Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối Lợi nhuận trong doanh nghiệp.DOC

Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối Lợi nhuận trong doanh nghiệp.

I Cơ sở lý luận của hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận 31 Khái niệm về lợi nhuận và vai trò của lợi nhuận đối với sự tồn tại vàpháttriển của doanh nghiệp

4 So sánh nội dung lợi nhuận của chế độ kế toán Việt Nam với

chuẩn mực kế toán quốc tế(IAS 12)

Phần IV: các tài liệu tham khảo 30

Phần I

Mở bài

Trong nền kinh tế thị trờng, doanh nghiệp có tồn tại và phát triển đợc hay không phụ thuộc rất lớn vào việc doanh nghiệp có tạo ra đợc lợi nhuận hay không? Lợi nhuận là một chỉ tiêu phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp, là nguồn quan trọng để doanh nghiệp tái đầu t mở rộng sản xuất Trên phạm vi xã hội, lợi nhuận là nguồn để thực hiện tái sản xuất xã hội.

Ngoài ra, lợi nhuận là mục tiêu phấn đấu và là động lực thúc đẩy các doanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi mới quy trình công nghệ, sử dụng tốt nguồn nhân lực, phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm Doanh nghiệp thu dợc lợi nhuận tức là sản phẩm của doanh nghiệp đợc thị trờng chấp nhận, từ đó tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh để đứng vững và phát triển trong cơ chế thị trờng hiện nay.

Tuy nhiên, Lợi nhuận có trở thành mục tiêu, động lực hay không còn tuỳ thuộc vào chính sách phân phối thu nhập của Nhà nớc Phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp là một nội dung tài chính quan trọng bảo đảm sự hài hoà về lợi ích giữa Nhà nớc với chủ sở hữu doanh nghiệp và ngời lao động Chính vì vậy, chính sách phân phối thu nhập hợp lý sẽ là đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động và doanh nghiệp ra sức phát triển và nâng cao hiệu quả sản xuất Đồng thời, sẽ tạo điều kiện cho Nhà nớc trong việc quản lý ngân sách, điều tiết thu nhập, bảo đảm cho sự phát triển bền vững.

Trong quá trình đi theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừng tiến hành sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện chế độ kế toán thu nhập và phân phối lợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện không thể không phát sinh những vấn đề cần giải quyết và hoàn thiện thêm

Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề này Em đã chọn đề tài “Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối Lợi nhuận trong doanh nghiệp ”

Đề án của Em gồm có 4 phần: Phần I: Mở bài

Phần II: Nội dung Phần III: Kết luận

Phần IV: Các tài liệu tham khảo

Để hoàn thành đề án, cô giáo Nguyễn Minh Phơng đã hết lòng chỉ bảo và hớng dẫn cho em Em xin chân thành cám ơn cô.

Phần II

Nội dung

Cơ sở lí luận của hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

1 Khái niệm về lợi nhuận và vai trò của lợi nhuận đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

1.1 Khái niệm

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả cuối cùng trong một thời kỳ nhất định (tháng, quỹ, năm) bao gồm kết quả của Trong quá trình đi theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừng tiến hành sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện chế độ kế toán thu nhập và phân phối lợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện không thể không phát sinh những vấn đề cần giải quyết và hoàn thiện thêm

Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề này Em đã chọn đề tài “Bàn về hạch toán Lợi nhuận và phân phối Lợi nhuận trong doanh nghiệp ”

Đề án của Em gồm có 4 phần: Phần I: Mở bài

Phần II: Nội dung Phần III: Kết luận

Phần IV: Các tài liệu tham khảo

Để hoàn thành đề án, cô giáo Nguyễn Minh Phơng đã hết lòng chỉ bảo và hớng dẫn cho em Em xin chân thành cám ơn cô.

Phần II

Nội dung

Cơ sở lí luận của hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

2 Khái niệm về lợi nhuận và vai trò của lợi nhuận đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

2.1 Khái niệm

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chính là kết quả cuối cùng trong một thời kỳ nhất định (tháng, quỹ, năm) bao gồm kết quả của các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác Đó chính là phần chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần và thu nhập thuần của tất cả các hoạt động với một bên là toàn bộ chi phí bỏ ra và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu”Lợi nhuận” hoặc “ Lỗ “.

2.2 Vai trò và ý nghĩa của lợi nhuận

- Lợi nhuận là chỉ tiêu tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh Nó phản ánh đầy đủ về mặt số lợng và chất lợng hoạt động của doanh nghiệp.

