Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng tình hình kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính hợp nhất theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. Thực trạng tình hình kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính hợp nhất theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. Thực trạng tình hình kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính hợp nhất theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành. Thực trạng tình hình kế toán các khoản đầu tư vào công ty con trên báo cáo tài chính hợp nhất theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU .1 PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư vào công ty 1.1.1 Khái niệm công ty mẹ - công ty con: 1.1.2 Đặc trưng quan hệ công ty mẹ - công ty con: 1.2 Báo cáo tài hợp nhất: 1.2.1 Bản chất Báo cáo tài hợp nhất: .4 1.2.2 Khái quát qui trình lập báo cáo tài hợp 1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm kế toán khoản đầu tư vào công ty BCTCHN .6 1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế .6 1.3.2 Kinh nghiệm số quốc gia .7 PHẦN II: THỰC TRẠNG TÌNH HÌNH KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON TRÊN BCTC HỢP NHẤT THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH .9 2.1 Khái quát lịch sử Chuẩn mực kế toán Việt Nam kế tốn đầu tư vào cơng ty BCTCHN .9 2.1.1 Chế độ kế tốn Việt Nam BCTCHN trước có VAS 25 07 08 11 2.1.2 Quy định lập BCTCHN sau có VAS 25, 07, 08 11 2.2 Thực trạng tình hình kế tốn đầu tư vào cơng ty BCTCHN theo Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành 11 2.2.1 Chuẩn mực kế toán 11 2.2.2 Chế độ kế toán: .14 PHẦN 3: HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 29 3.1 Đánh giá chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam kế tốn đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp 29 3.1.1 Về phạm vi, sách kế tốn 29 3.1.2 Về phương pháp lập: 29 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện Chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành kế tốn đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp .30 3.2.1 Hoàn thiện phạm vi, sách kế tốn 30 3.2.2 Hoàn thiện việc xử lý khoản khấu hao không chấp nhận 30 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp kế toán nghiệp vụ cầm giữ cổ phiếu cổ phiếu lẫn doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty 31 KẾT LUẬN 35 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 36 LỜI NÓI ĐẦU Trong xu phát triển rộng rãi kinh tế giới, hội nhập kinh tế quốc tế trào lưu hầu hết quốc gia.Kết tất yếu trình hội nhập hình thành cơng ty đa quốc gia,các cơng ty mẹ cú kiểm sốt lẫn Khi yêu cầu đặt với doanh nghiệp phải có tranh tồn cảnh tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh tổng thể hợp nhất.Hệ thống báo cáo tài hợp kết quy trình hợp báo cáo tài chính, phương tiện hữu ích để cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan.Bởi vậy, kế tốn đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp đặc biệt quan tâm Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Hệ thống Thơng tư hướng dẫn kế tốn nói chung kim nam để kế toán doanh nghiệp thực kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Khơng nằm ngồi định hướng đó, Chuẩn mực Kế tốn số 25 – Báo cáo Tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty Thông tư số 21/2006/TT-BTC, Thông tư số 161/2007/TT-BTC kim nam để kế toán thực lập hệ thống báo cáo Tài hợp cho tổng cơng ty, tập đồn kinh tế hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ-con Theo hệ thống Chuẩn mực Thơng tư này, kế tốn có thơng tin chung qui trình lập Báo cáo Tài hợp kế tốn dựa vào qui trình để xây dựng qui trình cụ thể cho doanh nghiệp mình.Tuy nhiên, thực tế ứng dụng cho thấy, Hệ thống Chuẩn mực Thơng tư cịn chưa bao qt hết tình xảy thực tế, nhiều vấn đề trình bày cịn chưa rõ ràng rào cản lớn đội ngũ kế toán doanh nghiệp Việt Nam nay.Vì vậy, cơng tác lập BCTCHN tổng cơng ty, tập đồn kinh tế cịn cơng việc mẻm khó khăn nhận thức lẫn kỹ thuật xử lý tình Nhận thức tầm quan trọng kế toán đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp nhất, nghiên cứu đề án mơn học kế tốn tài em lựa