Đang tải... (xem toàn văn)
147 Kế toán hàng tồn kho
mục lục Nội dung: Trang I. Lời mở đầu 2 II. Nội dung 4 A. Lý thuyết chung về hàng tồn kho 4 1. Khái niệm liên quan dến hàng tồn kho 4 2. Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 5 3. Các phơng pháp xác định trị giá hàng tồn kho 5 4. Các nguyên tắc liên quan đến kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp 7 B. Đánh giá về áp dụng các nguyên tắc và phơng pháp tính giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp 10 1. So sánh các phơng pháp tính giá, u nhợc điểm các phơng oháp 10 2. ISA về hàng tồn kho và một số nớc trên thế giới so với Việt Nam 15 3. Mâu thuẫn giữa các nguyên tắc và phơng pháp tính giá hàng tồn kho 18 4.Phơng pháp tính giá và phơng pháp kế toán hàng tồn kho 19 5. Nguyên tắc thận trọng và việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 21 C. Phơng hớng hoàn thiện công tác tính giá hàng tồn kho 22 III. Lời kết 25 I. lời mở đầu Sau hơn 20 năm đổi mới cơ chế quản lý, nền kinh tế ngày một phát triển, tự do cạnh tranh không còn xa lạ với mọi ngời. Trong cái xã hội đó mục tiêu lợi nhuận luôn luôn là tiêu chí thúc đẩy hoạt động con ngời, vậy làm thế nào có thể đạt đợc lợi nhuận tối đa ở môi trờng cạnh tranh này? đây là câu hỏi cho các nhà kinh doanh nói chung, các nhà quản trị nói riêng phải tìm cách giải đáp. Trong kinh doanh đòi hỏi họ có quyết định một cách chính xác dựa trên năng lực của từng ngời, tuy nhiên một yếu tố quan trọng không thể thiếu đó là các báo cáo tài chính nguồn thông tin phục vụ cho việc ra quyết định, nó không những là công cụ cung cấp thông tin tổng hợp về tình hình và kết quả kinh doanh,tình hình và khả năng tài chính doanh nghiệp làm cơ sở cho việc đề ra những phơng án, kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ tới. Đối với các cơ quan quản lý nhà nớc, báo cáo tài chính doanh nghiệp là cơ sở, căn cứ cho việc kiểm tra, giám sát tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh, tình hình thực hiện các chế độ, chính sách tài chính và pháp luật kinh tế của nhà nớc. Đối với chủ đầu t bao gồm cổ đông, các bên tham gia liên doanh, các ngân hàng .báo cáo tài chính là những cơ sở căn cứ để đa ra những quết định về các chính sách đầu t, cho vay vốn. Đối với các bạn hàng, các báo cáo tài chính sẽ cung cấp những thông tin về tình hình tài chính, tình hình và khả năng thanh toán của doanh nghiệp làm cơ sở căn cứ đa ra những quyết định trong việc ký kết các hợp đồng mua bán, các biện pháp thanh toán tiền hàng. Nh vậy nhu cầu kế toán là không thể thiếu, là nhân tố quan trọng góp phần trọng cho sự phát triển của các doanh nghiệp nói riêng, phát triển của đất nớc nói chung, cơ sở tạo lập các báo cáo tài chính, tuy nhiên để có đợc báo cáo tài chính thì công tác kế toán đòi hỏi ở nhiều mặt khác nhau. Trong đó phải kể đến kế toán hàng tồn kho, là quá trình theo dõi và phản ánh số hiện có và tình hình biến động, hàng tồn kho là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản và ở nhiều khâu trong quá trình cung ứng sản xuất, dự trữ, lu thông của doanh nghiệp đặc biệt trong các doanh nghiệp th- ơng mại. Do đó kế toán hàng tồn kho có một vai trò quan trọng, việc lựa chọn phơng pháp tính giá hàng tồn kho và tuân theo các nguyên tắc kế toán luôn là Nguyễn Thị Lê Na 2 vấn đề quan tâm của doanh nghiệp. Để thấy rõ điều này chúng ta sẽ đi tìm hiểu về nó một cách kỹ hơn. Nguyễn Thị Lê Na 3 II. Nội dung A. lý thuyết chung hàng tồn kho 1 Các khái niệm liên quan tới hàng tồn kho . Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho số 02 đợc ban hành theo quyêt định 149/2001 của Bộ tài chính về việc ban hành và công bố áp dụng hệ thông chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì hàng tồn kho là: - Đợc giữ để bán trong quá trình sản xuất kinh doanh bình thờng. - Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang. - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng cho quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Hàng tồn kho bao gồm; - Hàng mua để bán: hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi trên đờng, hàng gửi đi gia công chế biến. - Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán. - Sản phẩm dở dang, sản phảm cha hoàn thành và thành phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm. - Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đờng. - Chí dịch vụ dở dang. Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc. Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc. - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. - Giá trị thuần có thể thực hiện đợc là giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ đi chí phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Nguyễn Thị Lê Na 4 2. Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho. Hàng tồn kho là một bộ phận quan trọng trong tài sản lu động của các doanh nghiệp. Việc đánh giá giá trị hàng tồn kho có một ảnh hởng quan trọng trong quá trình xác định, trình bày tình hình tài chính và kết quả lãi lỗ hoạt động kinh doanh, do vậy đòi hỏi nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho; - Theo dõi, ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời chính xác số hiện có và tình hình biến động của hàng tồn kho cả về mặt giá trị và hiện vật, tính đúng tính đủ giá trị hàng tồn kho để làm cơ sở xác định chính xác trị giá tài sản và kết quả hoạt đông kinh doanh củ doanh nghiệp. - Kiểm tra tình hình chấp hành các thủ tục chứng từ nhập xuất hàng hoá, thực hiện kiểm kê đánh giá lại hàng hoá, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định của cơ chế tài chinh. - Cung cấp kịp thời những thông tin về tình hình hàng hoá tồn kho nhằm phục vụ tốt cho công tác lãnh đạo và quản lý kinh doanh ở doanh nghiệp. 3. Các ph ơng pháp xác định trị giá hàng tồn kho. Phơng pháp giá thực tế đích danh. ` Theo phơng pháp này hàng tồn kho thuộc đúng lô hàng mua vào đợt nào thì lấy đúng đơn giá mua của nó để tính, vì vậy nó chỉ áp dụng thích hợp với doanh nghiệp kinh doanh ít mặt hàng, các mặt hàng có giá trị lớn nh: đồ trang sức, ô tô .Phơng pháp này thể hiện đợc thực tế sự tơng xứng phù hợp giữa doanh thu và chi phí của hàng bán ra. Tuy nhiên phơng pháp này không mang lại thông tin bổ ích cho việc ra quyết định kinh doanh. Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc(FIFO). Theo phơng pháp này khi tính trị giá hàng xuất kho ngời ta dựa trên giả thiết hàng nào nhập kho trớc thì xuất trớc và lấy đơn gía mua của lần nhập đó Nguyễn Thị Lê Na 5 để tính gía hàng xuất kho. Nh vậy hàng nào cũ nhất trong kho sẽ đợc tính là xuất trớc, hàng tồn kho sẽ là hàng nhập kho mới nhất. Theo cách tính này trị gía hàng tồn kho sát với gía cả hiện hành, chính đặc điểm đó mà phơng pháp này sẽ chiếm u thể theo quan điểm lập báo cáo tài chính( trị giá hàng tồn kho thờng phản ánh sát gía thị trờng tại thời điểm lập báo cáo tài chính). Phơng pháp nhập sau, xuất trớc(LIFO). Ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc, phơng pháp này giả định hàng bán ra là những hàng vừa mới đợc mua vào. Do đó hàng tồn kho cuối kỳ là những hàng tồn đầu kỳ và hàng mua cũ nhất. Phơng pháp này đợc thừa nhận trong cả trờng hợp hàng hoá không vận động theo trình tự nhập sau, xuất trớc. Cơ sở của phơng pháp này là do doanh nghiệp kinh doanh liên tục, phải có hàng hoá thay thế cho hàng tồn kho đợc bán. Khi bán hàng, hàng hoá thay thế đợc mua vào. Nh vậy việc bán hàng đã tạo ra sự thay thế của hàng hoá, trị gía hàng xuất kho( chi phí hàng bán hiện hành ) tơng xứng với thu nhập. Phơng pháp đơn gía bình quân. Theo