BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO T Ạ O TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ********** LÊ THỊ THU HÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NA M LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO T Ạ O TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ********** LÊ THỊ THU HÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NA M Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, Kiểm toán và Phân tích) Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: 1. PGS. TS. Đoàn Xuân Tiên 2. PGS. TS. Đinh Trọng Hanh Hà nội - 2011 iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án này là công trình của riêng tôi. Số liệu sử dụng trong Luận án là trung thực. Những kết quả của Luận án chưa từng được công bố trong bất cứ công trình nào khác. Tác giả của Luận án Lê Thị Thu Hà iv LỜI CẢM ƠN Trước tiên, Tác giả xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới PGS. TS. Đoàn Xuân Tiên - Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước và PGS. TS. Đinh Trọng Hanh – Vụ trưởng Vụ Chế độ và Kiểm soát Chất lượng, Kiểm toán Nhà nước về sự hướng dẫn nhiệt tình và những ý kiến đóng góp quí báu để Luận án hoàn thành tốt hơn. Tác giả xin trân trọng cảm ơn GS.TS. Nguyễn Quang Quynh – nguyên Trưởng Khoa Kế toán và các Phó giáo s ư, Tiến sĩ, các thầy cô giáo trong Khoa Kế toán, Bộ môn Kiểm toán Đại học Kinh tế quốc dân về các ý kiến đóng góp quí báu cho Luận án. Tác giả xin trân trọng cảm ơn sự hỗ trợ nhiệt tình trong quá trình thu thập tài liệu, thu thập bảng câu hỏi phỏng vấn của các kiểm toán viên nội bộ của Tổng Công ty Tài chính Cổ phần Dầu khí, Công ty Tài chính Cổ phần Điện lực, Công ty Tài chính Cổ phần Sông Đà, Công ty Tài chính Cổ ph ần Xi măng, Công ty Tài chính Bưu điện, Công ty Tài chính Than – Khoáng sản, Công ty Tài chính Hóa chất Tác giả xin cảm ơn các kiểm toán viên và nhà quản lý trong các công ty kiểm toán, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Dự án GTZ và các thầy cô giáo Khoa Kế toán – Kiểm toán, Học viện Ngân hàng đã hỗ trợ tìm kiếm tài liệu cũng như góp ý cho Tác giả sửa chữa Luận án. Tác giả xin cảm ơn Viện Đào tạo sau Đại học, Đại học Kinh tế quốc dân với việc tạo đi ều kiện thuận lợi trong suốt quá trình làm Luận án cũng như bảo vệ Luận án các cấp. Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ cảm ơn tới gia đình đã động viên, giúp đỡ Tác giả trong suốt quá trình nghiên cứu. Lê Thị Thu Hà v - 1 MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, sơ đồ v MỞ ĐẦU ii iii iv v vi vii 1 CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH 9 1.1. Kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính 9 1.1.1. Khái quát về các công ty tài chính 9 1.1.2. Khái niệm, bản chất, nguyên tắc tổ chức và hoạt động của kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính 17 1.1.3. Loại hình kiểm toán của kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính 26 1.2. Tổ chức kiểm toán n ội bộ tại các công ty tài chính 29 1.2.1. Nội dung tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính 29 1.2.2. Tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính 33 1.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính 52 1.3. Kinh nghiệm quốc tế về tổ chức kiểm toán nội bộ tại các tổ chức tín dụng 61 1.3.1. Kinh nghiệm quốc tế về tổ chức kiểm toán nội bộ tại các t ổ chức tín dụng 61 1.3.2. Bài học kinh nghiệm quốc tế rút ra cho Việt Nam 67 CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 70 2.1. Đặc điểm chung của các công ty tài chính Việt Nam với tổ chức kiểm toán nội bộ 70 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của các công ty tài chính Việt Nam 70 2.1.2. Hoạt động chính của các công ty tài chính Việt Nam 73 2.1.3. Đặc điểm chính của các công ty tài chính Việt Nam ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán nội bộ 76 2.2. Tình hình tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 88 2.2.1. Tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 91 v - 2 2.2.2. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 115 2.3. Đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 120 2.3.1. Những kết quả đạt được và các hạn chế trong tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 120 2.3.2. Nguyên nhân của các hạn chế 127 CHƯƠNG 3. PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠ I CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 136 3.1. Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 136 3.1.1. Định hướng phát triển các tổ chức tín dụng Việt Nam với hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ 136 3.1.2. Sự cần thiết hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 139 3.1.3. Phương hướng hoàn thiện tổ chức kiể m toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 140 3.2. Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 143 3.2.1. Xây dựng chiến lược phát triển của kiểm toán nội bộ 143 3.2.2. Đổi mới phương pháp tiếp cận kiểm toán trên cơ sở định hướng rủi ro 146 3.2.3. Hoàn thiện qui trình và phương pháp kỹ thuật kiểm toán nội bộ 157 3.2.4. Mở rộng loại hình, phạm vi kiểm toán 165 3.2.5. Hoàn thiện ki ểm soát chất lượng kiểm toán nội bộ 173 3.2.6. Hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 175 3.2.7. Phát triển nguồn nhân lực kiểm toán nội bộ 177 3.3. Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện và đổi mới công tác kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 180 3.3.1. Đối với cơ quan nhà nước 180 3.3.2. Đối với các công ty tài chính Việt Nam 181 3.3.3. Đối với các tổ chức nghề nghiệp 183 K ẾT LUẬN DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 186 viii v - 3 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC ix x vi - 1 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ (Tiếng Việt) Viết đầy đủ (Tiếng Anh) BCTC Báo cáo tài chính BGĐ Ban giám đốc BKS Ban kiểm soát CTTC Công ty tài chính COSO Hội đồng các tổ chức tài trợ của Ủy ban về gian lận báo cáo tài chính Committee of Sponsoring Organizations of the Commission on Fraudulent Financial Reporting HĐQT Hội đồng quản trị HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế International Federation of Accounting Committee IIA Vi ện Kiểm toán viên nội bộ Institute of Internal Auditor KTNB Kiểm toán nội bộ KTĐL Kiểm toán độc lập KTNN Kiểm toán nhà nước KT, KSNB Kiểm tra, kiểm soát nội bộ KTV Kiểm toán viên KTVNB Kiểm toán viên nội bộ NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại SOA Đạo luật Sabanes – Oxley Sabanes – Oxley Act TCTD Tổ chức tín dụng TGĐ Tổng giám đốc UBKT Ủy ban kiểm toán vii - 1 DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Danh mục bảng Bảng số Tên bảng Trang Bảng 2.1 Vốn điều lệ và tổng tài sản các công ty tài chính Việt Nam đến ngày 31.12.2009 71 Bảng 2.2 Phân loại các công ty tài chính Việt Nam theo số nhân viên đến ngày 31.12.2009 72 Bảng 2.3 Phân loại các công ty tài chính Việt Nam theo số chi nhánh đến ngày 31.12.2009 72 Bảng 2.4 Cơ cấu nguồn vốn của các công ty tài chính Việt Nam qua các năm gần đây 74 Bảng 2.5 Cơ cấ u tài sản của các công ty tài chính Việt Nam qua các năm gần đây 75 Bảng 2.6 Kết quả hoạt động kinh doanh – Lợi nhuận trước thuế của các công ty tài chính Việt Nam năm 2009 76 Bảng 2.7 Các công ty tài chính Việt Nam đã thành lập bộ phận KTNB tính đến ngày 31/12/2009 88 Bảng 2.8 Phân loại các công ty tài chính Việt Nam đã thành lập và chưa thành lập KTNB theo số lượng cán bộ, nhân viên 89 Bảng 2.9 Kế hoạch kiểm toán nội bộ của Công ty tài chính Xi mă ng (Trích) 95 Bảng 2.10 Mẫu kế hoạch cuộc kiểm toán 97 Bảng 2.11 Mẫu chương trình kiểm toán báo cáo tài chính (Trích) 99 Bảng 2.12 Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (Trích) 101 Bảng 2.13 Chương trình kiểm toán khoản cho vay khách hàng (Trích) 105 Bảng 2.14 Mẫu hồ sơ kiểm toán 109 Bảng 2.15 Mẫu báo cáo kiểm toán 112 Bảng 2.16 Tổng hợp kết quả kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty Tài chính Cổ phần Dầu khí từ năm 2007 đến năm 2009 122 Bảng 3.1 Minh họa bảng chấm điểm rủi ro 149 Bảng 3.2 Minh họa bảng kế hoạch nhân sự - thời gian 152 vii - 2 Bảng 3.3 Bảng đánh giá ảnh hưởng và khả năng rủi ro 154 Bảng 3.4 Minh họa thủ tục kiểm toán đối với nghiệp vụ tín dụng 155 Bảng 3.5 Minh họa hồ sơ rủi ro của công ty tài chính 156 Bảng 3.6 Minh họa chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động 169 Danh mục sơ đồ Sơ đồ Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1 Vị trí của kiểm toán nội bộ trong tổ chức 32 Sơ đồ 1.2 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ tập trung 53 Sơ đồ 1.3 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ phân tán 54 Sơ đồ 1.4 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ kết hợp 55 Sơ đồ 2.1 Mẫu qui trình kiểm toán nội bộ 96 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của các công ty tài chính cổ phần 116 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ cơ c ấu tổ chức của các công ty tài chính 100% vốn tập đoàn 116 Sơ đồ 3.1 Ma trận kiểm toán nội bộ 144 [...]