Đang tải... (xem toàn văn)
308 Hoàn thiện các quy định đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên tại Việt Nam
Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên với niềm tin công chúng vấn đề thách thức với nghề nghiệp kỉ 21 – sau ảnh hưởng vụ bê bối tài làm rung chuyển giới năm 2001 2002 Đây vấn đề mà số nước gặp phải mà vấn đề tất tổ chức tất nước Sự tiến xã hội đòi hỏi người hành nghề lĩnh vực phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Những người hành nghề dựa vào đặc thù nguyên tắc chuẩn mực có ảnh hưởng trọng yếu đến nghề nghiệp để làm tảng xây dựng đạo đức nhằm đảm bảo cho nghề nghiệp sản phẩm ngành nghề xã hội trọng dụng, tôn vinh Quy định đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán vậy, có đặc thù riêng so với ngành nghề khác xã hội Do tầm quan trọng quy định Đạo đức nghề nghiệp chất lượng dịch vụ kiểm toán, đặc biệt Việt Nam, điều kiện hàng loạt cơng ty kiểm tốn thành lập so với chặng đường gần 20 năm phát triển, em chọn đề tài Đề án mơn học Kiểm tốn “Hồn thiện quy định Đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên Việt Nam” Đề án gồm phần chính: Phần 1: Cơ sở lí luận sách Đạo đức nghề nghiệp Kiểm tốn Phần 2: Q trình áp dụng văn quy định Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Em chân thành cảm ơn Th.S Đinh Thế Hùng giúp em hoàn thành Đề án Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học Phần 1: Cơ sở lí luận sách đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán 1.1.Tổng quan Chính sách Đạo đức nghề nghiệp Cơng ty Kiểm tốn: 1.1.1 Mục đích việc xây dựng chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp: Lí cho điều lệ đạo đức nghề nghiệp yêu cầu tin tưởng quần chúng vào chất lượng dịch vụ mà nghề nghiệp phục vụ, khơng cần xét đến cá nhân cung cấp dịch vụ Nếu người sử dụng dịch vụ kiểm tốn khơng tin tưởng vào “quan tịa” khả phục vụ khách hàng cách hiệu nhà chuyên nghiệp bị giảm bớt Những người sử dụng thực tế đánh giá việc thực dịch vụ có tính nghiệp vụ tính phức tạp chúng Một người sử dụng báo cáo tài khơng thể đánh giá cơng việc kiểm tốn Lịng tin cơng chúng vào chất lượng dịch vụ mang tính nghiệp vụ củng cố ngành nghề khuyến khích chuẩn mực cao thực thi hành vi đạo đức phía người hành nghề Có số cách mà thân nghề kiểm tốn xã hội khuyến khích kiểm tốn viên tự tu dưỡng thích đáng, thực kiểm tốn dịch vụ có chất lượng cao, có quy định đạo đức nghề nghiệp Mục đích chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chuyên môn, mức độ hoạt động Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Cơng chúngvà người ngành dựa vào để phán xét chệch hướng 1.1.2 Các yêu cầu việc xây dựng chuẩn mực Đạo đức kiểm tốn Việt Nam: 1.1.2.1 Phải hịa nhập với thơng lệ phổ biến kiểm tốn quốc tế sở nguyên lí chung, kĩ thuật chung kiểm toán, đồng thời phải xuất phát từ thực tiễn Việt Nam, đặc biệt truyền thống văn hóa, đạo đức đặc điểm quản lí chung có liên quan: Rõ ràng, thân kiểm toán nghề có chức chung, có “cơng nghệ” u cầu tổ chức chung Mặt khác, thực tế, hoạt động kiểm toán vượt qua biên giới nước xâm nhập đan xen lẫn địa bàn, nước Đặc biệt, điều kiện nước phát triển Việt Nam, đầu tư nước ngồi ngày tăng (đặc biệt sau Việt Nam thức gia nhập WTO cuối năm 2006), nhà đầu tư thường gắn với đơn vị kiểm tốn cụ thể Do đó, buớc vươn nhà đầu tư địi hỏi phạm vi hoạt động cơng ty kiểm tốn phải mở rộng tương ứng Việc hịa nhập chuẩn mực kiểm toán phải sở nguyên lí chung nghề nghiệp chung có tác dụng tích cực nhiều mặt chun mơn, quản trị tăng trưởng kinh tế Tuy nhiên, nước có đặc thù riêng nên khơng thể vận hành máy móc hệ thống chuẩn mực chung IFAC IFAC rõ điều Đặc biệt điều kiện Việt Nam có định hướng phát triển riêng đặc thù quản lí riêng Do vậy, bỏ qua đặc trưng xây dựng chuẩn mực, chí lựa chọn thông lệ phổ biến ứng dụng Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 1.1.2.2 Cần hoạch định rõ khung pháp lí