = Giá trị SPDD đầu kỳ + CPSX phát sinh kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành sản phẩm / Số lượng sản phẩm hồn thành 4.2 KẾ TỐN MỘT SỐ QUÁ TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm nhiều giai đoạn khác tùy theo đặc điểm ngành nghề phạm vi hoạt động - Đối với đơn vị sản xuất trình kinh doanh chủ yếu cung cấp, sản xuất tiêu thụ - Đối với đơn vị thuộc loại hình lưu thơng phân phối trình kinh doanh chủ yếu mua bán hàng hóa - Đối với đơn vị cung cấp dịch vụ q trình kinh doanh việc cung ứng dịch vụ trình tiêu thụ - Kế tốn phải có nhiệm vụ theo dõi, phản ánh cách toàn diện, liên tục hệ thống hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Có nắm kết số lượng chất lượng hiệu sử dụng vốn khâu, việc toàn hoạt động chung đơn vị Khi nghiên cứu số trình kinh doanh chủ yếu ta thấy rõ mối quan hệ phương pháp kế toán tác dụng phương pháp vấn đề giám đốc thực hoạt động kinh tế quy trình cơng tác kế tốn Trong nội dung chương nghiên cứu số trình cơng tác kế tốn như: - Kế tốn q trình cung cấp - Kế tốn q trình sản xuất - Kế tốn q trình tiêu thụ - Kế tốn trình xác định kết kinh doanh 4.2.1 Kế tốn q trình cung cấp a Tài khoản sử dụng - TK 151 ”Hàng mua đường” - TK 152 ”Nguyên vật liệu” - TK 153 “Công cụ, dụng cụ” - TK 156 “Hàng hóa” b Nội dung kết cấu Nợ TK 152, 153, 156 Có SDĐK:Giá trị NVL, CCDC lúc đầu kỳ - Giá trị NVL, CCDC, Giá trị NVL, CCDC, hàng hàng hóa nhập kho hóa xuất kho SDCK: Giá trị NVL, CCDC, hàng hóa tồn kho Nợ TK 151 SDĐK: Giá trị hàng mua đường đầu kỳ - Giá trị hàng mua Giá trị hàng đường đường nhập kho SDCK: Giá trị hàng mua đường cuối kỳ 54 Có c Phương pháp kế toán - Khi mua tài sản, giá mua hóa đơn chứng từ toán Nợ TK 152, 153, 156: Giá trị vật tư, hàng hóa Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 311, 341, 331: Tổng giá tốn - Các chi phí phát sinh trình thu mua Nợ TK 152, 153, 156: Giá trị vật tư, hàng hóa Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá tốn - Mua vật tư, hàng hóa nhận hóa đơn, cuối kỳ hàng chưa nhập kho Nợ TK 151: Hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 311, 341, 331… Tổng giá toán - Sang kỳ sau số vật tư, hàng hóa đường kỳ trước nhập kho, phiếu nhập kho, kế toán ghi Nợ TK 152, 153, 156: Giá trị vật tư, hàng hóa Có TK 151: Hàng mua đường TK: TM, TGNH, SƠ ĐỒ CÁCH GHI CHÉP VÀO TK KẾ TỐN CỦA Q TRÌNH MUA HÀNG TK: NL, VL; CC, DC; HH Mua nguyên liệu, vật liệu; cơng cụ, dụng cụ; hàng hóa trả tiền (Kể chi phí mua) TK: Thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT khấu trừ TK: PTNB Trả nợ người bán TM, TGNH Mua NL, VL, chưa trả tiền người bán TK: HMĐĐTĐ Hàng mua đường chưa trả tiền Hàng mua đường trả tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, 55 Nhập kho hàng đường kỳ trước Ví dụ: Có tình hình mua nhập kho vật liệu; cơng cụ, dụng cụ doanh nghiệp tháng 9/N sau: Mua vật liệu chính, chưa tốn tiền cho người bán Giá mua chưa có thuế: 100.000.000 đ, thuế GTGT đầu vào 10% Hàng kiểm nhận, nhập kho Chi phí vận chuyển, bốc dỡ số vật liệu chi trả tiền mặt: 2.000.000 đ (khơng có thuế GTGT) Mua vật liệu phụ cơng cụ, dụng cụ, giá mua chưa có thuế 60.000.000đ, thuế GTGT đầu vào 10% Trong đó, vật liệu phụ: 20.000.000đ, công cụ, dụng cụ: 40.000.000đ toán cho người bán tiền gửi ngân hàng Cuối tháng, số hàng chưa đến đơn vị Dùng tiền mặt mua vật liệu phụ, giá mua chưa có thuế: 10.000.000đ, thuế GTGT 10% Hàng kiểm nhận, nhập kho Các nghiệp vụ định khoản phản ảnh vào sơ đồ TK chữ “T” sau: Nợ TK “Nguyên liệu, vật liệu” (chi tiết vật liệu chính): 100.000.000đ Nợ TK “Thuế GTGT khấu trừ”: 