Đang tải... (xem toàn văn)
176 Kiểm toán độc lập ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán
I) Lời giới thiệu. Chúng ta đã đi những bớc đầu tiên trên con đờng tiến tới nền kinh tế thị tr- òng theo định hớng xã hội chủ nghĩa. Cứ mỗi tiến nên, chúng ta lại gặp những vấn đề mới mẻ trong lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài chính đối với cả nhà nớc lẫn doanh nghiệp. Qua giai đoạn khởi động, nền kinh tế đã đến lúc Nâng cấp trình độ quản lý tài chính nhằm mở đờng cho kinh tế thị trờng nớc ta phát triển theo cả bề rộng và bề sâu . Một trong những công cụ chủ yếu để làm việc đó là công tác kiểm toán trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán độc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lợng quản lý của các doanh nghiệp. Kiểm toán luôn đi kèm và là sự tiếp lối với hoạt động kế toán. Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin thì kiểm toán chính là cái quan trọng hơn là để qua đó hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin phục vụ có hiệu quả cho các đối tợng sử dụng thông tin kế toán. Trên thế giới đặc biệt là các nớc có nền kinh tế thị trờng phát triển thì hoạt động kiểm toán đợc quan tâm sử dụng và phát triển mạnh mẽ. Hoà nhập vào nền kinh tế thị trờng quốc tế, Việt nam cũng đã hình thành và từng b- ớc phát triển hệ thống kiểm toán độc lập.Đây là một lĩnh vực khá mới mẻ đối với chúng ta vì thế nó đã thu hút đợc sự quan tâm chú ý của rất nhiều ngời. Ơ bài viết này em xin trình bày về vấn đề: Kiểm toán độc lập ở Việt nam- Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán. I. Tổng quan về kiểm toán độc lập 1. Kiểm toán độc lập là gì? Kiểm toán độc lập là hoạt động kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểm toán viên độc lập thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp. Kiểm toán độc lập là hoạt động t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ, đợc quản lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán. Theo đinh nghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế IFAC thì kiểm toán độc lập là quá trình kiểm tra các số liệu tài liệu của doanh nghiệp do các kiểm toán viên độc lập thực hiện để xác nhận tính trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính và cung cấp kết quả kiểm toán cho những ngời trả phí kiểm toán. Để đảm bảo tính độc lập khách quan, kiểm toán độc lập thờng đợc tổ chức thành các công ty cổ phần, chi nhánh hoặc văn phòng kiểm toán và các kiểm toán viên độc lập. Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹ năng nghề nghiệp và đạo đức, phải trải qua các cuộc thi tuyển quốc gia và phải đạt đợc các tiêu chuẩn nhất định về bằng cấp và kinh nghiệm. ở Việt nam, quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân( Ban hành theo nghị định số 07-CP 29/1/1994củachính phủ) đã ghi rõ: Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể, các tổ chức xã hội (gọi tắt là các đơn vị kế toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này Ii. những vấn đề còn tồn tại 1- Khung pháp lý. a) Măc dù hiện nay,Việt Nam đã có qui chế về Kiểm toán độc lập,nó vẫn cha xây dựng xong các chuẩn mực kế toán- kiểm toán tiến gần đến chuẩn mực quốc tế vì thế nhiều công ty kiểm toán độc lập phải vận dụng các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế dù rằng biết rõ có nhiều điểm không phù hợp với khung cảnh nền kinh tế Việt nam đang trong giai đoạn chuyển đổi. Từ đó dẫn đến những hệ quả khác nhau chẳng hạn nh: - Việc đánh giá chất lợng của một báo cáo kiểm toán còn thiếu căn cứ chung để làm thớc đo - Hoạt động kiểm toán cha đợc chuẩn hoá - Khi có tranh chấp nổ ra, chúng ta cũng cha có đến cơ sở giải quyết các vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên Cũng chính vì thiếu một hệ thống chuẩn mực này cho nên quan diểm của các kiểm toán viên so với quan điểm của cơ quan thuế vụ vẫn còn nhiều khoảng cách. Điều này khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nớc ngoài ngạc nhiên vì sao các báo cáo kết quả kiểm toán ít đợc cơ quan thuế thừa nhận dẫn đến sự nghi ngờ về chất lợng kiểm toán b) Một khía cạnh khác cũng cần lu ý đó là t cách pháp lý của các công ty kiểm toán độc lập. -Có nhiều công ty kiểm toán độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp, có cơ quan chủ quản là bộ tài chính đã khiến cho rất nhiều ngời băn khoăn, nghi ngờ về tính độc lập của những công ty này - Đến nay, theo các đạo luật về loại hình doanh nghiệp Việt nam thì hầu hết các công ty kiểm toán độc lập ỏ Việt nam đều thuộc loại công ty trách nhiệm hữu hạn. Kể cả các công ty kiểm toán độc lập ở nớc ngoài đang thuộc loại công ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn nhng khi vào Việt nam, theo luật đầu t n- ớc ngoài lại đợc thành lập doanh nghiệp theo loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn. Điều này nếu cứ tiếp tục sẽ khiến cho những ngời sử dụng báo cáo kết quả kiểm toán nghi ngờ về khả năng bồi thờng của công ty khi có sự cố xảy ra c) Việc cho phép các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài làm ăn tại Việt nam đã góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển. Tuy nhiên nói riêng trong lĩnh vực kế toán- kiểm toán còn có nhiều bất cập nảy sinh: - Quy định các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài phải thực hiện chế độ kế toán hiện hành của Việt nam, nếu có nhu cầu thực hiện chế độ kế toán khác phải đợc bộ tài chính chấp nhận bằng văn bản. Nh vậy khó cho các doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài và các đơn vị hợp tác kinh doanh vì nếu áp dụng chế độ kế toán Việt nam sẽ gặp bất cập so với chế độ kế toán tại nớc ngoài yêu cầu .tính đặc thù ở các tài khoản ,các báo cáo định kì ,chứng từ gốc trong khi pháp lệnh kế toán thống kê đang có hiệu lực ,không cho phép tồn tại hai hệ thông kế toán khó đánh giá hiệu quả kinh doanh. - Từ đó đặt ra vấn đề là mức độ áp dụng pháp lí của các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. - Hiện nay các tiêu chuẩn của kiểm toán đang thu hút đợc nhiều nhà quản lí .ở Việt nam bên cạnh những công ty kiểm toán độc lập trong nớc bộ tài chính đã cho phép một số công ty kiểm toán nớc ngoài hoạt động nhng vì có những bất cập về kế toán và kiểm toán nên báo cáo tài chính của nhiều doanh nghiệp có vốn nớc ngoài và liên doanh đợc công ty kiểm toán nớc ngoài không đợc bộ tài chính Việt nam thừa nhận .đối phó với tình hình một số doanh nghiệp đã mời hai công ty kiểm toán một của Việt nam một của nớc ngoài hai công ty này kiểm toán và xác nhận báo cáo tài chính ,tuy nhiên đó không phải là một giải pháp tối u 2- Về phía các tổ chức kiểm toán độc lập trong nớc cho thấy - a.Do thiếu hiểu biết về quản trị doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng thiếu những chuyên gia có liên quan cho nên các tổ chức kiểm toán cha mạnh dạn các dịch vụ t vấn quản trị là điều mà các nhà quản lí quan tâm .