Bộ Giáo dục Đào tạo tài học viện tài nguyễn thị loan HOàN THIệN Kế TOáN DOANH THU Và CHI PHí CủA HợP ĐồNG XÂY DựNG TạI CáC DOANH NGHIệP XÂY DựNG CÔNG TRìNH THủY §IƯN ë VIƯT NAM ln ¸n tiÕn sÜ kinh tÕ Hà nội - 2014 ii Bộ Giáo dục Đào tạo tài học viện tài nguyễn thị loan HOàN THIệN Kế TOáN DOANH THU Và CHI PHí CủA HợP ĐồNG XÂY DựNG TạI CáC DOANH NGHIệP XÂY DựNG CÔNG TRìNH THủY ĐIệN VIệT NAM Chuyên ngành : Kế toán M số : 62.34.03.01 luận án tiÕn sÜ kinh tÕ Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: GS.TS Nguyễn Đình Đỗ PGS.TS Mai Ngọc Anh Hà néi - 2014 iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu nêu luận án trung thực Những kết luận khoa học luận án chưa cơng bố cơng trình khỏc Tác giả luận án Nguyn Th Thanh Loan iv Mơc lơc Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ Danh mục biểu đồ MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Đặc điểm hoạt động xây dựng phương thức quản lý ảnh hưởng đến kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 1.1.1 Đặc điểm hoạt động xây dựng ảnh hưởng đến kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 1.1.2 Đặc điểm phương thức quản lý đầu tư xây dựng chi phối đến 11 kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 1.1.3 Hợp đồng xây dựng phân loại hợp đồng xây dựng 13 doanh nghiệp xây dựng 1.2 Kế toán tài doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 18 1.2.1 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 19 1.2.2 Kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng 25 1.3 Kế toán quản trị doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 1.3.1 Mục tiêu kế toán quản trị doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 35 35 v 1.3.2 Hệ thống tiêu quản trị doanh thu chi phí hợp đồng 36 xây dựng 1.3.3 Xác định phạm vi phân loại doanh thu, chi phí hợp 37 đồng xây dựng góc độ kế toán quản trị 1.3.4 Thu thập, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin 43 doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.4 Kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng số 62 quốc gia giới học kinh nghiệm cho doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 1.4.1 Kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng theo mơ 62 hình kế toán khối nước Anglosaxon 1.4.2 Kế toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng theo mơ 65 hình kế tốn nước Châu Âu lục địa 1.4.3 Bài học kinh nghiệm vận dụng cho doanh nghiệp xây 67 dựng Việt Nam Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA 71 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY ĐIỆN Ở VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện 71 Việt Nam 2.1.1 Sự hình thành phát triển lĩnh vực xây dựng công nghiệp, 71 xây dựng cơng trình thủy điện 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý quy trình xây dựng 75 thủy điện doanh nghiệp xây dựng công trình thủy điện Việt Nam 2.1.3 Phương thức quản lý đầu tư xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 80 vi 2.1.4 Hợp đồng xây dựng đặc điểm hợp đồng xây dựng cơng 85 trình thủy điện doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.2 Khung pháp lý kế toán việt nam làm sở kế toán doanh thu 90 chi phí hợp đồng xây dựng 2.2.1 Giai đoạn từ 1995 đến trước ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 "Hợp đồng xây dựng"90 2.2.2 Giai đoạn từ sau ban hành Chuẩn mực kế toán Việt Nam 92 số 15 "Hợp đồng xây dựng" đến 2.3 Thực trạng kế tốn tài doanh thu chi phí hợp đồng 94 xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.3.1 Kế tốn tài doanh thu hợp đồng xây dựng 94 doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.3.2 Kế tốn tài chi phí hợp đồng xây dựng 99 doanh nghiệp xây dựng công trình thủy điện Việt Nam 2.3.3 Trình bày thơng tin doanh thu chi phí hợp đồng xây 112 dựng báo cáo tài 2.4 Thực trạng kế tốn quản trị doanh thu chi phí hợp đồng 114 xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.4.1 