10.000.000đ Có TK “Phải trả cho người bán”: 110.000.000đ Nợ TK “Nguyên liệu, vật liệu” (chi tiết vật liệu chính): 2.000.000đ Có TK “Tiền mặt” 2.000.000đ Nợ TK “Hàng mua đường” 60.000.000đ Nợ TK “Thuế GTGT khấu trừ”: 6.000.000đ Có TK “Tiền gửi ngân hàng” 66.000.000đ Nợ TK “Nguyên liệu, vật liệu” (chi tiết vật liệu phụ): 10.000.000đ Nợ TK “Thuế GTGT khấu trừ”: 1.000.000đ Có TK “Tiền mặt” Phản ảnh vào sơ đồ TK chữ “T”: TK “Tiền mặt” 11.000.000đ TK “NL, VL” xxx xxx 2.000.000 (2) 11.000.000 (4) (1) 100.000.000 (2) 2.000.000 (4) 10.000.000 13.000.000 112.000.000 xxx xxx TK “VL chính” TK “TGNH” xxx xxx 66.000.000 (3) (1) 100.000.000 (2) 2.000.000 66.000.000 102.000.000 xxx xxx 56 TK “PTNB” TK “Thuế GTGT khấu trừ” xxx xxx 110.000.000 (1) (1) 10.000.000 (3) 6.000.000 (4) 1.000.000 110.000.000 17.000.000 xxx xxx TK “Hàng mua đường” TK “VL phụ” xxx xxx (3) 60.000.000 (4) 10.000.000 60.000.000 10.000.000 xxx xxx 4.2.2 Kế tốn q trình sản xuất a.Tài khoản sử dụng - TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” - TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” - TK 627 “Chi phí sản xuất chung” - TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang b Nội dung kết cấu Nợ TK 621, 622, 627 Tập hợp chi phí NVLTT, NCTT, SXC Có Kết chuyển chi phí NVLTT, NCTT, SXC vào TK tính Z TK 621, 622, 627 khơng có số dư cuối kỳ Nợ TK 154 SDĐK: Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ - Kết chuyển chi phí NVLTT, NCTT, SXC Có - Giá trị phế liệu thu hồi - Giá thành sản phẩm dịch vụ hồn thành SDCK: Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ 57 c Phương pháp kế toán * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất, chế tạo sản phẩm Nợ TK 621 Có TK 152 - Mua nguyên vật liệu không nhập kho mà sử dụng cho sản xuất Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141, 331 - Giá trị nguyên vật liệu sử dụng khơng hết nhập lại kho Nợ TK 152 Có TK 621 * Chi phí nhân cơng trực tiếp - Tính tiền lương, phụ cấp lương phải trả công nhân sản xuất Nợ TK 622 Có TK 334 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí SXKD theo tỷ lệ quy định Nợ TK 622 Có TK 338 * Chi phí sản xuất chung - Tập hợp khoản chi phí sản xuất chung phát sinh Nợ TK 627: Chi phí SXC Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 152, 153, 334, 338, 214… * Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 627 - Cuối kỳ, xác định tổng giá trị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157: Gửi bán Nợ TK 632: Bán trực tiếp Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang 58 TK: Nguyên liệu, vật liệu SƠ ĐỒ CÁCH GHI CHÉP VÀO TK KẾ TỐN CỦA Q TRÌNH SẢN XUẤT TK: Chi phí TK: Nguyên liệu SXKD dở dang vật liệu trực tiếp (1a) (2a) (3a) TK: PT CNV; PT, PN TK: Giá vốn hàng bán TK: Chi phí nhân cơng trực tiếp (1b) TK: Hao mòn TSCĐ (2b) (3b) TK: Hàng gửi bán TK: Chi phí sản xuất chung (1c) TK: Thành phẩm (2c) (3c) TK: PTNB; TM * Giải thích sơ đồ: (1) Tập hợp chi phí: (1a) Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; (1b) Nhân công trực tiếp; (1c) Sản xuất chung (2) Kết chuyển chi phí: (2a) Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; (2b) Nhân công trực tiếp; (2c) Sản xuất chung (2) Kết chuyển giá thành sản phẩm: (3a) Nhập kho thành phẩm; (3b) Bán trực tiếp cho khách hàng không qua kho; (3c) Gửi bán cho khách hàng khơng qua kho Ví dụ: Doanh nghiệp X chuyên sản xuất loại sản phẩm A, tháng 9/N có số liệu sau: A Số dư đầu tháng số tài khoản: Đvt: 1.000đ - TK: “Nguyên liệu, vật liệu”: 140.000.000đ đó: + Vật liệu chính: 125.000.000đ 59 + Vật liệu phụ: 10.000.000đ + Nhiên