Ơ các nớc mà hoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc ngời ta coi nghề kiểm toán ngang hàng với nghề luật s và nghề thầy thuốc. Đối với kiểm toán viên thông qua hoạt động kiểm toán họ phải chuẩn đoán đợc "sức khoẻ" của doanh nghiệp từ đó đề xuất các dịch vụ t vấn có giá tri giúp cho doanh nghiệp nếu đã " khoẻ " lại càng "khoẻ" nếu có "bệnh" thì đa ra các giải pháp hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp đa ra các giải pháp hữu hiệu - b- Xét về khía cạnh con ngời - Về số lợng đội ngũ cán bộ và chức danh kiểm toán viên còn thiếu trầm trọng so với nhu cầu công việc - Về chất lợng đội ngũ kiểm toán viên phần lớn cha đợc bồi dỡng cơ bản và bài bản về chuyên môn nghiệp vụ và các kiến thức liên quan.Mặc dù đã đợc đào tạo chính quy chuyên ngành về kế toán, tài chính và một số chuyên ngành kinh tế kỹ thuật khác , họ có kinh nghiệm vè công tac kế toán , tài chính .Nhng vẫn cha đáp ứng đợc yêu cầu kiến thức về kiểm toán .Bởi vì kiểm toán là một hoạt động nghề nghiệp đòi hỏi phải có sự đào tạo chuyên môn nghiệp vụ , phong cách , kỹ năng , kỹ xảo thành thục trớc khi thực thi nhiệm vụ - Một điểm nữa cần lu ý đó là những tri thức ứng dụng khoa học kỹ thuật hiện đại trong kiểm toán cha đợc áp dụng . Hiẹn nay tại Việt nam cũng có rất nhiều công ty đa áp dụng hình thức kế toán máy nên đã giảm một khối lợng lớn công việc ghi chép, giữ sổ và lập báo cáo nh trớc đây. Tuy nhiên đội ngũ kiểm toán viên độc lập cũng cha đợc đào tạo để thích ứng với yêu cầu kiểm toán trong môi trờng máy vi tính - c- Vì đạo đức nghề nghiệp các tổ chức kiểm toán và kiểm toán viên không đợc tự quảng cáo công khai về mình dới bất cứ hình thức nào nhng không phải vì thề mà kiểm toán viên không đợc chủ động tiếp cận khách hàng tìm hiểu nhu cầu và đề xuất các dịch vụ thiết thực mang lại hiệu qủa cao cho khách hàng . Chính điều này cũng đã làm cho nhiều khách hàng cha đến với các tổ chức kiểm toán Việt nam 3- Vì hoạt động kiểm toán ở nơc ta còn mới mẻ , kiến thức chuyên môn còn hạn hẹp nên nhận thức của công chúng và những ngời quan tâm cha thực sự tin tởng vào chất lợng công việc của kiểm toán cũng nh vai trò của kiểm toán . Điều đó đã làm hạn chế đến sự phát triển của kiểm toán - Trừ những đơn vị kế toán có sự tham gia quản lý của nớc ngoài , hầu hết những ngời quản lý ở các đơn vị cha hiẻu hết mục đích của hoạt động kiểm toán , cha thấy đợc lợi ích thiết thực từ những t vấn của kiểm toán viên . - Nhiều doanh nghiệp đặc biệt là những doanh nghiệp nhà nớc , công ty t nhân , công ty cổ phần , cha muốn tiết lộ những thông tin thực về hoạt động của doanh nghiệp mình cho ngời khác , trừ khi bị bắt buộc hoặc khi doanh nghiệp có sự cố -Vì vâỵ mà khách hàng của các tổ chức kiểm toán Việt nam hiện nay chủ yếu là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài,liên doanh với nớc ngoài , các tổ chức viện trợ hoặc tiếp nhận viện trợ ( là những tổ chức bị bắt buộc phải kiểm toán ), một số doanh nghiệp khác có sự cố tài chính . iII. một số giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính Dù ở phơng diện xu thế phát triển , phơng diện môi trờng kiểm toán , môi trờng quiản lý hay là nhu cầu tự thân thì việc nâng cao chất lợng kiểm toán đã nổi nên nh một nhu cầu bức xúc , nếu không nói là đã trở thành một đòi hỏi khách quan , một sự thách thức có tầm quan trọng lớn trên con đờng tự đổi mới và hoàn thiện hoạt động kiểm toán . Muốn có chất lợng kiểm toán cần phải có những yếu tố đảm bảo : 1. Yếu tố về công cụ pháp lý , tức là các luật và các văn bản pháp quy phải đầy đủ , rõ ràng , dễ hiểu khi điều chỉnh các quan hệ kiểm toán và cả khi điều chỉnh các hoạt động của đối tợng kiểm toán 2-Phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán đợc nghiên cứu công phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm toán viên , làm thớc đo đánh giá chất lợng kiểm toán . Chuẩn mực này phải là một hệ thống các tiêu chuẩn khoa học , khách quan , phù hợp với môi trờng pháp lý và điều kiện quản lý của Việt nam , lại phù hợp với những chuẩn mực chung đã đợc quốc tế thừa nhận 3- Đào tạo và bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên - Với sự