Hệ thống tiêu quản trị doanh thu chi phí nhằm phục 114 vụ mục tiêu kế tốn quản trị doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện 2.4.2 Xác định phạm vi phân loại doanh thu, chi phí hợp đồng 114 xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện 2.4.3 Thu thập, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng thủy điện 115 vii 2.5 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu chi phí hợp đồng 122 xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.5.1 Các kết đạt 122 2.5.2 Những vấn đề tồn kế toán doanh thu chi phí hợp 123 đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.5.3 Nguyên nhân dẫn đến tồn kế tốn doanh thu chi phí 131 hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam Chương 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA 134 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH THỦY ĐIỆN Ở VIỆT NAM 3.1 Định hướng phát triển xây dựng thủy điện giới 134 Việt Nam 3.2 Sự cần thiết u cầu hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí 136 hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí 136 hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 3.2.2 Yêu cầu việc hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí 138 hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 3.3 Hồn thiện kế tốn tài doanh thu chi phí hợp đồng 140 xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 3.3.1 Hồn thiện kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 141 viii 3.3.2 Hồn thiện kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng theo khoản mục 144 doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 3.3.3 Hồn thiện việc cơng bố thơng tin có liên quan đến hợp đồng 148 xây dựng báo cáo tài 3.4 Hồn thiện kế tốn quản trị doanh thu chi phí hợp đồng 149 xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 3.4.1 Hồn thiện hệ thống tiêu quản trị doanh thu chi phí 149 nhằm phục vụ mục tiêu quản trị doanh nghiệp 3.4.2 Hoàn thiện xác định phạm vi phân loại doanh thu, chi phí hợp 154 đồng xây dựng phục vụ cho quản trị doanh nghiệp 3.4.3 Hoàn thiện việc thu thập, xử lý, hệ thống hóa cung cấp 157 thông tin doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 3.4.4 Xây dựng báo cáo kế toán quản trị doanh thu chi phí hợp 167 đồng xây dựng 3.5 Kiến nghị để thực giải pháp hoàn thiện 171 3.5.1 Về phía Nhà nước quan chức 173 3.5.2 Về phía doanh nghiệp xây dựng 180 KẾT LUẬN 185 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ix DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài CPNCTT : Chi phí nhân cơng trực tiếp CPNVLTT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSDMTC : Chi phí sử dụng máy thi cơng CPSXC : Chi phí sản xuất chung DATĐ : Dự án thủy điện DNXD : Doanh nghiệp xây dựng EVN : Tập đoàn Điện lực Việt Nam FASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán tài GAAP : Ngun tắc kế tốn chung chấp nhận GTGT : Giá trị gia tăng HĐXD : Hợp đồng xây dựng IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế KTQT : Kế toán quản trị KTTC : Kế tốn tài NVL : Ngun vật liệu SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam x DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 2.1 So sánh chi phí sản lượng 121 3.1 Xác định phạm vi phân loại chi phí HĐXD theo mối quan 156 hệ với khối lượng hoạt động 3.2 Dự tốn theo cách ứng xử chi phí 160 3.3 Nội dung tài khoản chi tiết sử dụng KTQT 163 3.4 Báo cáo phân tích biến động biến phí 165 3.5 Báo cáo phân tích biến động doanh thu 166 3.6 Báo cáo chi phí 168 3.7 Báo cáo chi phí sản xuất 169 178 tổ chức Kế tốn xã hội phân tích bên liên quan tổ chức thơng qua báo cáo Việc giúp tổ chức làm rõ việc phải làm gì, phải làm làm nào, làm việc với hưởng lợi từ Bước 2: Kế toán: Tổ chức định "Phạm vi" tập trung vào tài khoản xã hội, phản ánh toàn hoạt động theo thời gian Sau tổ chức thiết lập cách thu thập thơng