Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 NỘI DUNG 2 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HÀNG TỒN KHO. 2 1.1: Khái niệm hàng tồn kho. 2 1.2: Ghi nhận hàng tồn kho. 2 1.3: Phương pháp hạch toán hàng tồn kho 3 1.4: Tính giá hàng tồn kho. 4 1.5: Trình bày và công bố trên báo cáo tài chính. 5 1.6: Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 5 CHƯƠNG 2: KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO. 7 2.1: Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho 7 2.2: Các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho 7 2.2.1: Kiểm soát nội bộ về vật chất 7 2.2.2: Kiểm soát nội bộ về ghi chép 7 CHƯƠNG 3: RỦI RO KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 9 3.1: Các rủi ro thường gặp 9 3.2: Xác lập mức trọng yếu 10 3.3: Đánh giá rủi ro 10 3.4: Quy trình kiểm toán hàng tồn kho 11 CHƯƠNG 4: THỬ NGHIỆM CƠ BẢN VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO. 15 4.1: Thử nghiệm kiểm soát 15 4.1.1: Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ 15 4.1.2: Đánh giá rủi ro kiểm soát 15 4.1.3: Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát 15 4.1.4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế thử nghiệm cơ bản 16 4.2: Thử nghiệm cơ bản 17 4.2.1: Thủ tục phân tích 17 4.2.2: Thử nghiệm chi tiết 19 KẾT LUẬN 21 LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với những quy luật của nó đang có những tác động đa chiều, cả tích cực lẫn tiêu cực đến sự phát triển nền kinh tế của nước ta. Các doanh nghêp nước ngoài trực tiếp đầu tư vốn vào nước ta ngày càng nhiều, doanh nghiệp nhà nước bắt đầu chuyển sang cổ phần hoá, thị trường trong và ngoài nước trở nên cạnh tranh gay gắt hơn. Điều này tạo cho nước ta nhiều cơ hội phát triển bên cạnh đó cũng đặt ra nhiều khó khăn và thử thách. Các nhà đầu tư đòi hỏi thông tin tài chính, họ sử dụng phải chính xác để ra quyết định đầu tư. Việc kiểm tra, xác nhận sự tin cậy các thông tin thường được thể hiện bằng việc xác định độ tin cậy của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Trên cơ sở đánh giá từng khoản mục nhỏ, kiểm toán viên có thể đưa ra sự đảm bảo ở một mức độ nhất định về sự chính xác của báo cáo tài chính, giúp ích cho những người cần tìm hiểu doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất và thương mại, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, và cũng là một khoản mục trọng yếu ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trong phân tích báo cáo tài chính. Đây là một khoản mục nhạy cảm với gian lận và sai sót, vì hàng tồn kho là công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn của mình. Với tầm quan trọng trên, em đã chọn đề tài: ”Trình bày thử nghiệm cơ bản về khoản mục hàng tồn kho”
Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà DANH SÁCH NHÓM STT HỌ VÀ TÊN MSSV GHI CHÚ 1 Nguyễn Thị Linh 11002963 2 Trần Thùy Linh 11005223 3 Trần Khánh Linh 11004104 4 Đỗ Thị Lương 11006113 5 Lê Thị Lý 11004183 6 Nguyễn Thị Nga 11004923 7 Thiều Thị Ngân 11005333 8 Nguyễn Đức Lâm 11003253 Nhóm trưởng Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà MỤC LỤC Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với những quy luật của nó đang có những tác động đa chiều, cả tích cực lẫn tiêu cực đến sự phát triển nền kinh tế của nước ta. Các doanh nghêp nước ngoài trực tiếp đầu tư vốn vào nước ta ngày càng nhiều, doanh nghiệp nhà nước bắt đầu chuyển sang cổ phần hoá, thị trường trong và ngoài nước trở nên cạnh tranh gay gắt hơn. Điều này tạo cho nước ta nhiều cơ hội phát triển bên cạnh đó cũng đặt ra nhiều khó khăn và thử thách. Các nhà đầu tư đòi hỏi thông tin tài chính, họ sử dụng phải chính xác để ra quyết định đầu tư. Việc kiểm tra, xác nhận sự tin cậy các thông tin thường được thể hiện bằng việc xác định độ tin cậy của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Trên cơ sở đánh giá từng khoản mục nhỏ, kiểm toán viên có thể đưa ra sự đảm bảo ở một mức độ nhất định về sự chính xác của báo cáo tài chính, giúp ích cho những người cần tìm hiểu doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất và thương mại, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, và cũng là một khoản mục trọng yếu ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trong phân tích báo cáo tài chính. Đây là một khoản mục nhạy cảm với gian lận và sai sót, vì hàng tồn kho là công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn của mình. Với tầm quan trọng trên, em đã chọn đề tài: ”Trình bày thử nghiệm cơ bản về khoản mục hàng tồn kho” Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 4 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà NỘI DUNG CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HÀNG TỒN KHO. 1.1: Khái niệm hàng tồn kho. Theo VAS 02, hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản: Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến, hàng hóa bất động sản Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu và thành phẩm, hàng hóa được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp. Chi phí dịch vụ dở dang. 1.2: Ghi nhận hàng tồn kho. Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 5 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Trong đó: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cần thiết cho việc hoàn thành và tiêu thụ chúng. Cuối năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chính là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được. Khoản chênh lệch này có thể phát sinh do hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí để bán hàng tăng thêm. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng. 1.3: Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho có thể theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ: Phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình xuất nhập tồn vật tư hàng hoá trên sổ kế toán. Giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số hàng tồn kho thực tế phải luôn khớp với số hàng tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời. Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 6 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà Thường được áp dụng ở các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng kỹ thuật…. Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư, hàng hoá trên sổ tổng hợp và từ đó tính giá trị hàng hoá đã xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + tổng trị giá hàng nhập trong kỳ trị giá hàng tồn kho cuối kỳ. Theo phương pháp này, mọi biến động (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Giá trị hàng mua nhập kho được theo dõi trên tài khoản kế toán riêng (tài khoản 611). Công tác kiểm kê được tiến hành vào cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá trị hàng hoá, vật tư thực tế xuất trong kỳ. Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán. Nhưng độ chính xác bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi… Thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và xuất bán thường xuyên. 1.4: Tính giá hàng tồn kho. Do ảnh hưởng của giá cả trên thị trường nên giá gốc của nhiều loại hàng tồn kho luôn thay đổi. Một loại hàng hóa mua ở những thời điểm khác nhau sẽ có những giá gốc khác nhau. Trong trường hợp này có nhiều phương pháp tính giá gốc của hàng tồn kho và giá gốc của hàng đã xuất kho để dùng hay để bán. VAS 02 đã quy định: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh: Có thể được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện. Theo Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 7 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà phương pháp này, kế toán sẽ sử dụng giá gốc thực sự của từng đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho. Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàngtồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. Mỗi phương pháp tính giá hàng tồn kho đều có những ưu điểm, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, năng lực nghiệp vụ và trình độ, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. 1.5: Trình bày và công bố trên báo cáo tài chính. Theo VAS 02, Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 8 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp; Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho(Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả. Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng. 1.6: Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh của năm nay phần giá trị có khả năng bị giảm xuống thấp hơn so với giá gốc của hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là biện pháp đề phòng những thiệt hại có thể xảy đến trong tương lai gần do hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm,… đồng thời cũng để phản ảnh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của doanh nghiệp kho lập bảng cân đối kế toán cuối năm. Theo VAS 02, cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng. Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 9 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà trên những bằng chứng đáng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính. Mà các sự kiện này được xác nhận các điều kiện có ở thời điểm ước tính. Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 10 [...]