đòi hỏi của thực tế phải có một đội ngũ kiểm toán viên - Có đủ t cách và trình độ chuyên môn cao , phù hợp với yêu cầu kiểm toán . Sự chính trực , lơng tâm nghề nghiệp và trình độ am hiểu về luật pháp , về quản lý tài chính về nghiệp vụ kế toán và kiểm toán có ý nghĩa quyết định chất lợng hoạt động của mỗi kiểm toán viên nói riêng cũng nh của cả cuộc kiểm toán nói chung . - Thứ nhất : Thống nhất quan điểm về đào tạo đối tợng kiểm toán - Có ý kiến cho rằng trong các trờng đại học tài chính kế toán , các trờng kinh tế có thể hình thành chuyên ngành "đào tạo kiểm toán" có ý kiến khác lại cho rằng nghề kiểm toán không thể đào tạo cùng một lúc , song song với các chuyên ngành khác trong nhà trờng , đối tợng đào tạo kiểm toán phải là giai đoạn nâng cao tiếp theo đối với những sinh viên đã tốt nghiệp đại học hoặc đã trải qua chuyên ngành kế toán .Còn theo quan điểm của mình ngời viết nhgiêng về ý kiến thứ hai sở dĩ nh vậy là vì đối với kiểm toán viên là rất cao họ không chỉ có phẩm chất đạo đức tốt mà họ còn phải có vốn kiến thức kinh tế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiẻu các thông lệ quốc tế và đặc biệt phải có vốn thực tế từng trải mới có thể độc lập xử lí đợc những tình huống phức tạp diễn ra trong hoạt động kiểm toán - Thứ hai:cần xây dựng mục tiêu trơng trình đào tạo và bồi dỡng thống nhất trong toàn quốc về bồi dỡng và đào tạo kiểm toán viên .Để thực hiện đợc giải pháp này bộ tài chính có thể chủ trì thành lập hội đồng gồm các thành viên có liên quan - để biên soạn mục tiêu chơng trình đào tạo và bồi dỡng kiểm toán viên thống nhất toàn quốc - Thứ ba:Sau khi có trơng trình thống nhất chúng ta có thể cho phép "tự do hoá " việc đào tạo và bồi dỡng cán bộ kiểm toán .Xung quanh vấn đề này ,có ý kiến cho rằng nhà nớc nên khống chế chỉ cho một số trờng đại học đợc phép đào tạo cán bộ kiểm toán nhng chúng tôi cho rằng nh vậy sẽ làm giảm mức độ cạnh tranh mà nên để nhiều trờng đợc phép đào tạo trong lĩnh vực này để tạo ra sự ganh đua giữa các trờng cũng nh giữa các sinh viên học chuyên ngành kiểm toán trong các trờng đó - Thứ t:Xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm các giáo trình lí thuyết các bài giảng thực tiễn các tình huống và quy trình kiểm toán các văn bản pháp luật .Đồng thời đổi mới phơng pháp giảng dạy nhằm nâng cao chất lợng và hiệu quả đào tạo ,bồi dỡng ,đào tạo một đội ngũ giáo viên .Hơn nữa ,qua đào tạo các chuyên gia giảng dạy có thể tác động tới những sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế toán kiểm toán - Thứ năm:Đổi mới công tác tuyển chọn cán bộ đầu vào nhằm cả vào hai đối tợng: Chỉ lựa chọn cán bộ cũ có đủ điều kiện và thi tuyển kiểm toán viên từ những sinh viên u tú của các trờng đại học để bồi dỡng thành một lớp kiểm toán viên giỏi phù hợp với yêu cầu mới và có đủ khả năng đảm trách nhiệm vụ lâu dài - Thứ sáu:Mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế về đào tạo bồi dỡng kiểm toán viên giúp kiểm toán viên có cơ hội và điều kiện hội nhập với quiốc tế từ đó có thể học hỏi kinh nghiệm từ các nớc có nền kiểm toán phát triển nh :Đức,Malayxia ,Nhật ,Anh mối quan hệ quốc tế đó sẽ góp phần nâng cao chất lợng đào tạo và nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán - Tóm lại đào tạo và bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên là vấn đề quan trọng và bức bách của hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng . Muốn đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có năng lực trí tụê hoạt động có hiệu quả thì phải có chiến lợc và việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạo và bồi dỡng . Điều đó sẽ đóng góp vào sự phát triển của đội ngũ kiểm