liệu: 5.000.000đ - TK “Công cụ, dụng cụ”: 10.000.000đ - TK “Chi phí sản xuất – kinh doanh dở dang”: 17.000.0000đ B Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 9/N: Xuất kho vật liệu để sản xuất sản phẩm, trị giá 90.000.000đ, vật liệu 85.000.000đ, vật liệu phụ 50.000.000đ Tính tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 30.000.000đ, nhân viên quản lý phân xưởng 5.000.000đ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ 22% tổng số tiền lương cơng nhân viên tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh Các chi phí sản xuất chung khác thực tế phát sinh tháng sau: - Chi phí nhiên liệu: 5.000.000đ; - Chi phí cơng cụ, dụng cụ: 6.000.000đ; - Chi phí khấu hao tài sản cố định: 10.000.000đ; - Chi phí điện nước mua ngồi trả tiền mặt, giá chưa có thuế; 3.990.000đ, thuế GTGT: 399.000đ Trong tháng sản xuất hồn thành nhập kho 900 sản phẩm cịn dở dang cuối kỳ 300 sản phẩm đánh giá theo chi phí ngun vật liệu chính, trị giá 25.500.000đ Tình hình định khoản kế tốn phản ảnh vào sơ đồ TK chữ “T” sau: * Định khoản kế tốn: Nợ TK “Chi phí NL, VL trực tiếp”: 90.000.000đ Có TK “Nguyên liệu, liệu”: Chi tiết VLC: 85.000.000đ Chi tiết VLP: 5.000.000đ Nợ TK “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: Nợ TK “Chi phí sản xuất chung”: Có TK “Phải trả cơng nhân viên” Nợ TK “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: Nợ TK “Chi phí sản xuất chung”: Có TK “Phải trả, phải nộp khác”: Nợ TK “Chi phí sản xuất chung”: Có TK “ Nguyên liệu, vật liệu”: Chi tiết NL: 5.000.000đ + Nợ TK “Chi phí sản xuất chung”: Có TK “ Công cụ, dụng cụ”: + Nợ TK “Chi phí sản xuất chung”: Có TK “ Hao mịn TSCĐ”: + Nợ TK “Chi phí sản xuất chung”: Nợ TK “Thuế GTGT khấu trừ”: 60 90.000.000đ 30.000.000đ 5.000.000đ 35.000.000đ 6.600.000đ 1.100.000đ 7.700.000đ 5.000.000đ 5.000.000đ 6.000.000đ 6.000.000đ 10.000.000đ 10.000.000đ 3.990.000đ 399.000đ Có TK “ Tiền mặt”: 4.389.000đ 5a Nợ TK “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: 90.000.000đ Có TK “Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp”: 90.000.000đ 5b Nợ TK “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: 36.600.000đ Có TK “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: 36.600.000đ 5c Nợ TK “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: 31.090.000đ Có TK “Chi phí sản xuất chung”: 31.090.000đ 5d Nợ TK “Thành phẩm”: 149.190.000đ Có TK “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”: 149.190.000đ * Phản ảnh vào sơ đồ TK chữ “T” (Đơn vị tính: 1.000đ) TK “NL, VL” 140.000 90.000 (1) TK chi tiết: “NLVL chính” TK chi tiết: “VL phụ” 125.000 10.000 85.000 (1) 5.000 (1) 5.000 (4) 95.000 85.000 40.000 5.000 45.000 TK: “CC, DC” 10.000 5.000 TK “Thuế GTGTĐKT” TK chi tiết: “Nhiên liệu” 5.000 xxx 6.000 (4) 5.000 (4) (3) 399.000 6.000 TK “PTCNV” 140.000 xxx 4.000 399.000 TK “PT, PN khác” xxx xxx 35.000 (2) 35.000 (1) 90.000 90.000 90.000 xxx 7.700 xxx 4.389 (4) xxx TK “CP NCTT” (2) 30.000 36.600 (5b) (3) 6.600 90.000 TK “TM” 7.700 (3) xxx TK “CP NVLTT” 5.000 36.600 36.600 4.389 TK “HMTSCĐ” xxx 10.000 (4) 10.000 xxx 61 b Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu sổ kế toán chi tiết cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa phản ánh sổ Nhật ký Sổ Cái Số lượng, kết cấu sổ kế tốn chi tiết khơng quy định bắt buộc Các doanh nghiệp vào quy định mang tính hướng dẫn Nhà nước sổ kế toán chi tiết yêu cầu quản lý doanh nghiệp để mở sổ kế toán chi tiết cần thiết, phù hợp 6.1.4 Hệ thống sổ kế toán Mỗi đơn vị kế tốn có hệ thống sổ kế tốn thức cho kỳ kế toán năm Doanh nghiệp