Đang tải... (xem toàn văn)
141 Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN PHAN TRUNG KIÊN HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội – 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN PHAN TRUNG KIÊN HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn, Kiểm tốn và Phân tích Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: 1. GS. TS. Nguyễn Quang Quynh 2. PGS. TS. Ngơ Trí Tuệ Hà Nội - 2008 iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án này là công trình của riêng tôi. Số liệu sử dụng trong Luận án là trung thực. Những kết quả của Luận án chưa từng được công bố trong bất cứ công trình nào khác. Tác giả của Luận án Phan Trung Kiên iv LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới GS. TS. Nguyễn Quang Quynh, PGS. TS. Ngô Trí Tuệ - người hướng dẫn khoa học, đã nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hoàn thành Luận án. Tác giả xin trân trọng cảm ơn sự hỗ trợ quí báu trong quá trình thu thập tài liệu, thu thập bảng câu hỏi phỏng vấn của các nhà quản lý của các tổng công ty (TCT) Công trình Giao thông 4, TCT Xây dựng Trường Sơn, TCT xây dựng Bạch Đằng, TCT cổ phần Xuất Nhập khẩu xây dựng Việt Nam, Công ty Licogi 12, TCT Đầu tư Phát triển Hạ tầng Đô thị, TCT Xây dựng Hà Nội, .; Tác giả cũng cảm ơn các đồng nghiệp trong Khoa Kế toán, các KTV và nhà quản lý trong các Công ty kiểm toán, Bộ Tài chính, Bộ Giao thông Vận tải, Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn đã hỗ trợ tìm kiếm tài liệu cũng như góp ý cho Tác giả sửa chữa Luận án. Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ cảm ơn tới vợ, con và bố mẹ đã động viên, giúp đỡ Tác giả trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành Luận án. Phan Trung Kiên v MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa ii Lời cam đoan iii Lời cảm ơn iv Mục lục v Danh mục chữ viết tắt vi Danh mục bảng, sơ đồ và biểu đồ vii MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 7 1.1. Kiểm tốn nội bộ trong hệ thống quản lý doanh nghiệp 7 1.2. Tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp 18 1.3. Kinh nghiệm tổ chức kiểm tốn nội bộ tại một số nước trên thế giới 47 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG VIỆT NAM 53 2.1. Đặc điểm chung của các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam ảnh hưởng tới tổ chức kiểm tốn nội bộ 53 2.2. Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 81 CHƯƠNG 3. PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG VIỆT NAM 121 3.1. Sự cần thiết phải hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 121 3.2. u cầu và phương hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 131 3.3. Giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 136 3.4. Kiến nghị thực hiện giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam 177 KẾT LUẬN 182 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ viii TÀI LIỆU THAM KHẢO ix PHỤ LỤC x vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ (Tiếng Việt) Viết đầy đủ (Tiếng Anh) DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước DNXD Doanh nghiệp xây dựng CSDL Cơ sở dẫn liệu Assertions GAAP Các nguyên tắc kế toán được chấp nhận rộng rãi Generally Accepted Accounting Principles GAAS Chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi Generally Accepted Auditing Standards GDP Tổng sản phẩm quốc nội Gross Domestic Products IAG Văn bản hướng dẫn kiểm toán quốc tế International Auditing Guilines IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế Intarnational Federation Accounting Commettee IIA Viện kiểm toán viên nội bộ Institute of Internal