tin có liên quan khoảng thời gian để báo cáo tình hình tác động giá trị mục tiêu tổ chức, bao gồm thông tin định lượng thông tin định tính Những thơng tin sau tổng hợp phân tích Bước 3: Báo cáo kiểm tốn: Các thơng tin thu thập, tổng hợp phân tích bước đưa vào báo cáo Tổ chức bên (chẳng hạn quan kiểm toán) xem tài liệu để kiểm tra báo cáo dựa thông tin thu thập phân tích xem có xác khơng Khi quan kiểm tốn chấp nhận báo cáo tổ chức tiến hành cung cấp cho bên liên quan công chúng theo dạng báo cáo đầy đủ tóm tắt Như vậy, kế tốn kiểm toán xã hội thực kiểm tra hiệu tác động tổ chức tới xã hội, mơi trường kinh tế Trong kế tốn xã hội cần quan tâm đến kế tốn mơi trường, kế tốn mơi trường nhằm đạt phát triển bền vững, tập trung vào cấu chi phí mơi trường xác định lợi ích thu từ hoạt động tổ chức Nó chủ yếu mơ tả trình chuẩn bị, trình bày trao đổi thông tin liên quan đến tương tác tổ chức với môi trường tự nhiên Mặc dù kế tốn mơi trường thường thực tự nguyện tự báo cáo tổ chức, báo cáo bên thứ ba quan phủ, phi phủ quan khác thừa nhận áp lực trách nhiệm mơi trường Thơng thường, kế tốn mơi trường mô tả báo cáo liệu môi trường số lượng chi tiết tiêu phi tài báo cáo hàng năm báo cáo môi trường riêng biệt Những báo cáo giải thích cho lượng khí thải nhiễm, tài nguyên sử dụng, môi trường sống động vật hoang dã bị phá hủy Trong báo cáo mình, tổ chức nên chủ yếu tập 179 trung vào vấn đề hiệu sinh thái, đến việc giảm nguồn tài nguyên lượng sử dụng trình bày thơng tin lãng phí trình sản xuất đơn vị sản phẩm dịch vụ Thực tế nay, chi phí mơi trường phát sinh thi cơng cơng trình thủy điện thuộc chủ đầu tư chịu trách nhiệm, nhiên ngoại trừ trường hợp chủ đầu tư thuê nhà thầu thực số công việc liên quan đến mơi trường sinh thái, đó, Bộ Tài nên xem xét có hướng dẫn DNXD cơng trình thủy điện việc hạch tốn khoản ảnh hưởng đến mơi trường bao gồm: + Hạch tốn chi phí liên quan đến khai thác tài nguyên + Hạch tốn chi phí phát sinh liên quan đến xử lý vấn đề môi trường + Xem xét, đánh giá dự phịng khoản chi phí có liên quan đến tương lai • Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ Công Thương Ủy ban nhân dân tỉnh nghiên cứu, ban hành quy định việc lựa chọn chủ đầu tư, điều kiện thủ tục cấp, thu hồi Giấy chứng nhận đầu tư DATĐ; nghiên cứu, trình Chính phủ xem xét điều chỉnh hợp lý thời hạn nghiên cứu đầu tư, khởi công xây dựng cơng trình • Bộ Xây dựng sớm nghiên cứu điều chỉnh, thống quy định phân loại phân cấp cơng trình thủy điện; trình Thủ tướng Chính phủ xem xét việc điều chỉnh, bổ sung quy định quản lý nhà nước thiết kế sở dự án đầu tư (theo hướng đáp ứng số tiêu chí chiều cao đập, dung tích tồn hồ chứa, cơng suất lắp máy Tổng mức đầu tư), đảm bảo việc thẩm định dự án phù hợp với lực quan liên quan địa phương • Bộ Cơng thương tăng cường quản lý nhà nước, nghiên cứu điều chỉnh, bổ sung quy định quản lý đầu tư xây dựng DATĐ Tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng cho Sở Công Thương đơn vị có liên quan quản lý, đầu tư, xây dựng vận hành DATĐ vừa nhỏ Xem xét, có ý kiến thỏa thuận (về lực, kinh nghiệm doanh nghiệp; phù hợp dự án với quy hoạch điều kiện đầu tư liên quan) trước Ủy ban nhân dân tỉnh cấp Giấy chứng nhận đầu tư chấp thuận chủ trương đầu tư DATĐ, có chế sách phù hợp, khuyến khích tập thể, cá nhân tham gia xây dựng DATĐ 180 • Bộ Tài nguyên Môi trường nghiên cứu, ban hành hướng dẫn xác định dịng chảy tối thiểu; tăng cường bố trí trạm quan trắc khí tượng - thủy văn lưu vực sông Chỉ đạo tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực cam kết bảo vệ mơi trường DATĐ • Ủy ban nhân dân tỉnh chịu trách nhiệm thực đền bù giải phóng mặt bàn giao đất cho chủ đầu tư, tăng cường giám sát thực công tác bảo vệ mơi trường Tiếp tục kiểm tra, rà sốt, điều chỉnh hợp lý quy hoạch thủy điện nhỏ địa bàn, đảm bảo quy hoạch DATĐ có hiệu quả, giảm thiểu tác động tiêu cực môi trường - xã hội, đạo nghiên cứu xem xét phê duyệt điều chỉnh hợp lý quy trình vận hành hồ chứa thủy điện có liên quan mùa lũ mùa kiệt Chỉ đạo quan, đơn vị có liên quan địa bàn thực đầy đủ quy định quản lý đầu tư chất lượng cơng trình thủy điện Tăng cường kiểm tra lực, kinh nghiệm, tiến độ thực dự án đơn vị có liên quan (chủ đầu tư, đơn vị tư vấn nhà thầu thi công), phối hợp chặt chẽ với Bộ Công Thương việc cấp, điều chỉnh, thu hồi Giấy chứng nhận đầu tư chấp thuận chủ trương đầu tư DATĐ theo quy định • Tập đồn Điện lực Việt Nam (EVN) phối hợp với chủ đầu tư DATĐ khẩn trương đầu tư đường dây truyền tải điện theo quy hoạch phát triển điện lực, đáp ứng yêu cầu đấu nối (đặc biệt DATĐ thi cơng xây dựng); có giải pháp đảm bảo cung cấp điện ổn định phục vụ thi công DATĐ, đặc biệt dự án chuẩn bị hoàn thành 3.5.2 Về phía doanh nghiệp xây dựng - Trên sở VAS 15 chuẩn mực kế toán khác có liên quan quy định chế độ kế tốn hành, DNXD phải xây dựng sách kế tốn nói chung, sách kế tốn doanh thu chi phí HĐXD nói riêng thích hợp áp dụng doanh nghiệp, đảm bảo tính tốn hạch tốn đúng, đủ doanh thu chi phí HĐXD, phản ánh chất kinh tế giao dịch phát sinh Trên sở đáp ứng yêu cầu việc lập trình bày BCTC phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán đặc điểm doanh nghiệp 181 - Hồn thiện việc áp dụng loại HĐXD thi cơng cơng trình thủy điện: Như trình bày chương 2, hầu hết DNXD cơng trình thủy điện áp dụng loại HĐXD với giá cố định HĐXD loại khơng phù hợp với cơng trình thủy điện gây rủi ro tương đối lớn cho nhà thầu khơng có dự tính phù hợp HĐXD cơng trình thủy điện thường có quy mô lớn, thời gian thi công dài, bao gồm nhiều hạng mục cơng trình, có thiết kế kỹ thuật phức tạp, liên quan mật thiết với thiết kế, chức Do đó, việc thi cơng cơng trình thủy điện, chủ đầu tư nhà thầu thi cơng nên thỏa thuận với để đàm phán ký kết HĐXD với chi phí phụ thêm, loại hợp đồng cam kết chủ đầu tư tốn cho nhà thầu tồn chi phí mà nhà thầu bỏ (hoặc theo đơn giá đó), sau tốn thêm phần nữa, loại hợp đồng hạn chế rủi ro cho nhà thầu Ngồi ra, DNXD cơng trình thủy điện xem xét đàm phán ký kết với chủ đầu tư loại hợp đồng vừa mang đặc điểm hợp đồng với giá cố định vừa mang đặc điểm hợp đồng với chi phí phụ thêm để dung hịa lợi ích chủ đầu tư nhà thầu thi cơng, ví dụ HĐXD với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa - Hồn thiện chế khốn nội dung quy chế khốn cho DNXD cơng trình thủy điện: Cơ chế khoán áp dụng rộng rãi phổ biến doanh nghiệp xây lắp nói chung DNXD cơng trình thủy điện nói riêng Tuy nhiên xem xét số nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác khốn: Thứ nhất, quy định, văn hướng dẫn Nhà nước quy chế giao khoán DNXD Các quy định, hướng dẫn khung pháp lý, quy định hướng dẫn, làm sở cho doanh nghiệp dựa vào để xác định cho chế khốn hợp lý, xác lập hình thức giao khốn phù hợp Hiện qua khảo sát hầu hết DNXD cơng trình thủy điện thực khốn khơng có quy chế khốn cụ thể, có số doanh nghiệp quan tâm đến chế khoán cách thể điều khoản giao khoán 182 hợp đồng giao khoán hay thể điều khoản quy chế quản lý tài doanh nghiệp, nhiên vấn đề tồn hầu hết doanh nghiệp lại né tránh điều khoản phân phối thu nhập, điều lý giải công tác tập hợp chứng từ đơn vị nhận khoán cịn mang tính đối phó cho chi phí sản xuất với chi phí giao khốn để khơng xuất lãi hạ giá thành Vì vậy, DNXD cơng trình thủy điện phải xây dựng quy chế khoán cụ thể, riêng biệt, khoa học, hợp lý cơng khai trí tồn doanh nghiệp có quy chế minh bạch giao khoán Quy chế khoán phải đảm bảo yêu cầu sau: + Đảm bảo quản lý, đạo thống hoạt động SXKD toàn doanh nghiệp + Đảm bảo phát huy tính tích cực, tính động sáng tạo bên nhận khốn việc hình thành khối lượng, chất lượng cơng việc nhận khốn đạt hiệu kinh tế cao + Đảm bảo hài hòa lợi ích Nhà nước, tập thể người lao động Theo tác giả, DNXD cơng trình thủy điện nên nghiên cứu xây dựng quy chế