... giá hàng tồn kho - Kiểm tra chất lượng và tình trạng hàng tồn kho Kiểm tra việc kho sổ Đầy đủ hàng tồn kho Kiểm tra việc phân loại Trình bày và công bố hàng tồn kho và các khai báo về phương pháp tính giá, về hàng tồn kho thế chấp 4.2: Thử nghiệm cơ bản 4.2.1: Thủ tục phân tích Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 23 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà 1 So sánh số dư hàng tồn kho với số dư năm. .. bán hàng hoá không được trình bày trên báo cáo tài chính Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 19 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 4: THỬ NGHIỆM CƠ BẢN VỀ KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO 4.1: Thử nghiệm kiểm soát 4.1.1: Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ Để hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho, cần tìm hiểu các thủtục và quy trình đối với các chức năng của mua hàng, ... năng hàng tồn kho bịhư hỏng, hay lỗi thời do hàng tồn kho quá lâu đồng thời tiết kiệm được lượng vốn lưu động đầu vào hàng tồn kho Đảm bảo chất lượng hàng tồn kho trong suốt quá trình tồn trữ Đảm bảo rằng đơn vị luôn tiếp cận được với những nguồn hàng tốt nhất với giá cả hợp lý nhất Đảm bảo hàng tồn kho được sử dụng hiệu quả, đúng mục đích Mục tiêu này cũng bao gồm mục tiêu bảo vệ vật chất đối với hàng. .. với hàng tồn kho, tức là đảm bảo hàng tồn kho không bị thất thoát, sử dụng cho mục đích cá nhân hay mất cắp, đồng thời hạn chế tối đa các hao mòn hữu hình và vô hình đối với hàng tồn kho Kiểm soát chặt chẽ quá trình tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan đến hàng tồn kho, cũng như quá trình vận động của hàng tồn kho cả về số lượng lẫn mặt giá trị 2.2: Các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho 2.2.1:... kiểm kê Đối chiếu với bảng tổng hợp kiểm kê e Kiểm tra việc kho sổ hàng tồn kho Các kho n hàng mua đang đi đường không được ghi nhận Hàng mua cho năm sau nhưng ghi vào sổ của năm hiện hành và ngược lại Khi xuất bán không phản ánh đồng thời hai bút toán ghi nhận doanh thu và giá vốn.Hoá đơn lập sai thời điểm f Xem xét việc trình bày và công bố hàng tồn kho :hàng tồn kho và các tài kho n liên quan được... kiểm soát cho từng cơ sở dử liệu liên quan và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản phù hợp Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 22 Bài tiểu luận môn kiểm toán Loại Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết GVHD: Lê Thị Hồng Hà Thử nghiệm cơ bản Mục tiêu kiểm toán - Thực hiện thủ tục phân Hiện hữu, đánh giá, đầy tích hàng tồn đủ, ghi chép chính xác kho Quan sát kiểm kê hàng Hiện hữu, đầy đủ tồn kho - Kiểm tra việc... BỘ ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO 2.1: Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Mục đích của kiểm soát nội bộ hàng tồn kho bao gồm: Xác định mức độ tồn kho hợp lý để vừa đáp ứng tốt nhu cầu sản xuất (đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ) hoặc đủ cung cấp cho thị trường (đối với thành phẩm hàng hoá), vừa hạn chế tối đa sự lãng phí do dự trữ quá mức Nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng tồn kho nhằm giảm... chuyển dữ liệu liên quan đến hàng tồn kho của kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho có thể ảnh hưởng đến cả bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Hàng tồn kho là một kho n mục rất nhạy cảm với gian lận ( biển thủ, trộm cắp…) và chịu nhiều rủi ro do mất mát, hư hỏng lỗi thời, … Ngoài ra do các đặc điểm riêng một số hàng tồn kho như thuốc độc, thủy... xét xu hướng biến động của hàng tồn kho, phát hiện ra những rủi ro tiềm tàng Để đánh giá, cần kết hợp các xu hướng này với các thông tin tài chính và phí tài chính để nhận diện các chiều hướng biến động bất thường và dự đoán khả năng xảy ra chênh lệch 2 So sánh số vòng quay hàng tồn kho năm hiện hành với năm trước: Giá vốn hàng bán Số vòng quay hàng tồn = kho Số dư hàng tồn kho bình quân Sự biến động... mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng, xuất hàng, cũng như việc kiểm soát đối với sản xuất, đồng thời phải tìm hiểu về hệ thống kế toán hàng tồn kho và chi phí Bên cạnh đó, còn phải tìm hiểu về hệ thống kiểm soát vật chất đối với hàng tồn kho như kho hàng, bến bãi, nhà xưởng… và các dịch vụ bảo hộ hoặc về kiểm soát vật chất khác Để đạt được sự hiểu biết này, kiểm toán viên có thể sử dụng bảng tường thuật, . thử nghiệm cơ bản về kho n mục hàng tồn kho Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 4 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà NỘI DUNG CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HÀNG TỒN KHO. 1.1: Khái niệm hàng tồn. tài chính. Trình bày và công bố Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 19 Bài tiểu luận môn kiểm toán GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 4: THỬ NGHIỆM CƠ BẢN VỀ KHO N MỤC HÀNG TỒN KHO. 4.1: Thử nghiệm kiểm. mọi biến động (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài kho n kế toán hàng tồn kho. Giá trị hàng mua nhập kho được theo dõi trên tài kho n kế toán riêng (tài kho n 611). Công tác