toán viên trong tơng lai. 4. Thời gian giá phí chất l ợng kiểm toán: Chất lợng sản phẩm là một khái niệm tơng đối, biến đổi theo thời gian , không gian, theo sự phát triển của nhu cầu xã hội và sự biến đổi của khoa học kỹ thuật. Vậy chất lợng dịch vụ kiểm toán đợc đánh giá nh thế nào ?Chất lợng dịch vụ kiểm toán là mức độ thoả mãn mong muốn có đợc ý kiến xác đáng và đảm bảo bí mật về đối tợng kiểm toán của các đối tợng sử dụng thông tin đợc kiểm toán đồng thời thoả mãn ớc muốn về những đóng góp của kiểm toán vẫn nhằm nâng cao hiệu quả quản lý kế toán tài chính theo chế độ chính sách Nhà nớc của chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trớc và mức giá phù hợp .*(Theo định nghĩa của Ngô Đức Long :Về chất lợng kiểm toán tạp chí Kế toán số 14/98). Từ khái niệm này chất lợng kiểm toán dợc đánh giá thông qua 3 chỉ tiêu : Chỉ tiêu 1 : Mức độ xác đáng của ý kiến nhận xét về đối tợng kiểm toán và đảm bảo tính bí mật thông tin. Chỉ tiêu 2 : Mức độ thoả mãn mong muốn về sự đóng góp của KTV cho chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả quản lý kế toán tài chính theo đúng chế độ chính sách Nhà nớc . Chỉ tiêu 3 : Đảm bảo đúng thời gian đã đề ra một cách hợp lý và giá phí phù hợp. Giá phí và thời gian kiểm toán là một chỉ tiêu trong ba chỉ tiêu đánh giá chất l- ợng kiểm toán. Nó gắn liền với 2 chỉ tiêu còn lại , thể hiện sự chọn trong việc sử dụng vốn về quản lý chi phí của doanh nghiệp thực hiện kiểm toán. Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực hiện cuộc kiểm toán là khoảng thời gian không quá dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hởng đến hiệu quả kinh tế của tổ chức kiểm toán nhng không thể quá ngắn chỉ để thực hiện một số bớc công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến của mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu về thời gian sử dụng các thông tin đợc kiểm toán. Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng có thể trả và giá phí kiểm toán là yếu tố đầu tiên tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời công ty kiểm toán nào.? Để nâng cao chất lơng kiểm toán thì KTV và công ty kiểm toán phải đặt giá phí kiểm toán ở mức độ phù hợp với thu nhập của các doanh nghiệp Việt Nam trong một khoảng thời gian kiểm toán phù hợp. 5. Một số kinh nghiệm rút ra qua kiểm toán ở Việt Nam (của một số công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính: Đối với các nớc khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài chính là bắt buộc nhng ở Việt Nam do hoạt động kiểm toán còn mới mẻ cho nên Nhà nớc cha bắt buộc mọi doanh nghiệp phải đợc kiểm toán và do doanh nghiệp cha hiểu kiểm toán là gì? , mặt khác, họ không muốn ngời thứ ba can thiệp vào tình hình tài chính của doanh nghiệp. Trong thực tế có những doanh nghiệp biết về công việc kiểm toán và hoạt động của các công ty kiểm toán qua các phơng thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài chính phụ thuộc vào nội dung và yêu cầu của từng hợp đồng kiểm toán. Sau đây tôi xin trình bày một số kinh nghiệm rút ra trong quá trình thực hiện kiểm toán ở Việt nam: 1. Trong công việc Tìm hiểu khách hàng : Đối với khách hàng thờng xuyên sau mỗi cuộc kiểm toán công ty phải đánh giá và quan tâm đến những thay đổi trong kinh doanh của khách hàng và KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thờng trực. Đối với khách hàng mới chấp nhận mời kiểm toán thì trong giai đoạn tiếp theo phải hoàn thiện hồ sơ thờng trực về khách hàng. Khi thu thập thông tin về khách hàng phải bố trí những KTV giàu kinh nghiệm và am hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. 