chung quan kệ với khung pháp lí cụ thể kiểm tốn Cả lí luận thực tiễn chứng minh mối quan hệ hữu toàn hệ thống pháp lí chung với phân hệ pháp lí cụ thể Đặc biệt, kiểm toán họat động gắn với hệ thống pháp lí Do đó, xây dựng pháp lí kiểm tốn khơng thể khơng xem xét kĩ lưỡng quan hệ pháp lí phân hệ, văn bản, điều khoản cụ thể Trong hệ thống pháp lí kiểm tốn có nhiều hình thức khác nhau: sắc luật, pháp lệnh, chuẩn mực, chế độ, quy chế….Mỗi hình thức lại thực chủ thể kiểm toán khác nhau: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập, kiểm toán nội Do đó, cần thống văn pháp lí chung riêng cho chủ thể kiểm tốn Theo ngun tắc này, luật kiểm tốn xây dựng chung cho tất loại hình kiểm tốn quy định chung trách nhiệm, quyền hạn quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán Theo đó, hệ thống chuẩn mực cụ thể quy định vấn đề kiểm toán viên cơng tác kiểm tốn 1.1.2.3 Chuẩn mực cần xây dựng đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu, bảo đảm tính tồn diện khả thi cao: Ngun tắc địi hỏi chuẩn mực kiểm tốn phải xác định mối liên hệ tối thiểu cần thiết cần điều tiết, hướng dẫn Vì phải tham khảo kinh nghiệm nước việc thể mối quan hệ phải xuất phát từ thực tế Việt Nam, để hoạch định rõ mối liên hệ cần hướng dẫn, điều tiết, bước xác định rõ mối quan hệ cần điều tiết bước Với hệ thống chuẩn mực cụ thể, trước hết cần xét mối liên hệ cần điều tiết qua văn đạo kiểm toán quốc tế khả thực Việt Nam Trên sở xác định số lượng cấu chuẩn mực Sau cùng, cần có giải thích cac chuẩn mực để thống nhận thức thực Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học Trong hướng dẫn cần y tính tiên tiến “thước đo” nhằm bước nâng cao tính kỉ cương nếp quản lí song phải giới hạn mức thực 1.2 Các văn liên quan đến sách Đạo đức nghề nghiệp Cơng ty kiểm tốn Việt Nam: 1.2.1 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài VSA 200 ban hành theo định số 120/1999/ QĐ- CP (ngày 27 tháng năm 1999 Bộ Tài chính) Được nêu VSA 200, nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính, gồm: - Tuân thủ pháp luật Nhà nước; - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; - Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán; - Kiểm toán viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 14 Kiểm tốn viên phải ln ln coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước q trình hành nghề kiểm tốn 15 Kiểm tốn viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn, sau: a) Độc lập; b) Chính trực; c) Khách quan; d) Năng lực chun mơn tính thận trọng; e) Tính bí mật; f) Tư cách nghề nghiệp; g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 16 Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đơng chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố, Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm toán đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm toán Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế tốn (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng loại bỏ kiểm toán viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn 17 Chính trực: Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 18 Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tơn trọng thật không thành kiến, thiên vị 19 Năng lực chun mơn tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm tốn viên có Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc 20 Tính bí mật : Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thơng tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 21 Tư cách nghề nghiệp: Kiểm tốn viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 22 Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên mơn qui định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 23 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài 24 Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 1.2.2 Nghị định 105/NĐ – CP Chính phủ kiểm toán độc lập Nghị định ban