phải vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp yêu cầu quản lý để mở đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết 6.1.5 Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế tốn giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ suốt thời gian dùng sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải kế toán trưởng ký xác nhận 6.1.6 Ghi sổ kế toán tay máy vi tính Đơn vị kế tốn ghi sổ kế toán tay ghi sổ kế toán máy vi tính Trường hợp ghi sổ tay phải theo hình thức kế tốn mẫu sổ kế toán theo quy định Mục 6.2 - “Các hình thức kế tốn” Đơn vị mở thêm sổ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý đơn vị Trường hợp ghi sổ kế tốn máy vi tính doanh nghiệp lựa chọn mua tự xây dựng hình thức kế tốn máy vi tính cho phù hợp Hình thức kế tốn máy vi tính áp dụng doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau: - Có đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết để đáp ứng yêu cầu kế toán theo quy định Các sổ kế toán tổng hợp phải có đầy đủ yếu tố theo quy định Chế độ sổ kế toán - Thực quy định mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa chữa sổ kế toán theo quy định Luật kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật kế toán quy định Chế độ kế toán - Doanh nghiệp phải vào tiêu chuẩn, điều kiện phần mềm kế toán Bộ Tài quy định Thơng tư số 103/2005/TT-BTC ngày 24/11/2005 để lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý điều kiện doanh nghiệp 6.1.7 Cách ghi chép vào sổ - chữa sổ kế toán a Mở ghi sổ kế toán * Mở sổ Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế toán ghi tay trước sử dụng, ký duyệt vào sổ kế tốn thức sau in từ máy vi tính 81 Sổ kế tốn phải dùng mẫu in sẵn kẻ sẵn, đóng thành để tờ rời Các tờ sổ dùng xong phải đóng thành để lưu trữ Trước dùng sổ kế tốn phải hồn thiện thủ tục sau: Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi tõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán Đối với sổ tờ rời: Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ ghi sổ Các tờ rời trước dùng phải giám đốc doanh nghiệp người uỷ quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế toán phải đảm bảo an tồn, dễ tìm * Ghi sổ Việc ghi sổ kế toán thiết phải vào chứng từ kế toán kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế tốn bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh * Khoá sổ Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ kế tốn trước lập báo cáo tài Ngồi phải khoá sổ kế toán trường hợp kiểm kê trường hợp khác theo quy định pháp luật Kế tốn phải khóa sổ tháng vào cuối tháng Các chứng từ tháng phải ghi sổ kế tốn tháng trước khóa sổ Cấm khóa sổ trước thời hạn để làm báo cáo cấm làm báo cáo trước khóa sổ - Đối với quỹ tiền mặt phải khóa sổ hàng ngày - Phải đối chiếu sổ tiền gửi ngân hàng với ngân hàng tuần lần - Đối chiếu sổ kế toán tổng hợp với sổ kế tốn chi tiết tháng lần * Chữa sổ kế toán: Trong q trình ghi sổ kế tốn, phát sai lầm tiến hành sửa sai để đảm bảo yêu cầu xác Tùy theo thời gian tính chất sai lầm, kế toán áp dụng phương pháp sửa sai sau: - Phương pháp cải (gạch xóa - đính chính) Phương pháp áp dụng trường hợp: Sai lầm diễn giải không liên quan đến quan hệ đối ứng tài khoản khơng ảnh hưởng đến dịng tổng cộng  Cách sửa sai: Dùng mực đỏ gạch đường ngang chỗ ghi sai Trên chỗ bị gạch bỏ ta ghi số chữ mực thường, có chữ ký xác nhận kế toán trưởng - Phương pháp ghi bổ sung: Phương pháp áp dụng trường hợp ghi quan hệ đối ứng tài khoản, số tiền ghi sổ số tiền thực tế phát sinh bỏ sót khơng cộng đủ số tiền chứng từ  Phương pháp sửa sai: Dùng