... toán nội bộ tại các công ty tài chính Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 9 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH 1.1 KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái quát về các công ty tài chính 1.1.1.1 Bản... thành kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán liên kết Thứ nhất, kiểm toán tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán, chứa đựng đầy đủ các “sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển Đối với KTNB tại các CTTC, việc kiểm toán tài chính không chỉ quan tâm tới các BCTC như KTV từ bên ngoài, mà còn mở rộng ra các báo cáo kế toán quản... đủ và vận hành hữu hiệu tại các CTTC Các nội dung kiểm toán cũng như tổ chức bộ máy và hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, do vậy chưa đáp ứng đầy đủ vai trò trong quản trị doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế trên, Tác giả đã lựa chọn Đề tài: Tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam 2 Tổng quan các nghiên cứu về kiểm toán nội bộ Trên thế giới cũng như ở Việt Nam, đã có khá nhiều nghiên... thù của các CTTC là một loại hình TCTD để làm rõ nội dung và phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp với các công ty Luận án cũng nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức KTNB tại các TCTD trên thế giới Thứ hai, về thực tiễn: Luận án đã xem xét đặc điểm chung của các CTTC Việt Nam ảnh hưởng đến tổ chức KTNB, đánh giá thực trạng tổ chức KTNB tại các CTTC Việt Nam trên hai khía cạnh tổ chức bộ máy và tổ chức hoạt... Đề tài nghiên cứu Tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam Đây là nghiên cứu đầu tiên về hoạt động KTNB tại các CTTC Việt Nam – một trong những loại doanh nghiệp đặc trưng hoạt động trong lĩnh vực tài chính Nội dung của Đề tài không những tập trung đánh giá thực trạng KTNB tại các CTTC Việt Nam với những đặc thù riêng trong hoạt động, mà còn nghiên cứu lý luận, kinh nghiệm tổ chức. .. Luận án có ý nghĩa trong cả lý luận và thực tiễn tổ chức KTNB Cụ thể: Thứ nhất, về lý luận: Luận án phát triển lý luận về KTNB trong tổ chức KTNB tại các CTTC, đặc biệt nhấn mạnh vai trò của phương pháp tiếp cận kiểm toán trên cơ sở định hướng rủi ro tại các CTTC Việt Nam Thứ hai, về thực tiễn: Luận án mô tả và phân tích thực trạng tổ chức KTNB tại các CTTC Việt Nam trên hai mặt là tổ chức bộ máy và tổ. .. tích các kết quả đạt được và các hạn chế, làm rõ nguyên nhân của các hạn chế 8 Trên cơ sở các nghiên cứu về thực trạng tổ chức KTNB, Luận án đã đề xuất các giải pháp có tính khả thi nhằm hoàn thiện tổ chức KTNB trên cả hai mặt là tổ chức bộ máy và tổ chức hoạt động KTNB 7 Bố cục của Luận án Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, Luận án gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận của tổ chức kiểm toán nội bộ tại các. .. chức hoạt động KTNB, đánh giá các kết quả đạt được và các hạn chế, luận giải các nguyên nhân của các hạn chế Trên cơ sở đó, Luận án đề xuất được các giải pháp khả thi trong tổ chức KTNB tại các CTTC 4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Luận án Đối tượng nghiên cứu của Luận án là tổ chức KTNB tại các CTTC Việt Nam, trong đó tổ chức KTNB được hiểu trên hai khía cạnh là tổ chức hoạt động KTNB và tổ chức. .. Kiên (2008) với đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam Trong nghiên cứu này, tác giả đưa ra khái niệm kiểm toán liên kết”, là sự kết hợp giữa các loại hình kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ Trong phần kiến nghị, tác giả đề xuất qui trình thực hiện kiểm toán phù hợp với khách thể kiểm toán, xây dựng qui chế KTNB, xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng... bày tại Phụ lục 2.1 Tác giả cũng đã thực hiện phỏng vấn và khảo sát trực tiếp tổ chức KTNB tại 8 trong số 12 CTTC, bao gồm Tổng Công ty Tài chính Cổ phần Dầu khí (PVFC), Công ty Tài chính Cổ phần Điện lực (EVNFC), Công ty Tài chính Cổ phần Sông Đà (SDFC), Công ty Tài chính Than – Khoáng sản, Công ty Tài chính Cổ phần Xi măng (CFC) Luận án cũng sử dụng kết quả điều tra, phân tích về hoạt động KTNB tại . về KTNB trên thế giới là Victor Z. Brink – giám đốc phụ trách nghiên cứu đầu tiên của IIA, và Lawrence B. Sawyer – chủ tịch Ủy 2 ban nghiên cứu của Viện Kiểm toán viên nội bộ (IIA). Tác