- Lợi nhuận là nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn bộ nền Kinh tế Quốc dân Bởi vì lợi nhuận là nguồn hình thành nên thu nhập của ngân sách Nhà nớc thông qua việc thu thuế

- Lợi nhuận là đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động và các doanh nghiệp ra sức cải tiến máy móc để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

- Một bộ phận khác để lại doanh nghiệp để thành lập các quỹ, tạo điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống ngời lao động.

Nếu doanh nghiệp có chính sách phân phối lợi nhuận đúng đắn thì sẽ tạo động lực cho ngời lao động.

- Lợi nhuận là một chỉ tiêu để đánh giá tình hình tài chính của công ty, xem xét các chỉ tiêu phân tích tài chính doanh nghiệp.

1.3 Các phơng pháp xác định Lợi nhuận

Kết quả kinh doanh đợc xác định từ ba hoạt động của doanh nghiệp: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.

Theo chuẩn mực kế toán số 14 thông t 89/2002/TT- BTC ban hành ngày 9/10/2002 Lợi nhuận thực hiện cả năm của doanh nghiệp là kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đó, bao gồm Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và Lợi nhuận của hoạt động khác.

LN từ hoạt LN gộp về bán Doanh thu Chi phí Chi phi Chi phí động kinh = hàng và cung + hoạt động - tài chính - bán hàng - quản lí doanh cấp dịch vụ tài chính DN

LN gộp về bán Doanh thu thuần Giá vốn

hàng và cung = về bán hàng và hàng bán cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ

Doanh thu thuần

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm

- Chiết khấu thơng mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại

- Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửu ngân hàng; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu t trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán đợc hởng do mua hàng hoá, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;

- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu, thơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy tính .)

- Cổ tức, lợi nhuận đợc chia ;

- Thu nhập về hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;

- Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng; - Thu nhập về các hoạt động đầu t khác;

- Chênh lệch do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỉ ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn;

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

- Lỗ kinh doanh chứng khoán; - Lỗ góp vốn liên doanh;

- Lãi trả tiền vay ngắn hạn, dài hạn;

- Chiết khấu thanh toán cho khách hàng hởng;

- Lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Giá trị gốc của bất động sản khi nhợng bán;

• Lợi nhuận Thu nhập Chi phí khác khác khác

Trong đó:

Thu nhập khác bao gồm:

- Thu tiền nhợng bán, thanh lý tài sản cố định; - Thu khoản miễn thuế, giảm thuế;

- Các khoản thu năm trớc bị bỏ quên hay bỏ sót;

- Các khoản nợ không trả đợc nguyên nhân từ phía chủ nợ; - Thu khoản nợ khó đòi trớc đây đã xoá sổ;

- Thu tiền đợc phạt;

Chi phí khác bao gồm:

- Giá trị còn lại của tài sản cố định khi nhợng bán, thanh lý; - Các chi phí nhợng bán, thanh lý khác phát sinh

- Các khoản chi năm trớc bị bỏ quên, bỏ sót năm nay mới phát hiện ra;

- Các khoản chi để thu hồi khoản nợ khó đòi đã xoá sổ; - Các khoản chi doanh nghiệp bị phạt thuế;

Trớc khi có chuẩn mực Kế toán số 14, theo thông t 89/2002/TT-BTC ban hành ngày 9/10/2002 thì lợi nhuận cả năm bao gồm lợi nhuận từ

hoạt động kinh doanh, lợi nhuận từ hoạt động tài chính và lợi nhuận hoạt

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp

• Lợi nhuận thuần từ

Thu nhập hoạt động tài chính bao gồm :

+ Thu lãi từ các hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết; lãi góp vốn cổ phần; lãi tiền gửu ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi tiền cho vay; tiền lãi trả chậm do bán hàng trả góp; lãi từ hoạt động mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn (công trái, trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu)

+ Thu tiền lãi do hoạt động nhợng bán ngoại tệ, thu về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong kỳ.

+ Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của Nhà nớc trong kinh doanh (nếu có) + Thu tiền chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng trả tiền trớc thời gian quy định.

+ Thu tiền cho thuê tài sản đối với doanh nghiệp cho thuê tài sản không phải là hoạt động cho thuê thờng xuyên.

+ Thu tiền bán bất động sản

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

+ Chi phí liên doanh, liên kết không tính vào giá trị vốn góp.

+ Chi phí cho thuê tài sản.

+ Giá trị gốc của bất động sản khi nhợng bán.

