BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI NGUYỄN MẠNH HIỀN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Phạm Thu Thủy HÀ NỘI - 2007 MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG ii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ iv MỞ ĐẦU 1 Chương 1 4 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ VIỆC VẬN DỤNG TRONG NGÀNH CÔNG NGHIỆP GANG THÉP 4 Chương 2 48 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI 48 CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN 48 Chương 3 91 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI 91 CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN 91 KẾT LUẬN 117 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 119 PHỤ LỤC 1 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT - BCTC: Báo cáo tài chính - BHXH: Bảo hiểm xã hội - BHYT: Bảo hiểm y tế - CP: Chi phí - CPNCTT: Chi phí nhân công trực tiếp i - CPNVLTT: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - CPQLDN: Chi phí quản lý doanh nghiệp - CPSXC: Chi phí sản xuất chung - CPSXCBĐ: Chi phí sản xuất chung biến đổi - CPSXCCĐ: Chi phí sản xuất chung cố định - DN: Doanh nghiệp - GTTN: Gang thép Thái Nguyên - KH: Kế hoạch - KPCĐ: Kinh phí công đoàn - KTCP: Kế toán chi phí - KTQT: Kế toán quản trị - KTQTCP: Kế toán quản trị chi phí - KTTC: Kế toán tài chính - PX: Phân xưởng - GD: Giá định mức - GT: Giá thực tế - SD: Số lượng định mức - ST: Số lượng thực tế - SXC: Sản xuất chung - TK: Tài khoản - TH: Thực hiện - TSCĐ: Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Báo cáo chi phí (Hệ thống kế toán chi phí định mức). Bảng 1.2: Phiếu chi phí công việc. Bảng 1.3: Báo cáo chi phí sản xuất (Kế toán chi phí theo quá trình sản xuất). Bảng 1.4: Báo cáo chênh lệch giá vật liệu. Bảng 1.5: Báo cáo chênh lệch lượng vật liệu. ii Bảng 1.6: Phân tích lợi nhuận (Hệ thống kế toán chi phí trên cơ sở hoạt động). Bảng 1.7: So sánh kế toán chi phí trên cơ sở hoạt động với KTCP truyền thống Bảng 2.1: Các tài khoản chi tiết của tài khoản 627. Bảng 2.2: Chi tiết tài khoản 641 tại Công ty gang thép Thái Nguyên. Bảng 2.3: Giá thành kế hoạch sản phẩm – Thép thanh vằn D16. Bảng 2.4: Chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật cho Nhà máy Luyện thép Lưu Xá. Bảng 2.5: Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2007 (Công ty GTTN). Bảng 2.6: Tài khoản chi tiết của tài khoản 154 tại Nhà máy Luyện Gang. Bảng 2.7: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Nhà máy Luyện Gang). Bảng 2.8: Bảng tính giá thành sản phẩm (Nhà máy Cán thép Lưu Xá). Bảng 2.9: Bảng tính giá thành và các nhân tố tăng giảm giá thành (Sản phẩm gang thỏi GM lò 2 - Nhà máy Luyện Gang). Bảng 2.10: Bảng tính giá thành và các nhân tố tăng giảm giá thành (sản phẩm phôi thép lò điện SD 295A, CT38, CT51 - Nhà máy luyện thép Lưu Xá). Bảng 2.11: Bảng tính giá thành và các nhân tố tăng giảm giá thành (sản phẩm thép cán phi 8 - Nhà máy cán thép Lưu Xá). Bảng 2.12: Bảng tổng hợp tăng giảm theo khoản mục giá thành các sản phẩm (Nhà máy cán thép Lưu Xá). Bảng 2.13: Báo cáo chi phí sản xuất chung (Nhà máy Luyện Gang) Bảng 2.14: Chi phí quản lý doanh nghiệp (Quý I năm 2007 – Nhà máy Luyện Gang) Bảng 2.15: Giá thành phôi thỏi sản xuất Bảng 2.16: Tổng hợp chi phí giá thành sản phẩm thép cán theo khoản mục (Tháng 01 năm 