hành ngày 30 tháng năm 2004 quy định kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, giá trị kết kiểm toán, trường hợp kiểm toán bắt buộc quy định khác liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập nhằm thống quản lý hoạt động kiểm toán độc lập, xác định quyền trách nhiệm đơn vị kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn, bảo vệ lợi ích cộng đồng quyền lợi hợp pháp nhà đầu tư, đảm bảo cung cấp thơng tin kinh tế, tài trung thực, hợp lý, công khai, đáp ứng yêu cầu quản lý quan nhà nước, doanh nghiệp cá nhân Nghị định gồm phần: Phần I: Các quy định chung Phần II: Các quy định cụ thể cho kiểm toán viên Tiêu chuẩn Kiểm toán viên Điều kiện Kiểm tốn viên hành nghề Những người khơng đăng kí hành nghề kiểm tốn độc lập Quyền kiểm toán viên hành nghề Trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề Các trường hợp kiểm toán viên hành nghề khơng thực kiểm tốn Những hành vi nghiêm cấm kiểm toán viên hành nghề Phần 3: Các quy định doanh nghiệp Kiểm toán Bao gồm nội dung: - Điều kiện thành lập doanh nghiệp kiểm toán - Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn - Các loại hình dịch vụ cung cấp - Quyền nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán - Trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học - Các truờng hợp doanh nghiệp kiểm tốn khơng thực kiểm toán - Những hành vi nghiêm cấm doanh nghiệp kiểm tốn 1.2.3 Thơng tư 64 – Hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập Thơng tư Bộ tài ban hành ngày 29 tháng năm 2004 nhằm hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30 tháng năm 2004 Các nội dung thơng tư: a) Các quy định chung về: - Quyền đơn vị kiểm toán - Yêu cầu thay đổi kiểm toán viên hành nghề người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán - Quyền tham gia tổ chức nghề nghiệp - Các doanh nghiệp phải kiểm toán bắt buộc b) Quy định cụ thể: - Tiêu chuẩn kiểm toán viên - Điều kiện hành nghề kiểm toán viên - Yêu cầu cập nhật kiến thức hàng năm Kiểm toán viên - Đăng kí hành nghề kiểm tốn - Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng kiểm tốn - Những hành vi nghiêm cấm Kiểm toán viên hành nghề 1.2.4 Quyết định 87/2005/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Mục đích định quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 10 kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trình độ chun mơn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng Chuẩn mực đặt bốn yêu cầu sau: a) Sự tín nhiệm: Nâng cao tín nhiệm xã hội hệ thống thơng tin kế tốn kiểm tốn; b) Tính chun nghiệp: Tạo lập cơng nhận chủ doanh nghiệp, tổ chức, khách hàng bên liên quan tính chuyên nghiệp người làm kế toán người làm kiểm toán, đặc biệt người hành nghề kế toán kiểm toán viên hành nghề; c) Chất lượng dịch vụ: Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán đạt chuẩn mực cao nhất; d) Sự tin cậy: Tạo tin cậy người sử dụng dịch vụ kế toán, kiểm toán khả chi phối chuẩn mực đạo đức việc cung cấp dịch vụ Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế tốn người làm kiểm tốn 1.2.4.1 Tính trực khách quan a Định nghĩa Tính trực khách quan khơng đơn tính trung thực mà cịn nhấn mạnh đến cơng tín nhiệm Ngun tắc tính khách quan nói đến nghĩa vụ tất người làm kế toán người làm kiểm tốn phải cơng bằng, trung thực tư tưởng khơng có xung đột lợi ích Kiểm toán viên hành nghề tham gia vào hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo, dịch vụ kê khai thuế dịch vụ tư vấn quản lý khác Người làm kế toán người làm kiểm toán chuẩn bị báo cáo tài chính, thực Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 16 Phần 2: Quy trình áp dụng văn quy định Đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán Việt Nam 2.1 Hoa Kì đạo luật Sarbanes – Oxley 2002: Các quy định đạo đức nghề nghiệp cho người hành nghề kiểm tốn hình thành mối liên hệ nghề nghiệp môi trường xã hội Các quy định đạo đức nghề nghiệp