Đang tải... (xem toàn văn)
150 Thu thập và sử dụng bằng chứng kiểm toán đặc biệt trong kiểm toán báo cáo tài chính tại VACO
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Tốn 42B LỜI NĨI ĐẦU Ngày xu hội nhập quốc tế, kinh tế Việt Nam có bước chuyển mạnh mẽ Tỷ lệ tăng trưởng kinh tế hàng năm Việt Nam không ngừng tăng đánh giá quốc gia có tỷ lệ tăng trưởng bình qn cao khu vực Để có kết này, phải kể đến đóng góp khơng nhỏ hoạt động kiểm toán Quyết định 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 Bộ Tài Chính đánh dấu đời Kiểm tốn nói chung Kiểm tốn độc lập nói riêng Việt Nam Tuy gia nhập vào Việt Nam 10 năm hoạt động khẳng định vị thành phần kinh tế đánh giá cao, đặc biệt Nhà nước coi công cụ hữu hiệu phục vụ cho công tác điều tiết vĩ mơ Với chức nhiệm vụ mình, kiểm tốn chiếm vị trí quan trọng kinh tế việc tạo niềm tin cho người quan tâm, tăng cường minh bạch thơng tin tài chính; góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung; góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Điều lần nhà nghiên cứu Ier - Khan - Sere khẳng định: kiểm tốn "quan tồ công minh khứ", "người dẫn dắt cho tại" "người cố vấn sáng suốt cho tương lai" Trong kinh tế Việt Nam nay, ngành kiểm toán độc lập tồn phát triển phủ nhận Hiện nay, với đời phát triển hàng loạt công ty kiểm tốn, loại hình dịch vụ kiểm tốn cung cấp ngày đa dạng phong phú Tuy nhiên, kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Việc thu thập đủ số lượng chất lượng chứng để thoả mãn mục tiêu kiểm toán điều quan trọng kiểm toán báo cáo tài nói riêng kiểm tốn nói chung "Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xây dựng" (Auditing- Alvin.A.Arens) Nhận thấy rõ tầm quan trọng thiếu Bằng chứng kiểm tốn cơng tác kiểm tốn, sinh viên chuyên ngành kiểm toán với kiến thức trang bị nhà trường, em chọn đề tài: "Thu thập sử dụng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B chứng kiểm toán đặc biệt kiểm toán báo cáo tài VACO" Chuyên đề thực với mục tiêu chủ yếu nhằm tìm hiểu sở lý luận chứng kiểm toán từ rút học cho thân hoạt động kiểm toán Đây bước đệm quan trọng cho em để bước vào kỳ thi tốt nghiệp Sau thời gian thực tập VACO em có số hiểu biết định hồn thành chuyên đề thực tập tổt nghiệp với nội dung gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Phần II: Thực trạng thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO Phần III: Một số nhận xét kiến nghị để hồn thiện quy trình thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO Việc nghiên cứu giúp em hiểu biết thêm nhiều VACO mà cịn có thêm nhiều kiến thức phục vụ cho sau Em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam đặc biệt Manager Nguyễn Hải Ninh tạo điều kiện để em hoàn thành báo cáo Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo giảng dạy mơn kiểm tốn, đặc biệt thầy giáo TS Chu Thành tận tình bảo để em hồn thành chun đề Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B PHẦN I: Cơ sở lý luận Bằng chứng Kiểm toán đặc biệt I Bằng chứng Kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài Thuật ngữ "Kiểm tốn báo cáo tài chính" thực xuất sử dụng nước ta từ năm đầu thập kỷ 90 Vì vậy, cách hiểu cách dùng khái niệm "Kiểm tốn báo cáo tài chính" chưa thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm tốn báo cáo tài hiểu sau: Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động thẩm tra bảng khai tài nhằm đảm bảo thông tin bảng khai tài trình bày cách trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Hay nói cách khác, theo chất chức kiểm tốn, Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài kiểm tốn hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ (như kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lơgic) kiểm tốn ngồi chứng từ (như kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực (Lý thuyết Kiểm toán trang 34) Khách thể kiểm toán hiểu người, vật, tượng mà kiểm tốn viên nhằm vào q trình kiểm tốn Như vậy, đối tượng trực tiếp thường xuyên Kiểm tốn Báo cáo tài bảng khai tài mà phận quan trọng Báo cáo tài Điều Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 200, đoạn nêu rõ: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” Bên cạnh đó, Bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng khai theo yêu cầu đăc biệt chủ đầu tư… Đây bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo quy tắc xác định Bằng chứng kiểm tốn – Cơ sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Thực chất giai đoạn thực hành kiểm toán kiểm toán viên dùng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ Vậy chứng kiểm