2. Trong việc kiểm tra tính pháp lý của khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiết một số vấn đề sau: Giấy phép thành lập và điều lệ công ty khách hàng. Đối với công ty liên doanh có vốn đầu t nớc ngoài cần xem xét:Nguồn vốn đầu t, vốn pháp định, giấy phép đầu t, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp và các chứng từ liên quan đến vốn góp. Trong thực tế, có nhiều công ty liên doanh đã cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nớc ngoài)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳ này ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần Các biên bản họp , các hợp đồng kinh tế quan trọng Từ các tài liệu này có thể giúp KTV phát hiện đợc lý do thực hiện kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc đợc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị , ) và nắm vững đ ợc một cách tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp. 3. Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Ngời lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm toán, đánh giá rủi ro, tính toán mẫu và những công việc phải làm, ngoài ra phải giành quỹ thời gian để hớng dẫn , giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo và hớng dẫn nghiệp vụ kế toán nếu cần thiết, cần lựa chọn ngời tham gia cuộc kiểm toán, u tiên những ngời có sự hiểu biết về lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp và những ngời tham gia kiểm toán đơn vị (nếu là khách hàng thờng xuyên). Kế hoạch kiểm toán phải đợc trao đổi trong tổ kiểm toán. Đối với các hợp đồng lớn kéo dài, khối lợng công việc phải thực hiện nhiều cần lập kế hoạch chung cho cả đợt và kế hoạch chi tiết theo từng tháng, từng tuần và có thể cho từng tổ.(Nh bảng kế hoạch của công ty VIBA, Bắc Nam) 4. Trong thực hiện kiểm toán : Hiện tại, các công ty kiểm toán ở Việt Nam vẫn sử dụng phơng pháp kiểm toán theo khoản mục , phơng pháp này dễ thực hiện nhng có nhiều hạn chế , mức độ rủi ro phát hiện cao . Do giữa từng khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới nhau mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua các quan hệ này. Theo phơng pháp hiện đại các công ty kiểm toán quốc tế sử dụng là phơng pháp kế toán theo chu trình, phơng pháp này dựa vào quan hệ chặt chẽ giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình của hoạt động tài chính. Để nâng cao chất lợng kiểm toán, các công ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp này để phát hiện bằng chứng kiểm toán và phân tích nhằm đa ra kết luận hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Bằng chứng kiểm toán là cơ sở quan trọng bậc nhất cho việc đánh giá chất l- ợng cuộc kiểm toán, nó là cơ sở để kiểm toán viên đa ra những kết luận về báo cáo tài chính và tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Trong quá trình kiểm toán , KTV phải thu thập các bằng chứng thông qua các phơng pháp : +Ph ơng pháp 1 :Kiểm tra vật chất. +Ph ơng pháp 2 : Lấy xác nhận. +Ph ơng pháp 3: Xác minh tài liệu. +Ph ơng pháp 4 : Quan sát. +Ph ơng pháp 5 : Điều tra. +Ph ơng pháp 6 : Tính toán. +Phơng pháp 7: Phân tích. Cần lu ý khi bằng chứng kiểm toán cha thật đáng tin cậy thì không đợc sử dụng vì nó dễ dẫn tới những kết luận sai lầm. Khi có nguồn thông tin đối lập thì phải mở rộng diện điều tra Hết sức cẩn thận khi xét đoán những bằng chứng kiểm toán có tác dụng khẳng định kết luận này nhng phải phủ định kết luận khác. Trong việc phân tích và đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho từng khoản mục. Dựa vào các bằng chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điều quan trọng là sử dụng hệ thống các tỷ suất tài chính để phân tích, đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp. Đối với những