khoán cụ thể, riêng biệt có điều khoản phân phối thu nhập điều khoản quan trọng, điều kiện khống chế, ràng buộc bên giao nhận khoán Việc giải đắn phân phối thu nhập động lực thúc đẩy, khuyến khích bên nhận khốn phấn đấu hồn thành khối lượng nhận khốn tiến độ, chất lượng tiết kiệm chi phí cơng trình nhận khốn Thực tế lợi nhuận định mức theo quy định tính theo tỷ lệ % giá thành dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình Lãi hạ giá thành phần chênh lệch giá giao khoán cho đơn vị nhận khoán giá thực tế cơng trình Lợi nhuận định mức lãi hạ giá thành cấu thành nên lợi nhuận toàn doanh nghiệp, theo tác giả toàn lợi nhuận định mức để lại doanh nghiệp (đơn vị giao khốn), cịn lãi hạ giá thành để lại cho đơn vị nhận khoán lập quỹ hay phân chia cho lao động đơn vị nhận khốn theo quy chế khốn, chi phí thi cơng đơn vị nhận khốn vượt giá giao khốn tốn theo giá giao khốn, có nghĩa lỗ đơn vị nhận khốn phải chịu có lãi (lãi hạ giá thành) đơn vị nhận khốn phải 183 hưởng Như khuyến khích đơn vị nhận khoán phấn đấu giảm chi phí, hạ giá thành, tăng khả cạnh tranh vấn đề xác định bỏ thầu cơng trình doanh nghiệp Thứ hai, đặc điểm tính chất cơng việc thực khốn Để thực khốn cơng việc (cơng trình, hạng mục cơng trình) có hiệu việc xác định xác đặc điểm, tính chất cơng việc để lựa chọn áp dụng hình thức khốn hợp lý quan trọng Bởi hình thức khốn có tác dụng riêng, phù hợp với loại hình cơng việc chủ yếu Khi khốn cơng trình hình thức khốn gọn, khốn số chi phí chủ yếu lại sử dụng rộng rãi Đối với cơng trình thủy điện loại cơng trình đặc thù, việc thi cơng có ảnh hưởng lớn tới đời sống người, môi trường, hệ sinh thái,… nên theo tác giả, DNXD cơng trình thủy điện, đặc biệt doanh nghiệp tư nhân, cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần có quy mô nhỏ, lực hạn chế, thường thi công cơng trình thủy điện quy mơ vừa nhỏ, thi cơng nên thực khốn khoản mục chi phí phù hợp thực khốn gọn với yêu cầu bên nhận khoán phải lấy NVL đơn vị giao khoán cung cấp để quản lý chất lượng đầu vào NVL, đảm bảo chất lượng cơng trình Thứ ba, lực tổ chức quản lý thực thi công tổ, đội thi công nhân tố ảnh hưởng tới việc thực khốn Hiện cơng ty xây dựng tổ chức theo tổ, đội chun mơn hóa lĩnh vực cụ thể mang tính tổng hợp Việc giao khốn loại hình cơng việc cần phải vào khả tổ chức quản lý sản xuất, trình độ tay nghề, lĩnh vực chuyên môn tổ, đội đảm nhiệm để giao công việc Có phát huy khả tổ, đội có khả hồn thành cơng việc giao - Nhận thức tầm quan trọng KTQT, DNXD nhanh chóng phát triển kiện tồn hệ thống xử lý thông tin hoạt động SXKD, từ xây dựng mơ hình KTQT phù hợp với u cầu, trình độ quản lý, trình độ chun mơn nhân viên kế tốn, trình độ trang bị sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp 184 - Các cán quản lý DNXD thủy điện nhân viên kế tốn cần chủ động, tích cực, nghiên cứu, tìm hiểu, cập nhật kiến thức chuẩn mực, sách chế độ liên quan đến việc hạch toán kế toán, đồng thời doanh nghiệp cần có kế hoạch, chiến lược tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ cho nhà quản lý nhân viên kế toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở nghiên cứu lý luận kế tốn doanh thu chi phí HĐXD DNXD thực trạng KTTC KTQT doanh thu chi phí HĐXD DNXD cơng trình thủy điện Việt Nam, luận án trình bày cần thiết u cầu hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD, từ luận án đưa giải pháp hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD DNXD cơng trình thủy điện Việt Nam hai góc độ KTTC KTQT - Trên góc độ KTTC, luận án đưa số giải pháp sau: + Hồn thiện kế tốn doanh thu HĐXD tập trung hoàn thiện việc xác định nội dung doanh thu HĐXD, hoàn thiện việc ghi nhận doanh thu kế tốn doanh thu HĐXD + Hồn thiện kế tốn chi phí HĐXD theo khoản mục + Hồn thiện việc cơng bố thơng tin có liên quan đến HĐXD BCTC - Trên góc độ KTQT, luận án đưa số giải pháp như: Hoàn thiện việc xây dựng