tốn gì? a Khái niệm Bằng chứng kiểm tốn theo VSA500, đoạn 05 định nghĩa sau: "Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác" Khái niệm cho thấy đặc tính đa dạng chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Mặt khác, khái niệm rõ vị trí mối quan hệ chứng kiểm toán với kết luận kiểm tốn: "dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình" Sự thành cơng tồn kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán viên Kết luận kiểm toán xác đáng kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng có hiệu lực làm sở đưa kết luận Đối với tổ chức kiểm toán độc lập quan kiểm toán nhà nước, quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát đánh giá nhà quản lý kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm tốn nói chung (trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn) Do vai trị quan trọng chứng kiểm tốn, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, đoạn 02 qui định: "Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán" Bằng chứng từ tài liệu kế tốn phải thu thập thơng qua hiểu biết cá nhân trực tiếp kiểm toán viên, thơng qua việc phân tích tài liệu đồng thời thơng qua q trình thẩm vấn nhân viên đơn vị khách hàng Việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn mang mục đích hỗ trợ định tuân thủ nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi (GAAP) Báo cáo tài Các loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn Do đó, kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán b Các loại chứng kiểm toán Dựa vào tiêu thức phân loại khác nhau, người ta phân loại chứng kiểm tốn sau: • Theo nguồn gốc chứng: - Các chứng bên cung cấp trực tiếp cho kiểm tốn viên Bằng chứng bên ngồi lập lưu trữ đơn vị Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển bên đơn vị sau trở đơn vị Các chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội Các chứng kiểm toán viên tự khai thác đánh giá thông qua kiểm tra quan sát tính tốn lại • Theo loại hình (dạng) chứng: - Các chứng vật chất (bằng văn bản); Các chứng thu thập qua vấn • Theo phương pháp thu thập chứng: - Kiểu mẫu điều tra vật chất Kiểu mẫu xác nhận Kiểu mẫu xác minh Kiểu mẫu quan sát Kiểu mẫu điều tra khách hàng Kiểu mẫu thơng qua kĩ thuật tính tốn lại Kiểu mẫu thể thức phân tích Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B Các loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Đối với loại chứng, kiểm toán viên phải đưa định mục tiêu kiểm toán đặc thù Các kiểu mẫu chứng mục tiêu kiểm toán: Kiểu mẫu chứng Tính hợp lý chung Có Đầy Quyề Đán Phân Chín đủ n sở h loại h xác hữu giá Kiểm tra vật chất Xác nhận Xác minh Quan sát Điều tra Chính xác KT Thể thức phân tích c Các tính chất chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng nên vấn đề đặt cần thu thập chứng kiểm tốn thuyết phục Tính thuyết phục chứng kiểm tốn định hai tính chất quan trọng tính hiệu lực (competence) tính đầy đủ (sufficiency) • Tính hiệu lực chứng ISA500 IAG8 đề cập đến hai khía cạnh tính hiệu lực chứng kiểm toán xác đáng (Relevence) độ tin cậy (Validity) chứng Sự xác đáng chứng (Relevence) hiểu phù hợp chứng ứng với sở dẫn liệu Sự xác đáng nghiên cứu điều kiện mục tiêu kiểm toán đặc thù nghiên cứu sở dẫn liệu đặc thù Bằng chứng xác đáng sở dẫn liệu lại không xác đáng sở dẫn liệu khác Theo VSA500, đoạn 15: “Bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu báo cáo tài Bằng chứng liên quan đến sở dẫn liệu (như hữu hàng tồn kho) bù đắp cho việc thiếu chứng liên quan đến sở dẫn liệu khác (như giá trị hàng tồn kho đó)” Mỗi chứng thoả mãn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B nhiều sở dẫn liệu lúc tất Khi có nghi ngờ liên quan đến sở dẫn liệu ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thu thập thêm chứng kiểm tốn để loại trừ nghi ngờ Các loại chứng khác thể tính hiệu lực tính thuyết phục khác Mối liên hệ thể theo thứ tự sau, thứ tự xếp từ loại chứng hiệu lực loại chứng hiệu lực nhất: - Hiểu biết trực tiếp thân kiểm tốn viên, thu thập thơng qua q trình kiểm tra vật chất thơng qua q trình tính toán cá nhân đánh giá chứng hiệu lực - Bằng chứng tài liệu thu thập trực tiếp từ nguồn độc lập bên (thường gọi chứng bên ngồi) đánh giá có hiệu lực - Bằng chứng tài liệu bắt nguồn từ bên hệ thống xử lý số liệu khách hàng sau khách hàng tiếp nhận xử lý (bằng chứng bên trong- bên ngồi) nói chung có hiệu lực hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực - Bằng chứng thu thập bên đơn vị khách hàng gồm tài liệu hình thành, luân chuyển sau lưu giữ nội nhìn chung hiệu lực Tuy nhiên, chứng loại