Đang tải... (xem toàn văn)
192 Tăng cường vận dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán Việt Nam - VACO
T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam Môc lôc Môc lôc 1 Danh môc s¬ ®å b¶ng biÓu 2 Lêi më ®Çu 3 Néi dung 5 Ch¬ng 1: Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vÒ thö nghiÖm kiÓm so¸t trong KiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh 5 1 Thö nghiÖm kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh 5 2 C¸c ph¬ng ph¸p thùc hiÖn thö nghiÖm kiÓm so¸t 13 3 §Æc ®iÓm vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong c¸c giai ®o¹n kiÓm to¸n tµi chÝnh 23 Ch¬ng 2: ¸p dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n tµi chÝnh t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam 35 1 Giíi thiÖu chung vÒ C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam (VACO) 35 2 Thö nghiÖm kiÓm so¸t ¸p dông trong ho¹t ®éng kiÓm to¸n tµi chÝnh t¹i kh¸ch hµng do VACO thùc hiÖn 47 Ch¬ng 3 : Mét sè nhËn xÐt vµ ý kiÕn ®ãng gãp vÒ viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n tµi chÝnh t¹i VACO 67 1 Mét sè nhËn xÐt vÒ viÖc thùc hiÖn thö nghiÖm kiÓm so¸t ë VACO 67 2 Mét sè ý kiÕn ®Ò xuÊt nh»m t¨ng cêng vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n tµi chÝnh t¹i VACO 74 KÕt luËn 91 Danh môc tµi liÖu tham kh¶o 92 LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 1 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam Danh s¸ch s¬ ®å b¶ng biÓu B¶ng sè 1: So s¸nh viÖc ¸p dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i VACO 70 §å thÞ 1: Mét sè chØ tiªu ph¸t triÓn cña VACO 36 MÉu sè 1: MÉu b¶n m« t¶ têng thuËt cña kiÓm to¸n viªn 21 MÉu sè 2: MÉu s¬ ®å m« t¶ thñ tôc kiÓm so¸t 22 MÉu sè 3: MÉu b¶ng c©u hái vÒ c¬ cÊu kiÓm so¸t néi bé 23 MÉu sè 4: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 1400 50 MÉu sè 5: Biªn b¶n kiÓm kª quü tiÒn mÆt .51 MÉu sè 6: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5141 52 MÉu sè 7: GiÊy tê lµm viÖc, chØ môc 1400 53 MÉu sè 8: GiÊy tê lµm viÖc, chØ môc 1511 54 MÉu sè 9: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5142 57 MÉu sè 10: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5141 59 MÉu sè 11: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5142 60 MÉu sè 12: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5143 61 MÉu sè 13: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5641 63 MÉu sè 14: GiÊy tê lµm viÖc cña kiÓm to¸n viªn, chØ môc 5641 65 MÉu sè 15: MÉu giÊy tê lµm viÖc ®îc ®Ò xuÊt (MÉu 1) .88 MÉu sè 16: MÉu giÊy tê lµm viÖc ®îc ®Ò xuÊt (MÉu 2) .89 MÉu sè 17: §Ò xuÊt c¸ch ®a ra ý kiÕn trªn giÊy tê lµm viÖc .90 S¬ ®å 1 : VÞ trÝ cña thö nghiÖm trong c¸c giai ®o¹n qu¶n