thường tìm thấy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định luật pháp Dù hai đề cập đến vần đề đạo đức nghề nghiệp cách thức ban hành nội dung có điểm khác Tại Hoa Kỳ, chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tổ chức nghề nghiệp kiểm toán (AICPA) ban hành kiểm soát chất lượng hồn tồn tổ chức nghề nghiệp đảm nhận Mơ hình tự kiểm sốt xuất phát từ ngun nhân hoạt động kiểm toán độc lập Hoa Kỳ phát triển mạnh sớm kinh tế tài trợ thị trường chứng khoán Sự phát triển mạnh hoạt động kiểm tốn từ chưa có quy định Nhà nước đưa đến hình thành phát triển mạnh mẽ tổ chức nghề nghiệp Cho đến năm 2000, số vụ bê bối tài kế tốn nổ đưa đến sụp đổ công ty hàng đầu giới gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến lợi ích cơng chúng, có lỗi cơng ty kiểm tốn Nhà nước Hoa Kỳ bắt đầu can thiệp vào hoạt động kiểm tốn thơng qua việc ban hành luật Sarbanes -Oxley Luật Sarbanes -Oxley 2002 Quốc hội Hoa Kỳ phê chuẩn ngày 30/7/2002 nhằm nâng cao chất lượng tính minh bạch báo cáo tài chính, tăng cường trách nhiệm Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc kiểm tốn viên Ngồi số điều khoản liên quan đến tính độc lập kiểm tốn viên, Luật Sarbanes -Oxley cịn cho phép Uỷ ban Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm toán 46B Đề án mơn học 17 giám sát kế tốn kiểm tốn công ty niêm yết (PCAOB) thuộc SEC quản lý việc đăng ký cơng ty kiểm tốn phép kiểm tốn cho cơng ty niêm yết, thiết lập hay chấp nhận luật lệ quy định liên quan đến kiểm soát chất lượng, đạo đức, tính độc lập chuẩn mực khác liên quan đến việc soạn thảo báo cáo kiểm toán thực việc giám sát công ty kiểm tốn Các quy định Luật Sarbane -Oxley khơng mâu thuẫn với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên, nội dung luật Sarbanes -Oxley có số khác biệt chủ yếu so với quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, là: Các quy định Luật Sarbanes -Oxley tập trung vào tính độc lập, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp khác chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trung thực khách quan, tư cách nghề nghiệp… không luật đề cập Các quy định Luật Sarbanes -Oxley chặt chẽ, cụ thể ban hành dạng điều cấm điều mà kiểm toán viên phải tuân thủ để thể tính độc lập Nếu kiểm tốn viên làm trái quy định có nghĩa họ vi phạm pháp luật phải chịu xử lý mặt pháp luật Trong quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thường ban hành dạng nguy biện pháp bảo vệ Luật Sarbanes - Oxley chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hai cách tiếp cận khác lĩnh vực đạo đức nghề nghiệp Điều xuất phát từ nguyên nhân quan quản lý xã hội, kiểm tốn khơng phương tiện để đảm bảo độ tin cậy thông tin mà cịn cơng cụ giám sát thơng tin xã hội Còn nghề nghiệp, đạo đức nghề nghiệp hướng dẫn giúp thành viên ứng xử cách trung thực nhằm đạt tin cậy xã hội Từ vấn đề cho thấy, khuynh hướng phổ biến Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 18 luật pháp phải can thiệp vào số phương diện nghề nghiệp kiểm toán nhằm tạo ổn định xã hội, đặc biệt ổn định thị trường chứng khốn Trong đó, chuẩn mực đạo đức nhằm xây dựng hình ảnh lý tưởng nghề nghiệp để nâng cao tín nhiệm cơng chúng nghề nghiệp Việc tồn song song hai quy định điều tất yếu khách quan 2.2 Quá trình áp dụng quy định Đạo đức nghề nghiệp Việt Nam số khó khăn gặp phải: Tại Việt Nam, quy định đạo đức nghề nghiệp hành thể chủ yếu Nghị định 105/2004/NĐ- CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành ngày 01/12/2005 theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC, áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Việc tồn song song hai loại quy định nói phù hợp với thông lệ chung giới Tuy nhiên, việc áp dụng chúng vào thực tế số bất cập Trước hết, quy định đạo đức nghề nghiệp dừng lại mức độ chuẩn mực, chưa có hướng dẫn cụ thể Bản thân số nội dung chuẩn mực nhiều điểm trừu tượng, vậy, hạn chế khả triển khai chúng thực tế Các quốc gia giới Hoa Kỳ, để áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào thực tế, có hướng dẫn chi tiết (các giải thích hướng dẫn cụ thể đạo đức) Chính vậy, việc đưa hướng dẫn Việt Nam quan trọng giúp cơng ty kiểm tốn có thuận lợi việc xây dựng sách đạo đức nghề nghiệp cho Hai là, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định NĐ105 có số điểm khác biệt Khi phát sinh khác biệt, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chưa có sở để giải quyết.Thực vậy, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nghị định 105 tồn số nội dung khác Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm toán 46B Đề án môn học 19 biệt Chẳng hạn theo đoạn 190 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, khách hàng kiểm tốn khơng phải cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán ghi sổ kế toán theo thủ tục thoả thuận trước với điều kiện nguy tự kiểm tra giảm xuống mức chấp nhận Cịn khách hàng kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ kế tốn, ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài Trong Điều 27, Nghị định 105/2004/NĐ- CP ban hành ngày 30/3/2004 Chính phủ quy định là: Doanh nghiệp kiểm tốn khơng thực kiểm tốn trường hợp “đang cung cấp dịch vụ ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm tốn nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài thực dịch vụ năm trước cho khách hàng” không phân biệt khách hàng có niêm yết hay khơng Như vậy, trường hợp này, tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cơng ty chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nhưng chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, cơng ty vi phạm Nghị định 105/2004/NĐ-CP Việc khác biệt không phát sinh Việt Nam mà phát sinh nhiều quốc gia giới Tại Hoa Kỳ, số quy định Luật Sarbanes -Oxley có khác biệt so với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Để giải khác biệt này, sau Luật Sarbanes -Oxley ban hành, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Hoa Kỳ bổ sung số quy định cho phù hợp quy định luật Sarbanes -Oxley Nói cách khác, chuẩn mực đạo đức Nghị định 105/2004/NĐ-CP có nội dung khác biệt nguyên tắc, chuẩn mực ban hành Quyết định Bộ Tài chính, tức có giá trị pháp lý thấp Nghị định 105, nên có khác biệt phải tuân theo Nghị định 105 Thế nhưng, tuân Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 20 thủ Nghị định 105/2004/NĐ-CP, số trường hợp chưa đáp ứng yêu cầu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam 2.3.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết số nội dung quan trọng Trong chờ đợi việc nghiên cứu để ban hành đầy đủ hướng dẫn, trước mắt để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng sớm, cần ban hành hướng dẫn chi tiết số nội dung quan trọng Một là, phí dịch vụ: Đoạn 106 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu: “Việc phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo tạo nguy tư lợi làm ảnh hưởng tính độc lập kiểm tốn viên” Và công ty không nên nhận hợp đồng kiểm tốn mức phí thấp đáng kể so với cơng ty kiểm tốn tiền nhiệm (hay cơng ty kiểm tốn khác) Tuy nhiên, chuẩn mực khơng nêu rõ “quá phụ thuộc” hay “ đáng kể “nên khó áp dụng vào thực tế Để xem xét thể phụ thuộc, dựa vào hướng dẫn số Hiệp hội nghề nghiệp quốc gia giới Thơng thường, phí hợp đồng kiểm tốn cho khách hàng khơng nên vượt 15% (đối với khách hàng công ty không niêm yết) hay vượt 10% (đối với khách hàng công ty niêm yết) tổng doanh thu cơng ty kiểm tốn (theo hướng dẫn hội nghề nghiệp kiểm tốn Anh quốc ACCA) Trường hợp phí hợp đồng thu từ khách hàng cao tỷ lệ nêu trên, cơng ty kiểm tốn nên có sách, thủ tục thích hợp để bảo vệ giám sát việc thực hợp đồng kiểm toán, kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm tốn Nếu khơng, phải từ chối thực hợp đồng kiểm toán cho khách hàng Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 21 Về