phơng pháp này, giá thực tế của hàng tồn kho, xuất kho đợc tính theo gía đơn vị bình quân, có thể áp dụng phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ và phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập. Và nh vậy để xác định đợc giá thực tế hàng xuất kho( hoặc tồn kho cuối kỳ) ta phải biết đơn giá. Với đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ đợc xác định sau khi kết thúc kỳ hạch toán, còn đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập căn cứ sau mỗi lần nhập, kế toán xác định lại giá đơn vị bình quân. Nguyễn Thị Lê Na 6 Giá đơn vị bình = Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ quân cả kỳ dự trữ Số lợng hàng tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Giá trị thực tế hàng xuất (hoặc tồn cuối kỳ) = Số lợng hàng xuất (hoặc tồn cuối kỳ) x Đơn giá bình quân Khi sử dụng phơng pháp này trị giá của hàng tồn cuối kỳ chịu ảnh hởng bởi giá của hàng tồn kho đầu kỳ và gá mua của hàng hóa trong kỳ. Nh vậy phơng pháp này có khuynh hớng che dấu sự biến động của giá. 4.Các nguyên tắc liên quan tới kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp. 4.1 Nguyên tắc nhất quán. Nguyên tắc này đòi hỏi một doanh nghiệp phải sử dụng các phơng pháp giống nhau từ kỳ này sang kỳ khác, có nh vậy các báo cáo tài chính của các kỳ liên tiếp nhau mới có thể so sánh đợc, phơng pháp nhất quán không chỉ giới hạn trong trờng hợp các phơng pháp định giá hàng tồn kho mà bất cứ lúc nào doanh nghiệp cũng phải có sự lựa chọn các phơng pháp đã thừa nhận. Tuy nhiên, nhất quán không có nghĩa là một doanh nghiệp không bao giờ có thể thay đổi phơng pháp kế toán. Nếu doanh nghiệp kiểm nghiệp một phơng pháp hoặc một thủ tục kế toán đã đợc chấp nhận nh một sự cải tiến trong quá trình lập báo cáo tài chính thì sự thay đổi có thể thực hiện đợc. 4.2 Nguyên tắc giá phí (giá gốc). Theo nguyên tắc này, đòi hỏi việc đo lờng tính toán về vốn, doanh thu và chi phí phải đặt trên cơ sở giá phí. Giá phí của tài sản là toàn bộ chi phí cần thiết và hợp lý phải bỏ ra để có đợc tài sản đó và sẵn sàng đa nó vào sử dụng. Nguyễn Thị Lê Na 7 Giá đơn vị bình = Số lợng hàng tồn kho sau mỗi lầ nhập quân sau mỗi lần nhập Số lợng hàng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Giá thực tế hàng xuất kho = Số lợng hàng tồn kho sau mỗi lần nhập (hoặc tồn cuối kỳ) Số lợng hàng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập Tài sản hình thành từ quá trình sản xuất chính là sản phẩm, các sản phẩm sản xuất ra trớc hết phải đợc tính theo giá gốc(giá phí). Giá gốc của các sản phẩm sản xuất hoàn thành là giá thành sản xuất, giá thành sản xuất sản phẩm phải đợc tính toán dựa trên những chi phí sản xuất sản phẩm đã tập hợp đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm 4.3 Nguyên tắc thận trọng Trong kế toán có nghĩa là trình bày tất cả các số liệu có thể chấp nhận đợc trong tất cả các báo cáo tài chính; nó đợc hớnh dẫn : không ghi các khoản lãi đoán trớc (cha chắc chắn) nhng thừa nhận tất cả các khoản lỗ có thể và nếu có ghi ngờ, hãy ghi chép tài sản ở số tiền thấp nhất có thể chấp nhận đợc và một khoản nợ ở số tiền cao nát có thể chấp nhận. Nh vậy nguyên tắc thận trọng yêu cầu khi giá thị trờng xuống thấp hơn giá vốn thì kế toán ghi chép và báo cáo theo giá thị trờng, nhng khi giá thị trờng lên cao hơn giá vốn thì kế toán ghi theo giá vốn. Nguyên tắc giá thấp hơn của giá phí hoặc của giá thị trờng. Nh chúng ta đã biết, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định bằng cách sử dụng một trong bốn phơng pháp định giá (giá thực tế đích danh, FIFO, LIFO, đơn giá bình quân gia quyền). Tuy nhiên trị giá vốn của hàng tồn kho cha đủ là con số đợc báo cáo trên bảng cân đối tài sản, mà các nguyên tắc chung đợc thực hiện đòi hỏi hàng tồn kho phải