lý .7 S¬ ®å 2: Thö nghiÖm kiÓm so¸t trong c¸c giai ®o¹n kiÓm to¸n tµi chÝnh 24 S¬ ®å 3: C¸c ph¬ng diÖn cÇn ®¸nh gi¸ vÒ hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé .26 S¬ ®å 4: Qu¸ tr×nh ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t 28 S¬ ®å 5: Thö nghiÖm kiÓm so¸t trong thiÕt kÕ ch¬ng tr×nh kiÓm to¸n 31 S¬ ®å 6: Tæ chøc bé m¸y qu¶n lý t¹i VACO hiÖn nay 37 Lêi më ®Çu Tõ khi níc ta chuyÓn tõ nÒn kinh tÕ kÕ ho¹ch ho¸ tËp trung sang “nÒn kinh tÕ hµng ho¸ nhiÒu thµnh phÇn theo ®Þnh híng x· héi chñ nghÜa, vËn ®éng theo kinh tÕ thÞ trêng cã sù qu¶n lý cña nhµ níc”(12,21) thùc hiÖn môc tiªu “D©n giµu, níc m¹nh, x· héi c«ng b»ng, d©n chñ, v¨n minh”(12,45), hiÖu qu¶ kinh tÕ ®· trë thµnh mét vÊn ®Ò ®îc nhiÒu ngêi quan t©m Sù ra ®êi cña kiÓm to¸n lµ nh»m ph¸t huy hiÖu qu¶ kinh tÕ, ph¸t huy LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 2 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam mäi nguån lùc phôc vô cho c«ng cuéc “C«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n- íc”(12,45) §ång thêi, trong b¶n th©n ngµnh kiÓm to¸n, vÊn ®Ò hiÖu qu¶ còng lµ mét vÊn ®Ò lu«n ®îc c¸c ®¬n vÞ kiÓm to¸n, ®Æc biÖt c¸c c«ng ty kiÓm to¸n ®éc lËp - c¸c ®¬n vÞ kinh doanh dÞch vô, rÊt quan t©m Thö nghiÖm kiÓm so¸t tån t¹i trong c¸c cuéc kiÓm to¸n nh»m thùc hiÖn c¸c chøc n¨ng vµ vai trß nhÊt ®Þnh, ®Æc biÖt gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n ChÝnh v× vËy, thö nghiÖm kiÓm so¸t lµ mét bé phËn kh«ng thÓ thiÕu cña hÖ thèng c¸c thñ tôc kiÓm to¸n NhËn thøc ®îc tÇm quan träng cña thö nghiÖm kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n tµi chÝnh vµ trong ®iÒu kiÖn c¸c thö nghiÖm nµy cha ®îc ®¸nh gi¸ vµ ¸p dông ®óng møc, em ®· chän vµ hoµn thµnh LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc víi ®Ò tµi: “T¨ng cêng vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam (VACO)” Víi môc tiªu t×m hiÓu vµ ®a ra ®îc nh÷ng nÐt c¬ b¶n vµ kh¸i qu¸t vÒ ph¬ng ph¸p vµ ®Æc ®iÓm vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trªn lý thuyÕt còng nh trong thùc tiÔn ®Ó tõ ®ã ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn t¨ng cêng viÖc vËn dông, b¶n LuËn v¨n ®îc kÕt cÊu víi 3 phÇn chÝnh: Ch¬ng 1: Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vÒ thö nghiÖm kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh Ch¬ng 2: ¸p dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n tµi chÝnh t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam (VACO) Ch¬ng 3: Mét sè nhËn xÐt vµ ý kiÕn ®ãng gãp vÒ viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t trong thùc tiÔn ho¹t ®éng kiÓm to¸n tµi chÝnh t¹i VACO Trªn c¬ së ph¬ng ph¸p duy vËt biÖn chøng lµm nÒn t¶ng, c¸c ph¬ng ph¸p riªng