2007 - Nhà máy cán thép Lưu Xá). Bảng 2.17: Tổng hợp chi phí giá thành sản phẩm thép cán theo khoản mục. Bảng 2.18: Tổng hợp giá thành sản phẩm chính. Bảng 2.19: Điều chỉnh giá thành sản phẩm chính (Năm 2006). Bảng 2.20: Tổng hợp chi phí giá thành thép cán theo khoản mục (Nhà máy cán thép Thái Nguyên, năm 2006 bao gồm cả điều chỉnh). iii Bảng 2.21: Bảng tổng hợp giá thành thép cán theo sản phẩm. Bảng 2.22: Bảng tổng hợp giá thành thép cán theo đơn vị. Bảng 2.23: Báo cáo chi phí bán hàng toàn Công ty. Bảng 2.24: Giá bán nội bộ các sản phẩm của Nhà máy Luyện Gang. Bảng 3.1: Phân loại chi phí sản xuất chung theo ứng xử chi phí. Bảng 3.2: Phân loại chi phí bán hàng theo ứng xử chi phí. Bảng 3.3: Phân loại chi phí quản lý doanh nghiệp theo ứng xử chi phí. Bảng 3.4: Tình hình tiêu hao vật liệu chính tại Nhà máy Luyện thép Lưu Xá Bảng 3.5: Bảng tính giá thành và các nhân tố tăng giảm giá thành - NM cán thép LX Bảng 3.6: Bảng tổng hợp tăng giảm theo khoản mục giá thành của các sản phẩm. Bảng 3.7: Phân tích biến động giá vật liệu mua vào. Bảng 3.8: Phân tích biến động chi phí sản xuất chung. Bảng 3.9: Phân tích chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Bảng 3.10: Báo cáo kết quả kinh doanh theo các đơn vị trực thuộc. Bảng 3.11: Bảng tổng hợp các thông tin phi tài chính về kết quả thực hiện. Bảng 3.12a: Báo cáo tình hình thực hiện dự toán tiêu thụ và phân tích sai biệt doanh thu. Bảng 3.12b: Báo cáo kết quả hoạt động của các Chi nhánh. DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi phí theo định mức. iv Sơ đồ 1.2: Quá trình tập hợp chi phí trong hệ thống kế toán chi phí theo công việc. Sơ đồ 1.3: Quá trình tập hợp chi phí trong hệ thống kế toán chi phí theo quá trình sản xuất. Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức quản lý Công ty gang thép Thái Nguyên. Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quá trình sản xuất tại Công ty gang thép Thái Nguyên. Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty gang thép Thái Nguyên. Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế toán quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm tại các Nhà máy chính của Công ty gang thép Thái Nguyên. v MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Trong môi trường kinh doanh mang tính cạnh tranh ngày càng khốc liệt thì việc quản lý tốt chi phí là một việc hết sức quan trọng. Quản tốt chi phí đảm bảo doanh nghiệp đạt được lợi nhuận mong muốn trong ngắn hạn cũng như tồn tại và phát triển trong dài hạn. Kiểm soát chi phí không đơn thuần là các giải pháp nhằm cắt giảm chi phí để đạt được mục tiêu hiệu quả trong ngắn hạn mà cần xem xét đến các ảnh hưởng trong dài hạn. Để có được các thông tin cho quản lý chi phí cũng như thực hiện các chức trách khác của nhà quản trị thì một hệ thống kế toán quản trị chi phí phù hợp với doanh nghiệp cần được thiết lập. Kế toán quản trị là một khái niệm tương đối mới mẻ ở Việt Nam. Do vậy nhiều người cho rằng trong hệ thống kế toán Việt Nam trước thời kỳ chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa không tồn tại kế toán quản trị. Điều đó dẫn đến là các doanh nghiệp khi thiết lập hệ thống kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí nói riêng thường gặp khó khăn trong việc xác định một hệ thống phù hợp với mình nhất. Một số doanh nghiệp đã đưa