chọn đề tài “ Bàn kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp nhất” Đề tài em gồm có phần: - Phần 1: Cơ sở lý luận chung kế tốn đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp - Phần 2: Thực trạng tình hình kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài hợp theo chế độ kế tốn Việt Nam hành - Phần 3: Hoàn thiện Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành kế tốn đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty 1.1.1 Khái niệm công ty mẹ - công ty con: Theo diễn giải chuẩn mực kế toán quốc tế ISA, công ty mẹ thực thể pháp lý có đơn vị trực thuộc – công ty Công ty thực thể pháp lý bị kiểm sốt cơng ty mẹ Kiểm sốt hiểu là: - Sở hữu trực tiếp gián tiếp nhiều 50% số phiếu bầu; sở hữu 50% số phiếu bầu nắm quyền 50% số phiếu bầu theo thỏa thuận với cổ đông khác; - Hoặc nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến sách tài hay sản xuất kinh doanh cơng ty quy định điều lệ theo thỏa thuận hay hợp đồng; - Hoặc có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn thành viên HĐQT, ban lãnh đạo; - Hoặc có quyền định định hướng đến phần lớn số phiếu bầu họp HĐQT, ban lãnh đạo 1.1.2 Đặc trưng quan hệ công ty mẹ - công ty con: Quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty có đặc trưng sau đây: Thứ nhất, công ty mẹ công ty hai thực thể pháp lý độc lập, có sản nghiệp riêng (pháp nhân kinh tế đầy đủ); Thứ hai, công ty mẹ lợi ích kinh tế định liên quan đến hoạt động công ty con; Thứ ba, công ty mẹ chi phối định công ty con, quyền bổ nhiệm miễn nhiệm HĐQT, ban lãnh đạo quyền tham gia quản lý, điều hành; Thứ tư, vị trí cơng ty mẹ cơng ty mối quan hệ hai công ty với mang tính tương đối, tức cơng ty cơng ty mẹ cơng ty khác (tính tương đối ngày bật trường hợp cơng ty nhóm có nắm giữ cổ phần qua lại nhau); Thứ năm, trách nhiệm cơng ty mẹ cơng ty nói chung trách nhiệm hữu hạn; Thứ sáu, mặt lý thuyết, mơ hình quan hệ tạo cho cấu tổ chức cơng ty nhóm có chiều sâu khơng hạn chế, tức cơng ty mẹ, công ty con, công ty cháu… Một vấn đề cần lưu ý là, công ty mẹ công ty hai thực thể pháp lý độc lập, cơng ty cơng ty TNHH công ty mẹ chịu trách nhiệm phần vốn góp hay cổ phần mà thơi, mối quan hệ có tính chất chi phối định công ty nên luật pháp nhiều nước bắt buộc công ty mẹ phải chịu trách nhiệm liên đới ảnh hưởng công ty mẹ cơng ty Mơ hình cơng ty mẹ - có nhiều ưu điểm cấu tổ chức chế quản lý, đặc biệt nhóm doanh nghiệp có quy mơ lớn tập đoàn kinh tế xuyên quốc gia đa quốc gia 1.2 Báo cáo tài hợp nhất: 1.2.1 Bản chất Báo cáo tài hợp nhất: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25: “Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty con” Báo cáo tài hợp có đặc điểm chủ yếu khơng có tính pháp lý nghĩa vụ tài tập đồn tập đồn khơng có tư cách pháp nhân.Báo cáo tài hợp có tính pháp lý nghĩa vụ lập trình bày nghĩa vụ thể chế hóa hệ thống pháp lý kế tốn quốc gia Mục đích việc lập báo cáo tài hợp nhất: - Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng công ty doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Công ty mẹ hay Công ty tập đồn - Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn, Tổng cơng ty năm tài qua dự đốn tương lai Thơng tin Báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đồn Tổng cơng ty chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai, đồng thời cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nước, đồng thời cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nước: 1.2.2 Khái qt qui trình lập báo cáo tài hợp Quy trình hợp BCTC chia thành giai đoạn sau: - Giai đoạn 1: Điều chỉnh ban đầu (Đồng hóa) Mục đích giai đoạn tiến hành điều chỉnh ban đầu nhằm đồng hóa phương pháp đánh giá, trình bày đơn vị khác tập đoàn bao gồm vấn đề chủ yếu sau: khoản dự phòng; khoản khấu hao; phương pháp đánh giá hàng tồn kho; chuyển đổi tài khoản công ty nước - Giai đoạn 2: Kết hợp Mục tiêu giai đoạn tổng hợp bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh công ty hợp bảng kê nhất, để từ tiến hành bút toán hợp cho phép xây dựng BCTCHN - Giai đoạn 3: Phân bổ Giai đoạn phân bổ vốn chủ sở hưu trung tâm trình hợp nhất, thể mục đích q trình hợp thay giá trị