Đang tải... (xem toàn văn)
174 Tìm hiểu giai đoạn thực hiện kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản của kiểm toán Nhà nước
LờI NóI ĐầU Cùng với phát đất nớc sau mời lăm năm đổi mới, việc đầu t xây dựng (XDCB) công trình phục vụ quốc tế dân sinh, thiết lập sở hạ tầng, tạo dựng sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, góp phần giải nhiƯm vơ kinh tÕ x· héi cã tÇm quan träng chiến lợc giai đoạn phát triển kinh tế đất nớc yêu cầu cấp bách đặt trớc mắt nh lâu dài toàn Đảng toàn dân, phù hợp với nhu cầu, xu hớng phát phát triển khu vực giới Do việc đầu t công, dự án trọng ®iĨm ®Ĩ ph¸t triĨn kinh tÕ cđa ®Êt níc tho¸t khỏi tình trạng lạc hậu tiến kịp với phát triển khu vực hoạt động kinh tế quốc gia Xuất phát từ yêu cầu đó, Đảng Nhà nớc ta đà tập trung huy động nguồn vốn khác để đầu t cho xây dựng nh vốn vay nớc ngoài, vốn ngân sách, nguồn tài trợv.v nhằm thúc đẩy hoạt động đầu t xây dựng Song vần đề đặt đầu t xây dựng nh để đem lại hiệu kinh tế cao, việc sử dụng nguồn vốn đầu t xây dựng vấn đề đợc nhiều nhà quản lý quan tâm nhiều điều vớng mắc cần phải đợc tháo gỡ đợc kiểm tra, kiểm soát cách chặt chẽ có quy mô khoa học phát huy hiệu nớc ta kiểm toán Nhà nớc đợc thành lập (năm 1994) công cụ quản lý vĩ mô Nhà nớc nhằm mục tiêu thiết lập trật tự, kỷ cơng để làm lành mạnh tài quốc gia Trong năm qua, kiểm toán Nhà nớc đà thực đợc hàng nghìn kiểm toán địa phơng, Bộ, ngành, tổ chức xà hội, doanh nghiệp Nhà nớc Thông qua hoạt động kiểm toán kiểm toán Nhà nớc đà phát thực trạng tình hình phát triển kinh tế-xà hội, thu chi ngân sách Nhà nớc, hoạt động sản xuất kinh doanh tỉnh, thành phố doanh nghiệp Đặc biệt kiểm toán Nhà nớc đà sâu phát tình hình quản lý sử dụng ngân sách Nhà nớc lĩnh vực quan trọng, có lĩnh vực XDCB Kiểm toán Nhà nớc đà phát hiện, nhận xét, đánh giá tình hình đầu t XDCB thực tiễn tích cực hạn chÕ cđa nã Cã thĨ nãi r»ng b»ng sù ho¹t động kiểm toán Nhà nớc đà có ®ãng gãp tÝch cùc nh»m thóc ®Èy sù ph¸t triĨn công tác đầu t XDCB nớc ta Tuy nhiên thực tế nớc ta nhiều dự án đầu t XDCB không mang lại hiệu mong muốn, nhiều dự án tình trạng thất thoát, lÃng phí vốn, ngân sách Nhà nớc Điều đòi hỏi kiểm toán Nhà nớc cần phải có hoạt động tích cực việc thực thi nhiệm vụ, chức công tác Để thực điều kiểm toán Nhà nớc đà nghiên cứu ban hành "quy trình kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t xây dựng bản" nhằm mục tiêu phát triển tích cực công tác Với mục đích đợc góp phần nhỏ vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán kiểm toán Nhà nớc dự án đầu t XDCB, em đà chọn đề tài "Tìm hiểu giai đoạn thực kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo toán đầu t xây dựng kiểm toán Nhà nớc" nhằm tìm hiểu nghiên cứu xây dựng số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán Nhà nớc Nội dung đề tài hai phần mở đầu kết luận, phần nội dung đợc chia làm ba phần chính: I Những vấn đề chung XDCB thực kiểm toán báo cáo toán kiểm toán Nhà níc II Thùc hiƯn kiĨm to¸n qut to¸n b¸o c¸o toán công trình đầu t XDCB kiểm toán Nhà nớc III Một số nhận xét kiến nghị thực kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo toán đầu t XDCB kiểm toán Nhà nớc Do nhiều hạn chế mặt kiến thức, thông tin, khuôn khổ viết này, em nêu vấn đề khái quát mà em đà tìm hiểu đợc Em hy vọng nhận đợc ý kiến nhận xét, đánh giá quý báu thầy cô giáo, em xin chân thành cảm ơn Nội Dung I Những vấn đề chung XDCB thực kiểm toán báo cáo toán kiểm toán Nhà nớc Khái niệm đặc điểm công trình đầu t xây dựng Công trình xây dựng sản phẩm công nghệ xây lắp gắn liền với đất (bao gồm mặt nớc, mặy biển, thềm lục địa) đợc tạo thành vật liệu xây dựng, thiết bị lao động (kể lao động trực tiếp, lao động gián tiếp - lao động phục vụ thi công lao động quản lý) Công trình XDCB bao gồm hạng mục nhiều công trình nằm dây truyền công nghệ đồng bộ, hoàn chỉnh để tạo sản phẩm lao vụ đà đợc định dự án Trong nội dung đề tài này, công trình đầu t XDCB đựoc hiểu công trình xây dựng hình thành từ dự án đầu t từ nguồn ngân sách Nhà nớc, vốn tín dụng u đÃi Nhà nớc dùng để đầu t dự án xây dựng sở hạ tầng kinh tế , sở sản xuất tạo việc làm, dự án đầu t quan trọng Nhà nớc thời kỳ (điện, xi măng, sắt thép, cấp thoát nớc ), vốn thuộc khoản vay nớc Chính phủ nguồn viện trợ quốc tế dành cho đầu t phát triển (kể vốn hỗ trợ phát triển thức ODA), vốn thuộc quỹ hỗ trợ đầu t quốc gia quỹ khác Nhà nớc dùng cho đầu t phát triển, vốn tín dụng thơng mại, vốn đầu t doanh nghiệp Nhà nớc (vốn khầu hao bản, vốn tÝch l tõ lỵi nhn sau th, vèn tù huy động), vốn hợp tác liên doanh với nớc doanh nghiệp Nhà nớc, vốn quyền cấp tỉnh cấp huyện, vốn đầu t quan ngoại giao, tổ chức quốc tế quan nớc khác đợc phép xây dựng đất Việt Nam đợc quản lý theo hiệp định thoả thuận đà đợc ký kết Chính phủ Việt Nam với phủ nớc tổ chức, quan nớc Những công trình có số đặc điểm sau: Những sản phẩm xây dựng kết ngành công nghiệp đặc biệt (công nghiệp xây lắp) bao gồm nhiều phơng thức thi công khác Sản phẩm xây lắp công trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, giá trị lớn, thời gian sản xuất sản phẩm lâu dài,thờng phải thi công trời, mặt nớc, dới đáy nớc, hầm sâu, gắn liền với vị trí địa lý xác định, lực lợng thi công luôn phải di động theo tiến độ thi công sản phẩm Đặc điểm làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật t phức tạp ảnh hởng điều kiện khách quan Mặt khác, công trình xây dựng có nhiều chủ thể quản lý thi công, quan hệ kinh tế tài liên quan đến công trình phức tạp Ngoài ra, chúng đợc quản lý theo chế đặc biệt, theo trình tự bắt buộc đợc chế định luật pháp, quy trình quy phạm, địng mức kinh tế - kỹ thuật đợc quy định ngặt nghèo chặt chẽ Sản phẩm XDCB có chế tiêu thụ đặc biệt: ngời sư dơng, ngêi mua cã tríc, ngêi lµm cã sau sản phẩm có tầm quan trọng định, tạo xung lực chủ yếu cho tăng trởng kinh tế quốc dân, tạo sở cho trình công nghiệp hoá đại hoá đất nớc Khái niệm quy trình kiểm