mực thường ghi thêm bút toán giống bút toán ghi với số tiền chênh lệch số tiền cần phải ghi với số tiền ghi sai Ví dụ: Mua vật liệu 700.000 chưa tốn (Đơn vị tính 1.000đ), chứng từ (định khoản) ghi 70.000 (số sai nhỏ số 630.000) 82 * Chữa sai: Kế toán ghi bổ sung thêm bút tốn Nợ TK 152: 630.000 Có TK 331 630.000 331 331 152 70.000 70.000 630.000 Ghi bổ sung 630.000 * Phương pháp ghi số âm: (Phương pháp ghi mực đỏ) áp dụng trường hợp: - Định khoản số tiền ghi sai lớn số chứng từ ghi trùng lần chứng từ - Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản - Cách chữa sai: + Đối với trường hợp đầu (Số sai > số đúng) ta ghi bút toán giống bút toán ghi với số tiền chênh lệch số sai số số tiền ghi trùng số âm Số âm: Là số tiền viết mực đỏ, mực thường ghi ngoặc đơn đóng khung xxx Ví dụ: Mua vật liệu giá toán: 800.000 trả tiền mặt Nhưng chứng từ gốc (Định khoản) ghi: 8.000.000 (chênh lệch 7.200.000) * Chữa sai: Kế toán ghi thêm bút toán Nợ TK 152: (7.200.000) Có TK 111: (7.200.000) 111 331 152 8.000.000 Ghi sai 8.000.000 (7.200.000) Chữa sai (7.200.000) + Trường hợp ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản: Ta ghi bút toán giống bút toán ghi sai số âm để hủy bỏ kết đó, sau dùng bút mực thường ghi lại bút tốn Ví dụ: Mua vật liệu 800.000 trả tiền mặt Kế tốn ghi: Nợ TK 152: 800.000 Có TK 331: 800.000 *Chữa sai: Nợ TK152 (800.000) Có TK 331: (800.000) Nợ TK 152: 800.000 Có TK 111: 800.000 83 331 331 152 800.000 Ghi sai 800.000 (800.000) Chữa sai (800.000) 111 800.000 Chữa sai 800.000 Chú ý: Nếu sửa sai phương pháp ghi bổ sung ghi số âm phải có chứng từ đính ngày tháng chứng từ ghi sai cần phải điều chỉnh phải kế toán trưởng phê duyệt - Sửa chữa trường hợp ghi sổ kế toán máy vi tính: (1) Trường hợp phát sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế tốn năm máy vi tính; (2) Trường hợp phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan Nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dịng cuối sổ kế tốn năm có sai sót; (3) Các trường hợp sửa chữa ghi sổ kế tốn máy vi tính thực theo “Phương pháp ghi số âm” “Phương pháp ghi bổ sung” 6.2 HÌNH THỨC KẾ TỐN (HÌNH THỨC TỔ CHỨC SỔ KẾ TỐN) 6.2.1 Khái niệm Hình thức kế tốn hệ thống sổ kế toán, gồm số lượng sổ kế toán, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ dùng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hóa số liệu chứng từ gốc, từ lập báo cáo kế tốn theo trình tự phương pháp định 6.2.2 Các hình thức kế tốn a Hình thức kế tốn Nhật ký chung * Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký chung (Biểu số 6-1) (1) Hàng ngày, vào chứng từ kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau số liệu ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo tài khoản kế tốn phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ phát sinh ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan 84 Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt hàng ngày, vào chứng từ dùng làm ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp Sổ Cái, sau loại trừ số trùng lặp nghiệp vụ ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có) (2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Bảng cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung sổ Nhật ký đặc biệt sau loại trừ số trùng lặp sổ Nhật ký đặc biệt) kỳ Biểu số 6-1 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán nhật ký chung Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết SỔ CÁI Sổ Nhật ký đặc biệt Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra 85 Mẫu sổ nhật ký