sử dụng rộng rãi hệ thống kiểm soát nội thoả mãn điều kiện định Và chứng loại chứng thu thập - Những giải trình miệng văn cung cấp nhà quản lý, nhân viên…, nhìn chung đánh giá chứng hiệu lực Loại chứng cần kết hợp thu thập với loại chứng khác Các yếu tố ảnh hưởng tới độ tin cậy chứng: - Loại hình chứng: chứng vật chất hiểu biết trực tiếp kiểm tốn viên đánh giá có độ tin cậy cao chứng miệng - Nguồn gốc chứng: chứng có nguồn gốc độc lập với đơn vị độ tin cậy cao Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B Hệ thống kiểm soát nội bộ: hệ thống có hiệu lực chứng đáng tin cậy Sự kết hợp chứng: theo VSA500 đoạn 17 (IAG8-đoạn 8): “Bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trường hợp kiểm toán viên có độ tin cậy cao chứng kiểm toán so với trường hợp thơng tin có từ chứng riêng rẽ” • Tính đầy đủ chứng Tính đầy đủ khái niệm số lượng hay qui mô cần thiết chứng kiểm toán để đưa ý kiến kết luận cho kiểm tốn Q trình xác định tính đầy đủ chứng kiểm tốn khơng có tiêu chuẩn thức mà phụ thuộc vào đánh giá chủ quan kiểm toán viên Trong thực tế, định kiểm toán viên phải dựa số lượng chứng đủ để thuyết phục đối tượng quan tâm Sự thử nghiệm tính đầy đủ chứng thể chỗ liệu kiểm tốn viên thuyết phục người khác sở chứng mà thu thập đảm bảo cho kết luận cuối mà đưa Tính đầy đủ chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố: - Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều - Tính trọng yếu xét mối tương quan với tổng thể thơng tin tài chính: Đối với khoản mục nghiệp vụ đơn vị đánh giá trọng yếu số lượng chứng kiểm tốn viên phải thu thập nhiều - Mức độ rủi ro sai sót: Đối với phận, khoản mục nghiệp vụ đánh giá có rủi ro lớn số lượng chứng phải thu thập nhiều ngược lại Các rủi ro bị ảnh hưởng chất nội dung tiêu hiệu lực kiểm soát nội - Chi phí cho kiểm tốn: Trong q trình định chứng, chi phí kiểm tốn tính thích hợp chứng phải xem xét nhằm thu thập đủ số lượng chứng đáng tin cậy với tổng chi phí thấp Thực tế mức độ khó thu thập chi phí thu thập chứng quan trọng lí chấp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B nhận viện dẫn lí cho bỏ qua khơng thu thập chứng Ngoài ra, đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn cịn cần phải vào nhân tố khác như: kinh nghiệm thu thập qua kì kiểm tốn trước, kết phương pháp kiểm tốn, gian lận sai sót chưa phát hiện, loại hình thơng tin có… d Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán Các kiểm toán viên sử dụng bảy loại chứng kiểm toán bảy phương pháp để thu thập chúng Một hay vài phương pháp thu thập áp dụng số dư tài khoản nào, thủ tục kiểm sốt nào, nhóm nghiệp vụ nào, thơng tin kiểm toán Các kiểm toán viên xếp phương pháp thu thập chương trình kiểm tốn mà coi chương trình kiểm tốn danh sách phương pháp, thủ tục thu thập chứng Mối quan hệ loại chứng phương pháp thu thập thể qua bảng sau: Loại chứng kiểm toán Phương pháp thu thập chứng Tính tốn kiểm tốn viên Tính tốn lại Điều tra, quan sát vật chất Quan sát điều tra vật chất Xác nhận từ bên thứ ba độc lập Lấy xác nhận Giải trình từ phía khách hàng Thẩm vấn thu thập giải trình Tài liệu bên thứ ba chuẩn bị Xác minh tài liệu Tài liệu khách hàng chuẩn bị Xác minh tài liệu Rà soát số liệu Số liệu tổng hợp Thủ tục phân tích • Kỹ thuật tính tốn lại Đây q trình kiểm tốn viên kiểm tra tính xác mặt số học việc tính toán ghi sổ nhân viên khách hàng Bằng chứng thu thập thoả mãn hai mục tiêu tính hữu tính giá Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Tốn 42B khoản mục tính tốn theo nguyên tắc bảng khai tài khoản khấu hao, dự phịng…Kĩ thuật tính tốn lại kết hợp với kĩ thuật khác cung cấp chứng việc tính giá số liệu tài Tuy nhiên, chứng thu có độ tin cậy cao mặt số học không xác thực phương pháp nội dung tính đồng thời khơng kiểm tra ước tính kế tốn • Quan sát điều tra vật chất (Physical examination) Điều tra vật chất tài sản hữu hình cung cấp chứng đáng tin cậy hữu đồng thời cung cấp chứng có tính chất thăm dị tình trạng tài sản việc tính giá Đối với nghĩa hẹp, kiểm tra vật chất giới hạn việc kiểm kê tài sản hữu hình hay số tài liệu chứng minh khác Với nghĩa rộng hơn, phương pháp kiểm tra vật chất sử dụng kiểm toán viên quan sát, điều tra sở vật chất kĩ thuật nhân khách hàng; theo dõi nhân viên tiến hành hoạt động kế toán kiểm soát… Phương pháp thu thập có ưu điểm có độ tin cậy cao kiểm toán viên tự thu thập đánh giá đồng thời giúp kiểm tốn viên có nhận thức khái qt công việc đơn vị khách hàng Tuy nhiên phương pháp tốn chi phí thời gian Hơn nữa, cung cấp thông tin số lượng mà không đề cập đến thông tin phương pháp