toán, thực kiểm toán báo cáo toán cần thiết Quy trình kiểm toán Nhà nớc trình tự thực tiến hành công việc kiểm toán, trình tự đà đợc xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán, đơc Tổng kiểm toán Nhà nớc quy định áp dụng thống cho kiểm toán kiểm toán viên Nhà nớc phải tuân thủ tiến hành kiểm toán, nhằm đảm bảo chất lợngvà hiệu kiểm toán Trong điều kiện khác tuỳ thuộc vào quy mô dự án đầu t XDCB lớn hay nhỏ, phức tạp hay đơn giản, đơn vị đợc kiểm toán lần đầu hay thờng xuyên, mục đích, nội dung thời gian kiểm toán mà nội dung công việc khác nhau, nhng thông thờng phải có bớc bản: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập báo cáo công bố kết kiểm toán Trong đó, thực kiểm toán báo cáo toán đầu t XDCB trình kiểm toán viên Nhà nớc sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Đó trình chủ động triển khai kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ý kiến sát thực mức độ trung thực hợp lý trình liên quan đến công tác đầu t (giai đoạn chuẩn bị đầu t, giai đoạn thực kết thúc đầu t) báo cáo toán vốn đầu t công trình hoàn thành Để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, tiết kiệm thu đợc chứng sát thực thời gian đà định trớc yêu cầu phải có quy trình kiểm toán cụ thể, chi tiết Đặc biệt trình thực kiểm toán, trình yêu cầu kiểm toán viên sử dụng nhiều phơng pháp kỹ thuật nghiệp vụ để thực công tác kiểm toán, cần có quy trình cụ thể mang tính khoa học để kiểm toán viên dễ dàng phối hợp với cách chặt chẽ có hiệu theo mục tiêu, chơng trình phạm vi kiểm toán Kiểm toán viên phải có phân công phân nhiệm chức nhiệm vụ cụ thể để biết đợc phải thực công việc gì, với Mục đích yêu cầu kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t XDCB kiểm toán Nhà nớc Kiểm toán báo cáo toán đầu t XDCB có đặc điểm khác so với kiểm toán khía cạnh khác nh kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc kiểm toán ngân sách Nhà nớc, chu kỳ đầu t dài, chu kỳ dự án đầu t XDCB bao gồm nhiều giai đoạn, để đa dự án từ ý tởng thành thực, đồng thời yêu cầu, nguyên tắc nh chu trình quản lý dự án đầu t XDCB có nhiều điểm khác biệt Mục đích kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t XDCB là: Kiểm toán Nhà nớc kiểm toán xác định dự án đầu t XDCB đợc thực có tuân thủ theo nguyên tắc, thủ tục quy định Nhà nớc quản lý dự án đầu t XDCB hay không Kiểm toán Nhà nớc kiểm tra soát xét xác định dự án đầu t XDCB có đợc tiến hành theo trình tự từ có ý đồ xây dựng đến việc khảo sát nghiên cứu luận chứng tính khả thi dự án; thiết kế tính toán kỹ thuật công trình, việc cung ứng, tổ chức đấu thầu, đến xây dựng công trình hoàn thành nghiệm thu bàn giao công trình Ngoài kiểm toán Nhà nớc xem xét kiểm tra giám sát phận, tổ chức có liên quan đến chất lợng công trình, việc nghiệm thu toán công trình có đắn, trung thực hay không Phát tồn tại, sơ hở gian lận thất thoát quản lý đầu t xây dựng bản, đề xuất với Nhà nớc trng thu khoản chi tiêu đầu t XDCB không chế độ, không hợp lý, không hợp lệ cho ngân sách Nhà nớc Khi công trình hoàn thành, đợc toán bàn giao kiểm toán đánh giá hiệu sử dụng vốn đầu t vào dự án đầu t XDCB nh nào, hiệu cao hay thấp Trên sở đề xuất với tổ chức, quan quyền lực Nhà nớc, Chính phủ Quốc hội sửa đổi, cải tiến chế quản lý cấp phát vốn đầu t XDCB Để đạt đợc mục đích đó, kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t XDCB cần phải thực yêu cầu sau: Kiểm toán phải đảm bảo quy trình nh tuân thủ theo bớc trình thực kiểm toán bởi: kiểm toán dự án đầu t XDCB có nhiều đặc thù đến nhiều phận tổ chức nên trình kiểm toán viên cần phải xem xét, khảo sát tỷ mỷ, tính toán lại số liệu giai đoạn, công tác trình đầu t XDCB Đồng thời kiểm toán viên phải hiểu rõ chuẩn bị đầy đủ pháp lý chế độ quy định đầu t XDCB, sở để thu thập đợc chứng xác thực có tính thuyết phục cao Trong trình kiểm toán phải thận trọng, trung thực khách quan, thể tính độc lập cao Bởi vì, thông thờng sai sót công tác quản lý dự án tổ chức thi công công trình XDCB dẫn đến sai sót trọng yếu Vì để phát sai sót gian lận làm thất thoát tài sản tiền bạc, kinh phí ngân sách Nhà nớc công việc kiểm toán viên phải tiến hành thận trọng để đến kết luận thoả đáng Tính trung thực, khách quan việc khảo sát, xem xét, kiểm tra số liệu, tài liệu hay việc tuân thủ quy định dự án đầu t yêu cầu cần thiết để kiểm toán viên có kết luận đắn, khách quan Kiểm toán viên dự án đầu t XDCB phải ngời có am hiểu kinh nghiệm thực tế đầu t XDCB quản lý đầu t XDCB Đây điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên trình tìm hiểu thực kiểm toán đơn vị đợc kiĨm to¸n II Thùc hiƯn kiĨm to¸n b¸o c¸o qut toán quy trình kiểm toán xây dựng kiểm toán Nhà nớc Đối với việc thực kiểm toán báo cáo toán dự án đầu t XDBC kiểm toán Nhà nớc thực hai nhiệm vụ chủ yếu sau: Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý đầu t xây dựng; Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t công trình hoàn thành A Kiểm toán tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t xây dựng Kiểm toán tuân thủ giai đoạn chuản bị đầu t 1.1 Mục tiêu rủi ro giai đoạn kiểm toán tuân thủ giai đoạn chuẩn bị đầu t Mục tiêu kiểm toán Nhà nớc giai đoạn phải xác minh đánh giá tình hình chấp hành sách chế độ quản lý đầu t xây dựng dự án đầu t u điểm, khuyết nhợc điểm hiệu kinh tế, tài chính, xà hội dự án nh tính đắn định cấp có thẩm quyền Kiểm toán viên vào văn pháp lý nh: quy chế quản lý đầu t xây dựng, quy chế đấu thầu, quy chế quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (ODA) (đối với công trình xây dựng sử dụng vốn hỗ trợ nớc ngoài); Các thông t liên thông t ngành có liên quan hớng dẫn quy chế quản lý đầu t, xây dựng quy chế đấu thầu; Các định cấp có thẩm quyền cho phép tiến hành công tác chuẩn bị đầu t, định giao nhiệm vụ chủ đầu t thành lập ban quản lý dự án (nếu có); Kế hoạch năm chuẩn bị đầu t cấp có thẩm quyền giao; Hợp đồng điều tra, khảo sát, t vấn lập báo cáo đầu t thẩm định báo cáo đầu t (báo cáo nghiên cứu tièn khả thi báo cáo nghiên cứu khả thi); Quyết định cấp có thẩm quyền phê duyệt kết đấu thầu giai đoạn chuẩn bị đầu t (nếu có), định thành lập giấy phép kinh doanh hành nghề đơn vị nhận hợp đồng điều tra, khảo sát, t vấn lập báo cáo đầu t; Biên bàn giao tài liệu giai đoạn chuẩn bị đầu t; Báo cáo toán vốn chuẩn bị đầu t hoàn thành để tiến hành kiểm toán Trong trình thực kiểm toán giai đoạn này, kiểm toán Nhà nớc thờng gặp phải rủi ro chủ yếu sau: tài liệu công tác điều tra thăm dò thị trờng, nguồn nguyên vật liệu, động lực, môi sinh, môi trờng, nguồn đầu t không đầy đủ, xác, cụ thể: Khối lợng khảo sát tính sai, không sát với điều kiện thực tế, dễ dẫn đến gian lận; Những công việc t vấn cha có quy định định mức chi phí nhng không lập, duyệt dự toán lập, duyệt với đơn giá cao, nh chất lợng nhà cung cấp dịch vụ nhiều nhiều hạn chế 1.2 Nội dung kiểm toán giai đoạn chẩn bị đầu t Trong giai đoạn kiểm toán viên Nhà níc tËp chung vµo viƯc kiĨm tra xem xÐt viƯc chấp hành quy định thẩm quyền quan định chuẩn bị đầu t có với quy định pháp luật hành Nhà nớc hay không; Tính đắn dự toán chi phí thăm dò, khảo sát, t vấn, thẩm định (về khối lợng, đơn giá tỷ lệ chi phí theo quy định); Hồ sơ thủ tục đầu thầu định thầu tính đầy đủ, đắn, hợp lệ theo quy chế quản lý đầu t xây dựng quy chế đấu thầu; T cách pháp nhân hành nghề giấy phép bên nhận thầu điều tra, khảo sát, lập báo cáo đầu t Tính hợp pháp, hợp lệ hợp đồng nhận thầu phù hợp với quy định Pháp lệnh hợp đồng kinh tế phù hợp với tiêu khối lợng, tiền vốn ghi văn thủ tục đầu t (Quyết định chuẩn bị đầu t dự toán ), thủ tục lý hợp đồng; Hồ sơ nghiệm thu bàn giao tài liệu giai đoạn chuẩn bị đầu t số lợng nội dung tài liệu phù hợp với quy định quản lý đầu t xây dựng 1.3 Kỹ thuật sử dụng Đối với giai đoạn kiểm toán Nhà nớc thực thủ tục soát xét, tìm kiếm tài liệu có liên quan so sánh, đối chiếu tài liệu với quy định luật pháp để xem xét tính hợp lý, hợp lệ tài liệu Ngoài kiểm toán Nhà nớc thực thủ tục phơng pháp điều tra để tìm hiểu thu thập thông tin cần thiết nh việc thực vấn ngời có thẩm quyền cá nhân có liên quan về: Quy mô dự án, kết cấu chính, công suất, tổng số vốn đầu t, Bộ chủ quản, ban quản lý dự án, tứ tổng hợp, phản ánh, loại trừ, đa nhận xét nắm đợc việc thực đầu t có với yêu cầu chuẩn bị đầu t không, sai đâu Kiểm toán tuân thủ giai đoạn thực đầu t kết thúc dự án đầu t đa vào khai thác sử dụng 2.1 Mục tiêu rủi ro kiểm toán giai đoạn thực đầu t kết thúc dự án đa vào khai thác sử dụng Đối với giai đoạn này, kiểm toán Nhà nớc vào văn pháp quy nh: Báo cáo nghiên cứu khả thi định đầu t; Các định giâo đất, định phê duyệt thiết kế kỹ thuật tổng dự toán thiết kế kỹ thuật thi công tổng dự toán, định phê duyệt kết đấu thầu kèm theo báo cáo định giá xếp hạng nhà thầu chủ đầu t (trờng hợp đấu thầu), định định thầu công trình tự làm; Dự toán mua sắm tài sản chi phí kiến thiết khác đợc phê duyệt; Giấy phép xây dựng, giấy phép khai thác tài nguyên (trờng hợp dự án đầu t có nhu cầu khai thác tài nguyên), giấy phép kinh doanh hành nghề đơn vị nhận thầu (trờng hợp định thầu); Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu xây lắp, mua sắm thiết bị chi phí kiến thiết khác; Hồ sơ thiết kế vẽ thi công dự toán hạng mục đợc phê duyệt, hồ sơ nghiệm thu công trình gồm: hồ sơ nghiệm thu giai đoạn xây lắp công trình, hồ sơ nghiệm thu hoàn thành hạng mục công trình toàn công trình Để xác minh tính hợp pháp, hợp lệ định, văn có liên quan nh trình tự thủ tục thực bớc giai đoạn Những rủi ro kiểm toán viên Nhà nớc thờng gặp trình kiểm toán giai đoạn là: Nội dung báo cáo đầu t (tiền khả thi khả thi) sơ sài, không cung cấp đủ thông tin cần thiết, không tuân thủ đầy đủ theo quy định (do kế hoạch đầu t híng dÉn); Néi dung hå s¬ thiÕt kÕ kü thuật tổng dự toán không đầy đủ theo quy định (do Xây dựng hớng dẫn) đễ xảy sai lƯch vỊ quy m«, c«ng nghƯ, c«ng st, cÊp công trình, vốn, diện tích sử dụng so với định đầu t; Không chấp hành quy chế đấu thầu; Dự toán bị tính toán sai: khối lợng tính trùng lắp, sai tiên lợng, đơn giá không giá quy định vận dụng sai lệch công việc cha có quy định giá, tính toán số học sai; Hợp đồng thi công không giá dự toán đợc phê duyệt không đợc cấp chủ quản phê duyệt hợp đồng; Khối lợng phát sinh văn thiết kế phê duyệt bổ sung, sửa đổi; Hồ sơ nghiệm thu không đầy đủ vẽ hoàn thành công trình, thiếu tài liệu kết thí nghiệm vật liệu, bê tông, kết cấu : Thiếu biên nghiệm thu phần, nhật ký công trình không ghi đầy đủ diễn biến phát sinh cố trình thi công 2.2 Nội dung kiểm toán tuân thủ giai đoạn thực kết thúc đầu t Trong giai đoạn kiểm toán Nhµ níc tiÕn hµnh viƯc kiĨm tra xem xÐt tÝnh hợp pháp, hợp lệ quan tham gia lập thủ tục đầu t (khảo sát, thiết kế, t vấn t cách pháp nhân giấy phép kinh doanh hành nghề phù hợp với việc nhận thầu) Kiểm toán Nhà nớc xem xét việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu t nh báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, báo cáo nghiên cứu khả thi báo cáo đầu t phải đợc lập, thẩm định, phê duyệt quy định trình tự nội dung không; Trình tự thiết kế công trình theo bớc đà đợc quy định có đợc tuân thủ không nh: việc thực thiết kế sơ báo cáo nghiên cứu tiền khả thi; thiết kế kỹ thuật, thiết kế vẽ thi công trờng hợp thiết kế bớc; thiết kế kỹ thuật thi công trờng hợp thiết kế bớc; Các bớc thẩm định thiết kế kỹ thuật, tổng dự toán phải có đợc thực trớc phê duyệt không Kiểm tra việc chấp hành quy định thẩm quyền quan thẩm định, thẩm quyền quan định phê duyệt cấp giấy phép nh tính đắn hợp pháp hồ sơ thủ tục đấu thầu giá thầu, đối tợng tham gia đấu thầu Kiểm tra giá trị dự toán công trình (chỉ định thầu) khối lợng xây lắp theo thiết kế; đơn giá, phụ phí chế độ quy định Kiểm tra nội dung văn thủ tục đầu t yêu cầu, mục lục, tiêu, mẫu biểu theo quy định Kiểm toán Nhà nớc thực việc so sánh quy mô, mức độ, tiêu với văn thủ tục khác dự án đầu t đà trớc có tính pháp lý cao