Auditors INTOSAI Tổ chức quốc tế của các cơ quan kiểm toán tối cao International Organization of Supreme Audit Institutions KSNB Kiểm soát nội bộ KTNB Kiểm toán nội bộ KTV Kiểm toán viên SPPIA Chuẩn mực thực hành kiểm toán chuy ên nghiệp cho kiểm toán nội bộ Standards of Professional Practice for Internal Auditor TCT Tổng công ty VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standard VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Vietnamese Standard of Auditing vii DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Danh mục bảng Bảng Số Tên bảng Trang Bảng Số 1.1 So sánh kiểm toán tài chính và kiểm toán hoạt động 16 Bảng Số 1.2 Các biểu tượng sử dụng trong lưu đồ 27 Bảng Số 1.3 Ưu nhược điểm tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ sử dụng cơ sở tại địa phương 41 Bảng Số 2.1 Số lượng doanh nghiệp ở Việt Nam giai đoạn 2000 – 2005 54 Bảng Số 2.2 Tổng hợp số lượng các tổng công ty nhà nước Việt Nam 57 Bảng Số 2.3 Vốn đầu tư theo ngành kinh tế 58 Bảng Số 2.4 Đầu tư trực tiếp nước ngoài được cấp phép năm 1988-2005 vào các ngành 59 Bảng Số 2.5 Số lượng doanh nghiệp xây dựng Việt Nam giai đoạn 2000- 2005 59 Bảng Số 2.6 Danh sách các TCT xây dựng được khảo sát về tổ chức kiểm toán nội bộ 85 Bảng Số 2.7 Kế hoạch kiểm toán năm 2007 của Tổng công ty CTGT 4 90 Bảng Số 2.8 Nội dung kiểm toán nội bộ các khoản mục 93 Bảng Số 2.9 Tổng hợp kết quả kiểm toán đối với khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh 96 Bảng Số 2.10 Tổng hợp kết quả kiểm toán đối với các khoản mục trên bảng cân đối kế toán 96 Bảng Số 2.11 Kết quả kiểm toán hiệu quả sử dụng lao động tại Công ty thi công cơ giới – TCT xây dựng Đường Thuỷ 99 Bảng Số 3.1 Tăng trưởng kinh tế qua các thời kỳ 122 Bảng Số 3.2 Chuyển dịch cơ cấu kinh tế qua các thời kỳ 123 Bảng Số 3.3 Nội dung KTNB theo lĩnh vực hoạt động 152 Bảng Số 3.4 Mẫu trình bày một chương trình kiểm toán nội bộ 156 viii Bảng Số 3.5 Mẫu giấy làm việc của kiểm toán viên nội bộ 158 Bảng Số 3.6 Tiêu chí đánh giá hiệu quả đối với các hoạt động có thể đo lường được 161 Bảng Số 3.7 Tiêu chí đánh giá nâng cao hiệu năng 163 Bảng Số 3.8 Tiêu chí về hệ thống quản lý và các phương pháp thực hành quản lý 164 Bảng Số 3.9 Doanh thu một số tổng công ty xây dựng Việt Nam 168 Bảng Số 3.10 Kêt quả điều tra số lượng kiểm toán viên nội bộ tại Mỹ 175 Danh mục sơ đồ Sơ đồ Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1 Trình tự tổ chức công tác kiểm toán nội bộ 21 Sơ đồ 1.2 Trình tự thực hiện việc kết thúc kiểm toán 33 Sơ đồ 1.3 Tổ chức phòng kiểm toán nội bộ theo lĩnh vực 38 Sơ đồ 1.4 Tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ theo chức năng song song 39 Sơ đồ 1.5 Kiểm toán nội bộ theo khu vực 40 Sơ đồ 1.6 Tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ điển hình 42 Sơ đồ 1.7 Tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tương lai 43 Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý trong doanh nghiệp xây dựng 68 Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức quản lý của các tổng công ty nhà nước 69 Sơ đồ 2.3 Tổ chức phòng kiểm toán nội bộ trực thuộc Tổng giám đốc 100 Sơ đồ 2.4 Mô hình tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ trực thuộc Tổng giám đốc trong Tổng công ty xây dựng Việt Nam 101 Sơ đồ 2.5 Tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ thuộc phòng kế toán trong tổng công ty xây dựng Việt Nam 103 Sơ đồ 3.