nh diÔn gi¶i, kh¸i qu¸t, s¬ ®å, b¶ng, mÉu ®îc sö dông kÕt hîp trong bµi viÕt nh»m xem xÐt vµ gi¶i quyÕt vÊn ®Ò trong c¸c mèi liªn hÖ biÖn chøng Tuy nhiªn, do nh÷ng h¹n chÕ vÒ thêi gian tiÕp cËn víi thùc tÕ, vÒ c¸ch thøc tiÕp cËn chñ yÕu lµ quan s¸t, pháng vÊn, vµ ®äc tµi liÖu, vÒ nh÷ng kiÕn thøc cña b¶n th©n, vµ vÒ tµi liÖu ®îc phÐp c«ng bè, b¶n LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc míi chØ dõng l¹i ë kh¸i qu¸t lý luËn chung, m« t¶ vµ so s¸nh thùc tÕ LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 3 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam vËn dông ph¬ng ph¸p trªn c¬ së nguyªn t¾c kh¸ch quan vµ toµn diÖn, cha ®i s©u vµo kinh nghiÖm vËn dông vµ c¸c kÜ thuËt phô trî kh¸c phôc vô qu¸ tr×nh vËn dông nh kÜ thuËt ®¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t, kÜ thuËt chän mÉu, Víi ph¹m vi øng dông cña bµi viÕt nh»m ®a ra nh÷ng kÕt qu¶ nghiªn cøu ban ®Çu ®Ó cã thÓ tham kh¶o vµ lµ c¬ së ®Ó tiÕp tôc ph¸t triÓn, em rÊt mong nhËn ®îc ý kiÕn ®ãng gãp cña thÇy c«, c¸c anh chÞ kiÓm to¸n viªn vµ b¹n bÌ vÒ néi dung, kÕt cÊu vµ h×nh thøc cña b¶n LuËn v¨n Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c gi¶ng viªn trêng §¹i häc Kinh tÕ quèc d©n, KTV Ph¹m Kim Anh cïng toµn thÓ tËp thÓ c¸n bé nh©n viªn C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam ®· t¹o ®iÒu kiÖn híng dÉn vµ gióp ®ì em t×m hiÓu vÒ c¬ së lý luËn vµ thùc tiÔn gãp phÇn hoµn thµnh b¶n LuËn v¨n nµy LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 4 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam Néi dung Ch¬ng 1: Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn c¬ b¶n vÒ thö nghiÖm kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh 1 Thö nghiÖm kiÓm so¸t trong kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh: HiÖn nay, cã rÊt nhiÒu quan ®iÓm kh¸c nhau vÒ qu¶n lý HiÓu mét c¸ch trõu tîng, qu¶n lý lµ sù t¸c ®éng cña chñ thÓ qu¶n lý lªn ®èi tîng qu¶n lý nh»m ®¹t ®îc môc tiªu ®Æt ra trong ®iÒu kiÖn biÕn ®éng cña m«i trêng.(14,48) Theo mét quan ®iÓm kh¸c, qu¶n lý lµ qu¸ tr×nh ®Þnh híng vµ tæ chøc thùc hiÖn c¸c híng ®· ®Þnh trªn c¬ së nh÷ng nguån lùc x¸c ®Þnh nh»m ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt.(10,13) Tuy nhiªn, dï ®îc diÔn ®¹t theo quan ®iÓm nµo th× qu¶n lý còng bao gåm sù t¸c ®éng cã tæ chøc, cã híng ®Ých cña chñ thÓ qu¶n lý nh»m sö dông cã hiÖu qu¶ nhÊt c¸c yÕu tè s½n cã Qu¶n lý cã thÓ ®îc thùc hiÖn ë tÇm vÜ m« nh qu¶n lý nhµ níc hoÆc ë tÇm vi m« nh qu¶n lý mét doanh nghiÖp cô thÓ, qu¶n lý mét dù ¸n, G¾n víi qu¶n lý ë mçi cÊp ®é cã rÊt nhiÒu kh¸i niÖm Mét trong kh¸i niÖm g¾n liÒn víi qu¶n lý ë c¸c doanh nghiÖp lµ kh¸i niÖm vÒ kiÓm so¸t XÐt vÒ mÆt ng÷ nghÜa, kiÓm so¸t cã thÓ hiÓu lµ viÖc xÐt xem cã g× sai quy t¾c, ®iÒu lÖ, kû luËt hay kh«ng.