+ Chi phí mua bán chứng khoán kể cả tổn thất trong đầu t (nếu có) + Lỗ do nhợng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ của nợ phải thu, nợ phải trả dài hạn (không bao gồm chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thuộc vốn vay để đầu t XDCB khi cha đa công trình vào sử dụng hoặc vốn vay bằng ngoại tệ để góp vốn liên doanh).

+ Thuế GTGT ghi chi trong trờng hợp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp.

+ Chi phí về lãi tiền vay phải trả (không bao gồm lãi tiền vay dài hạn để XDCB khi công trình cha đa vào sử dụng)

+ Chi phí chiết khấu thanh toán cho ngời mua hàng khi thanh toán tiền trớc hạn.

+ Chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu t ra ngoài doanh nghiệp + Dự phòng giảm giá chứng khoán

Thu nhập bất thờng bao gồm:

+ Thu về nhợng bán, thanh lý tài sản cố định + Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ.

+ Thu các khoản phải trả nhng không trả đợc vì nguyên nhân từ phía chủ nợ.

+ Thu từ bán vật t, hàng hoá, tài sản dôi thừa, bán CCDC đã phân bổ hết giá trị, bị h hỏng hoặc không cần sử dụng.

+ Hoàn nhập số d trích trớc về bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình khi hết thời hạn bảo hành.

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi.

+ Thu về cho sử dụng hoặc chuyển quyền sử dụng sở hữu trí tuệ.

+ Thu về các khoản thuế phải nộp đợc Nhà nớc giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp).

+ Các khoản thu nhập của những năm trớc bị bỏ sót hay lãng quên ghi sổ kế toán năm nay mới phát hiện ra

Chi phí bất thờng bao gồm:

+ Giá trị còn lại của tài sản cố định khi nhợng bán, thanh lý + Chi phí nhợng bán và thanh lý tài sản cố định.

+Giá trị tổn thất thực tế sau khi đã giảm trừ tiền đền bù của ngời phạm lỗi và tổ chức bảo hiểm, giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) và số đã bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính.

+ Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xoá sổ kế toán + Chi phí về tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.

+ Chi phí để thu tiền phạt.

+ Các khoản chi phí bất thờng khác

3 Nội dung phân phối lợi nhuận

Ta thấy vai trò quan trọng của thuế thu hập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng nhất cho ngân sách nhà nớc nhng đây cũng là một mảng vấn đề có rất nhiều sự khác nhau trong cách hạch toán giữa doanh nghiệp với cơ quan thuế Tổng lợi nhuận trớc thuế sau khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là phần lợi nhuận sau thuế Phần lợi nhuận sau thuế ta mới đem phân phối

Vì vậy trớc tiên ta cần phải tính đúng thuế thu nhập nhập doanh nghiệp phải nộp ngân sách

2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.1 Phơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Căn cứ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập chịu thuế (TNCT) (tính theo năm dơng lịch) bao gồm TNCT của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể cả TNCT từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ ở nớc ngoài và TNCT khác.

Theo quy định tại Điều 7 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, TNCT trong kỳ tính thuế đợc xác định nh sau:

TNCT= Doanh thu để tính TNCT- Chi phí hợp lý+ TNCT khác 2.1.2 Các loại thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.

a) Đối với cơ sở kinh doanh trong nớc và tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam: thuế suất 32%

Một số trờng hợp đợc áp dụng nh sau:

- Doanh nghiệp khai thác mỏ, khoáng sản, lâm sản, thuỷ sản; DN luyện kim; DN cơ khí; DN sản xuất hoá chất cơ bản, phân bón, thuốc trừ sâu, chế biến cao su mủ tơi thành mủ khô; DN vật liệu xây dung (trừ khảo sát, thiết kế, t vấn, giám sát); DN vận tải (trừ hàng không, taxi) áp dụng thuế suất thuế lợi tức 25% trong thời hạn 3 năm, kể từ ngày 01 tháng 01 năm 1999.

- Thuế suất u đãi 25%, 20%,15% áp dụng đối với dự án đầu t mới thuộc các lĩnh vực, nghành nghề, địa bàn u đãi đầu t.

- Thuế suất bổ sung 25%:

Các cơ sở kinh doanh có thu nhập cao do địa bàn kinh doanh thuận lợi, nghành nghề kinh doanh ít bị cạnh tranh, mang lại thu nhập cao, sau khi nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà số thu nhập còn lại cao hơn 20% so với vốn chủ sở hữu thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung theo thuế suất 25% trên số vợt 20%.

b) Đối với các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp đồng, hợp tác kinh doanh thì áp dụng thuế suất thông thờng 25%.