chung: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số Ngày Đã ghi Sổ Số thứ tự dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có - Sổ có:…trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ… Ngày Tháng Năm Người ghi sổ Họ tên Phụ trách kế toán Họ tên Thủ trưởng đơn vị Họ tên đóng dấu b Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái * Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái gồm có loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái (Biểu số 6-2) (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra dùng làm ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại) ghi dòng phần Nhật ký phần Sổ Cái Bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập cho chứng từ loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phát sinh nhiều lần ngày định kỳ đến ngày Chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại sau ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan (2) Cuối tháng, sau phản ánh tồn chứng từ kế tốn phát sinh tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu cột số phát sinh phần Nhật ký cột Nợ, cột Có tài khoản phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn vào số phát sinh tháng trước số phát sinh tháng tính số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng Căn vào số dư đầu tháng (đầu quý) số phát sinh tháng kế toán tính số dư cuối tháng (cuối quý) tài khoản Nhật ký - Sổ Cái (3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo yêu cầu sau: 86 Tổng số tiền cột “Phát sinh” phần Nhật ký Tổng số phát sinh Nợ tất Tài khoản = Tổng số dư Nợ Tài khoản = = Tổng số phát sinh Có tất Tài khoản Tổng số dư Có tài khoản (4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết phải khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có tính số dư cuối tháng đối tượng Căn vào số liệu khoá sổ đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho tài khoản Số liệu “Bảng tổng hợp chi tiết” đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có Số dư cuối tháng tài khoản Sổ Nhật ký - Sổ Cái Số liệu Nhật ký - Sổ Cái “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khóa sổ kiểm tra, đối chiếu khớp, sử dụng để lập báo cáo tài Biểu số 6-2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn nhật ký - sổ Chứng từ kế toán Sổ, thẻ Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại NHẬT KÝ – SỔ CÁI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 87 Sổ, thẻ kế kế toán toán chi chi tiết tiết Bảng tổng hợp chi tiết Đơn vị: … Địa chỉ: … Mẫu số: S01- DN (Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài chính) NHẬT KÝ - SỔ CÁI Năm…………… Số Ngày thứ tự tháng dòng ghi sổ CHỨNG TỪ Số hiệu DIỄN GIẢI Số phát sinh Ngày tháng Số hiệu TK đối ứng Nợ Có Số thứ tự dịng Tài khoản …… Nợ Có Tài khoản …… Nợ Có Tài khoản …… Nợ Có 10 12 14 11 13 15 Tài khoản …… Nợ Có … … Số dư đầu kỳ -Cộng phát sinh tháng -Luỹ kế từ đầu quý -Luỹ kế từ đầu năm -Số dư cuối tháng - Sổ có ……trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ: Ngày … tháng … năm … Người lập (Chữ ký, họ tên) Kế toán trưởng (Chữ ký, họ tên) 88 Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) c Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ * Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái Chứng từ ghi sổ kế toán lập sở chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế tốn loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm (theo số thứ tự Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế toán trưởng duyệt trước ghi sổ kế tốn Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có loại sổ kế tốn sau: - Chứng từ ghi