đánh cho biết hữu tài sản mà không cho biết quyền sở hữu giá trị tài sản • Lấy xác nhận (Confirmation) Đây q trình thu thập thông tin từ thư xác nhận bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Có hai loại xác nhận: xác nhận phủ định xác nhận khẳng định Xác nhận khẳng định yêu cầu phúc đáp trường hợp số dư tài khoản hay không Xác nhận phủ định yêu cầu phúc đáp số liệu kế tốn đưa khơng xác Kiểm tốn viên cần cố gắng thu thập thư phúc đáp tất xác nhận khẳng định cách gửi tiếp xác nhận lần thứ hai ba trường hợp khơng có phúc đáp Trong trường hợp không nhận thư phúc đáp xác nhận bỏ sót tài liệu kế toán khách hàng, kiểm toán viên cần sử dụng phương pháp kiểm toán bổ sung khác 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đơn vị: VNĐ 31/12/2002 … NGUỒN VỐN GHI CHÚ 31/12/2003 I Nợ ngắn hạn … … … Phải trả cho bên liên 33.394.286.192 51.606.255.644 quan II Nợ khác … … … … … … … GHI CHÚ BÁO CÁO TÀI CHÍNH … NGHIỆP VỤ VÀ SỐ DƯ VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN: 31/12/2003 VNĐ Tài trợ quảng cáo Nhận tiền hỗ trợ chi phí quảng cáo từ Tập đồn A Mua hàng - mua hàng Tập đoàn A - mua hàng công ty B Cộng Phải thu Phải thu tiền hỗ trợ chi phí quảng cáo từ Tập đồn A Phải trả Phải trả Tập đoàn A - Mua nguyên vật liệu - Lợi nhuận chia Phải trả Công ty B – Mua hàng Cộng 31/12/2002 VNĐ 22.185.683.951 31.233.975.409 130.923.887.159 83.439.326.854 214.363.214.013 162.366.081.120 66.419.044.825 228.785.125.945 6.561.240.230 29.256.052.114 25.477.712.114 3.778.340.000 4.139.234.078 33.394.286.192 31.701.229.426 30.024.813.426 1.676.416.000 19.905.026.218 51.606.255.644 60 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B Ngày 15 tháng năm 2004 THƯ XÁC NHẬN CÔNG NỢ Kính gửi: Cơng ty B Địa chỉ… Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2003, đề nghị Q Cơng ty xác nhận trực tiếp với kiểm tốn viên chúng tơi, Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam, số dư Công ty AB phải trả cho Quý Công ty ngày 31/12/2003 4.139.234.078 VNĐ Xin Quý Công ty vui lòng gửi lại thư xác nhận trực tiếp cho kiểm tốn viên chúng tơi theo đựa fax trước gửi lại qua bưu điện Thư xác nhận khơng phải đề nghị toán, nghiệp vụ phát sinh sau ngày 31/12/2003 không bao gồm số dư xác nhận Chúng đánh giá ca hợp tác Quý Công ty Trân trọng, Tổng Giám đốc Thay mặt đại diện cho Công ty AB Địa liên hệ: Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu Số Phạm Ngọc Thạch – Hà Nội Tel: (84).4.8.524 116/130 Fax: (84).4.8.524 119/143 Liên hệ: Phạm Văn A – Kiểm tốn viên Chúng tơi xác nhận số dư phải thu từ Công ty AB ngày 31/12/2003 đúng, ngoại trừ vấn đề sau: …………………………………………………………………………………… ………………………………….…khơng có vấn đề…………………………………… …………………… ………………………………………………………………… Ngày 02 tháng 02 năm 2004 Họ tên Ký đóng dấu 61 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B PHẦN III: Một số nhận xét kiến nghị để hồn thiện quy trình thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO I Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình thu thập sử dụng chứng kiểm toán đặc biệt Yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế Thế kỉ XXI kỉ hội nhập phát triển Tiến trình diễn sâu rộng phạm vi toàn cầu quốc gia Trong thời gian không xa, Việt Nam tham gia mở cửa thị trường theo tiến trình hội nhập AFTA, gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Việt Nam tham gia Hiệp định khung dịch vụ ASEAN (AFAS) ký năm 1995 thực vòng đàm phán, cam kết mở cửa dịch vụ bảo hiểm, kế toán kiểm toán Đặc biệt ký kết hiệp định thương mại Việt – Mỹ với Hoa Kỳ Hai bên cam kết áp dụng nguyên tắc chung Hiệp định thương mại dịch vụ (GATS) WTO lĩnh vực kế toán, kiểm toán Theo phụ lục G (Annex G) Hiệp định vịng hai năm đầu kể từ Hiệp định có hiệu lực, hãng kiểm toán Hoa Kỳ, sau Bộ Tài cấp phép, cung ứng dịch vụ cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi dự án quốc tế Việt Nam Sau hai năm, không hạn chế lĩnh vực hoạt động công ty Như vậy, thực cam kết hội nhập kế toán, kiểm toán cơng ty kiểm tốn Việt Nam ưu khách hàng tổng công ty, doanh nghiệp nhà nước công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việc hội nhập đưa kinh tế Việt Nam đứng trước hội thách thức Ngành kiểm toán Việt Nam đối mặt với cạnh tranh không nước mà khu vực Thế giới Mặt khác, so với nước phát triển, kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm việc cạnh tranh khó khăn 62 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Tốn 42B Trong xu đó, ngành kiểm tốn Việt Nam phải nỗ lực khơng ngừng để hoàn thiện việc vận dụng đổi lý luận kiểm toán vào