nguyên vẹn mô hình kế toán quản trị chi phí theo các nước phương Tây vào áp dụng và chưa đạt được hiệu quả như mong muốn. Các doanh nghiệp ngành gang thép của Việt Nam, cũng như đa số các doanh nghiệp thuộc các ngành nghề khác mặc dù cũng đã quan tâm đến hệ thống kế toán quản trị chi phí nhưng chưa xây dựng được cho mình các hệ thống kế toán quản trị chi phí phù hợp nhất. Điều đó dẫn đến là hiệu quả do hệ thống kế toán quản trị chi phí hiện tại mang đến là chưa cao. Việc thiết kế hệ thống kế toán quản trị chi phí ngoài việc dựa vào các lý thuyết chung về kế toán quản trị chi phí còn phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý cụ thể. Có như vậy thì hệ thống kế toán quản trị chi phí mới cung cấp các thông tin để hỗ trợ đắc lực cho nhà quản trị trong việc hoạch định, kiểm soát, ra quyết định cũng như đánh giá thành quả hoạt động. 1 Từ những lý do nêu trên, tác giả đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên” làm luận văn thạc sỹ. 2. Mục đích của đề tài nghiên cứu Luận văn hệ thống lại các vấn đề lý luận về quản trị chi phí, về kế toán quản trị chi phí cũng như việc áp dụng các vấn đề lý luận đó vào các doanh nghiệp trong ngành công nghiệp gang thép. Luận văn cũng khảo sát thực tế, phân tích, đánh giá thực trạng của kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên. Bên cạnh đó luận văn cũng nghiên cứu kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp gang thép của Trung Quốc, một quốc gia có nhiều điểm tương đồng về lịch sử, văn hóa, chính trị với Việt Nam. Từ đó, rút ra các ưu điểm và các vấn đề còn tồn tại của kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên và trên cơ sở các lý luận về kế toán quản trị chi phí, bài học kinh nghiệm rút ra từ các doanh nghiệp gang thép Trung Quốc để vận dụng và đề xuất các kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên. Công ty gang thép Thái Nguyên là một doanh nghiệp sản xuất gang thép theo kiểu liên hợp, từ khai thác mỏ/thu mua nguyên liệu, đến luyện gang, luyện thép và cán thép. Hiện tại Công ty có 18 đơn vị hạch toán phụ thuộc (chưa kể Phòng Kế hoạch – Kinh doanh thực hiện chức năng tiêu thụ và Ban quản lý dự án mở rộng giai đoạn II), bao gồm các mỏ khai thác than, quặng; các Nhà máy, Xí nghiệp phụ trợ, các Nhà máy luyện gang, luyện thép, cán thép. Do thời gian nghiên cứu có hạn nên tác giả đi sâu vào nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các Nhà máy đặc trưng của ngành gang thép là các Nhà máy về luyện gang, luyện thép, cán thép (bao gồm 4 Nhà máy: Nhà máy Luyện Gang, Nhà máy Luyện thép Thái Nguyên, Nhà máy cán thép Lưu Xá, Nhà máy cán thép Thái Nguyên) và công tác kế toán quản trị chi phí ở cấp độ Công ty. Bên cạnh đó cũng có đề cập đến một số nội dung về kế toán quản trị chi phí tại các Mỏ nguyên liệu, các đơn vị sản xuất phụ trợ và các Chi nhánh tiêu thụ của Công ty. 2 4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu - Luận văn đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận cơ bản về quản trị chi phí, về kế toán quản trị chi phí. Bên cạnh đó luận văn cũng bàn đến việc áp dụng các vấn đề lý luận về kế toán quản trị chi phí đối với ngành công nghiệp gang thép. - Thông qua việc khảo sát, phân tích và đánh giá thực trạng KTQTCP tại Công ty gang thép Thái Nguyên, kết hợp với lý luận về KTQTCP áp dụng trong các doanh nghiệp gang thép và kinh nghiệm KTQTCP trong các doanh nghiệp gang thép lớn của Trung Quốc, luận văn đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện KTQTCP tại Công ty gang thép Thái Nguyên. 