sổ; - Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ (Biểu số 6-3) (1) Hàng ngày, vào chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau làm lập Chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan (2) Cuối tháng, phải khố sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có Số dư tài khoản Sổ Cái Căn vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh (3) Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có tất tài khoản Bảng Cân đối số phỏt sinh phải Tổng số tiền phát sinh sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ Tổng số dư Có tài khoản Bảng Cân đối số phỏt sinh phải nhau, số dư tài khoản Bảng Cân đối số phỏt sinh phải số dư tài khoản tương ứng Bảng tổng hợp chi tiết 89 Biểu số 6-3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ, thẻ kế Sổ, thẻ toán chi kế toán tiết Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ chi tiết CHỨNG TỪ GHI SỔ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Mẫu chứng từ ghi sổ: Đơn vị CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày tháng năm Trích yếu Số hiệu tài khoản Nợ Có Số Số tiền Cộng Kèm theo Chứng từ gốc Người lập biểu (Chữ ký, họ tên) Ngày tháng Năm Phụ trách kế toán (Chữ ký, họ tên) 90 Ghi Mẫu Sổ Cái (dùng cho hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ) Tài khoản cấp 1: Tài khoản cấp 2: Ngày Tháng Ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Diễn giải Ngày Số hiệu TK đối ứng Số tiền Nợ Ghi Có d Hình thức sổ kế tốn Nhật ký - Chứng từ * Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ (NKCT) - Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép - Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ gồm có loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký chứng từ; - Bảng kê; - Sổ Cái; - Sổ thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ (Biểusố 6-4) (1) Hàng ngày vào chứng từ kế toán kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào Nhật ký - Chứng từ Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào Bảng kê Nhật ký - Chứng từ có liên quan Đối với Nhật ký - Chứng từ ghi vào Bảng kê, sổ chi tiết vào số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký Chứng từ (2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký - Chứng từ với sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế toán chi tiết ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng Sổ Cái số tiêu chi tiết Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài 91 Biểu số 6-4 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký - chứng từ Chứng từ kế toán bảng phân bổ Bảng kê NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ Cái BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra 92 Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Đơn vị: ………… Mẫu số S04a1 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ tài chính) Địa chỉ: ……………… NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Ghi Có Tài khoản 111 - Tiền mặt Tháng … năm … Ghi Có Tài khoản 111, ghi Nợ tài khoản Số Ngày TT 112 113 121 128 131 136 138 141 142 144 151 152 Cộng Có TK 111 Cộng Đã ghi Sổ Cái ngày … tháng … năm … Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) e Hình thức kế tốn máy vi tính * Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế toán khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay * Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính (Biểu số 6-5) (1) Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái ) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số 93 liệu chi tiết thực tự động đảm bảo xác, trung thực