thực tiễn hoạt động, nhằm phát triển vững khẳng định vị trí thị trường cạnh tranh VACO cơng ty kiểm tốn độc lập xuất Việt Nam Sự tồn phát triển Công ty tách rời thành công uy tín nghề nghiệp xây dựng sở việc vận dụng linh hoạt lý luận kiểm tốn vào thực tiễn hoạt động Cơng ty Đối mặt với thị trường đầy cạnh tranh, đối thủ mạnh có phương pháp kiểm tốn đại, có đội ngũ nhân viên trình độ cao, Cơng ty kiểm tốn Việt Nam thua tụt hậu.v.v…Để vượt qua thách thức đó, Cơng ty phải cạnh tranh giá phí kiểm tốn đồng thời phải áp dụng phương pháp kiểm toán, kỹ thuật sử dụng tiên tiến đại, bảo đảm chất lượng kiểm toán Việc thu thập sử dụng chứng kiểm toán đặc biệt phương pháp giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà chi phí thấp, cần đặc biệt quan tâm đến việc hoàn thiện, đổi mới, vận dụng linh hoạt phương pháp vào thực tiễn Có chất lượng kiểm tốn nâng cao mà chi phí lại hạ, từ nâng cao tính cạnh tranh kiểm tốn Việt Nam Chiến lược phát triển Cơng ty Khơng nằm ngồi xu chung, VACO tích cực tự hồn thiện Với mục tiêu cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu Việt Nam khu vực, VACO có chiến lược phát triển lâu dài đặc biệt trọng tới việc tăng cường chất lượng dịch vụ nâng cao trình độ nhân viên: - Cơng ty tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán kế toán tư vấn, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, vượt mong đợi khách hàng nhân viên cơng ty - Tăng cường trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hố đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ Hiện dịch vụ kiểm toán chiếm tỷ trọng lớn năm tới, VACO đầu tư 63 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B phát triển dịch vụ tư vấn cho phù hợp với xu chung khu vực giới - Mở rộng đối tượng khách hàng: Ngoài việc đa dạng hố loại hình dịch vụ cung cấp, Cơng ty chủ trương mở rộng đối tượng khách hàng bên cạnh khách hàng truyền thống, hướng tới việc phát triển gấp ba vào năm 2005, với doanh số 85 tỷ đồng, giữ vị trí hàng đầu chiếm lĩnh thị phần Việt Nam - Mở rộng giao lưu, hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kiến thức nghề nghiệp cho phát triển Để đạt chiến lược phát triển lâu dài chiều sâu chiều rộng cần thiết phải có hồn thiện đổi nhiều mặt đặc biệt đổi phương pháp kiểm toán, mà việc thu thập chứng kiểm tốn mục đích cuối việc tăng cường hiệu hồn thiện phương pháp kiểm tốn Một số nhận xét việc áp dụng chứng kiểm tốn đặc biệt Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Sau thời gian tìm hiểu hoạt động kiểm toán VACO, tác giả xin đưa số nhận xét việc sử dụng chứng kiểm tốn đặc biệt sau: • Thứ Đó hạn chế VACO việc áp dụng thực ý kiến chuyên gia Trên trường quốc tế, việc sử dụng ý kiến chuyên gia phổ biến, kiểm toán viên thường xuyên phải mời chun gia, chí cơng ty lớn cịn có phịng ban chun gia riêng cơng ty để tham gia vào kiểm toán Nhưng điều lại không áp dụng Việt Nam Chúng ta cần hiểu rằng, Việt Nam mở cửa hội nhập vào kinh tế giới, đó, ngành nghề kinh doanh cịn non trẻ chưa có chỗ đứng vững trường quốc tế Thế nên ngành nghề kinh doanh phức tạp (như đề cập phần lý luận bản) cần đến đánh giá chuyên gia giỏi chưa xuất Việt Nam Có số ngành dầu khí chẳng hạn, quy định phải đánh giá chất lượng dầu khí, lĩnh vực lại liên quan đến bí mật quốc gia Do khơng đánh giá chuyên gia 64 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B Thêm vào đó, luật pháp Việt Nam chưa nghiêm ngặt thực nguyên nhân dẫn đến thực trạng sử dụng ý kiến chuyên gia VACO nói riêng Việt Nam nói chung Việc không sử dụng ý kiến chuyên gia có ảnh hưởng tới việc kiểm tốn khoản mục có tính chất trọng yếu, khoản mục có độ phức tạp cao chứa đựng nhiều khả rủi ro sai sót Hơn nữa, trường hợp chứng kiểm tốn khác khơng có hiệu lực với khoản mục ý kiến chuyên gia lại chứng kiểm tốn • Thứ hai Thực trạng hoạt động kinh doanh Việt Nam cho thấy nhiều việc máy kiểm tốn nội khơng hoạt động hoạt động không hiệu lực, lý dẫn đến việc khơng sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội VACO Đây thực trạng chung Cơng ty kiểm tốn Việt Nam VACO sử dụng tư liệu kiểm tốn viên nội có ưu điểm tránh rủi ro kiểm tốn Ngồi dựa theo báo cáo kiểm toán kiểm toán nội kiểm toán viên định hướng cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, kiểm tốn viên phải kiểm tốn lại hồn tồn nên thời gian đồng thời chi phí cho kiểm toán cao Với ưu nhược điểm vậy, kiểm toán viên nên cân nhắc cẩn thận việc có sử dụng tư liệu kiểm tốn viên nội hay khơng • Thứ ba VACO khơng sử dụng tư liệu Kiểm tốn viên khác ngoại trừ báo cáo kiểm toán năm trước Điều hồn tồn thực