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong qui trình tổ chức công tác kiểm toán nội bộ ở tổng công ty xây dựng 143 Sơ đồ 3.2 Vị trí phòng kiểm toán nội bộ trong bộ máy tổ chức tổng công ty xây dựng 170 ix Sơ đồ 3.3 Tổ chức bộ phận KTNB theo mô hình bán phân tán 171 Sơ đồ 3.4 Tổ chức bộ phận KTNB tập trung 173 Sơ đồ 3.5 Tổ chức bộ phận KTNB có sử dụng nhân viên nghiệp vụ 174 Danh mục biểu đồ Biểu đồ Tên biểu đồ Trang Biểu đồ 2.1 GDP ngành xây dựng và GDP tổng hợp các ngành theo giá thực tế 55 1 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của Đề tài Các doanh nghiệp (DN) Việt Nam nói chung và các doanh nghiệp xây dựng (DNXD) Việt Nam nói riêng đóng vai trò đặc biệt quan trọng trong công cuộc xây dựng và phát triển đất nước. Để đáp ứng nhu cầu xây dựng trong nước phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, các DNXD Việt Nam đã phát triển nhanh chóng cả về qui mô và số lượng. Song song với sự phát triển nhanh chóng của các DNXD, nhà quản lý DN phải giải quyết những vấn đề mới phát sinh như: hiệu quả sản xuất kinh doanh; hiệu quả sử dụng các nguồn lực; độ tin cậy của thông tin tài chính; khả năng cạnh tranh bằng giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu năng trong lựa chọn và thực hiện chiến lược,… Trước những thách thức mới, nhà quản lý đang tìm kiếm những phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu quả các hoạt động trong DN. Kiểm toán nội bộ (KTNB) xuất hiện mang tính khách quan đáp ứng nhu cầu quản lý trong môi trường kinh doanh có nhiều thay đổi. Nhà quản lý sử dụng KTNB như là một phương sách quản lý giúp họ đạt được mục tiêu quản trị. Trong một đơn vị, một tổ chức hay một DN, KTNB là một chức năng đánh giá độc lập đối với những hoạt động khác nhau của đơn vị như là một sự trợ giúp đối với tổ chức. Trên thế giới, KTNB đã có những bước phát triển mạnh mẽ và trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp. Tại các quốc gia phát triển, KTNB được tổ chức trong hầu hết các DN có qui mô lớn với nhiều mô hình đa dạng. Hoạt động hiệu quả của bộ phận này đã trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý không những đảm bảo độ tin cậy của thông tin còn đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu năng trong các hoạt động chức năng khác nhau. KTNB đã được tổ chức ở nhiều DN Việt Nam có qui mô lớn, trong đó có các tổng công ty (TCT) xây dựng. Bước đầu KTNB đã đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý cũng như hoạt động kiểm soát nói chung trong DNXD Việt Nam – các TCT xây dựng. Tuy nhiên, hoạt động KTNB trong các TCT xây dựng Việt Nam đã phát sinh những vấn đề trong tổ chức bộ máy và tổ chức công tác KTNB. Bộ máy KTNB được tổ chức đa dạng nhưng lại “cứng nhắc” hoặc đi “chệch hướng” trong quan hệ với tổ chức bộ máy quản lý khuôn mẫu của mô hình tổ chức bộ máy quản lý TCT. Trong tổ chức thực hiện kiểm toán, KTNB thường không thống nhất các nội dung kiểm toán, các lĩnh [...]... 3: Phương hư ng và gi i pháp hoàn thi n KTNB trong các DNXD Vi t Nam CHƯƠNG 1 CƠ S 1.1 LÝ LU N C A T CH C KI M TOÁN N I B TRONG DOANH NGHI P KI M TOÁN N I B TRONG H TH NG QU N LÝ 1.1.1 B n ch t và ý nghĩa c a ki m toán n i b KTNB là m t trong ba lo i hình ki m toán khi phân lo i theo th th th c hi n ki m toán So v i hai lo i hình ki m toán khác là ki m toán c l p và ki m toán nhà nư c, KTNB xu t hi... n d ng các KTV n i b th c hi n các ho t ki m toán khác nhau trong ơn v Trong Th k XIX, ho t ng ng KTNB tr nên khá ph bi n trong các ơn v kinh doanh như các ngân hàng, các công ty kinh doanh v n t i ư ng s t nh ng ơn v này, KTV n i b ch y u là ngăn ch n và phát hi n các sai ph m trong ho t ng t i các chi nhánh M t ví d cho s t n t i c a KTNB trong giai o n này là trư ng h p Công ty Krupp ( c) Trong. .. phát tri n các v n lý lu n và nghiên c u th c