(16,440) Tuy nhiªn, theo quan ®iÓm vÒ c¸c hµnh vi trong mét tæ chøc g¾n víi qu¸ tr×nh qu¶n lý, kiÓm so¸t ®îc hiÓu qu¸ tr×nh gióp h¹n chÕ c¸c phong c¸ch riªng, cïng híng tíi mét kÕ ho¹ch chung nhÊt cña tæ chøc.(11,592) Ngoµi ra, kiÓm so¸t còng ®îc gi¶i thÝch lµ qu¸ tr×nh ®o lêng vµ kiÓm tra vÒ viÖc thùc hiÖn trong thùc tÕ th«ng qua ®èi chiÕu víi c¸c môc tiªu ®· x¸c ®Þnh, c¸c kÕ ho¹ch, hay c¸c tiªu chuÈn, tõ ®ã ®iÒu chØnh c¸c néi dung ch- a hoµn thiÖn.(5,73) Nh vËy, kiÓm so¸t chÝnh lµ qu¸ tr×nh ®o lêng vµ ®¸nh gi¸ viÖc thùc hiÖn trªn thùc tÕ th«ng qua ®èi chiÕu víi c¸c môc tiªu, kÕ ho¹ch ®· x¸c ®Þnh nh»m ®iÒu chØnh nh÷ng sai sãt, cha phï hîp Trong ph¹m vi mét doanh nghiÖp, kiÓm so¸t thêng ®îc thùc hiÖn díi nhiÒu h×nh thøc nh cÊp trªn kiÓm so¸t cÊp díi, nh÷ng ®¬n vÞ cïng cÊp kiÓm LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 5 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam so¸t lÉn nhau, Bªn c¹nh qu¸ tr×nh kiÓm so¸t do tù b¶n th©n doanh nghiÖp tiÕn hµnh, qu¸ tr×nh kiÓm so¸t cã thÓ ®îc thùc hiÖn bëi c¸c chñ thÓ bªn ngoµi nh c¸c c¬ quan thuÕ, thanh tra tµi chÝnh cña Nhµ níc, c¸c c¬ quan kiÓm ®Þnh chÊt lîng, Trong ph¹m vi mét cuéc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh t¹i doanh nghiÖp, kiÓm to¸n viªn còng cã thÓ ¸p dông kÜ thuËt nghiÖp vô ®Ó kiÓm tra vµ ®¸nh gi¸ qu¸ tr×nh kiÓm so¸t cu¶ ®¬n vÞ th«ng qua c¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t Còng t¬ng tù nh c¸c kh¸i niÖm vÒ qu¶n lý vµ kiÓm so¸t, cã nhiÒu c¸ch hiÓu vµ diÔn ®¹t kh¸c nhau vÒ thö nghiÖm Thö nghiÖm cã thÓ ®îc hiÓu lµ viÖc lµm thö ®Ó xem xÐt kÕt qu¶ viÖc thùc hiÖn ®ã.(16,756)XÐt theo gãc ®é qu¶n lý kinh doanh, thö nghiÖm ®îc hiÓu lµ tËp hîp c¸c c©u hái pháng vÊn hay c¸c c©u hái ®iÒu tra, viÖc thùc hiÖn trong thùc tiÔn c¸c ho¹t ®éng ®Ó ®o lêng, ®¸nh gi¸ sù hiÓu biÕt cña ngêi ®îc hái hoÆc thùc hiÖn vÒ sù hiÓu biÕt, kh¶ n¨ng thùc hiÖn cña hä trong mét lÜnh vùc nhÊt ®Þnh §ång thêi, thö nghiÖm còng lµ viÖc kiÓm tra tÝnh hoµn h¶o cña mét hÖ thèng sau mét thêi gian quan s¸t vµ viÖc nghiªn cøu b¶n chÊt ®Ó t×m ra nh÷ng yÕu tè cÊu thµnh hÖ thèng cÇn nghiªn cøu (9,493) Nh vËy, thö nghiÖm chÝnh lµ viÖc ¸p dông c¸c kÜ thuËt ®Ó nghiªn cøu vÒ b¶n chÊt c¸c yÕu tè cÊu thµnh hÖ thèng hoÆc kiÓm tra viÖc thùc hiÖn trong thùc tiÔn Do vËy, thö nghiÖm lµ mét nh©n tè kh«ng thÓ thiÕu trong qu¶n lý Trong qu¸ tr×nh qu¶n lý (xem s¬ ®å 1), c¸c nhµ qu¶n lý dùa vµo c¸c hiÓu biÕt vÒ thùc tÕ ®Ó ®Æt ra nh÷ng c©u hái vÒ nh÷ng vÊn ®Ò hä kh«ng hiÓu, c¶m thÊy kh«ng hiÖu qu¶ hoÆc kh«ng tin tëng Nh÷ng c©u hái ®ã sÏ ®îc tr¶ lêi th«ng qua c¸c lý luËn t¬ng øng Th«ng thêng, trong qu¸ tr×nh qu¶n lý, c¸c lý luËn nµy ®îc cô thÓ ho¸ hoÆc biÓu hiÖn th«ng qua c¸c kÕ ho¹ch, dù kiÕn cña nhµ qu¶n lý Giai ®o¹n tiÕp theo, nhµ qu¶n lý sÏ ¸p dông c¸c lý luËn nµy trong thùc tiÔn, vµ ¸p dông c¸c thö nghiÖm ®Ó t×m hiÓu vÒ thùc tiÔn vËn dông lý luËn ViÖc ph¶n ¸nh thùc tÕ th«ng qua kÕt qu¶ thùc hiÖn c¸c thö nghiÖm sÏ gióp c¸c nhµ qu¶n lý cã c¸i nh×n ®Çy ®ñ vÒ thùc tÕ, tõ ®ã tiÕp tôc ®Æt ra c¸c c©u hái ®Ó t×m ra c¸c gi¶i ph¸p thÝch hîp S¬ ®å 1: VÞ trÝ cña thö nghiÖm trong qu¸ tr×nh qu¶n lý (4,194) LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 6 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam C©u hái Thùc tÕ Lý luËn Thö nghiÖm Nh vËy, thö nghiÖm vµ kiÓm so¸t ®Òu lµ nh÷ng kh¸i niÖm g¾n liÒn víi qu¶n lý V× vËy, khi nãi vÒ qu¶n lý, chóng ta kh«ng thÓ xa rêi hai kh¸i niÖm nµy ViÖc qu¶n lý nãi chung vµ qu¶n lý lÜnh vùc tµi s¶n cña doanh nghiÖp nãi riªng cÇn g¾n liÒn víi thö nghiÖm vµ kiÓm so¸t ChÝnh v× vËy, trong c¸c lý luËn vÒ kiÓm to¸n tµi chÝnh- mét bé phËn cña kiÓm to¸n, m«n häc ra ®êi tõ nhu cÇu cña qu¶n lý, thö nghiÖm kiÓm so¸t ®ãng mét vai trß kh«ng thÓ thiÕu KiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh (gäi t¾t lµ kiÓm to¸n tµi chÝnh) lµ x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn vÒ c¸c B¶ng khai tµi chÝnh cña mét ®¬n vÞ kinh tÕ b»ng hÖ thèng c¸c thñ tôc kiÓm to¸n do c¸c kiÓm to¸n viªn cã tr×nh ®é nghiÖp vô t- ¬ng xøng thùc hiÖn trªn c¬ së hÖ thèng ph¸p lý cã hiÖu lùc.(10,49) Thö nghiÖm kiÓm so¸t lµ kh¸i niÖm g¾n liÒn víi qu¶n lý, vµ do ®ã còng g¾n liÒn víi kiÓm to¸n tµi chÝnh Trong kiÓm to¸n tµi chÝnh, thö nghiÖm kiÓm so¸t chÝnh lµ mét bé phËn kh«ng thÓ thiÕu trong hÖ thèng c¸c thñ tôc kiÓm to¸n do c¸c kiÓm to¸n viªn tiÕn hµnh HiÖn nay, trong c¸c tµi liÖu, cã nhiÒu c¸ch gäi vµ gi¶i thÝch kh¸c nhau vÒ thö nghiÖm kiÓm so¸t NhiÒu côm tõ ®ång nghÜa víi nhau trªn ph¬ng diÖn lý thuyÕt kiÓm to¸n song ®îc sö dông kh¸c nhau trong hÖ thèng c¸c chuÈn mùc vµ trong thùc tiÔn kiÓm to¸n V× vËy, ®Ó nhÊt qu¸n, thuËt ng÷ “thö nghiÖm kiÓm so¸t” sÏ ®îc sö dông thay thÕ c¸c thuËt ng÷ kh¸c nh thñ tôc kiÓm so¸t, tr¾c nghiÖm ®¹t yªu cÇu, thñ tôc kiÓm tra hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé (HTKSNB), thñ tôc kiÓm tra hÖ thèng kiÓm so¸t, thñ tôc kiÓm tra c¸c thñ tôc kiÓm so¸t, ®ang ®îc sö dông trong c¸c tµi liÖu T¬ng øng víi c¸c thuËt ng÷ kh¸c nhau, c¸c tµi liÖu cã sö dông nhiÒu c¸ch diÔn ®¹t kh¸c nhau vÒ kh¸i niÖm thö nghiÖm kiÓm so¸t C¨n cø theo ChuÈn mùc KiÓm to¸n ViÖt Nam sè 500, thö nghiÖm kiÓm so¸t lµ viÖc kiÓm tra ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n vÒ sù thiÕt kÕ LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 7 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam phï hîp vµ vËn hµnh h÷u hiÖu cña hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé (2,59) Bªn c¹nh ®ã, thö nghiÖm kiÓm so¸t ®îc dïng trong ChuÈn mùc KiÓm to¸n quèc tÕ ®Ó chØ c¸c thñ tôc kiÓm tra cho phÐp thu thËp c¸c b»ng chøng kiÓm to¸n vÒ tÝnh hiÖu qu¶ cña c¬ cÊu vµ vËn hµnh cña hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé (1,212) Kh¸i niÖm vÒ thö nghiÖm kiÓm so¸t theo quan ®iÓm cña h·ng kiÓm to¸n Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) ®îc hiÓu lµ viÖc kiÓm tra nh»m môc ®Ých cung cÊp b»ng chøng vÒ tÝnh hiÖu qu¶ trong thiÕt kÕ vµ ho¹t ®éng cña mét hÖ thèng kiÓm so¸t nh»m ng¨n ngõa vµ h¹n chÕ nh÷ng sai sãt khi ®a ra ý kiÕn vÒ B¸o c¸o tµi chÝnh(18,14) Tùu trung l¹i, chóng ta cã thÓ hiÓu thö nghiÖm kiÓm so¸t lµ viÖc kiÓm tra ®Ó thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n vÒ sù thiÕt kÕ phï hîp vµ vËn hµnh h÷u hiÖu cña hÖ thèng kÕ to¸n vµ kiÓm so¸t néi bé V× thÕ, trong kiÓm to¸n tµi chÝnh, thö nghiÖm kiÓm so¸t lu«n ®ãng vai trß quan träng kh«ng thÓ thiÕu Vai trß nµy kh«ng chØ thÓ hiÖn ë b¶n th©n cuéc kiÓm to¸n n¨m hiÖn t¹i mµ cßn ¶nh hëng tíi qu¸ tr×nh kiÓm to¸n n¨m tiÕp theo Cô thÓ, thö nghiÖm kiÓm so¸t cã 3 vai trß chÝnh: Lµ néi dung lín trong thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n: Sau khi kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh ®îc c¸c môc tiªu kiÓm to¸n cô thÓ cho tõng yÕu tè cÊu thµnh B¸o c¸o tµi chÝnh cña kh¸ch hµng, qu¸ tr×nh thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n sÏ b¾t ®Çu C¸c b»ng chøng thu thËp ®îc ph¶i tho¶ m·n ®ång thêi 2 yªu cÇu: ®Çy ®ñ vµ hiÖu lùc, nghÜa lµ b»ng chøng ph¶i cã gi¸ trÞ vµ ®ñ ®Ó gióp kiÓm to¸n viªn ®a ra ®îc ý kiÕn hîp lý TÝnh hiÖu lùc cña b»ng chøng kiÓm to¸n ®îc x¸c ®Þnh trªn c¬ së rÊt nhiÒu yÕu tè nh nguån gèc, tÝnh liªn ®íi, chÊt lîng cña HTKSNB, Nh vËy, HTKSNB còng lµ mét yÕu tè ¶nh hëng ®Õn ®é tin cËy cña b»ng chøng Cô thÓ, b»ng chøng thu ®îc khi HTKSNB ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶ ®¸ng tin cËy h¬n tõ mét hÖ thèng yÕu kÐm Do ®ã, c¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t gãp phÇn ®¸nh gi¸ HTKSNB cña doanh nghiÖp sÏ cã vai trß ¶nh hëng lín ®Õn nh÷ng ®¸nh gi¸ cña kiÓm to¸n viªn vÒ tÝnh hiÖu lùc cña b»ng chøng kiÓm to¸n TÝnh ®Çy ®ñ cña b»ng chøng chÞu ¶nh hëng rÊt lín bëi ph¬ng ph¸p LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 8 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam chän mÉu cña kiÓm to¸n viªn Trªn thùc tÕ, ph¬ng ¸n kiÓm tra chi tiÕt toµn bé lµ kh«ng kh¶ thi KiÓm to¸n viªn cÇn ph¶i chän mÉu kiÓm to¸n Qui m« mÉu chän ®Ó kiÓm tra chi tiÕt chÞu ¶nh hëng cña nhiÒu yÕu tè nh ®é tin cËy dù kiÕn vµo KSNB, tû lÖ dung sai