đợc báo cáo theo giá thị trờng, nếu giá thị trờng thấp hơn giá vốn, đó là nguyên tắc giá thấp hơn của giá vốn hay trị giá thị trờng. Nguyên tắc giá thấp hơn của giá phí hoặc giá thị trờng yêu cầu một tài sản đợc báo cáo trên báo cáo tài chính theo giá nào thấp hơn giá thị trờng. Giá thị trờng có nghĩa là giá phí hàng thay thế hiện thời.Hàng tồn kho không bao giờ đánh giá cao hơn giá trị thực có thể thực hiện đợc 4.4 Nguyên tắc phù hợp. Tất cả các giá phí phải gánh chịu trong việc tạo ra doanh thu, bất kể là giá phí xuất hiện ở kỳ nào nó phải phù hợp với kỳ mà trong đó doanh thu đợc ghi nhận. Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm sẽ làm cho các thông tin trên báo cáo tài chính bị sai lệch, có thể làm thay đổi xu hớng phát triển thực của lợi Nguyễn Thị Lê Na 8 nhuận doanh nghiệp. Điều này có thể gây ra rủi ro thông tin cho những ngời sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp. Nguyên tắc này đòi hỏi kế toán hàng tồn kho phải tính toán chính xác, phù hợp giá trị hàng xuất(giá vốn ) trong việc toạ ra doanh thu trong kỳ cũng nh giá trị hàng lu kho đợc trình bày trên bảng cân đối kế toán. 4.5 Nguyên tắc công khai. Đòi hỏi kế toán phải công khai đầy đủ tất cả các t liệu và sự việc có liên quan đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động trong các báo cáo tài chính hoặc giấy báo kèm theo các báo cáo cho những ngời sử dụng. Nh vậy mọi vấn đề liên quan đến hàng tồn kho nh việc tính giá theo phơng pháp nào, thay đổi cách tính . đều phải công khai. B. Đánh giá về áp dụng các nguyên tắc và phơng pháp tính giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp. 1. So sánh các ph ơng pháp tính giá, u nh ợc điểm các ph ơng pháp. Hàng tồn kho cần đợc hiểu là những tài sản giữ để bán, hoặc sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ, và giá trị của nó đợc trình bày trên các báo cáo tài chính việc lựa chọn phơng pháp tính giá khác nhau trong điều kiện giá cả thị trờng không thay đổi thì không có ảnh hởng gì, tuy nhiên trên thực tế giá cả luôn biến động tạo nên sự khác nhau về giá trị hàng tồn kho cũng nh khác nhau về giá trị hàng hoá bán ra. Kết quả giá trị đó sẽ tác động tới chi phí, lợi nhuận và tài sản lu động trong doanh nghiệp, đặc biệt trong các doanh nghiệp thơng mại. Nh vậy, về mặt xác định thu nhập, giá trị tài sản việc lựa chọn phơng pháp tính giá thích hợp có một ý nghĩa lớn. Để thấy rõ điều này ta xét một ví dụ sau: Ví dụ: Có tài liệu về loại hàng hoá A của một doanh nghiệp vào đầu tháng 1 năm N. Đơn vị tính 1.000 đ Tồn đầu kỳ: 100SP Đơn giá: 90 Tổng trị giá: 9000 Mua trong kỳ: 1/1 3000SP đơn giá: 11 tổng trị giá: 33.000 15/1 2000SP đơn giá: 12 Tổng giá 24.000 Nguyễn Thị Lê Na 9 Xuất trong kỳ: 2/1 100 sp 20/1 200 sp 25/1 50 sp Tồn cuối kỳ: 250 sp - Sử dụng các phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho nêu trên, ta có kết quả sau: Nguyễn Thị Lê Na 10 [...]... thống kế toán Việt Nam mang tính lịch sử kế thừa và không ngừng hoàn thiện, trong đó phải kể đến kế toán hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA số 2 - Hàng tồn kho đợc uỷ ban chuẩn mực quốc tế ISAC đã quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc nguyên giá( trị giá gốc ), hàng tồn kho đợc hạch toán là tài sản và đợc kết chuyển khi doanh thu có liên quan đợc ghi nhận Hàng tồn kho bao... giá hàng xuât kho cũng nh tồn kho đợc tính dựa trên một trong bốn phơng pháp mà ta đã trình bày Tuy nhiên với phơng pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh các trờng hợp giảm hàng hoá sau mỗi lần xuất kho, do vậy kế toán không thể xác định đợc trị giá hàng tồn kho trên sổ kế toán ở bấy cứ thời điểm nào trong kỳ Căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hoá, kê toán mới xác định gía trị tồn kho cuổi kỳ, trên