Cụ thể nh là: thiết kế vẽ thi công phù hợp với thiết kế kỹ thuật, dự toán phải phù hợp với tổng mức vốn đầu t công trình, hợp đồng thi công phải phù hợp với Pháp lệnh hợp đồng kinh tế thủ tục đầu t dự án đà đợc duyệt: giá thầu công trình đấu thầu dự toán công trình định thầu số lợng, chất lợng, chủng loại, quy cách, mỹ thuật sản phẩm, thời gian nghiệm thu bàn giao toán Có nghĩa thiết kế kỹ thuật phải phù hợp với chủ trơng, mục tiêu đầu t ghi định đầu t thiết kế sơ báo cáo nghiên cứu khả thi đợc duyệt về: quy mô, công nghệ, công suất, cấp công trình, mục tiêu, quy chuẩn xây dựng Xem xÐt néi dung cđa hå s¬ nghiƯm thu, hồ sơ hoàn thành công trình Hồ sơ nghiệm thu phải đầy đủ biên nghiệm thu phần, kết kiểm tra thí nghiệm khối lợng chất lợng vật liệu, thiết bị phận công trình toàn công trình đợc nghệm thu; Hồ sơ hoàn thành công trình phải đầy đủ tài liệu theo quy định điều lệ quản lý chất lợng công trình xây dựng 2.3 kỹ thuật sử dụng Trong giai đoạn kiểm toán Nhà nớc áp dụng thủ tục, phơng pháp kiểm toán tơng tự nh phơng pháp đà sử dụng cho giai đoạn chuẩn bị đầu 10 Đối với kiểm toán tình hình công nợ vật t, thiết bị tồn đọng: Vật t xác định không giá; Các khoản phải thu thể bảng cân đối khoản phải thu thật đơn vị có khoản phải thu thu hồi; Các khoản phải trả cho ngời nhận thầu khoản phải trả thật (các khoản phải trả lại nguồn vốn), khoản phải trả công nhân viên phải trả khác không đợc tách riêng mà đa vào khoản phải trả cho nhà cung cấp nhà thầu; Các khoản chênh lệch tỷ giá không đợc phản ánh; Chủ đầu t phản ánh không đầy đủ số lợng tài sản cố định tài sản cố định không đợc theo dõi đầy đủ mặt vật giá trị không mở sổ theo dõi tài sản cố định dùng cho chuyên gia t vấn (đối với dự án đầu t vay vốn nớc ngoài); Vật t, thiết bị tồn đọng không đợc kiểm kê, đánh giá lại quản lý chặt chẽ Néi dung kiĨm to¸n b¸o c¸o qut to¸n vèn đầu t công trình hoàn thành 2.1 Kiểm toán nguồn vốn đầu t Nguồn vốn đầu t hợp pháp công trình nguồn vốn đầu t đà đợc quy định định đầu t cấp có thẩm quyền nhng phải phù hợp với quy định quản lý nguồn vốn đầu t theo quy chế quản lý đầu t, xây dựng phải đợc ghi vào kế hoạch đầu t hàng năm Nhà nớc Trên sở kiểm toán Nhà nớc thực công việc sau: Tổng hợp chứng từ cấp phát vốn Bộ tài chính, tổng đầu t phát triển nguồn vốn cấp phát, kiểm tra tính dắn nguồn vốn đầu t đà đợc phản ánh tài khoản nguồn vốn đầu t, cách: so sánh số liệu bảng tổng hợp sổ chi tiết nguồn vốn, đối chiếu số d tài khoản kế toán loại nguồn vốn với đối chiếu hàng năm số vốn đà cấp quan cấp vốn (Kho bạc Nhà nớc, ngân hàng ) Đồng thời kiểm tra nội dung nguồn vốn khác đà sử dụng vào dự án đầu t (nếu có) 2.2 Kiểm toán vốn đầu t thực Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ tính đắn toán chi phí đầu t bao gồm: tổng số vốn đầu t thành phần vốn đầu t: xây lắp; thiết bị; kiến thiết khác sở chứng từ toán, toán hố sơ, tài liệu liên quan đến khối lợng đầu t đà thực nh: thiết kế, dự toán, vẽ hoàn công quy định quản lý tài chính, kế toán Nhà nớc 14 Nội dung kiểm toán vốn đầu t thực Vốn đầu t thực gồm chi phí đầu t xây lắp, thiết bị chi phí kiến thiết khác đợc phản ánh tài khoản chi phí đầu t, kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán nội dung sau: Giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành Giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành thờng chiÕm tû träng lín (tõ 60%-80%) tỉng sè vèn đầu t xây dựng công trình Đồng thời lại đợc xác định nhiều yếu tố nh khối lợng, đơn giá vật t, nhân công, tỷ lệ định mức chi phí chung, lợi nhuận định mức, Vì vậy, kiểm tra giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành quan trọng, phức tạp đòi hỏi phải có chuyên môn nghiệp vụ xây dựng + Đối với công trình định thầu: Kiểm toán Nhà nớc vào thiết kế dự toán, vẽ hoàn công tính toán lại tiên lợng khối lợng xây lắp khối lợng có giá trị tơng đối lớn nh: bê tông, xây, trát, lát phần việc có nhiều khả trùng lắp ( theo kinh nghiệm) So sánh, đối chiếu với quy mô kết cấu khối lợng XDCB xây lắp hoàn thành đề nghị toán với quy mô kết cấu công trình đà đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt Kiểm tra việc áp dụng định mức, đơn giá xây lắp toán hạng mục công trình theo quy định giá quan có thẩm quyền (có đối chiếu với dự toán đợc duyệt): Đơn giá xây dựng khu vực Đơn giá công trình (nếu có) .Các thông báo giá vật liệu, nhân công, máy hệ só điều chỉnh giá dự toán quan quản lý giá địa phơng (hoặc Xây dựng công trình đợc áp dụng đơn giá riêng) Kiểm tra việc áp dụng phụ phí xây lắp theo chế độ quy định nh : chi phí chung, thuế lÃi định mức cách soát xét nghiệp vụ có liên quan 15 Kiểm tra chi phí chênh lệch giá vật liệu xây dựng (nếu có) khối lợng vật t đà đợc tính toán sở khối lợng xây dựng định mức; đơn giá vật liệu đà đợc áp dụng theo văn cấp có thẩm quyền Đối vật t xây lắp chủ đầu t (bên A) mua cấp cho bên thi công xây lắp (Bên B) cần so sánh, đối chiếu tài liệu, chứng từ có liên quan giá bên A giao với giá bên B lên toán; Xem xét tài liệu liên quan đến cách tính phụ phí xây lắp giá trị vật liệu A cấp +Đối với công trình đấu thầu: Kiểm toán viên Nhà nớc vào biên nghiệm thu chủ đầu t (bên A) nhà thầu - đơn vị thi công (gọi tắt bên B), biên giám định công chất lợng công trình khối lợng xây dựng hoàn thành, hợp đồng giao thầu, thực so sánh đối chiếu kiểm tra giá trị xây lắp phần đà thực đấu thầu đà thực theo thiết kế khối lợng, chất lợng, kỹ mỹ thuật công trình Kiểm tra khối lợng xây lắp phần phát sinh giống nh công trình định thầu điều kiện hợp đồng đấu thầu quy định Kiểm tra việc toán khối lợng hoàn thành theo điều kiện hợp đồng quy định ( ý nhà thầu nớc ) Chi phí thiết bị hoàn thành: Chi phí mua sắm trang thiết bị bao gồm: Chi phí mua sắm thiết trang thiết bị công nghệ trang thết bị khác công trình, chi phí vận chuyển, bảo quản bảo dỡng trờng, chi phí bảo hiểm thiết bị công trình + Đối với chi phí thiết bị bên A mua: Kiểm toán Nhà nớc kiểm tra thực tế