cho phÐp, sè lîng kho¶n môc trong tæng thÓ, C¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t ®¸nh gi¸ HTKSNB sÏ t¸c ®éng ®Õn quy m« mÉu kiÓm tra chi tiÕt do kiÓm to¸n viªn lùa chän, vµ gi¸n tiÕp ¶nh hëng tíi tÝnh ®Çy ®ñ cña b»ng chøng kiÓm to¸n Nh vËy, viÖc ¸p dông thö nghiÖm kiÓm so¸t ®ãng vai trß quan träng trong qu¸ tr×nh thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n tin cËy vµ ®Çy ®ñ, gãp phÇn ®¶m b¶o hiÖu n¨ng cña cuéc kiÓm to¸n Bªn c¹nh ®ã, thö nghiÖm kiÓm so¸t cßn cã thÓ gióp kiÓm to¸n viªn n©ng cao hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n N©ng cao hiÖu qu¶ cña cuéc kiÓm to¸n n¨m hiÖn t¹i: HiÖu qu¶ lµ vÊn ®Ò rÊt quan träng trong cuéc kiÓm to¸n §iÒu lÖ ®¹o ®øc nghÒ nghiÖp cña ViÖn KiÓm to¸n viªn ®éc lËp ®· chØ râ tr¸ch nhiÖm ®èi víi kh¸ch hµng cña kiÓm to¸n viªn: ph¶i c«ng b»ng, v« t víi kh¸ch hµng, phôc vô hä hÕt kh¶ n¨ng cña m×nh, víi sù quan t©m nghiÖp vô v× lîi Ých cao nhÊt cña kh¸ch hµng vµ phï hîp víi tr¸ch nhiÖm ®èi víi c«ng chóng.(6,59) Nh vËy, víi nh÷ng ngêi quan t©m ®Õn B¸o c¸o tµi chÝnh, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®a ra ý kiÕn trung thùc vµ hîp lý, tøc lµ hoµn thµnh ®Çy ®ñ nghÜa vô theo luËt ®Þnh vµ theo chuÈn mùc nghÒ nghiÖp MÆt kh¸c, v× lîi Ých cao nhÊt cña kh¸ch hµng còng cã nghÜa kiÓm to¸n viªn còng cÇn nç lùc lµm gi¶m gi¸ phÝ kiÓm to¸n víi chi phÝ vÒ thêi gian, chi phÝ do ¶nh hëng tíi ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ ®îc kiÓm to¸n, lµ tèi thiÓu, tøc quan t©m ®Õn khÝa c¹nh kiÓm to¸n viªn thùc hiÖn dÞch vô kiÓm to¸n thu lîi nhuËn Víi nh÷ng yªu cÇu ®ã, khi thu thËp b»ng chøng, kiÓm to¸n viªn ph¶i ®¶m b¶o ®ång thêi hai yªu cÇu: thu thËp b»ng chøng hiÖu lùc vµ ®Çy ®ñ, vµ chi phÝ thu thËp lµ tèi thiÓu Yªu cÇu ®Çu tiªn b¶o ®¶m hiÖu n¨ng kiÓm to¸n, tr¸nh cho c«ng ty kiÓm to¸n ®èi mÆt víi mét rñi ro kiÓm to¸n lín ¶nh hëng ®Õn uy tÝn cña c«ng ty Ngîc l¹i, yªu cÇu thø hai ®¶m b¶o tÝnh hiÖu qu¶, gãp phÇn n©ng cao kh¶ n¨ng c¹nh tranh vµ n©ng cao lîi nhuËn cho c«ng ty kiÓm to¸n Lîi nhuËn cña c«ng ty ®èi víi tõng hîp ®ång ®îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 9 T¨ng cêng viÖc vËn dông thö nghiÖm kiÓm so¸t t¹i C«ng ty KiÓm to¸n ViÖt Nam lÊy doanh thu, tøc sè tiÒn kh¸ch hµng tr¶ phÝ kiÓm to¸n, trõ ®i chi phÝ kiÓm to¸n mµ c«ng ty ®· bá ra thùc tÕ NÕu c«ng ty ®¶m b¶o ®îc tÝnh hiÖu qu¶ th× víi doanh thu cè ®Þnh, viÖc gi¶m tèi ®a chi phÝ sÏ gióp hä thu lîi nhuËn tèi ®a T¬ng tù, víi mét møc lîi nhuËn x¸c ®Þnh, chi phÝ tèi thiÓu sÏ gióp gi¸ phÝ kiÓm to¸n mµ c«ng ty yªu cÇu víi kh¸ch hµng lµ nhá nhÊt §©y lµ c¬ së ®Ó c«ng ty cã ®îc vÞ trÝ c¹nh tranh trªn thÞ trêng Thö nghiÖm kiÓm so¸t gióp kiÓm to¸n viªn ®¸nh gi¸ møc rñi ro kiÓm