mức phí thấp đáng kể, khó xác định số tuyệt đối hay số tương đối, vậy, hướng dẫn thường u cầu cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc vấn đề: - Thời gian thực hợp đồng phải thích hợp, tức khơng giảm thời gian thực kiểm tốn; - Trình độ chun mơn lực kiểm tốn viên tham gia vào hợp đồng kiểm toán phải phù hợp; - Tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn quy trình kiểm sốt chất lượng q trình kiểm tốn Hai là, xem xét khả phát sinh xung đột lợi ích Xung đột lợi ích ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Tuy nhiên vấn đề khơng trình bày đầy đủ chuẩn mực hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế năm 2006 đưa thêm nội dung Trong thực tế, vấn đề cần quan tâm việc chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Vì vậy, cần bổ sung nội dung vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ngoài ra, cần đưa hướng dẫn chi tiết loại xung đột lợi ích Phương pháp giải xung đột đối lập lợi ích: Khi nhận đề nghị cung cấp dịch vụ từ khách hàng mới, mà lợi ích khách hàng đối lập với khách hàng tại, công ty kiểm tốn khơng nên chấp nhận đề nghị này, ngoại trừ trường hợp sau: Khách hàng khách hàng ký văn cam kết chấp nhận cho cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ sau họ cơng ty kiểm tốn cung cấp thơng tin nêu Cơng ty sử dụng hai nhóm kiểm tốn riêng biệt, có thiết lập thủ tục ngăn ngừa việc tiếp cận thông tin, hướng dẫn đầy đủ cho nhóm kiểm Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 22 tốn yêu cầu bảo mật thông tin để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Nếu khách hàng từ chối ký văn cam kết, công ty kiểm tốn khơng cung cấp dịch vụ cho hai khách hàng Trường hợp cơng ty kiểm tốn phát xung đột lợi ích tiến hành kiểm tốn, cơng ty nên chọn phương pháp xử lý là: Rút lui khỏi hợp đồng dịch vụ cung cấp cho hai bên nhận thấy biện pháp áp dụng để giảm thiểu nguy có xung đột đối lập lợi ích, xin chấp nhận văn khách hàng thực biện pháp phân chia nhân lực nhằm tuân thủ đầy đủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Phương pháp giải xung đột lợi ích cạnh tranh: Khi chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cho khách hàng mà tạo xung đột lợi ích cạnh tranh với khách hàng hữu, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đặc biệt ý đến việc bảo mật thông tin khách hàng.Ngồi ra, cơng ty kiểm tốn cần lưu ý trường hợp xung đột lợi ích cạnh tranh trở thành xung đột đối lập lợi ích Ví dụ, khách hàng X Y hai đối thủ cạnh tranh ngành kinh doanh Cả hai công ty dự định tham gia đấu thầu vào hợp đồng cung cấp dịch vụ Đây đấu thầu ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh công ty thắng thầu trở thành nhà cung cấp, đồng thời chi phối thị trường Khi đó, cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc nhân tố sau đưa định chấp nhận hợp đồng kiểm toán: - Ảnh hưởng việc chấp nhận hợp đồng khách hàng thứ hai khách hàng thứ - Ảnh hưởng khách hàng thứ khách hàng thứ hai Thông thường, cơng ty cung cấp dịch vụ điều kiện sau bảo đảm: Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 23 Cơng ty xếp nhân cách hợp lý để nhóm tham gia kiểm tốn tách biệt với nhằm bảo mật tuyệt đối thông tin khách hàng Thông báo cho khách hàng cần có đồng ý văn khách hàng Phương pháp giải xung đột lợi ích kinh doanh: Xung đột nảy sinh cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho khách hàng mà lợi ích cơng ty kiểm tốn gắn liền với lợi ích khách hàng Cần ý trường hợp xung đột lợi ích kinh doanh đưa đến xung đột đối lập lợi ích hay xung đột lợi ích cạnh tranh Ví dụ, cơng ty kiểm tốn có quan hệ kinh doanh với khách hàng C Công ty nhận đề nghị cung cấp dịch vụ cho khách hàng D việc tư vấn dự án phát triển cho sản phẩm /dịch vụ thuộc ngành nghề C, hay đối thủ cạnh tranh công ty C Điều dẫn đến việc cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn lại tư vấn cho cơng ty D theo hướng có lợi cho