thiết bị công nghệ, phụ tùng kèm theo trang thiết bị khác đà mua về: danh mục, chủng loại tiêu chuẩn, kỹ thuật, giá theo nguyên tắc đấu thầu nguyên tắc tài khác Đối chiếu dự toán chứng từ gốc thiết bị đà mua nớc nhập Đối với máy móc thiết bị nhập theo phơng thức uỷ thác, việc kiểm tra hợp đồng, hoá đơn nhập, quan đợc phép nhập, kiểm toán Nhà nớc thực việc xem xét số xác định phí uỷ thác 16 Ngoài kiểm toán Nhà nớc tiếp túc thực thủ tục xem xét kiểm tra khoản chi phí vận chuyển, chi phí bảo quản, bảo dỡng, gia công thiết bị nh: chi phí vận chuyển, bốc xếp theo giá cớc quy định, chi phí bảo quản, bảo dỡng gia công thiết bị theo dự toán đợc duyệt, hợp đồng nghiệm thu để đảm bảo khoản chi phí có thực hợp lý, hợp lệ + Đối với chi phí thiết bị đầu vào bên B mua: Kiểm toán Nhà nớc thực thủ tục kiểm tra việc thực hợp đồng đấu thầu bên B để xem xét thiết bị đầu vào phải đảm bảo đúng, đủ phơng diện công nghệ, chất lợng vật t, tính kỹ thuật, tên hÃng, tên nớc sản xuất việc thực cam kết khác bên B hợp đồng nh chuyển giao công nghệ, đào tạo Sau thực bớc kiểm toán trên, kiểm toán viên Nhà nớc tổng hợp chi phí để xác định giá trị máy móc thiết bị đa vào công trình Xác định số chênh lệch so với báo cáo toán, tìm hiểu phân tích nguyên nhân làm xuất chênh lệch Chi phí kiến thiết khác hoàn thành: Chi phí kiến thiết khác chi phí có liên quan trực tiếp đến công trình nhng không thuộc loại chi phí xây lắp mua sắm thiết bị máy móc giai đoạn đầu t, chi phí khác bao gồm chi phí cho công tác đầu t, khảo sát, thu thập số liệu phục vụ cho công tác lập báo cáo tiền khả thi báo cáo khả thi: chi phí lập, thẩm tra xét duyệt báo cáo nghiên cứu tiền khả thi báo cáo khả thi; chi phí tuyên truyền quảng cáo Ơ giai đoạn kết thúc xây dựng, đa dự án vào khai thác sử dụng, chi phí khác bao gồm chi phí thẩm định toán công trình, chi phí thu dọn vệ sinh, tháo dỡ công trình tạm, phụ trợ phục vụ cho thi công, nhà tạm - sau đà trừ chi phí đợc thu hồi- chi phí nguyên vật liệu, lợng, nhân lực cho trình chạy thử Theo xác định giá trị chi phí khác sử dụng công trình đợc chia làm hai nhóm: Nhóm thứ nhóm chi phí hay bảng giá cụ thể nh chi phí khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng, chi phí quản lý công trình Các định mức tỷ lệ theo bảng giá cụ thể quan có thẩm quyền định Nhóm thứ hai nhóm tình trực tiếp cách lập dự toán chi tiết cho loại chi phí khác lại 17 Kiểm toán Nhà nớc vào đặc điểm nhóm chi phí để xác định phơng pháp kiểm toán khác Đối với nhóm chi phí kiến thiết khác có quy định mức tỷ lệ % kiểm toán Nhà nớc kiểm tra việc chấp hành quy định hành Nhà nớc trình tính toán để xác định giá trị khối lợng loại công việc Đối với khoản chi phí tính theo bảng giá kiểm toán Nhà nớc thực rà soát công việc với giá tơng đơng Những chi phí kiến thiết khác có tính xây lắp nh trụ sở ban quản lý, kho tàng kiểm toán Nhà nớc thực phơng pháp kiểm tra nh khối lợng xây lắp Các chi phí kiến thết khác lại nh: chi phí đền bù đất đai, hoa mùa, giải phóng mặt bằng, di chuyển dân c, tiền thuê đất, lệ phí xây dựng, chi phí khởi công, khánh thành kiểm toán Nhà nớc vào quy định hành quan có thẩm quyền định kiểm tra chi phí thực tế theo dự toán đợc duyệt theo chế độ tài Nhà nuớc Đối với chi phí không tính theo bảng giá kiểm toán Nhà nớc kiểm tra, đánh giá mức độ hợp lý chi phí theo quy định hành Nhà nớc sở giá dự toán đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt 2.3 Kiểm toán chi phí đầu t tính vào giá trị công trình Chi phí đầu t tính vào giá trị công trình chi phí đầu t trừ chi phí đầu t không tính vào giá trị công trình.Theo quy định, chi phí không tính vào giá trị công trình bao gồm: Giá trị thiệt hại thiên tai, địch hoạ nguyên nhân bất khả kháng khác không lờng trớc không đợc bảo hiểm; Giá trị khối lợng đợc phép huỷ bỏ theo định cấp có thẩm quyền Để kiểm tra, xác minh tính đắn chi phí đầu t không tính vào giá trị công trình, kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán nội dung sau: Các vào biên kiểm kê tài sản, đánh giá thiệt hại, giá trị thiệt hại Hội đồng kiểm tra sở, kiểm toán Nhà nớc đối chiếu với giá trị khối lợng công trình đợc nghiệm thu từ xác định khối lợng vật chất thiệt hại tính toán giá trị khối lợng vật chất Đồng thời, kiểm toán Nhà nớc kiểm tra tính đắn định huỷ bỏ khía cạnh hợp pháp, hợp lý, hợp lệ để tính giá trị khối lợng 18 huỷ bỏ Từ kiểm toán Nhà nớc tính toán đợc giá trị khối lợng bị huỷ bỏ Cùng với số liệu có đợc sau thực kiểm toán chi phí đầu t, kiểm toán Nhà nớc tính toán đợc chi phí đầu t tính vào giá trị công trình (chi phí đầu t sau kiểm toán trừ chi phí không tính vào giá trị công trình), so sánh, đối chiếu với số liệu báo cáo toán để tìm khoản chênh lệch, phân tích nguyên nhân dẫn đến khoản chênh lệch biện pháp giả 2.4 Kiểm toán giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng Giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng toàn chi phí đầu t tính vào giá trị công trình, đợc quy đổi mặt giá thời điểm bàn giao phân loại thành giá trị tài sản cố định tài sản lu động để bàn giao cho bên khai thác sử dụng Đối với công tác kiểm toán Nhà nớc thực việc kiểm tra tính đắn giá trị tài sản bàn giao cho đơn vị sử dụng phơng diện vật giá trị Để thực hiện, kiểm toán Nhà nớc thực phơng pháp, thủ tục cần thiết nh: tính toán lại, so sánh đối chiếu việc quy đổi chi phí đầu t mặt giá thời điểm bàn giao theo hớng dẫn Xây dựng với giá trị phán ánh báo cáo toán; Kiểm tra tính đắn việc phân loại giá trị tài sản cố định, tài sản lu động bàn giao cho sản xuất sử dụng (theo yêu cầu báo cáo toán) Phát trờng hợp phân loại không tài sản cố định tài sản lu động theo quy định, chế độ tài kế toán Mặt khác kiểm toán Nhà nớc tra tính đắn giá trị tài sản bàn giao cho đối tợng sử dụng Kiểm toán Nhà nớc vào chi phí đầu t sau đà đợc kiểm toán (loại trừ chi phí không hợp lý, bổ sung phần thiếu sót nhận bàn giao chi phí đầu t dự án khác) để tính toán quy đổi giá trị tài sản bàn