 Một số trờng hợp đợc áp dụng nh sau:

- Thuế suất 20% áp dụng trong 10 năm, kể từ năm hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Thuế suất 15% trong thời hạn 12 năm, kể từ năm hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm, kể từ năm hoạt động sản xuất kinh doanh

 Thuế suất thuế thu nhập ra nớc ngoài đợc áp dụng nh sau: - Mức 5% áp dụng đối với nhà đầu t nớc ngoài góp vốn pháp định hoặc vốn hợp doanh từ 10 triệu USD trở lên và áp dụng đối với ngời Việt Nam ở nớc ngoài đầu t về nớc.

- Mức 7% áp dụng đối với các nhà đầu t nớc ngoài góp vốn pháp định hoặc vốn hợp doanh từ 5 triệu đến 10 triệu USD.

- Mức 10% áp dụng đối với các nhà đầu t nớc ngoài góp vốn pháp định hoặc vốn hợp doanh dới 5 triệu USD.

Các mức thuế suất thuế TNDN và chuyển thu nhập ra nớc ngoài đợc ghi vào giấy phép đầu t do cơ quan có thẩm quyền cấp, sau khi có sự thoả thuận bằng văn bản của Bộ Tài Chính

c) Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với tổ chức, cá nhân trong nớc và nớc ngoài tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí là 50% Khai thác tài nguyên quý hiếm khác mức thuế suất có thể từ 32-50% thu nhập chịu thuế (các cơ quan có thẩm quyển sẽ quyết định riêng về mức thuế này.

2.2 Nội dung phân phối Lợi nhuận

Theo thông t số 64 ngày 07-06-1999 của Bộ Tài Chính về “hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế và quản lý quỹ trong các doanh nghiệp nhà nớc theo luật định” thì kết quả kinh doanh của doanh nghiệp đợc tạo ra cuối kỳ kế toán và chỉ đợc phân phối chính thức khi báo cáo quyết toán tài chính đợc duyệt và phân phối theo trình tự sau:

- Nộp cho nhà nớc thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế suất phổ biến 32%) kể cả thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung nếu có.

- Bù lỗ các năm trớc không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế.

- Nộp tiền thu về sử dụng vốn ngân sách nhà nớc theo quy định hiện hành.

- Trả tiền phạt vi phạm pháp luật nhà nớc nh: vi phạm các Luật thuế, Luật giao thông, Luật môi trờng, Luật thơng mại và quy chế hành chính , sau khi đã trừ tiền bồi thờng tập thể hoặc cá nhân gây ra ( nếu có ).

- Trừ các khoản chi phí thực tế đã chi nhng không đợc tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

- Chia lãi cho các bên góp vốn (nếu có).

- Phần lợi nhuận còn lại sau khi trừ các khoản trên đợc dùng để trích lập các quỹ nh sau:

+ Trích ít nhất 50% vào quỹ đầu t phát triển.

+ Trích quỹ dự phòng tài chính 10% cho đến khi nào số d quỹ này đạt 25% vốn điều lệ.

+ Trích 5% vào quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm cho đến khi số d quỹ này đạt 6 tháng lơng thực hiện của doanh nghiệp khi không trích nữa.

+ Chia lãi cổ phần trong trờng hợp phát hành cổ phiếu + Trích vào quỹ khen thởng và phúc lợi

 trích tối đa 3 tháng lơng thực hiện nếu tỉ suất lợi nhuận trên vốn năm nay bằng hoặc cao hơn so với năm trớc.

 Trích tối đa 2 tháng lơng thực hiện nếu tỉ suất lợi nhuận trên vốn năm nay thấp hơn năm trớc.

Nếu trong trờng hợp các quỹ của doanh nghiệp đạt mức khống chế tối đa mà lợi nhuận doanh nghiệp cha phân phối hết thì thu nhập còn lại đợc trích hết vào quỹ đầu t phát triển.

Kết quả của doanh nghiệp đợc phân phối theo phơng thức hàng tháng hoặc hàng quý tạm phân chia Cuối năm khi báo cáo quyết toán tài chính đợc duyệt tính ra số đợc phân phối chính thức so sánh với số đã trích, đã chia trong năm Nếu có chênh lệch thì thực hiện trích bổ sung hoặc hoàn lại (số tạm phân phối các kỳ không đợc vợt quá 70% tổng số lợi nhuận thực tế).

3 Hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

3.1 Đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán

3.1.1 Đặc điểm hạch toán.

Theo chế độ kế toán Việt Nam kỳ hạch toán là năm dơng lịch Ta biết thu nhập của doanh nghiệp đợc thể hiện bằng chỉ tiêu lãi hoặc lỗ,

là chỉ tiêu gắn liền với kỳ hạch toán Ta chỉ có thể xác định kết quả kinh doanh của DN khi kết thúc kỳ hạch toán đó.