hệ thống tiêu quản trị doanh thu chi phí nhằm phục vụ mục tiêu quản trị doanh nghiệp; hoàn thiện xác định phạm vi phân loại doanh thu chi phí HĐXD phục vụ cho quản trị doanh nghiệp; hoàn thiện việc thu thập, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thông tin doanh thu chi phí HĐXD; xây dựng báo cáo KTQT doanh thu chi phí HĐXD Luận án đưa số kiến nghị để thực giải pháp từ phía Nhà nước quan chức năng, phía DNXD cơng trình thủy điện 185 KẾT LUẬN Những năm gần đây, kinh tế thị trường, với phát triển ngành xây dựng việc xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam phát triển Đây ngành cơng nghiệp xây dựng đặc thù cơng trình thủy điện thường cơng trình có quy mơ lớn, giá trị lớn, đem lại hiệu kinh tế lớn, nhiên việc thi công xây dựng thường nơi vùng sâu, vùng xa, xây dựng sông, điều kiện tiến hành thi công phức tạp, mà việc quy hoạch xây dựng thủy điện vấn đề Nhà nước, Bộ, ban ngành, quan chức quan tâm làm để cơng trình thi công không ảnh hưởng đến môi trường, sinh thái, an sinh xã hội, phát huy lợi ích thủy điện tới sống người Chính mà đặt u cầu lớn ngồi chủ đầu tư nhà thầu thi công, muốn tồn phát triển kinh tế thị trường doanh nghiệp phải quản lý chi phí, doanh thu nhằm tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp Nếu thường xuyên kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ loại chi phí phát sinh doanh thu HĐXD góp phần quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, lao động có hiệu có biện pháp hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm cơng trình Đây lý luận án nghiên cứu đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD DNXD cơng trình thủy điện Việt Nam theo quan điểm KTTC KTQT Luận án đạt kết sau: • Hệ thống hóa phát triển lý thuyết kế tốn doanh thu chi phí HĐXD, nghiên cứu kế tốn doanh thu chi phí HĐXD số quốc gia giới học kinh nghiệm cho doanh nghiệp xây dựng Việt Nam • Nghiên cứu đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu chi phí HĐXD DNXD cơng trình thủy điện Việt Nam theo quan điểm KTTC KTQT Từ đó, luận án phân tích làm rõ kết đạt tồn cơng tác kế tốn doanh thu chi phí HĐXD DNXD cơng trình thủy điện Việt Nam 186 • Từ cần thiết yêu cầu hoàn thiện, dựa vào luận có tính khoa học thực tiễn, đưa giải pháp có tính khả thi nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí HĐXD DNXD cơng trình thủy điện hai phương diện KTTC KTQT Tuy nhiên, với nhận thức kinh nghiệm thân hạn chế nên luận án khó tránh khỏi tồn thiếu sót Tác giả luận án mong nhận đóng góp ý kiến, dẫn tận tình cán hướng dẫn khoa học, nhà khoa học để luận án hoàn thiện 187 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ Nguyễn Thị Thanh Loan (Đồng tác giả) (2010), Giáo trình Kế tốn tài chính, Nxb Thống kê, Hà Nội Nguyễn Thị Thanh Loan (2011), "Lãng phí, thất xây dựng Vấn đề đặt nay", Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn, (91) Nguyễn Thị Thanh Loan (Đồng tác giả) (2012), Giáo trình Kế tốn tài chính, Nxb Giáo dục Việt Nam, Hà Nội Nguyễn Thị Thanh Loan (Đồng tác giả) (2012), Nghiên cứu xây dựng nội dung chương trình mơn học "Kế toán ngành kinh tế quốc dân" cho sinh viên chun ngành kế tốn Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường Nguyễn Thị Thanh Loan (Đồng chủ biên) (2013), Giáo trình Kế tốn thương mại dịch vụ, Nxb Giáo dục Việt Nam, Hà Nội Nguyễn Thị Thanh Loan (2013), "Khốn thi cơng với vấn đề chất lượng cơng trình thủy điện quy mơ vừa nhỏ Việt Nam", Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn, 10(123) Nguyễn Thị Thanh Loan (2013), "Hoàn thiện việc ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng theo hướng vận dụng chuẩn mực kế toán số 15 doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam", Tạp chí Thơng tin Dự báo kinh tế - xã hội, (95) Nguyễn Thị Thanh Loan (2014), "Phân tích thơng tin biến động doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng với việc định quản trị doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam", Tạp chí Thơng tin Dự báo kinh tế - xã hội, (98) Nguyễn Thị Thanh Loan (2014), "Kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam", Tạp chí Nghiên cứu Tài kế tốn, 3(128) 188 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Mai Ngọc Anh, Vũ Văn Ninh (2013), Lập quản lý ngân sách doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2003), Luật kế tốn, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hà Nội Bộ Tài (2006), Hệ thống kế tốn Việt Nam - Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, Nxb Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2006), Thơng tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2007), Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2009), 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam tồn thông tư hướng dẫn chuẩn mực, Nxb Thống kê, Hà Nội Bộ Xây dựng (2007), Thông tư số 06/2007/TT-BXD ngày 25/7/2007 hướng dẫn hợp đồng hoạt động xây dựng, Hà Nội Bộ Xây dựng (2008), Thông tư số 09/2008/TT-BXD ngày 17/4/2008 hướng dẫn điều chỉnh giá hợp đồng xây dựng biến động giá nguyên liệu, nhiên liệu vật liệu xây dựng, Hà Nội Bộ Xây dựng (2008), Thông tư số 17/2008/TT-BXD ngày 02/10/2008 hướng dẫn số nội dung lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình thủy điện theo chế 797-400 EVN, Hà Nội 10 Bộ Xây dựng (2009), Thông tư số 03/2009/TT-BXD ngày 26/3/2009 quy định chi tiết số nội dung Nghị định số 12/2009/NĐ-CP ngày 12/02/2009 Chính phủ quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, Hà Nội 189 11 Bộ Xây dựng (2009), Thông tư số 05/2009/TT-BXD ngày 15/4/2009 hướng dẫn điều chỉnh dự toán xây dựng cơng trình, Hà Nội 12 Bộ Xây dựng (2009), Thông tư số 07/2009/TT-BXD ngày 28/4/2009 hướng dẫn số nội dung lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình thủy điện Sơn La, Hà Nội 13 Bộ Xây dựng (2010), Thông tư số 04/2010/TT-BXD ngày 26/5/2010 hướng dẫn lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình, Hà Nội 14 Thái Bá Cẩn (2003), Quản lý tài lĩnh vực đầu tư xây dựng, Nxb Tài chính, Hà Nội 15 Ngơ Thế Chi, Phạm Văn Đăng (2013), Kế tốn Việt Nam - trình hình thành phát triển, Nxb Tài chính, Hà Nội 16 Ngơ Thế Chi, Trương Thị Thủy (2006), Giáo trình Kế tốn tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 17 Ngơ Thế Chi, Trương Thị Thủy (2010), Giáo trình Chuẩn mực kế tốn quốc tế (nghiên cứu tổng hợp tình huống), Nxb Tài chính, Hà Nội 18 Chính phủ (2007), Quyết định số 110/2007/QĐ-TTg ngày 18/7/2007 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt quy hoạch phát triển điện lực quốc gia giai đoạn 2006-2015 có xét đến năm 2025, Hà Nội 19 Chính phủ (2009), Nghị định số 112/2009/NĐ-CP ngày 14/12/2009 quy định quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình, Hà Nội 20 Chính phủ (2010), Nghị định số 48/2010/NĐ-CP ngày 07/05/2010 quy định hợp đồng hoạt động xây dựng, Hà Nội 21 Chính phủ (2013), Nghị định số 15/2013/NĐ-CP ngày 06/02/2013 quy định quản lý chất lượng cơng trình xây dựng cơng tác khảo sát, thiết kế, thi cơng nghiệm thu cơng trình xây dựng, Hà Nội 22 Phan Đức Dũng (2007), Hướng dẫn thực hành kế toán Mỹ, Nxb Thống kê, Hà Nội 23 Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình Cơ chế vận hành kế toán quản trị, Nxb Tài chính, Hà Nội 190 24 Phạm Văn Dược (Chủ biên), Trần Văn Tùng (2011), Kế toán quản trị - Management Accounting, Nxb Lao động, Hà Nội 25 Phạm Văn Dược, Trần Văn Tùng, Phạm Ngọc Tồn (2010), Kế tốn chi phí, Nxb Tài chính, Hà Nội 26 Nguyễn Văn Đáng (2005), Quản lý dự án xây dựng, Nxb Tổng hợp, Đồng Nai 27 Nguyễn Đình Đỗ, Nguyễn Trọng Cơ (2003), Kế tốn phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp xây lắp, Nxb Xây dựng, Hà Nội 28 Hugh A Adams, Đỗ Thùy Linh (2005), Hệ thống quy định kế toán kiểm toán Việt Nam - Hội nhập với nguyên tắc kế toán kiểm tốn