tr ng t ch c KTNB trong các DNXD Vi t Nam hi n nay Lu n án ra các yêu c u, phương hư ng và gi i pháp hoàn thi n t ch c KTNB trong các DNXD Vi t Nam 5 3.2 Ph m vi nghiên c u c a Lu n án Trong ph m vi nghiên c u c a Lu n án, Tác gi t p trung nghiên c u vào các DN Vi t Nam qui mô l n (các TCT) có ho t ng s n xu t kinh doanh truy n th ng, ch y u là xây d ng... ph i i m t v i s khan hi m các ngu n l c, s d ng lãng phí tài nguyên, ô nhi m môi trư ng, Trong m t cách phân lo i khác, ki m toán ư c phân chia theo lĩnh v c ki m toán g m: ki m toán thông tin, ki m toán qui t c, ki m toán hi u qu và ki m toán hi u năng Ki m toán thông tin là lĩnh v c ki m toán hư ng vào ánh giá tính h p pháp c a các thông tin xác nh các ho t nh lư ng Ki m toán tuân th là ho t ng ã... n các lo i hình ki m toán khác nhau bao g m: Ki m toán báo cáo tài chính; ki m toán ho t ng; và ki m toán liên k t Lĩnh v c ki m toán th nh t: Ki m toán báo cáo tài chính L ch s phát tri n c a KTNB ch ng minh: KTV n i b trong các ơn v ã th c hi n lĩnh v c ki m toán tài chính l n u tiên khu v c công Lĩnh v c ki m toán này ti p t c ư c phát tri n trong th i gian dài cho t i ngày nay i tư ng c a ki m toán. .. này ch t n t i v i tư cách là m t b ph n c u thành c a các ch c năng k toán, Theo th i gian KTNB ã phát tri n m t cách v ng ch c, c l p và tr thành m t ho t tr ng trong các ho t ng chuyên nghi p óng vai trò quan ng c a DN KTNB ngày càng hoàn thi n hơn trong t ch c ki m toán trên cơ s hoàn thi n v n i dung, phương pháp ki m toán và t ch c b máy 1.1.2 N i dung ki m toán c a ki m toán n i b Phân tích... n có tuân th v i các h p c a nhà qu n lý ho c lu t pháp hay các qui th nói chung có ph m vi r ng g m: ki m toán tính tuân th các qui tin c y, ng ki m toán ng, các chính sách nh hi n hành hay không Ki m toán tuân i u tra vi c tuân th các i u kho n h p ng; nh c a chính ph ; ki m toán tính tuân th các chính sách c a công ty; ki m toán m c t ư c các m c tiêu ho t ng V i n i dung ki m toán này, KTV n i... 19 t i các qu c gia cho th y có s chuy n hư ng trong lĩnh v c ki m toán c a KTNB t ki m toán tài chính sang ki m toán ho t ng Cũng gi ng như các t ch c ki m toán khác, KTNB cũng th c hi n ch c năng chung là xác minh và bày t ý ki n v các i tư ng ư c ki m toán Ch c năng xác minh giúp KTV tìm ki m b ng ch ng và áng tin c y làm cơ s ki n v y trình bày ý i tư ng ki m toán Các b ng ch ng ki m toán trong. .. có th khái quát các cách k t h p theo các trình t khoa h c chung gi a các y u t trong th c ti n ki m toán V n i dung c a t ch c ki m toán có th phân chia thành hai n i dung cơ b n là t ch c công tác ki m toán và t ch c b máy ki m toán 21 Theo cách phân chia n i dung t ch c ki m toán như v y, m c tiêu c a t ch c công tác ki m toán hư ng t i vi c t o ra m i liên h khoa h c và ngh thu t các phương pháp... công tác ki m toán n i b Thông thư ng t ch c công tác ki m toán ư c th c hi n theo m t qui trình chung g m các bư c cơ b n là: Bư c 1: Chu n b ki m toán bao g m t t c các công vi c khác nhau nh m t o ư c cơ s pháp lý, k ho ch ki m toán c th và các i u ki n v t ch t cho công tác ki m toán; Bư c 2: Th c hi n ki m toán là vi c th c hi n các công vi c trong k ho ch ki m toán và chương trình ki m toán nh m . của các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam ảnh hưởng tới tổ chức kiểm tốn nội bộ 53 2.2. Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội bộ trong các doanh nghiệp. CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 7 1.1. Kiểm tốn nội bộ trong hệ thống quản lý doanh nghiệp 7 1.2. Tổ chức kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp