Chương Những điểm khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Nội dung chương   4.1 Những điểm khác biệt liên quan đến đo lường ghi nhận 4.2 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày báo cáo tài 4.1 Những điểm khác biệt liên quan đến đo lường ghi nhận  (1) Cơ sở giá gốc tảng đo lường đối tượng kế toán Việt nam vào thời điểm lập báo cáo tài năm vs sở giá hợp lý đề cao hệ thống IFRS Nhiều chuẩn mực IFRS cho phép chọn lựa mơ hình giá gốc giá hợp lý ưu tiên sử dụng mơ hình giá hợp lý số trường hợp làm gia tăng khác biệt VAS với IFRS, nhiều trường hợp ảnh hưởng đến chất lượng thông tin công bố bên ngồi Lợi nhuận vị trí tài doanh nghiệp vơ hình chung nước ta ly so với giá trị thực nó, làm tổn hại đến lợi ích nhà đầu tư doanh nghiệp Tác động mơ hình giá hợp lý thấy chuẩn mực liên quan đến tài sản cố định hữu hình, vơ hình, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết, giá trị lợi thương mại, báo cáo tài hợp Việc khơng sử dụng giá hợp lý dẫn đến nhiều chuẩn mực chưa thể vận dụng áp dụng vào điều kiện Việt nam: trường hợp tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp; chuẩn mực tổn thất tài sản; tài sản dài hạn chờ bán 4.1 Những điểm khác biệt liên quan đến đo lường ghi nhận (2) Sự khác biệt nhìn nhận thu nhập (lợi nhuận) doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh Việt nam (theo VAS 21) phản ánh lợi nhuận thực (nguyên tắc thận trọng) bắt nguồn từ lựa chọn sở giá gốc, đánh giá lại tài sản hay chuyển đổi ngoại tệ tổ chức nước ngồi chuyển đổi xem phần vốn chủ doanh nghiệp kế toán Việt nam  (3) Sự khác biệt nhìn nhận sở hữu đất đai xem yếu tố trị đất đai Việt nam xem sở hữu tồn dân, nên doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu đất mà có quyền sử dụng đất ảnh hưởng đến ghi nhận tài sản hữu hình hay vơ hình, phân loại tài sản th, định giá tài sản cách thức phân bổ giá trị qua thời gian  4.1 Những điểm khác biệt liên quan đến đo lường ghi nhận  (5) Nhiều quan hệ kinh tế tồn tại, bắt đầu manh nha nước ta phát triển thị trường tài chưa có chuẩn mực chi phối Các quan hệ kinh tế kể đến tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp, tài nguyên thiên nhiên, trợ cấp phủ, cơng cụ tài chính, tổn thất tài sản, tài sản dài hạn chờ bán, lợi ích nhân viên… Một chưa có chuẩn mực chi phối hay lồng ghép vào chuẩn mực kế tốn khác làm cho tính tin cậy so sánh BCTC DN Việt nam khác xa với thơng lệ quốc tế, vơ hình chung ảnh hưởng đến lợi ích nhà đầu tư doanh nghiệp, DN tìm kiếm nguồn tài trợ từ nước ngồi tìm đối tác kinh doanh thị trường quốc tế 4.1 Những điểm khác biệt liên quan đến đo lường ghi nhận Đánh giá mức độ khác biệt chuẩn mực kế toán Việt nam với IFRS Các chuẩn mực có độ khác biệt khơng đáng kể Hàng tồn kho Chi phí vay Doanh thu Thuế thu nhập Hợp đồng xây lắp Thu nhập cổ phiếu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chính sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Các kiện phát sinh sau ngày lập Dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản tiềm BCĐKT tàng Thuê tài sản Các chuẩn mực có độ khác biệt lớn Trình bày báo cáo tài Bất động sản đầu tư Báo cáo tài niên độ Báo cáo phận Tài sản cố định hữu hình Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá Tài sản cố định vơ hình Đầu tư vào công ty liên kết Hợp kinh doanh Báo cáo tài hợp kế tốn vào công ty Thông tin bên có liên quan Nguồn: Đề tài NCKH cấp Bộ: “Đối chiếu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế”-Chủ nhiệm đề tài: PGS.TS Trần Đình Khơi Ngun-6/2012 4.2 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày báo cáo tài  Tổng hợp chuẩn mực liên quan đến trình bày báo cáo tài chính: 4.2.1 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày cơng bố thơng tin       (1) Về phận cấu thành hệ thống BCTC (2) Tên gọi vài báo cáo (3) Về trình bày thơng tin BCĐKT (4) Quan điểm báo cáo thu nhập tổng hợp (5) Bản thuyết minh BCTC (6) Quan điểm “trình bày trung thực hợp lý” 4.2.1 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày cơng bố thông tin  (1) Về