cơ sở kết... thống kế toán Việt Nam còn quy định hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho : phơng pháp kiểm kê định kỳ và kiểm kể thơng xuyên Đối với phơng pháp kiểm kê thờng xuyên sẽ theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tăng, giảm hàng hoá trên sổ kế toán sau mỗi lần phát sinh nghiệp vụ nhập, xuất Với phơng pháp này kế toán có thể xác định đợc giá trị hàng tồn kho bât cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán Việc... lý hàng tồn kho - Kế toán cần phải thấy rõ vai trò quan trọng của hàng tồn kho trong doanh nghiệp cũng nh công tác quản lý trong việc tuân theo nguyên tắc chung của chuẩn mực kế toán, vận dụng linh hoạt các phơng pháp tính giá hàng tồn kho, tuy nhiên kế toán còn phải nắm rõ tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, phân tích xem xét điều kiện thực tế của doanh nghiệp, đặc điểm tính chất của từng loại hàng. .. doanh nghiệp giảm, giá trị hàng tồn kho có thể đánh giá giảm trên gảng cân đối kế toán Việc đánh giá hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán thông thờng không đợc cập nhật, bởi hàng tồn kho trớc vẫn còn nằm trong kho làm cho vốn lu động của doanh nghiệp giảm thấp hơn so với thực tế - áp dụng phơng pháp giá thực tế đích danh: Nhìn chung phơng pháp này thể hiện đợc chi phí của lô hàng một cách đúng nhất... vật t hàg hoá để làm căn cứ lập chứng từ và ghi sổ kế toán ngay tại lúc xuất kho nên rất phức tạp Qua việc so sánh và phân tích sự ảnh hởng của các phơng pháp tính giá hàng xuất kho và lu kho đến việc tính toán xác định kết quả bán hàng, lập bảng cân đối kế toán giúp cho kế toán lựa chọn phơng pháp tính cho phù hợp với mục đích của mình, tuy nhiên kế toán cũng cần lu ý đến các nguyên tắc nh: nguyên... công ty trên thi trờng bị sụt giảm Bên cạnh đó giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán là giá trị mua hàng từ những năm qua nên sẽ không phản hảnh giá hiện hành, hàng tồn kho (về mặt giá trị) có thể bao gồm số tồn kho mua vào thậm chí cách đó sáu năm về trớc hặc lâu hơn, trong trờng hợp này con số tồn kho là giá trị thực tế chi ra để mua số hàng hoá cách đây sáu năm, nếu giá liên tục tăng thì... đợc trị gía hàng xuất theo công thức; Trị giá hàng xuất trong kỳ Nguyễn Thị Lê Na = Tổng trị hàng nhập trong kỳ +(-) Chênh lệch tồn đầu kỳ và cuối kỳ 17 Nh vậy các phơng pháp tính trị giá hàng tồn kho theo quy đinh chỉ có thể phù hợp với tng loại hàng trong trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê thờng xuyên, còn trờng hợp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ thì công tác tính toán phaỉ... tác kế toán là nhu cầu tất yếu, việc hoàn thiện hơn nữa luôn đợc đặt ra và tất nhiên yếu tố hàng tồn kho không thể bỏ qua Hàng tồn kho là nguồn tài sản của doanh nghiệp việc theo dõi đánh giá nó liên quan tới dòng chi phí, kết quả là cơ sở lập báo cáo tài chính cũng nh ảnh hởng tới lập kế hoạch mua hàng, dự trữ phục vụ cho quá trình kinh doanh ở kỳ tiếp theo do đó: - Về công tác quản lý hàng tồn kho: ... chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế Nh vậy, có thể thấy không có mấy sự khác nhau về những quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam và ISA- hàng tồn kho Nhng dờng nh không có hai quốc gia nào lại có hệ thống kế toán giống hệt nhau, nếu có thể thì cũng chỉ giống một phần nào đó trong cả hệ thống, chẳng hạn theo chuẩn mực kế toán Mỹ có quy định các phơng pháp tính giá hàng tồn kho theo giá vốn khá . đến kế toán hàng tồn kho. Chuẩn mực kế toán quốc tế ISA số 2 - Hàng tồn kho đợc uỷ ban chuẩn mực quốc tế ISAC đã quy định phơng pháp kế toán hàng tồn kho. về hàng tồn kho 4 1. Khái niệm liên quan dến hàng tồn kho 4 2. Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 5 3. Các phơng pháp xác định trị giá hàng tồn