cơng ty C Khi phát sinh xung đột lợi ích nêu trên, cơng ty kiểm tốn cần thơng báo cho khách hàng tiềm (khách hàng D, ví dụ trên) đầy đủ thông tin mối quan hệ Nếu khách hàng đồng ý, cơng ty chấp nhận hợp đồng kiểm tốn đó, cần có biện pháp bảo vệ thích hợp để giảm thiểu rủi ro xuống mức chấp nhận Ba là, Vay bảo lãnh Đoạn 147, 148 149 chuẩn mực đạo đức hành quy định: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn vay cho vay khách hàng khoản vay cho vay không đáng kể cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo” Thế chuẩn mực lại không hướng dẫn “khơng đáng kể” nên khó áp Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 24 dụng, cần có hướng dẫn chi tiết vấn đề này.Mức “khơng đáng kể” xác định số tuyệt đối hay số tương đối Đối với kiểm toán viên, nên sử dụng số tuyệt đối, cịn cơng ty kiểm tốn nên sử dụng số tương đối (chẳng hạn tỷ lệ % so với doanh thu, tài sản …) Chẳng hạn theo hướng dẫn số cơng ty kiểm tốn: kiểm tốn viên thực kiểm tốn cho khách hàng tổ chức tín dụng khoản thấu chi hay khoản vay từ công ty (không phải ngân hàng, tổ chức tài chính) có số dư khơng vượt q 5.000 USD Như vậy, tuỳ theo tình hình thực tế, Hội nghề nghiệp nên chọn số thích hợp đưa hướng dẫn cụ thể vấn đề Bốn là, cần đưa yêu cầu kiểm toán viên phải ký văn cam kết tính độc lập Một số quốc gia, chẳng hạn Pháp, yêu cầu trước kiểm toán, kiểm toán viên phải ký văn Việc yêu cầu kiểm toán viên ký cam kết nhằm nhắc nhở họ tầm quan trọng việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp sở để sau xem xét vi phạm kiểm toán viên Giữa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định NĐ 105 có số điểm khác biệt Khi phát sinh khác biệt, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chưa có sở để giải 2.3.2 Giải có khác biệt Phương pháp giải tốt nên học tập kinh nghiệm Hoa Kỳ, tức bổ sung nội dung sau vào chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam quy định sau: Khi áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nảy sinh số khác biệt Lúc này, quy định chuẩn mực đạo đức không chặt chẽ quy định pháp lý, cần tuân thủ quy định pháp lý có liên quan Ngược lại, chuẩn mực đạo đức chặt chẽ quy định pháp lý, phải tuân Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 25 thủ quy định chuẩn mực Tóm lại, việc hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp cho kiểm tốn viên Việt Nam nhằm giúp cơng ty kiểm toán người hành nghề dễ dàng áp dụng vào thực tế Đây biện pháp góp phần phát triển dịch vụ kiểm toán dịch vụ đảm bảo khác tiến trình hội nhập khu vực quốc tế./ 2.4 Các biện pháp để áp dụng rộng rãi chuẩn mực Đạo đức Song song với việc hoàn thiện quy định Đạo đức nghề nghiệp, cần có biện pháp để việc áp dụng chuẩn mực nhanh chóng vào thực tế Một là, cần tuyên truyền, phổ cập mục đích, cần thiết nội dung đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Đạo đức tiêu chất lượng người, chất lượng nghề nghiệp, có tiêu thức cụ thể lượng hố nói chung khó lượng hố, khó đo lường, phụ thuộc lớn vào nhận thức, phong tục, tập quán, cách hành xử cá nhân, tổ chức, quan, pháp luật Do người phải tự học tập tu dưỡng, tự giác thực hiện, quan, đơn vị phải hướng dẫn cụ thể, phải thực chế tài phù hợp, khách quan Bản thân máy điều hành công ty phải quan tâm thực Hai là, Hội nghề nghiệp cơng ty cần có tài liệu hướng dẫn, tổng quát cho dễ nhớ, chi tiết cho dễ thực hiễn, dễ xử lý có biểu vi phạm Ba là, Hội nghề nghiệp cần tăng cường biện pháp kiểm tra, xử lý công khai sai phạm để răn đe, ngăn chặn Phải có kế hoạch dài hạn trước mắt áp dụng trước hết cho hội viên, mở rộng cho nghề nghiệp thuộc phạm vị Hội Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 26 Bốn là, đầu năm, trước thực đăng ký hành nghề, cơng ty kiểm tốn phải u cầu nhân viên ký cam kết tính độc lập, khách quan tuân thủ chuẩn mực đạo đức Năm là, trường đại học kinh tế phải có chương trình giảng dạy đạo đức nghề nghiệp; trường khác phải lồng ghép nội dung đạo đức nghề nghiệp môn học liên quan Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm toán 46B Đề án môn học 27 KẾT LUẬN Chuẩn mực đạo đức khái niệm nhạy cảm ngành nghề xã hội, nghề nghiệp có liên quan mật thiết với hoạt động kinh tế kế toán, kiểm toán Bà Trịnh Hồng Nguyệt – Phó Chủ tịch kiểm Tổng Thư ký Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) phát biểu: “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán xây dựng tảng: “độc lập; khách quan trực; bảo mật; lực chun mơn tính thận trọng; tư cách nghề nghiệp; tuân thủ chuẩn mực chun mơn” Khơng có đạo đức nghề nghiệp chất lượng sản phẩm dịch vụ kế toán, kiểm tốn cung cấp cho xã hội khơng đảm bảo giá trị sử dụng Đạo đức nghề nghiệp – Tài sản “vơ hình” q giá người hành nghề” Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, thức xuất từ tháng năm 1991 với Cơng ty kiểm tốn độc lập, tháng 11 năm 1994 với Kiểm toán nhà nước tháng 11 năm 1997 với Kiểm toán nội bộ, nên việc ban hành quy định Đạo đức nghề nghiệp lĩnh vực Kế toán – Kiểm tốn cịn gặp nhiều khó khăn Mặc dù có học hỏi từ quy định Đạo đức quốc tế quy định Đạo đức nghề nghiệp Việt Nam bất cập Hi vọng thời gian tới, Việt Nam hoàn thiện quy định Đạo đức nghề nghiệp cho Kiểm toán viên Trong giới hạn Đề án mơn học, dù có nhiều cố gắng nghiên cứu kiến nghị nêu cịn mang tính chủ quan khơng tránh khỏi hạn chế Em mong nhận góp y thầy bạn Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 28 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Lí thuyết kiểm toán Trường Đại học kinh tế quốc dân Chủ biên: GQ.TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài – 2005 Giáo trình Kiểm tốn tài Trường Đại học Kinh tế quốc dân Đồng chủ biên: GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngơ Trí Tuệ Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân -2006 Kiểm tốn quốc tế Học viện tài Tác giả: Vương Đình Huệ Nhà xuất tài – 2005 Các báo website: http://www.tapchiketoan.info http://kiemtoan.com.vn Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm tốn 46B Đề án mơn học 29 MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Phần 1: Cơ sở lí luận sách đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán 1.1.Tổng quan Chính sách Đạo đức nghề nghiệp Cơng ty Kiểm tốn: 1.1.1 Mục đích việc xây dựng chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp: 1.1.2 Các yêu cầu việc xây dựng chuẩn mực Đạo đức kiểm toán Việt Nam: 1.2 Các văn liên quan đến sách Đạo đức nghề nghiệp Cơng ty kiểm tốn Việt Nam: .5 1.2.1 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài .5 1.2.2 Nghị định 105/NĐ – CP Chính phủ kiểm tốn độc lập .8 1.2.3 Thông tư 64 – Hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập 1.2.4 Quyết định 87/2005/QĐ-BTC Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Phần 2: Quy trình áp dụng văn quy định Đạo 16 đức nghề nghiệp Kiểm toán Việt Nam 16 2.1 Hoa Kì đạo luật Sarbanes – Oxley 2002: 16 2.2 Quá trình áp dụng quy định Đạo đức nghề nghiệp Việt Nam số khó khăn gặp phải: 18 2.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam 20 2.3.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết số nội dung quan trọng 20 2.3.2 Giải có khác biệt 24 2.4 Các biện pháp để áp dụng rộng rãi chuẩn mực Đạo đức 25 KẾT LUẬN 27 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 28 Nguyễn Thị Phương Hoa Kiểm toán 46B ... 2002: Các quy định đạo đức nghề nghiệp cho người hành nghề kiểm tốn hình thành mối liên hệ nghề nghiệp môi trường xã hội Các quy định đạo đức nghề nghiệp thường tìm thấy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. .. mực Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm kế toán, kiểm toán. .. chúng nghề nghiệp Việc tồn song song hai quy định điều tất yếu khách quan 2.2 Quá trình áp dụng quy định Đạo đức nghề nghiệp Việt Nam số khó khăn gặp phải: Tại Việt Nam, quy định đạo đức nghề nghiệp