giao cho đơn vị sử dụng, so sánh, đối chiếu với giá trị ghi nhận báo cáo toán Một công trình hoàn thành bàn giao cho nhiều đối tợng sử dụng đó, kiểm toán Nhà nớc thực số thủ tục khác để xác minh tồn hoạt động ban quản lý dự án để tính không tính tài sản ban quản lý dự án quản lý trớc vào giá trị tài sản bàn giao hay không (trờng hợp ban quản lý dự án không giải thể, tiếp tực quản lý tài sản dùng cho hoạt động ban tài sản kiểm toán loại bỏ, không tính vào giá trị bàn giao) 19 Tổng hợp kết kiểm toán, kiểm toán Nhà nớc kết luận tính trung thực tài sản bàn giao báo cáo toán, xác định số chênh lệch, nguyên nhân ác chênh lệch 2.5 Kiểm toán tình hình công nợ vật t tồn đọng Nguyên vật liệu nh khoản phải trả, phải thu đóng vai trò quan trọng việc thực dự án đầu t xây dựng.Với khoản mục này, kiểm toán Nhà nớc thực thủ tục kiểm toán để kiểm tra xác định tính đắn nợ phải thu nợ phải trả Chủ đầu t đến thời điểm kiểm toán toán vốn đầu t hoàn thành nh thu thập xác nhận tồn số lợng tình trạng loại vật t Kiểm toán Nhà nớc sau đà kiểm tra xác định tính đắn hợp pháp, hợp lệ chi phí đầu t xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác Kiểm toán Nhà nớc sử dụng thủ tục kiểm toán phơng pháp kiểm toán nh so sánh đối chiếu, phân tích đểkiểm tra sổ sách kế toán, hợp đồng kinh tế chứng từ đà toán để tính toán lại số công nợ phải trả phải thu Đối với khoản phải thu, kiểm toán Nhà nớc thực đối chiếu sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp khoản công nợ, báo cáo toán biên đối chiếu công nợ với đơn vị thi công, cung cấp Sử dụng biện pháp nghiệp vụ nh gửi th xác nhận để xác minh khoản phải thu đơn vị có số d lớn Tổng hợp th xác nhận công nợ so sánh với tổng số khoản phải thu, xác định số chênh lệch làm rõ nguyên nhân chênh lệch Đối với khoản phải trả, kiểm toán Nhà nớc thực kiểm tra phiếu giá toán biên nghiệm thu bên A- B, hoá đơn nhận hàng biên kiểm kê hàng tồn kho Đối chiếu sổ kế toán chi tiết tài khoản toán với sổ kế toán tổng hợp báo cáo toán, biên đối chiếu công nợ với đơn vị, đối chiếu khoản phải trả xác nhận số khoản phải trả thời điểm báo cáo tài chính, đối chiếu khoản phải trả năm so với năm trớc để phát đợc thay đổi khoản phải trả không phù hợp Từ kiểm toán Nhà nớc đa kết luận tính trung thực khoản phải trả báo cáo tài đồng thời xác định số chênh lệch nguyên nhân chênh lệch 20 Đối với loại vật t tồn đọng, kiểm toán Nhà nớc tham gia vào báo cáo kiểm kê vật t, đánh giá quy trình kiểm kê vật t đảm bảo xác định vật t số lợng, chủng loại, giá trị Đồng thời đối chiếu sổ chi tiết sổ tổng hợp vật t, thiết bị đối chiếu với khách hàng để xem xét cấc loại vật t có đợc trình bày cách trung thực thời điểm ghi bảng cân đối, loại vật t có đợc kê khai, đánh giá phân loại xác không, giá trị vật t có phù hợp với quy định hành không Từ kiểm toán Nhà nớc đa kết luận việc báo cáo toán có trình bày trung thực vật t đợc nhập nh sử dụng vào công trình thời điểm báo cáo, xác định số chênh lệch (nếu có) nguyên nhân chênh lệch III Một số nhận xét kiến nghị giai đoạn thực kiểm toán quy trình kiểm toán đầu t XDCB kiểm toán Nhà nớc Những hạn chế tồn Do nguyên nhân khách quan chủ quan, giai đoạn thực kiểm toán đối tợng cụ thể có hạn chế sau: Thứ nhất, sở pháp lý để tiến hành kiểm toán, nh sở để tiến hành kiểm toán: hệ thống văn pháp lý quy định Nhà nớc bộc lộ số nội dung cha đồng bộ, cha thống cha kịp thời, nên hoạt động đầu t nhiều vớng mắc cần phải bàn, chế độ sách công tác đạo thực đầu t Các văn chế độ quy định cho công tác đầu t XDCB cha kịp thời, cha đáp ứng đợc biến động đa dạng chế thị trờng, sách thuế nhiều thay đổi Công tác hớng dẫn quan chức cha kịp thời, cha đồng quan có quan chức Làm cho trình thực kiểm toán kiểm toán Nhà nớc gặp nhiều khó khăn, bất cập Thứ hai, ảnh hỏng việc thu thập thông tin nh chứng kiểm toán đến việc thực kiểm toán kiểm toán Nhà nớc Trong dự án đầu t trình tự, bớc chuẩn bị từ tổng mức đầu t, nguồn vốn đầu t đợc duyệt, quy mô, địa điểm đầu t, thời gian khởi công hoàn thành dự án đầu t, thực tế công trình việc tập hợp hồ sơ cha khoa học, cha tập chung, 21 với việc bảo quản lu trữ lẫn lộn nên kiểm tra có văn thất lạc không đảm bảo tính đầy đủ ( thiếu, rách ) Điều đáng ý tài liệu hồ sơ hoàn công theo giai đoạn đơn vị thi công thiếu, cha đầy đủ t liệu thông tin phản ánh chi tiết nội dung công trình Tình hình chấp hành trình tự thủ tục đầu t, chất lợng công trình, cố vấn đề tồn vồn tài sản trình kiểm toán cha hoàn thiện đầy đủ với nhiều lý khác nhau, vừa chủ quan vừa khách quan, nguyên nhân ý thức chầp hành đơn vị tham gia thực dự án đầu t, việc thay đổi thiết kế, phần khối lợng phát sinh cha đợc tán thành trí cho phép chủ dự án, nhng đơn vị thi công tiến hành Khi tiến hành thu thập thông tin thờng không đủ, sở pháp lý để kiểm tra thẩm định Về tình hình thu thập thông tin có liên quan đến việc toán thờng xảy số liệu toán không tơng xứng với kết khối lợng hoàn thành theo thời điểm tiến độ thi công công trình dẫn đến tình trạng thông tin tài liệu số liệu cha đầy đủ thiếu xác, công tác thu thập thông tin cần phải kiểm tra chi tiết đồng số liệu tài liệu liên quan với độ tin cậy cao để làm cho công việc thực kiểm toán kiểm toán Nhà nớc Thứ ba, công tác ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé cđa tỉ chức quản lý dự án đầu t cha đợc trọng, quan tâm mức Thực tế năm qua công tác đánh giá khảo sát, phân tích tình hình kiểm soát nội trình kiểm toán kiểm toán Nhà nớc hạn chế, nhiều quan tâm đến khâu toán tài mà cha coi trọng khâu phân tích tình hình thực tế diễn đơn vị công tác quản lý hoạt động điều hành mặt nh khâu tổ chức mày, trình điều hành hoạt động máy sao? Dẫn đến khả điều hành hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hệ thống tài nh nào?v.v Từ tình hình thực tế đánh giá phân tích đợc chất hoạt động sản xuất đơn vị Tuy nhiên công tác nhiều bất cập, dẫn đến trình thực kiểm toán kiểm toán viên nhiều vÉn lóng tóng thơ ®éng Thø t, quy