đầu tư phần vốn chủ sở hữu công ty hợp - Giai đoạn 4: Loại trừ Loại trừ nghiệp vụ nội giai đoạn thứ tư tiến trình hợp BCTC Đây giai đoạn khơng thể thiếu khơng tài sản nguồn vốn tập đồn bị tăng cách giả tạo, kết không phản ánh tăng lên lợi nhuận cách thực Sau hoàn thành giai đoạn quy trình thực BCTCHN, vào bút toán hợp lập, kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Trên sở BCTC riêng Công ty mẹ Công ty Tập đồn Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh, kế toán phải lập Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng lập nhằm tổng hợp tiêu BCTC Công ty mẹ Cơng ty Tập đồn đồng thời tổng hợp bút toán điều chỉnh để xác định tiêu BCTCHN Cuối cùng, kế toán lập BCTCHN bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ việc thay đổi tỷ giá hối đoái 1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm kế toán khoản đầu tư vào công ty BCTCHN 1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế số 27 qui định: “Tất doanh nghiệp có nắm giữ hay nhiều cơng ty phải lập BCTCHN” Mặc dù có đưa số ngoại lệ nói chung phạm vi áp dụng IAS 27 tất tập đoàn không phân biệt lĩnh vực hoạt động kinh doanh Hiện nay, giới tồn quan điểm sở lập BCTCHN quan điểm lợi ích chủ sở hữu quan điểm thực thể phân biệt (hay quan điểm hợp theo lợi ích cổ đông thiểu số) Tuy nhiên, phương pháp để lập BCTCHN kết hợp BCTC công ty mẹ công ty theo phương pháp nhóm, cách cộng lại khoản mục tương đương Về trình tự hợp BCTC, chuẩn mực kế tốn quốc tế qui định bao gồm trình tự kĩ thuật sau: - Bước 1: hợp khoản mục sở cộng dòng tương ứng BCTC - Bước 2: thực bút toán hợp nhất, bao gồm: + Xóa bỏ tài khoản đầu tư BCĐKT công ty mẹ phần VCSH cổ đông BCĐKT công ty + Xóa bỏ nghiệp vụ giao dịch nội liên công ty (mua, bán) số dư (các khoản phải thu, phải trả) + Xóa bỏ khoản lợi nhuận chưa thực từ nghiệp vụ giao dịch nội liên công ty 1.3.2 Kinh nghiệm số quốc gia 1.3.2.1 Kinh nghiệm lập BCTCHN Hoa Kỳ Vấn đề hợp BCTC chuẩn mực kế toán Mỹ đề cập sớm từ cuối năm 70 kỉ 19 từ đến thường xuyên sửa đổi hoàn thiện Do vậy, qui định trình bày phân tán nhiều văn khác như: Chuẩn mực số 141 – Lợi thương mại tài sản vơ hình; 142 – Hợp kinh doanh; 51 – BCTCHN Về thủ tục, chuẩn mực Mỹ qui định cụ thể giá trị hợp lý cách xác định giá trị hợp lý theo quan điểm: - Quan điểm thị trường - Quan điểm thu nhập - Quan điểm giá phí Về trình tự, chuẩn mực kế toán Mỹ hướng dẫn cụ thể phương pháp tính tốn, điều chỉnh để tính tiêu hợp thuộc BCĐKT BCKQKD Việc điều chỉnh khoản mục có liên quan thực theo mối quan hệ đối ứng khoản mục Tuy nhiên, kế tốn Mỹ khơng qui định cụ thể tài khoản sử dụng trình hợp 1.3.2.2 Kinh nghiệm lập BCTCHN Nhật Bản Ở Nhật, BCTCHN lập theo yêu càu luật pháp thức từ năm 1977 sửa đổi nhiều lần theo xu hướng cung cấp thông tin kinh tế - tài hữu ích cho nhà đầu tư hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS Nói chung, chuẩn mực kế tốn Nhật Bản hợp kinh doanh BCTCHN có đặc điểm sau: - Về cách xác định giá trị hợp lý: Áp dụng phương pháp mua, tài sản nợ phải trả công ty đánh giá theo giá thị trường không qui định trường hợp cụ thể chuẩn mực kế toán quốc tế - Về lợi thương mại Lợi thương mại ghi nhận BCTCHN xác định phần chênh lệch giá vốn đầu tư phần quyền lợi công ty mẹ VCSH công ty theo giá thị trường Khác với qui định Chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS 03 lợi thương mại, Nhật Bản cho phép khấu hao với lợi thương mại vòng 20 năm - Về ghi nhận trình bày BCTCHN: Chuẩn mực kế tốn Nhật Bản qui định cụ thể phương pháp kế toán, cách thức điều chỉnh tiêu BCTCHN việc sử dụng phương pháp cộng gộp ... hình kế tốn khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài hợp theo chế độ kế tốn Việt Nam hành - Phần 3: Hoàn thiện Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành kế tốn đầu tư vào cơng ty báo cáo tài hợp PHẦN I... 1.2 Báo cáo tài hợp nhất: 1.2.1 Bản chất Báo cáo tài hợp nhất: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 25: ? ?Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo. .. CHUNG VỀ KẾ TỐN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty 1.1.1 Khái niệm công ty mẹ - công ty con: Theo diễn giải chuẩn mực kế toán