tế Vì cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên ln hiểu phải giữ bí mật cho khách hàng đồng thời phải giữ thái độ độc lập trình kiểm tốn Đó lý khơng cho phép kiểm tốn viên tiết lộ thơng tin từ khách hàng nên dẫn đến khó khăn việc trao đổi sử dụng tư liệu • Thứ tư Thực tế Việt Nam cho thấy bên hữu quan khơng có nhiều mối quan hệ kinh tế phức tạp Do việc thu thập chứng bên hữu quan VACO tiến hành đơn giản thuận lợi Có thể thấy 65 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B việc thu thập chứng bên hữu quan VACO thực theo Chuẩn mực Việt Nam Trên giới, chứng loại thu thập sử dụng nhiều phức tạp Việc cổ đông Hội đồng quản trị công ty Giám đốc công ty khác, ngân hàng nắm giữ phần lớn số vốn công ty… không xa lạ hoạt động kinh doanh giới Song, với kinh tế non trẻ Việt Nam lại hiếm, ngân hàng nắm giữ vận mệnh công ty cho dù cơng ty khơng lớn, hay việc kinh doanh cổ đông hội đồng quản trị có ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động cơng ty Sự khác biệt quy mơ tính chất kinh doanh Việt Nam nước giới Nó giống với việc giới thường xun có cơng ty bị thâu tóm bị phá sản, lại thấy Việt Nam Chính phức tạp quan hệ kinh tế dẫn đến phức tạp cách thu thập chứng bên hữu quan nước giới Nói chung, VACO khơng sử dụng nhiều chứng kiểm tốn đặc biệt Điều có phần thực trạng khách hàng không cần thiết phải sử dụng Hơn nữa, chứng kiểm toán đặc biệt chứng thu thập thêm trường hợp thật cần thiết bắt buộc (có thể thu thập chứng nhất) Chính khơng có quy trình cụ thể việc thu thập chứng kiểm toán đặc biệt Ngay loại chứng khơng có quy tắc chung định để thu thập Ví dụ thu thập thư giải trình nội dung Thư phụ thuộc vào nhiều yếu tố, hay sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội dựa văn cụ thể, thái độ kiểm toán viên nội qua xét đoán kiểm toán viên tạo định hướng kiểm toán… II Kiến nghị Sau sâu tìm hiểu nghiện cứu thông qua việc vận dụng kiến thức trang bị thời gian học tập nhà trường, tác giả xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất với hy vọng trợ giúp phần cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài nói chung quy trình thu thập chứng kiểm tốn nói riêng Các đề xuất vào điểm chưa 66 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Tốn 42B làm được, từ tìm ngun nhân đưa hướng giải phù hợp, cụ thể trình bày sau: Việc sử dụng chuyên gia Tài sản cố định hàng tồn kho sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp, tài sản chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn đến thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp Ngoài ra, việc thực quản lý sử dụng tài sản cố định hàng tồn kho tốt giúp cho doanh nghiệp nâng cao suất, hạ thấp chi phí từ tạo điều kiện thuận lợi cho trình cạnh tranh doanh nghiệp Trong q trình kiểm tốn tài sản cố định hàng tồn kho, nhìn chung, Kiểm tốn viên xác định số lượng loại tài sản cố định hàng tồn kho mà không hiểu biết hết tính nó, tác giả kiến nghị nên sử dụng chuyên gia giỏi lĩnh vực tham gia vào việc đánh giá Ví dụ đánh giá loại tài sản cơng ty, Kiểm tốn viên thực việc đánh giá hiểu hết phận, chức tài sản nên tốt nên mời chuyên gia loại tài sản tham gia đánh giá với Kiểm tốn viên Quy trình thu thập chứng kiểm tốn đặc biệt Như trình bày trên, tất chứng kiểm tốn đặc biệt chưa có quy trình hay mẫu để tiến hành thu thập Việc thu thập chứng đơi óc xét đốn kiểm tốn viên Ví dụ thu thập Thư giải trình, nội dung Bản giải trình có điểm khác Đó yêu cầu kiểm toán Hay tài sản đó, kiểm tốn viên theo xét đoán lực để thảo luận đến thống khơng có tiêu chuẩn chung để đánh giá Vì điều bất cập đó, tác giả xin đề xuất ý kiến VACO nên lập quy trình chung để thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc biệt Chính sách Nhà Nước Kiểm tốn Việt Nam có bước tiến đáng khích lệ Để có thành ngày phần nhờ nỗ lực không mệt mỏi cá nhân cơng ty kiểm tốn Việt Nam phần khác 67 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B sách điều tiết vĩ mơ đắn, hồn tồn phù hợp với xu phát triển thời đại Nhà nước ta Bên cạnh đó, cịn số hạn chế định thuộc phía Nhà nước (như việc ban hành Chuẩn mức kế toán kiểm tốn cịn thiếu đồng bộ, quy chế sách hệ thống luật pháp quy định ngành nghề kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn độc lập cịn chưa rõ ràng, tình hiệu lực chưa cao) có tác động lớn đến ngành kiểm tốn làm cho chưa thể phát triển tương xứng với ngành kiểm toán khu vực giới Do vậy, - thực tự hoá thương mại khu vực, Nhà nước cần phải thể vai trò điều tiết vĩ mơ việc khuyến khích thúc đẩy ngành Kiểm toán nước nhà vươn lên tầm cao mới, ngang hàng với ngành kiểm toán tiên tiến giới Để thực điều này, khắc phục hạn chế trước mắt em xin đề xuất vài ý kiến sau: Một là: Sớm ban hành luật Kế toán văn hướng dẫn áp dụng, thi hành luật cách nhanh chóng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ doanh nghiệp đổi doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật Hai là: Một yêu cầu quan trọng hệ thống kế toán cần phải nghiên cứu kĩ lưỡng trước ban hành yêu cầu nào, tránh tình trạng ổn định, không quán với tạo khó khăn doanh nghiệp phải chạy theo thay đổi hạch toán kế toán chu kì thời gian ngắn Ba là: Bộ Tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời nên thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng công ty thực lĩnh vực có nhiều cơng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn chất lượng công ty chưa có đứng bảo đảm dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm tốn công ty nhỏ thấp, không đủ tin tưởng, gây nên tiêu cực ngành ảnh hưởng đến uy tín, danh tiếng cơng ty khác hoạt động lĩnh vực Bên cạnh Bộ Tài cần áp dụng biện pháp chống phá giá việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn cho công ty, tổng công ty, dự án lớn nhà nước có nhiều 68 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Tốn 42B cơng ty phá giá để dành lấy việc cung cấp dịch vụ chất lượng không bảo đảm Thực điều cần thiết, chỗ: Thứ nhất, giúp trình kiểm tốn diễn cánh hiệu Thứ hai, bảo đảm tính hợp lý, hợp lệ việc thực công bố kết kiểm tốn khơng nước mà cịn giới cơng nhận - thể tính tồn cầu Thứ ba tạo niềm tin khách hàng vào vai trị kiểm tốn từ giúp kiểm tốn khẳng định vị vững kinh tế hội nhập Về hệ thống luật pháp liên quan quyền hạn trách nhiệm kiểm toán kết hoạt động: Nhà nước nên xây dựng hành lang pháp lý có quy định chặt chẽ trách nhiệm quyền hạn Kiểm tốn viên Điều vừa bảo đảm vai trị phán quan khứ đồng thời bảo đảm công minh, sáng suốt q trình hành động Biện pháp kiểm tốn thực trở thành công cụ quan trọng Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế giúp nâng cao lực quản lý nâng cao hiêu hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị khách hàng kiểm toán Trên ý kiến tác giả chọn lọc đúc kết thận trọng, tỷ mỉ với mong muốn phần góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo Tài chính, mà trọng tâm quy trình thu thập sử dụng chứng kiểm toán 69 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B KẾT LUẬN VACO đời bối cảnh đất nước chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có định hướng; hoạt động kinh tế, xã hội vận động theo điều chỉnh quy luật kinh tế thị trường, từ đời phát triển hệ thống kiểm tốn độc lập Việt Nam trở thành cơng cụ tài đắc lực làm lành mạnh tài chính, cung cấp thơng tin xác thực, có độ tin cậy cao cho công tác quản lý Trong mười năm qua, VACO thực hàng ngàn kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, báo cáo tài dự án quốc tế, thương mại, đầu tư, tài Tiến trình diễn sâu rộng phạm vi toàn giới quốc gia Việt Nam chủ động tích cực vận động, tham gia vào tiến trình hội nhập Nhiệm vụ trọng tâm đặt ngành Tài thời kỳ thực hội nhập quốc tế tài Trong bối cảnh trên, kế toán kiểm toán đặt lộ trình cho phát triển với mục tiêu tạo điều kiện phát triển mạnh ngành kế toán, kiểm toán nguồn cung cấp thơng tin tài chính, kinh tế kịp thời, đắn tình hình tài doanh nghiệp, quốc gia để làm sở hoạch định sách kinh tế, tài cho doanh nghiệp quốc gia giai đoạn phát triển Cùng với tiến trình hội nhập kinh tế, ngành nghề kế tốn, kiểm tốn khơng ngừng phát triển để đáp ứng nhu cầu làm lành mạnh hố tài Việt Nam Kiểm tốn Báo cáo tài với chức đưa ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tài khía cạnh trọng yếu mang đến niềm tin cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, tổ chức tín dụng, ngân hàng tình hình tài đơn vị kinh tế Việc nghiên cứu ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm bảo đảm hai mặt hiệu hiệu cơng tác kiểm tốn, từ tiến tới nâng cao chất lượng dịch vụ vấn đề quan trọng tồn phát triển công ty kiểm toán 70 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B Riêng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài chính, hoạt động chiếm tỷ trọng lớn doanh thu Kiểm tốn, ln đặc biệt quan tâm với mục tiêu cung cấp cho khách hàng dịch vụ chất lượng với ý kiến tư vấn thiết thực hữu ích Việc thu thập sử dụng cách hiệu chứng kiểm toán sở quan trọng để đưa ý kiến mức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Đây cơng việc quan trọng tất yếu kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng Chun đề kết tồn q trình tìm tịi, học tập nghiên cứu thân tác giả Để có thành công này, em nhận hướng dẫn, bảo tận tình thầy giáo Khoa, anh chị Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam Do thời gian kiến thức có hạn nên báo cáo khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy giáo hướng dẫn TS.Chu Thành để hồn thiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên thực tập Nguyễn minh Phương 71 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B Danh Mục Tài Liệu Tham Khảo Nhà xuất Năm xuất Thống kê Tài 2001 2001 Tài 1999 Tài 2000 Tài 2002 Tài Tài Tài 2001 1998 1992 2001 Kiểm tốn tài Chính trị quốc gia Tài Lý thuyết kiểm tốn Tài 1998 Kiểm tốn quốc tế Thống kê 1993 Kiểm tốn tài Tài 2000 Tác giả Tác phẩm A Arens & Loebbecke Bộ tài Bộ tài Bộ tài Bộ tài TS Nguyễn Văn Cơng Ero- Tập Việt Liên đồn kế toán quốc tếPhạm Ngọc Hữu dịch Ngân hàng giới dịch Auditing Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam I Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam II Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam III Kế tốn tài Sổ tay kiểm tốn Ngun tắc đạo kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế 10 11 12 13 GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên Trường Đại Học Tài Chính Kế tốn Hà Nội Trường Đại Học Tài Chính Kế tốn Hà Nội 2001 72 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Tốn 42B MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU .1 PHẦN I: Cơ sở lý luận Bằng chứng Kiểm toán đặc biệt I.Bằng chứng Kiểm toán 1.Kiểm toán báo cáo tài .3 2.Bằng chứng kiểm tốn – Cơ sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán .4 a.Khái niệm .4 b.Các loại chứng kiểm toán c.Các tính chất chứng kiểm tốn d.Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán .9 3.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt 12 a.Khái niệm 12 b.Sự cần thiết phải sử dụng chứng kiểm toán đặc biệt 13 II.Thu thập sử dụng chứng kiểm toán đặc biệt 14 1.Ý kiến chuyên gia 14 a.Mục đích sử dụng ý kiến chuyên gia 14 b.Thu thập sử dụng tư liệu chuyên gia .15 2.Giải trình Ban Giám đốc 17 a.Mục đích thu thập giải trình Giám đốc 17 b.Khái quát giải trình Giám đốc 18 c.Thu thập sử dụng giải trình Ban Giám đốc .19 3.Tư liệu kiểm toán viên nội 23 a.Mục đích sử dụng tư liệu kiểm tốn nội 23 b.Đánh giá chung hệ thống kiểm toán nội 23 c.Thu thập sử dụng tư liệu kiểm toán nội bộ: 24 4.Tư liệu kiểm toán viên khác .26 a.Mục đích sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác 26 b.Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác 26 5.Bằng chứng bên hữu quan 29 a.Mục đích thu thập chứng bên hữu quan 29 b.Thu thập chứng tồn bên hữu quan 30 c.Thu thập chứng nghiệp vụ với bên hữu quan 31 73 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Minh Phương Kiểm Toán 42B PHẦN II: Thực trạng thu thập sử dụng Bằng chứng Kiểm toán đặc biệt VACO .32 I.Khái quát tình hình hoạt động VACO .32 1.Quá trình hình thành phát triển 32 2.Cơ cấu máy tổ chức hoạt động 33 3.Các dịch vụ chủ yếu .35 4.Các khách hàng chủ yếu 38 5.Những kết đạt .39 6.Hệ thống kiểm soát chất lượng .40 7.Hệ thống Audit System (AS/2) 43 II.Thực trạng thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO .46 1.Ý kiến chuyên gia 46 2.Giải trình Ban Giám đốc 47 3.Tư liệu kiểm toán viên nội 54 4.Tư liệu kiểm toán viên khác .55 5.Bằng chứng bên hữu quan 57 PHẦN III: Một số nhận xét kiến nghị để hồn thiện quy trình thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO 62 I.Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình thu thập sử dụng chứng kiểm toán đặc biệt 62 1.Yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế .62 2.Chiến lược phát triển Công ty 63 3.Một số nhận xét việc áp dụng chứng kiểm toán đặc biệt Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam 64 II.Kiến nghị 66 1.Việc sử dụng chuyên gia 67 2.Quy trình thu thập chứng kiểm tốn đặc biệt 67 3.Chính sách Nhà Nước 67 KẾT LUẬN .70 Danh Mục Tài Liệu Tham Khảo 72 MỤC LỤC 73 74 ... I: Cơ sở lý luận Bằng chứng Kiểm toán đặc biệt I Bằng chứng Kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài Thu? ??t ngữ "Kiểm tốn báo cáo tài chính" thực xuất sử dụng nước ta từ năm đầu thập kỷ 90 Vì vậy, cách... Phần II: Thực trạng thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO Phần III: Một số nhận xét kiến nghị để hồn thiện quy trình thu thập sử dụng Bằng chứng kiểm toán đặc biệt VACO Việc nghiên... pháp thu thập chứng kiểm toán Các kiểm toán viên sử dụng bảy loại chứng kiểm toán bảy phương pháp để thu thập chúng Một hay vài phương pháp thu thập áp dụng số dư tài khoản nào, thủ tục kiểm