Để có thể phân phối lợi nhuận của DN trớc tiên ta phải xác định đợc lợi nhuận của DN Sau đó mới phân phối thành các quỹ của DN và nộp thuế thu nhập DN.

3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán.

.- Phải phản ánh chính xác doanh thu, chi phí để từ đó xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.

- Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin về kết quả của các hoạt động kinh doanh để làm cơ sở ra quyết định quản lý.

- Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin về kết quả của các hoạt động kinh doanh để làm cơ sở ra quyết định quản lý.

- Giám đốc tình hình thực hiện nghĩa vụ Nhà nớc để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời các khoản phải nộp Tránh tình trạng dây da, chiếm dụng thuế Xác định số thu nhập chịu thuế một cách chính xác.

- Ghi nhận kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh một cách chi tiết theo từng nghiệp vụ, theo từng đơn vị trực thuộc

- Xác định số lợi nhuận phân phối cho các lĩnh vực đợc chính xác, đồng thời phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận.

3.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán lợi nhuận và quá trình phân phối lợi nhuận ta sử dụng các tài khoản sau:

Tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối

Bên Nợ: +Số lỗ về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp + Số phân phối các khoản lãi.

Bên Có: + Số lãi về các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Số tiền lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên cấp bù + Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh.

TK 421 cuối kỳ có thể có: Số d Nợ: Số lỗ cha xử lý

Số d Có: Số lợi nhuận cha phân phối TK 421 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 4211- Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối kết quả và số lợi nhuận cha phân phối thuộc năm trớc

TK 4212- Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối kết quả và số lợi nhuận cha phân phối thuộc năm

- Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 414- Quỹ đầu t phát triển

- Tài khoản 415- Quỹ dự phòng tài chính

- Tài khoản 416- Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm - Tài khoản 431- Quỹ khen thởng, phúc lợi

Tài khoản này có 3 TK cấp 2: + TK 4311- Quỹ khen thởng + TK 4312- Quỹ phúc lợi

+ TK 4313- Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

3.3 Phơng pháp hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận

• Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.

Kết chuyển kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác

- Nếu lãi

Nợ TK 911 ( chi tiết theo từng hoạt động )

Có TK 421 (4212- chi tiết theo từng hoạt động) - Nếu lỗ

Nợ TK 421 (4212- chi tiết theo từng hoạt động) Có TK 911 ( chi tiết theo từng hoạt động )

• Tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch ( hàng tháng, quỹ )

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Hàng tháng hoặc hàng quỹ khi nhận đợc thông báo của cơ quan thuế + Chia lãi cho các bên góp vốn

Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận cha phân phối Có TK 111,112: Nếu chia bằng tiền

Có TK 511 ( Có TK 3331 ): Nếu chia bằng sản phẩm hoàn thành

Có TK 411: Nếu đối tác lấy lãi để góp vốn liên doanh + Lập các quỹ của doanh nghiệp theo kế hoạch

Nợ TK 421 (4212): Tạm lập quỹ xí nghiệp Có TK 414: Lập quỹ đầu t phát triển Có TK 415: Lập quỹ dự phòng tài chính Có TK 416: Lập quỹ trợ cấp mất việc làm Có TK 431: Lập quỹ khen thởng, phúc lợi

+ Bổ sung nguồn vốn kinh doanh (nếu có) Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận cha phân phối

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

• Kết chuyển lợi nhuận cha phân phối năm nay sang lợi nhuận cha phân phối năm trớc khi kết thúc niên độ kế toán:

Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận năm nay Có TK 421 (4211): Lợi nhuận năm trớc

Trờng hợp lỗ năm nay (hoặc phân phối quá số lãi) sẽ đợc chuyển thành lỗ năm trớc:

Nợ TK 421(4211): Lợi nhuận năm trớc Có TK 421(4212): Lợi nhuận năm nay

• Xác định chính thức số lợi nhuận phân phối khi báo cáo quyết toán tài chính năm trớc đợc duyệt (đầu năm sau) So sánh với số tạm phân phối:

 Nếu số tạm phân phối cho các lĩnh vực nhỏ hơn số phải phân phối

- Phản ánh số thuế thu nhập nộp thiếu

Nợ TK 421 (4211): phân phối bổ sung lợi nhuận năm trớc Có TK 3334: thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bổ sung Thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp còn thiếu

Nợ TK 3334

Có TK liên quan (111, 112, 311 )