khoản mục không có đủ bằng chứng cần phải thu thập thêm hoặc từ chối đa ra kết luận đối với khoản mục đó. 5. Một vấn đề hết sức quan trọng ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán đó là mối quan hệ giữa KTV và các đối tợng khác trong quá trình thực hiện kiểm toán: Quan hệ KTV với trợ lý:Trong quá trình kiểm toán, KTVphải giám sát, kiểm tra các phần việc của trợ lý đợc giao. Và tự thân thẩm định kết luận các t liệu đó có sử dụng đợc không. Nếu những t liệu của trợ lý đợc sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu thì KTV phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật. Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trờng hợp đặc biệt , KTV có thể phải xin ý kiến chuyên gia. Nếu ý kiến của chuyên gia là thiếu khách quan, KTV có thể thay chuyên gia khác và có thể trích dẫn ý kiến của chuyên gia nếu đợc sự đồng ý của chuyên gia hoặc cấp trên. Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt cuộc kiểm toán. Khách hàng là thợng đế nhng lại bị kiểm tra, phỏng vấn những câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kể cả cấp cao nhất của doanh nghiệp. Song KTV không làm hết chức năng của mình thì sẽ phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật. Quan hệ của KTV với KTV nội bộ. Quan hệ của KTV với các KTV khác. Quan hệ KTV với ngời thứ ba:Trong nhiều trờng hợp KTV phải gặp trực tiếp hoặc xác nhận qua th với ngời thứ ba để xác minh các thông tin về tài chính của doanh nghiệp. Khi lấy ý kiến của ngời thứ ba, KTV phải có văn bản có chữ ký xác nhận hoặc chứng từ gốc để khi cần thiết có thể truy cứu trách nhiệm. Nguyên tắc cơ bản nhất đối với mọi KTV là tính độc lập, nó đợc thể hiện qua t thế, tác phong và bản lĩnh nghề nghiệp. Song nó không đồng nghĩa với việc KTVchỉ thông qua chứng từ sổ sách để có thể đ a ra ý kiến kết luận vì bất cứ cuộc kiểm toán nào cũng không đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc này. Mỗi KTV phải tranh thủ và thu thập thông tin, tài liệu của mọi ngời liên quan ở trên . Do vậy, mối quan hệ giữa KTV với những ngời này ảnh hởng tới chất lợng cuộc kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực đã đề ra. KTVgiải quyết tất cả các quan hệ này và kết hợp với tính độc lập của một ngời kiểm toán viên sẽ nâng cao chất lợng của cuộc kiểm tóan. iv. kết luận: Tóm lại trong một nền kinh tế đang chuyển đổi , tuy còn nhiều vấn đề là những cản ngại cho quiá trình phát triển thị trờng kiểm toán nh- ng đồng thời nó cũng mở ra nhiều cơ hội kinh doanh cho các doanh nghiệp nói chung và các công ty kiểm toán độc lập nói riêng . Đó là mảnh đất màu mỡ đang chờ đợi các công ty kiểm toán độc lập lựa chọn giống tốt để gặt hái thành công . [...]... KTV và công ty kiểm toán phải đặt giá phí kiểm toán ở mức độ phù hợp với thu nhập của các doanh nghiệp Việt Nam trong một khoảng thời gian kiểm toán phù hợp Phần giải pháp: 3.4 Một số kinh nghiệm rút ra qua kiểm toán ở Việt Nam (của một số công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính: Đối với các nớc khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài chính là bắt buộc nhng ở Việt Nam. .. công ty có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam phải đợc một tổ chức kiểm toán hợp pháp ở Việt nam kiểm toán, xác nhận trớc khi nộp cho SCCI và cơ quan thuế Điều này đã ngày càng đề cao vai trò kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng và nhu cầu về kiểm toán ngày càng gia tăng nh số liệu ở trên đã chứng minh *Công tác tổ chức thực hiện : Việc kiểm toán độc lập có thể thực hiện trong các doanh nghiệp... *Thừa thiếu kế toán và -Cuối tháng -Cuối tháng thanh lý hợp họp tổ rút họp tổ rút đồng kinh nghiệm kinh nghiệm -Lập kế -Lập kế hoạch tháng hoạch tháng 10/95 11/95 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam: 2.2.1 Thực tế hoạt động : *Một vài nét tìm hiểu hoạt động của các công ty kiểm toán tại Việt Nam: 1.Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT): Từ đầu năm 1992 , DTT đã vào Việt Nam từ văn phòng... Marwich (PKMG): KPMG vào Việt nam từ năm 1992 , tiếp cận thị trờng và giúp đỡ công ty kiểm toán VACO và một số tổ chức nghề nghiệp khác ở Việt Nam tiếp cận thị trờng quốc tế về nghề kiểm toán, kế toán và t vấn Hiện nay, KPMG có chi nhánh tại HN và TP HCM 5 Công ty kiểm toán VACO và công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán (AASC): Công ty kiểm toán Việt Nam đợc thành lập theo quyết định QĐ165/QQĐ/TCCB... công ty có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam phải đợc một tổ chức kiểm toán hợp pháp ở Việt nam kiểm toán, xác nhận trớc khi nộp cho SCCI và cơ quan thuế Điều này đã ngày càng đề cao vai trò kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng và nhu cầu về kiểm toán ngày càng gia tăng nh số liệu ở trên đã chứng minh *Công tác tổ chức thực hiện : Việc kiểm toán độc lập có thể thực hiện trong các doanh nghiệp... Marwich (PKMG): KPMG vào Việt nam từ năm 1992 , tiếp cận thị trờng và giúp đỡ công ty kiểm toán VACO và một số tổ chức nghề nghiệp khác ở Việt Nam tiếp cận thị trờng quốc tế về nghề kiểm toán, kế toán và t vấn Hiện nay, KPMG có chi nhánh tại HN và TP HCM 5 Công ty kiểm toán VACO và công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán (AASC): Công ty kiểm toán Việt Nam đợc thành lập theo quyết định QĐ165/QQĐ/TCCB... cáo *Thừa thiếu kế toán và -Cuối tháng -Cuối tháng thanh lý hợp họp tổ rút họp tổ rút đồng kinh nghiệm kinh nghiệm -Lập kế -Lập kế hoạch 9/95 tháng hoạch 10/95 tháng hoạch 11/95 tháng 2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam: *Một vài nét tìm hiểu hoạt động của các công ty kiểm toán tại Việt Nam: 1.Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT): Từ đầu năm 1992 , DTT đã vào Việt Nam từ văn phòng quốc... tạp, kiểm toán lần đầu hoặc lần thứ 2,3Trong những điều kiện khác nhau nh vậy, nội dung và trình tự công việc kiểm toán có nhiều đặc điểm khác nhau, nhng các công ty kiểm toán ở Việt Nam cũng nh kiểm toán quốc tế thờng phải trải qua các bớc đi cơ bản sau: Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán: 3 Tìm hiểu khách hàng 4 Lập kế hoạch kiểm toán Bớc 2 Thực hiện kiểm toán : 3 Kiểm tra kế toán và kiểm tra hệ thống kiểm. .. tạp, kiểm toán lần đầu hoặc lần thứ 2,3Trong những điều kiện khác nhau nh vậy, nội dung và trình tự công việc kiểm toán có nhiều đặc điểm khác nhau, nhng các công ty kiểm toán ở Việt Nam cũng nh kiểm toán quốc tế thờng phải trải qua các bớc đi cơ bản sau: Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán: 1 Tìm hiểu khách hàng 2 Lập kế hoạch kiểm toán Bớc 2 Thực hiện kiểm toán : 3 Kiểm tra kế toán và kiểm tra hệ thống kiểm. .. sơ quyết toán từ HN đến Vinh( thiết kế, dự toán, quyết toán) - Theohạng mục trình: công + Cột ăng ten-Đờng giao thông + Lắp máyKTCb khác + Đi thực tế + HT điệntuyến: đền bù, KS HN-Ninh - Đi thực tế: Bình-Thanh Hu - à Hoá-Vinh-hà Nẵng-Tam Tĩnh Kì-Quảng Cuối tháng Ngãi họp tổ rút kinh nghiệm - Cuối tháng hop tổ rút Lập kế hoạch kinh tế tháng kinh nghiệm - Lập kế 8/95 hoạch tháng 9/95 - Lập bảng - Viết . đề: Kiểm toán độc lập ở Việt nam- Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán. I. Tổng quan về kiểm toán độc lập 1. Kiểm toán độc lập. động tài chính. Để nâng cao chất lợng kiểm toán, các công ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp này để phát hiện bằng chứng kiểm toán và phân tích