so¸t t¬ng ®èi chÝnh x¸c, lµ c¬ së n©ng cao hiÖu qu¶ kiÓm to¸n n¨m hiÖn t¹i NÕu møc rñi ro nµy ®îc ®¸nh gi¸ thÊp, kiÓm to¸n viªn cã thÓ gi¶m sè lîng b»ng chøng kiÓm to¸n ®îc thu thËp khi kiÓm tra chi tiÕt sè d vµ nghiÖp vô VÒ nguyªn t¾c, kiÓm to¸n viªn ph¶i thÈm tra c¸c th«ng tin biÓu hiÖn b»ng tiÒn ph¶n ¸nh trªn c¸c B¶ng khai tµi chÝnh Khi ®ã, thö nghiÖm c¬ b¶n víi hai néi dung kiÓm tra chi tiÕt sè d - nghiÖp vô vµ qui tr×nh ph©n tÝch lµ thö nghiÖm then chèt vµ cèt lâi trong mäi cuéc kiÓm to¸n Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ, c¸c th«ng tin tµi chÝnh thêng ®îc x¸c minh nhiÒu lÇn, c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n thêng xuyªn thêng lÆp l¹i vÒ h×nh thøc nghiÖp vô MÆt kh¸c, vÒ nhu cÇu, nhiÒu cuéc kiÓm to¸n còng kh«ng ®ßi hái ph¶i thùc hiÖn sè lîng lín c¸c thö nghiÖm c¬ b¶n nÕu kiÓm to¸n viªn x¸c ®Þnh c¸c th«ng tin trªn B¶ng khai tµi chÝnh lµ ®¸ng tin cËy VÒ mÆt chi phÝ, b¶n th©n kh¸ch thÓ kiÓm to¸n còng mong muèn gi¶m c¸c thñ tôc kiÓm to¸n lÆp l¹i mét c¸ch kh«ng hiÖu qu¶ nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ thêi gian, chi phÝ nh©n lùc vµ chi phÝ b»ng tiÒn ChÝnh v× thÕ, thö nghiÖm kiÓm so¸t ®· ®îc h×nh thµnh dùa vµo kÕt qu¶ cña HTKSNB ®îc ®¸nh gi¸ lµ tån t¹i vµ ho¹t ®éng cã hiÖu lùc, sÏ gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ cuéc kiÓm to¸n Bªn c¹nh ®ã, khi ®¸nh gi¸ l¹i rñi ro kiÓm so¸t, kiÓm to¸n viªn cã thÓ tin r»ng rñi ro kiÓm so¸t thùc tÕ thÊp h¬n Lóc nµy, viÖc lùa chän rñi ro ë møc nµo lµ quyÕt ®Þnh mang tÝnh kinh tÕ Cô thÓ, kiÓm to¸n viªn ph¶i c©n nh¾c viÖc chÊp nhËn chi phÝ ®Ó thùc hiÖn c¸c thö nghiÖm kiÓm so¸t bæ sung ®Ó kh¼ng ®Þnh møc rñi ro kiÓm so¸t thùc tÕ thÊp h¬n møc dù tÝnh ban ®Çu hay chÊp nhËn møc chi phÝ t¬ng øng víi møc rñi ro ban ®Çu VÝ dô, chi phÝ ®Ó thùc hiÖn thö nghiÖm kiÓm so¸t bæ sung lµ 200.000 trong khi nã gióp tiÕt kiÖm chi phÝ cho thñ tôc kiÓm tra chi tiÕt sè d nghiÖp vô t¬ng øng víi møc rñi ro ban ®Çu lµ 500.000 Lóc nµy, viÖc thùc hiÖn thö nghiÖm kiÓm so¸t lµ cã hiÖu qu¶ vµ kiÓm to¸n viªn cÇn thùc hiÖn LuËn v¨n tèt nghiÖp ®¹i häc Trang 10 ... thử nghiệm kiểm soát Công ty Kiểm toán ViÖt Nam Néi dung Chơng 1: Những vấn đề lý luận thử nghiệm kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Thử nghiệm kiểm soát kiểm toán Báo cáo tài chính: Hiện... cờng việc vận dụng thử nghiệm kiểm soát Công ty Kiểm toán Việt Nam kiểm toán năm chịu ảnh hởng gián tiếp thử nghiệm kiểm soát áp dụng năm trớc mang lại Nói tóm lại, thử nghiệm kiểm soát khái... kiểm soát Chính vậy, lý luận kiểm toán tài chính- phận kiểm toán, môn học đời từ nhu cầu quản lý, thử nghiệm kiểm soát đóng vai trò thiếu Kiểm toán Báo cáo tài (gọi tắt kiểm toán tài chính)