trình kiểm toán báo cáo toán XDCB nói chung trình thực kiểm toán nói riêng với mục đích kiểm tra xác nhận tính 22 đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán báo cáo toán dự án đầu t xây dựng công trình, sở đánh giá tình hình kết trình đầu t xây dựng với việc chấp hành luật, chế độ, sách Nhà nớc công tác điều hành quản lý vốn đầu t xây dựng, tình hình chế thị trờng có vốn đầu t nớc Với mục đích yêu cầu đặt cho công tác quản lý điều hành công trình đầu t xây dựng thực tế diễn năm qua kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán công trình đầu t xây dựng phần lớn làm theo loại hình kiểm toán dự án đầu t xây dựng nh kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t xây dựng bản, kiểm toán tính tuân thủ sách chế độ quản lý đầu t xây dựng kiểm toán mức độ hẹp tính kinh tế, hiệu hiệu lực dự án đầu t Với thực tế kiểm toán dự án đầu t đà đề cập, kiểm toán Nhà nớc chủ yếu đề cập đến kiểm toán báo cáo đầu t kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, chế độ đầu t xây dựng cha đề cập tới hiệu sử dụng nguồn vốn đầu t xây dựng tình hình phát triển đất nớc, nh cha đề cập đền việc sử dụng nguồn vốn vay nớc để sử dụng cho có hiệu trớc mắt mà lâu dài Những vấn đề thực tế cho thấy kiểm toán Nhà nớc cha có đủ điều kiện vật chất nh thời gian cho phép để tiến hành kiểm toán mang đầy đủ với nội dung nh xác định đợc hiệu sử dụng đồng vốn Xuất phát từ tình hình thực tế kiểm toán năm qua khả trình độ thời gian không cho phép nên kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán đựoc số nội dung cịng chØ giíi h¹n ë ph¹m vi hĐp nh chØ giới hạn công việc phải thực theo nội dung kiểm toán tập chung vào trọng tâm, trọng điểm với khoảng thời gian hạn chế nên thờng chủ yếu kiểm toán xác định theo niên độ báo cáo tài dự án đầu t xây dựng có nhiều công trình, công trình hoàn thành toàn hay hoàn thành theo giai đoạn thời kỳ kiểm toán thờng khởi công đến hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, kiểm toán Nhà nớc không đủ điều kiện thời gian để tiến hành kiểm toán cách chi tiết cụ thể nội dung công trình đợc đầu t 23 Thứ năm, trình thc kiểm toán vấn đề cha đề cập sâu sắc cần lực lợng cán kỹ thuật có đủ điều kiện kiến thức, khả trình độ để đảm nhận công việc mà nhiều kiểm toán viên non yếu lĩnh vực này: nhiều kiểm toán viên cha mắm bắt am hiểu nhiều việc kiểm tra khối lợng thực tế công trình hồ sơ vẽ thi công mà phần lớn tập chung vào vấn đề sổ sách việc sử dụng nguồn vốn toán vốn có với báo cáo toán không, mà theo quan điểm nhiều kiểm toán viên cần tập chung nhiỊu h¬n vỊ thêi gian vËt chÊt cịng nh vỊ kiÕn thøc cđa kü tht ®Ĩ cã thĨ xem chi tiết khía cạnh khối lợng đà hoàn thành, bóc tách đợc chi tiết phần toán mà hồ sơ hoàn công đà thể hiện, lĩnh vực đợc xem yếu kiểm toán báo cáo toán đầu t Thứ sáu, trình thực kiểm toán đầu t xây dựng bản, kiểm toán Nhà nớc áp dụng kiểm toán tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t hoàn thành Nhng thực tế trình kiểm toán kiểm toán Nhà nớc bắt gặp nhiều dạng hình khác lĩnh vực đầu t xây dựng, mà cụ thể quy trình kiểm toán dự án đầu t, nhng kiểm toán Nhà nớc sâu vào hai dạng quy trình kiểm toán là: +Kiểm toán tính tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t xây dựng, nh đà nêu trên, để thực quy trình kiểm toán có hiệu kiểm toán Nhà nớc có vào quy chế quản lý đầu t xây dựng, quy chế đấu thầu, quy chế quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức ODA (đối với công trình sử dụng vốn hỗ trợ nớc ngoài) Căn vào quy định với văn chế độ, thông t liên bộ, thông t bộ, ngành có liên quan đến hớng dẫn đầu t xây dựng quy chế đấu thầu, thủ tục pháp lý dự án phải đầy đủ, sở pháp lý mà áp dụng vào tình hình thực tiễn trình thực kiểm toán Từ sở phải phân tích đánh giá đợc tình hình chấp hành sách chế độ quản lý đầu t xây dựng dự án, vấn đề tồn chế, vớng mắc trình thực hiện, mà chế độ sách cha bắt kịp với đòi hỏi khách quan chế thị trờng thông qua đánh giá đợc u điểm, nhợc điểm hiệu kinh tế, tài nh vấn đề xà hội khác dự án đầu t 24 Trong trình kiểm toán theo nội dung kiểm toán tuân thủ nh quy trình đà nêu có hai nội dung kiểm toán tuân thủ giai đoạn đầu t thực tế kiểm toán kiểm toán Nhà nớc đà tiến hành kiểm tra nội dung nh quy trình, kiểm tra toàn thủ tục giấy tờ nh định cấp có thẩm quyển, dự toán, định giao nhiệm vụ, hợp đồng, phê duyệt kết chóng thÇu Thùc tÕ cho thÊy cã nhiỊu dù án đầu t văn pháp lý cha đồng bộ, cha đầy đủ nhiều thiếu sót nội dung trình thực đầu t tình trạng thiếu văn pháp lý để sử dụng trình thực Đặc biệt công trình có sử dụng nguồn vốn nhiều đối tợng tham gia trình tự thủ tục văn có tính chất pháp lý thiếu, cha đồng bên tham gia dẫn đến tình trạng lúng túng trình đạo điều hành, tiến hành kiểm tra việc chấp hành quy định tình trạng nh thăm dò khảo sát, t vấn, thẩm định khối lợng, đơn giá tỷ lệ chi phí theo quy định thiếu xác nhiều vấn đề sai sót làm cho giá trị thực tế loại công trình không với thiết kế gây nên tình trạng chi phí cho giá trị công trình bị lÃng phí gây thất thoát không đáng có Một thực tế kiểm toán giai đoạn thực đầu t kết thúc dự án đầu t đa vào khai thác sử dụng trình ngiệm thu công trình bao gồm nhiều hồ sơ nghiệm thu giai đoạn xây lắp hạng mục công trình, hồ sơ nghiệm thu hoàn thành công trình toàn công trình tình trạng nghiệm thu có số hạng mục công trình không với thiết kế kỹ thuật, thiết kế kỹ thuật cha phù hợp với chủ trơng mục tiêu đầu t ghi định đầu t thiết kế sơ báo cáo nghiên cứu khả thi đợc duyệt kể quy mô công nghệ, công suất tiêu chuẩn, quy chuẩn xây dựng Điều cho thấy thực trạng công tác đấu t phức tạp không kiểm tra kiểm soát cách chặt chẽ thì phần khối lợng phát sinh chiếm tỷ lệ cao gây tình trạng thất thoát nguồn vồn không đáng có gía trị công trình Tóm lại trình kiểm toán tính tuân thủ luật pháp, chế độ quản lý đầu t xây dựng thực tế cho thấy có nhiều quy định Nhà nớc đầu t cha đồng bộ, cha kịp thời, văn hớng dẫn chậm đợc triển khai, chế độ đầu t có tính ổn định cha cao nên trình đầu t nhiều vớng mắc đẫn đến tình trạng đầu t cha sát với chủ trơng mục tiêu đà đề ra, việc chấp hành pháp luật, chế độ đầu t 25 cha nghiêm từ việc nhận thức, tình trạng lÃng phí, thất thoát đầu t xây dựng điều không thĨ tr¸nh khái +KiĨm to¸n b¸o c¸o qut to¸n vèn đấu t công trình hoàn thành Nh đà nêu nguồn vốn đầu t thực từ giai đọan chuẩn bị đầu t đến kết thúc công trình đa vào sử dụng trình sử dụng nguồn vốn đầu t từ nhiều nguồn khác nhau, giá trị công trình đầu t giá trị sản bàn giao đa vào sử dụng tồn đọng công nợ, vật t, thiết bị tất đà đợc quy mặt giá thời điểm Việc thực kiểm toán báo cáo toán vốn đầu t công trình hoàn thành đợc vào văn chế độ quản lý tài chế độ có liên quan để xác định tính đắn, hợp pháp, hợp lệ vốn đầu t thực hiện, nguồn vốn đà cấp, sở qua kiểm toán đánh giá phân tích kết việc đầu t Với nội dung kiểm toán báo cáo quyêt toán vốn đầu t công trình hoàn thành đà nêu trình thực kiểm toán quy trình kiểm toán kiểm toán Nhà nớc nguồn vốn đầu t cấp có thẩm quyền phải phù hợp với quy định quản lý vốn đâu t theo quy chế quản lý đầu t xây dựng phải đợc ghi vào kế hoạch đầu t hàng năm Nhà nớc Để xách minh đợc tính đắn nguồn vốn đầu t tất phải đợc phản ánh tài khoản nguồn vốn chủ đầu t, sở đối chiếu hàng năm với quan cấp vốn nh kho bạc, ngân hàng Thực tế hầu hết công trình hoàn thành nhiều nguồn vốn phản ánh cha đầy đủ tài khoản với nhiều lý khác nhau, có phần khách quan có phần chủ quan (hạch toán không đầy đủ nguồn vốn) chủ yếu công trình có nguồn vốn nớc ngoài, vốn huy động địa phơng, huy động tài sản sức nhân đân nguồn vốn khác phần lớn nguồn vồn hay bị bỏ sót trình toán có phản ánh nhng cha đầy đủ, xuất nguồn thu trình đầu t nh tiền gửi ngân hàng, tiền bán phế phẩm, sảm phẩm phụ trình thi công, mà giá trị lại đợc sử dụng vào hoạt động khác Vì trình kiểm toán nguồn vồn kiểm toán Nhà nớc thờng khó khăn thực toán không đợc thể nên bàn giao 26 đa vào sử dụng thiếu phản ánh không với giá trị thực công trình phản ánh tài sản cố định không với thực tế Đối với giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành với điều kiện thực tế nh kiểm toán Nhà nớc thiếu kiểm toán viên chuyên nghành am hiểu sâu kỹ thuật thiết kế thi công cha đủ điều kiện nh thời gian để thực hoàn thành kiểm tra chi tiết nội dung mà trình khảo sát đà đặt kế hoạch, nh thực tế trờng kiểm tra, bóc tách khối lợng cha có độ tin cËy cao Ngoµi thùc tÕ cho thÊy toán công trình đầu t có phần khối lợng phát sinh mà dự toán ban đầu không có, nhng toán đợc chủ đầu t chấp nhận cho toán vấn đề thực khó xác định đợc từ khảo sát thiết kế vấn đề không đề cập tới dự toán không đợc duyệt Đặc biệt trình thực kiểm quy trình kiểm toán vốn đầu t cha đề cập sâu tới vấn đề giải phóng mặt bàn giao mặt thi công vấn đề chi phí kiến thiết khác có liên quan đến giá tri toán vốn công trình, thực tế phần chi phí thờng hay lẫn lộn với phần xây lắp làm cho cấu đầu t không phản ánh xác giá trị thực tế công trình Ngoài thực tế kiểm toán năm qua kiểm toán Nhà nớc cho thấy chi phí đầu t khác nh giá trị thiệt hại thiên tai, dịch hạo nguyên nhân bất khả kháng không đợc bảo hiểm trình toán công trình nhiều đa vào chi phí đầu t tính vào giá trị công trình, làm tăng khoản chi phí mà dự toán không đớc duyệt định đầu t Trong công trình đợc toán vốn đàu t tình hình công nợ vật t, thiết bị tồn đọng phổ biến thờng kéo dài qua nhiều công đoạn, trình kiểm toán việc xác định tính đắn nợ phải thu, phải trả vấn đề phức tạp khó khăn thời gian không cho phép, điều kiện khả đối chiếu đầy đủ đợc tính xác công nợ độ tin cậy cao, lẽ mà kiểm toán viên không sâu xác minh đợc vấn đề khâu yếu trình thực nhiệm vụ 27 Có nhiều khoản nợ khả toán đơn vị đà giải thể, thay đổi máy v.v nhng sổ sách thể khoản phải thu khách hàng, vật t thiết bị tồn đọng không đợc kiểm kê đánh giá lại quản lý chặt chẽ, nên thực tế thể giá trị toán công trình không với giá trị thực tế nó, trình kiểm toán việc xác minh tính đắn giá trị công trình tơng đối Về việc thực kiểm tra kiến nghị đoàn kiểm toán, đơn vị đợc kiểm toán, công tác kiểm tra cha đợc quan tâm mức, có nhiều đơn vị không đợc kiểm tra lại kiến nghị của đoàn kiểm toán, mà đơn vị không báo cáo việc thực kiến nghị đoàn kiểm toán quan kiểm toán Nhà nớc, kết thực kiến nghị cha cao Những kiến nghị bớc thực kiểm toán báo cáo toán XDCB kiểm toán Nhà nớc +Về địa vị pháp lý quan kiểm toán Nhà nớc Trong trình kiểm toán báo cáo toán đầu t xây đựng, kiến nghị báo cáo kiểm toán đơn vị đợc thực kiểm toán phải báo cáo kiểm toán Nhà nớc văn việc thực kiến nghị đoàn kiểm toán Không thực kiến nghị kiểm toán Nhà nớc sễ có biện pháp đơn vị Những vấn đề mà đoàn kiểm toán kiến nghị với quan quản lý cấp trên, cấp ngành có liên quan chủ trơng sách, chế độ hớng dẫn đạo cha phù hợp với thực tế đầu t xây dựng, cần phải nghiên cứu kịp thời xét thấy phù hợp phải hớng dẫn sửa đổi để đáp ứng cho việc đầu t xây dựng + Về chất lợng kiểm toán viên Thực kiểm toán báo cáo toán XDCB nội dung khó, điều yêu cầu kiểm toán viên phải có trình độ, am hiểu đặc thù, tính chất công việc, đặc biệt phải chuyên sâu có kinh ngiệm Thực tế cho thấy trình thực kiểm toán, nhiều kiểm toán viên hạn chế trình độ, kinh ngiệm Đòi hỏi kiểm toán Nhà nớc cần có chơng trình bồi dỡng, đào tạo 28 ... trình đầu t xây dựng thực tế diễn năm qua kiểm toán Nhà nớc thực kiểm toán công trình đầu t xây dựng phần lớn làm theo loại hình kiểm toán dự án đầu t xây dựng nh kiểm toán báo cáo toán vốn đầu. .. hiểu giai đoạn thực kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo toán đầu t xây dựng kiểm toán Nhà nớc" nhằm tìm hiểu nghiên cứu xây dựng số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán Nhà nớc Nội... kiểm toán báo cáo toán đầu t xây đựng, kiến nghị báo cáo kiểm toán đơn vị đợc thực kiểm toán phải báo cáo kiểm toán Nhà nớc văn việc thực kiến nghị đoàn kiểm toán Không thực kiến nghị kiểm toán Nhà