quốc tế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 29 Đinh Văn Khiên, Nguyễn Văn Các (2009), Giáo trình kinh tế xây dựng, Nxb Xây dựng, Hà Nội 30 Đặng Thị Loan (2011), Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Nxb Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội 31 Huỳnh Lợi (2012), Kế toán quản trị, Nxb Phương Đông, Hà Nội 32 Trần Xuân Nam (2010), Kế tốn tài (Financial Accounting), Nxb Thống kê, Hà Nội 33 Ngân hàng Thế giới (2002), Các chuẩn mực kế toán quốc tế, (Tài liệu hướng dẫn thực hành), Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 34 Nhà xuất Tài (2009), Hướng dẫn chi tiết quản lý dự án đầu tư xây dựng, đấu thầu, điều chỉnh đơn giá, lập dự toán, tốn cơng trình xây dựng, Nxb Tài chính, Hà Nội 35 Võ Văn Nhị (2004), 16 chuẩn mực kế tốn & Kế tốn tài cho doanh nghiệp, Nxb Lao động xã hội, Hà Nội 36 Võ Văn Nhị (2007), Báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nxb Giao thông vận tải, Hà Nội 37 Võ Văn Nhị (2009), Kế toán doanh nghiệp xây lắp - Kế toán đơn vị chủ đầu tư, Nxb Tài chính, Hà Nội 191 38 Lê Thu Phương (2003), Xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp hoạt động theo chế khoán, Luận văn thạc sĩ 39 Nguyễn Ngọc Quang (2010), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 40 Quốc hội (2003), Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003, Hà Nội 41 Quốc hội (2003), Luật đất đai số 13/2003/QH11 ngày 26/11/2003, Hà Nội 42 Quốc hội (2003), Luật xây dựng số 16/2003/QH11 ngày 26/11/2003, Hà Nội 43 Quốc hội (2005), Luật bảo vệ môi trường số 52/2005/QH11 ngày 29/11/2005, Hà Nội 44 Quốc hội (2005), Luật đầu tư số 59/2005/QH11 ngày 29/11/2005, Hà Nội 45 Quốc hội (2005), Luật đấu thầu số 61/2005/QH11 ngày 29/11/2005, Hà Nội 46 Quốc hội (2009), Luật số 38/2009/QH12 ngày 19/6/2009 sửa đổi, bổ sung số điều luật liên quan đến đầu tư xây dựng bản, Hà Nội 47 Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Khoa Kế tốn - Kiểm tốn, Bộ mơn Kế tốn tài (2008), Giáo trình kế tốn tài chính, Phần 1-5, Nxb Giao thơng vận tải, Hà Nội 48 Nguyễn Vũ Việt, Nguyễn Thị Hịa (2010), Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp xây lắp, Nxb Tài chính, Hà Nội Tài liệu nước ngồi 49 ACCA-Paper F3: Financial Accounting (International) 2009 50 ACCA-Paper F2: Management Accounting 2009 51 Chris Hendrickson anh Tung Au (2008), Project management for construction, Prentice Hall 52 Dennis Caplan (2006), Management Accounting: Concepts and Techniques, Creative Commons Website 53 International Accounting Standards (2006) 54 Steven J Peterson (2012), Construction Accounting and Financial Management, Third edition, Prentice Hall 55 US GAAP 2007 192 56 Weygand, Kimwel, Kieso (2008), Managerial Accounting tools business for decision making, John Wiley & Sons 57 William J Palmer, William E Coombs, Mark A Smith (1995), Construction Accounting & Financial Management, Fifth edition Các trang Web 58 http://hascon.net 59 www.ace.coop 60 www.britishcouncil.org 61 www.eere.energy.gov 62 www.kiemtoan.com.vn (Kiểm tốn) 63 www.mof.gov.vn (Bộ Tài chính) 64 www.tapchiketoan.com.vn (Tạp chí kế toán) 65 www.vaa.vn (Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam) 66 www.wisegeek.com 67 www.worldenergy.org ... doanh thu chi phí 131 hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam Chương 3: HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA 134 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG... xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam 2.3.1 Kế tốn tài doanh thu hợp đồng xây dựng 94 doanh nghiệp xây dựng công trình thủy điện Việt Nam 2.3.2 Kế tốn tài chi phí hợp đồng. .. 11 kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 1.1.3 Hợp đồng xây dựng phân loại hợp đồng xây dựng 13 doanh nghiệp xây dựng 1.2 Kế tốn tài doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 18 1.2.1 Kế toán doanh