theo thơng tin nhập kỳ Người làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế toán ghi tay Biểu số 6-5 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính PHẦN MỀM KẾ TỐN Chứng từ kế tốn SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết MÁY VI TÍNH Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn loại - Báo cáo tài - Báo cáo kế toán quản trị Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra 6.3 BÁO CÁO KẾ TOÁN 6.3.1 Sự cần thiết khách quan báo cáo kế toán Báo cáo kế toán báo cáo tổng hợp tình trạng tài kế kinh doanh đơn vị kỳ kế toán Những báo cáo lập theo định kỳ theo mẫu quy định nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho ban giám đốc, hội đồng quản trị, sáng lập viên quan chức nhà nước người có liên quan đến hoạt động lâu dài doanh nghiệp 6.3.2 Các loại báo cáo kế toán - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số Mẫu số Mẫu số Mẫu số B01_ DN B02_ DN B03_ DN B09_ DN Các loại báo cáo tài phải xác, trung thực, hệ thống tiêu báo cáo phải phù hợp với hệ thống tiêu kế hoạch Báo cáo phải đơn giản thiết thực, dễ lập theo mẫu thống nhất, có thuyết minh 94 a Lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo kỳ kế toán năm năm dương lịch kỳ kế tốn năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế tốn năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế toán năm hay kỳ kế tốn năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng b Kỳ lập báo cáo tài khác Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế toán khác (như tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 6.3.3 Thời hạn nộp báo cáo tài a Đối với doanh nghiệp nhà nước * Thời hạn nộp báo cáo tài q: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Tổng công ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế toán trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài quý cho Tổng công ty theo thời hạn Tổng công ty quy định * Thời hạn nộp báo cáo tài năm: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Tổng công ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng công ty theo thời hạn Tổng công ty quy định b Đối với loại doanh nghiệp khác * Đơn vị kế toán doanh nghiệp tư nhân công ty hợp danh phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; * Đơn vị kế tốn trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế toán cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định Câu hỏi ơn tập 1.Trình bày khái niệm, ý nghĩa sổ kế tốn Có cách phân loại sổ kế toán? Nêu nội dung cụ thể cách phân loại Quy tắc sổ kế toán bao gồm bước cơng việc cụ thể nào? Trong q trình ghi sổ kế tốn phát ranhững sai sót phải sửa chữa sổ phương pháp nào? Cho ví dụ minh họa Hình thức kế tốn gì? Hãy trình bày đặc điểm, sổ kế tốn sử dụng, trình tự phương pháp ghi sổ theo hình thức Tài liệu tham khảo TS Bùi Văn Dương, Lý thuyết kế toán, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2008 PGS.TS Đồn Xn Tiên, Ngun lý kế tốn, Học viện tài chính, 2009 95 ... chương nghiên cứu số trình cơng tác kế tốn như: - Kế tốn q trình cung cấp - Kế tốn q trình sản xuất - Kế tốn q trình tiêu thụ - Kế tốn q trình xác định kết kinh doanh 4. 2.1 Kế tốn q trình cung cấp... 200.923 - Giá trị mua vào hàng hóa B: 125.000+ 577 = 125.577 4. 1 .4 Tính giá tài sản a Tính giá tài sản cố định (TSCĐ) mua vào (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) - Nguyên giá. .. Nguồn kinh phí, quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (44 0 = 300 + 40 0) 323 330 331 332 333 3 34 335 336 337 338 339 40 0 41 0 41 1 41 2 41 3 41 4 41 5 41 6 41 7 41 8 41 9