phận cấu thành hệ thống BCTC, chuẩn mực Việt nam qui định báo cáo chuẩn mực quốc tế cịn có thêm Báo cáo chuyển đổi vốn chủ sở hữu, Báo cáo vị trí tài có tính so sánh doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn Báo cáo thu nhập cịn có thêm phần thu nhập tổng hợp khác (other comprehensive income) Xét hình thức, thay đổi vốn chủ hệ thống báo cáo Việt nam trình bày kết hợp phần thuyết minh tài Tuy nhiên, việc IAS yêu cầu lập báo cáo riêng chuyển đổi vốn chủ cung cấp rõ cho người sử dụng thơng tin kế tốn vị trí tài người chủ, mà làm rõ biến động vốn góp (rút) vốn, sách phân phối lợi nhuận (chia cổ tức trích lập quỹ), cách thức sử dụng quỹ Sự thay đổi vốn chủ hoàn toàn khác với thay đổi lợi nhuận mang lại, nên báo cáo thu nhập tổng hợp cịn có thêm phần thu nhập tổng hợp khác kỳ hệ thống BCTC theo IFRS có thay đổi cách nhìn nhận lợi nhuận quan hệ với vị trí tài doanh nghiệp việc hình thành riêng báo cáo làm tăng tính minh bạch thơng tin, người sử dụng có hội đánh giá rõ biến động vốn chủ sở hữu, lợi nhuận, tính so sánh sử dụng 4.2.1 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày cơng bố thơng tin (2) Tên gọi vài báo cáo có thay đổi IAS 1: Báo cáo vị trí tài (financial position) (Việt nam gọi Bảng cân đối kế toán (Balance Sheets)) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (cash flow statements) (Tên gọi cũ Statement of Cash flows) Đối với báo cáo vị trí tài chính, nhìn bề ngồi hai phản ánh tài sản, nợ phải trả vốn chủ thời điểm lập báo cáo Tuy nhiên, đằng sau tên gọi hàm ý, báo cáo vị trí tài cịn phản ảnh lợi ích chủ sở hữu biến động tài sản ròng doanh nghiệp qua thời gian mà có liên quan đến kết kinh doanh doanh nghiệp  (3) Về trình bày thơng tin BCĐKT, IAS quan tâm đến nhóm tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu cần cơng bố tính trọng yếu chúng người sử dụng nhiều đối tượng kế tốn chưa hình thành Việt nam, hay chưa có chuẩn mực chi phối khơng qui định công bố VAS 21 IFRS hệ thống hướng đến mơ hình Anglo-Saxon với tính linh hoạt cao nên soạn thảo BCĐKT thực tiễn tùy vào đặc thù đơn vị VAS 21 ban hành có thơng tư hướng dẫn cụ thể nên BCĐKT trình bày theo theo khuôn mẫu chung thống nước  4.2.1 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày cơng bố thông tin    (4) Quan điểm báo cáo thu nhập tổng hợp: Trong kế toán Việt nam, Báo cáo kết kinh doanh phản ánh kết từ cung cấp hàng hóa, dịch vụ, hoạt động tài hoạt động khác thời kỳ; nội dung phần khái niệm “thu nhập”, trình bày Báo cáo thu nhập tổng hợp kế toán quốc tế Phần khuôn khổ chung IASB định nghĩa Thu nhập tổng hợp hiểu phần thay đổi tài sản ròng chủ sở hữu sau kỳ báo cáo, phát sinh từ nguồn lực phi chủ sở hữu (nonowner sources) (Nghĩa thay đổi tài sản ròng thu nhập phải loại trừ khoản đóng góp hay phân phối liên quan đến chủ sở hữu.) Thu thập tổng hợp khác theo IFRS gồm phận sau: + Chuyển đổi từ thặng dư đánh giá lại (IAS 16, IAS 38) + Lãi, lỗ thực tế với quỹ lợi ích xác định (IAS 19, Lợi ích nhân viên) + Lãi, lỗ phát sinh từ chuyển đổi ngoại tệ sở nước (IAS 21) + Lãi, lỗ tính giá lại tài sản tài chờ bán (IAS 39) + Phần lãi, lỗ có hiệu lực với công cụ chống rủi ro (IAS 39) 4.2.1 Những điểm khác biệt liên quan đến trình bày công bố thông tin (5) Bản thuyết minh BCTC IAS có tính linh hoạt so với VAS 21 vấn đề công bố thông tin Tùy theo mức độ trọng yếu mà thông tin cần phải trình bày riêng biệt hay hợp cộng BCTC tính linh hoạt cao kế toán điều kiện kế toán quốc tế Phần nội dung chuẩn mực kế toán Việt nam số đoạn bỏ qua thuộc tính này, mà đề cập đến vấn đề cần báo cáo BCTC doanh nghiệp  (6) Quan điểm “trình bày trung thực hợp lý” IAS đề cập riêng biệt khác hẳn với VAS 21 hai chuẩn mực yêu cầu đến vấn đề VAS 21 phiên 1997 IAS 21, nhìn nhận để “trình bày trung thực hợp lý, BCTC cần lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế toán…” (đoạn 9, VAS 21) Phiên IAS (đoạn 15) mạnh “trình bày trung thực địi hỏi mơ tả trung thực ảnh hưởng giao dịch, kiện điều kiện phù hợp với định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu chi phí thiết lập theo khn khổ chung” Đối chiếu chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính.docx  Chuẩn mực báo cáo lưu chuyển tiền tệ Cách phân loại dịng tiền chuẩn mực quốc tế có tính linh hoạt cao, trường hợp dòng tiền liên quan đến lãi vay cổ tức  Phương pháp lập BCLCTT có điểm khác nội hàm phương pháp trực tiếp gián tiếp Đoạn 16 VAS 24 rõ cách tiếp cận theo phương pháp trực tiếp, theo có cách thức điều chỉnh doanh thu, GVHB khoản mục khác cho thay đổi kỳ hàng tồn kho, nợ phải thu, nợ phải trả kinh doanh Trong đó, nội dung lại xem lựa chọn khác phương pháp gián tiếp IAS Đối chiếu CM BCLCTT.doc  Chuẩn mực báo cáo tài niên độ   Chuẩn mực Việt nam (VAS 27) có tương đồng lớn với chuẩn mực quốc tế Những điểm khác biệt thể qua loại báo cáo niên độ mà doanh nghiệp phải báo cáo: Báo cáo thu nhập tổng hợp báo cáo chuyển đổi vốn chủ sở hữu trình bày kế tốn Việt Nam Chuẩn mực báo cáo phận   Chuẩn mực quốc tế báo cáo phận đơn giản hơn, đưa tiêu chuẩn để xem xét phận kinh doanh cần báo cáo, nguyên tắc chung đo lường công bố thông tin phận cần báo cáo Việc phân theo phận kinh doanh hay khu vực địa lý vấn đề quan trọng, mà điểm chủ yếu phận kinh doanh phải thỏa mãn điều kiện định Quan trọng hơn, với yêu cầu đo lường công bố thông tin Báo cáo phận, người sử dụng đánh giá chất ảnh hưởng tài hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp có tham gia, mơi trường kinh tế doanh nghiệp hoạt động (đoạn 1, IFRS 8) Chuẩn mực báo cáo phận  chuẩn mực thích hợp với tập đoàn kinh tế lớn, nên việc cung cấp thông tin rõ ràng theo phận kinh doanh tạo lập môi trường thông tin minh bạch, giảm thiểu phần việc bất cân xứng thông tin doanh nghiệp với người sử dụng BCTC Với nội hàm đó, cho thấy vấn đề cơng bố thông tin Việt Nam chưa thực chuyển đổi kịp mặt chuẩn mực tồn phát triển nhóm doanh nghiệp ngày tăng  CM BC phận.doc Thông tin bên có liên quan     Các định nghĩa bên có liên quan làm sáng tỏ IAS 24, có bên liên quan nhân chủ chốt hay thành viên gia đình làm rõ trách nhiệm đơn vị công bố chất mối quan hệ giao dịch Nội dung trình bày giao dịch bên có liên quan khơng đề cập đến tỷ trọng giao dịch mà quan tâm đến giá trị giao dịch Nội dung giao dịch đề cập đến khoản thù lao cho nhân chủ chốt Ngoài ra, chất giao dịch với bên liên quan phủ đề cập IAS 24 VAS 26 không đề cập đến vấn đề Đối chiếu CM thông tin bên liên quan.doc Chuẩn mực liên quan Chính sách kế tốn, ước tính sai sót      nhiều nội dung chuẩn mực VAS 29 IAS có tương đồng lớn Các chủ đề đo lường công bố thơng tin thiết kế theo nhóm: sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Việc thay đổi sách kế tốn thơng thường thay đổi IFRS Tuy nhiên, điều kiện Việt nam, thay đổi thay đổi sách nhà nước, hay chế độ kế toán (đoạn 6a, VAS 29) Các yêu cầu lựa chọn sách kế tốn: việc vận dụng IFRS hay việc ban hành sách kế tốn đặc thù phải hướng đến đảm bảo cung cấp thơng tin có tính liên quan tính tin cậy cho người sử dụng Đối chiếu chuẩn mực liên quan Chính sách kế tốn, ước tính c ác sai sót.doc Chuẩn mực kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm  Những điểm tương đồng hai chuẩn mực: + Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần điều chỉnh + Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng cần điều chỉnh + Cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khoản nợ phải trả BCĐKT ngày kết thúc kỳ kế toán năm ... lựa chọn khác phương pháp gián tiếp IAS Đối chiếu CM BCLCTT.doc  Chuẩn mực báo cáo tài niên độ   Chuẩn mực Việt nam (VAS 27) có tương đồng lớn với chuẩn mực quốc tế Những điểm khác biệt thể... trường quốc tế 4.1 Những điểm khác biệt liên quan đến đo lường ghi nhận Đánh giá mức độ khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt nam với IFRS Các chuẩn mực có độ khác biệt không đáng kể Hàng tồn kho... tư vào công ty liên kết Hợp kinh doanh Báo cáo tài hợp kế tốn vào cơng ty Thơng tin bên có liên quan Nguồn: Đề tài NCKH cấp Bộ: “Đối chiếu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hệ thống chuẩn mực