5. Kết cấu của luận văn Tên đề tài: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành 3 chương: o Chương 1: Tổng quan về kế toán quản trị chi phí và việc vận dụng trong ngành công nghiệp gang thép. o Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên. o Chương 3: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên. 3 Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ VIỆC VẬN DỤNG TRONG NGÀNH CÔNG NGHIỆP GANG THÉP 1.1 Tổng quan về quản trị chi phí và kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Hệ thống quản trị chi phí 1.1.1.1 Khái niệm, vai trò của hệ thống quản trị chi phí Hệ thống quản trị chi phí (QTCP) là một thành phần trong hệ thống thông tin quản trị và kiểm soát. Hệ thống thông tin quản trị là một tập hợp có cấu trúc của các thành tố có tác động qua lại lẫn nhau để thu thập, sắp xếp và truyền đạt các thông tin cho nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, kiểm soát, ra quyết định và đánh giá các thành quả đạt được. Hệ thống QTCP bao gồm một hệ thống các phương pháp được phát triển để lập kế hoạch và kiểm soát các hoạt động phát sinh CP của tổ chức liên quan đến những mục tiêu ngắn hạn và các chiến lược dài hạn. Các doanh nghiệp (DN) đối mặt với hai thách thức chính: đạt được mục tiêu lợi nhuận trong ngắn hạn và duy trì một vị thế cạnh tranh trong dài hạn. Một hệ thống QTCP có hiệu quả cần cung cấp thông tin cho nhà quản trị giải quyết cả hai nhiệm vụ khó khăn đó. Các thông tin từ hệ thống QTCP phải hữu ích đối với tất cả các bộ phận trong DN. Hệ thống QTCP cần cải thiện chất lượng, nội dung, tích thích hợp cũng như tính kịp thời của các thông tin về CP phục vụ cho nhà quản trị trong việc ra các quyết định ngắn hạn cũng như dài hạn. Theo chức năng, hệ thống QTCP được xem là có các mục tiêu cơ bản sau: (1) phát triển một hệ thống giá thành sản phẩm với độ chính xác chấp nhận được; (2) đánh giá kết quả của sản phẩm theo chu kỳ sống; (3) cải thiện sự hiểu biết về các quá trình và các hoạt động (để nâng cao hiệu quả của các hoạt động và các quá trình đó); (4) kiểm soát CP; (5) đo lường kết quả thực hiện; (6) cho phép theo đuổi các chiến lược của DN. 4 [...]... phí bán hàng lập tương tự dự toán định phí SXC Dự toán chi phí Dự toán biến phí bán hàng = bán hàng Dự toán chi tiền Dự toán chi Dự toán định phí + bán hàng Các khoản được ghi nhận là CP bán bán hàng = phí bán hàng - hàng nhưng không gắn với việc chi tiền g Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Dự toán biến phí quản lý DN Dự toán biến phí = trực tiếp Tỷ lệ biến phí x quản lý DN 22 Dự toán định phí quản. .. tự dự toán định phí SXC Dự toán chi phí QLDN Dự toán chi tiền Dự toán biến phí quản lý = Dự toán định phí quản lý doanh nghiệp + doanh nghiệp Dự toán chi Các khoản được ghi nhận là chi cho hoạt động quản = phí quản lý lý doanh nghiệp h Dự toán BCTC - doanh nghiệp phí quản lý doanh nghiệp nhưng không gắn với việc chi tiền Căn cứ vào các dự toán trên để lập dự toán báo cáo kết quả kinh doanh, dự toán. .. bị công nghệ thông tin, Các DN có thể lựa chọn áp dụng một trong các mô hình tổ chức KTQTCP dưới đây 1.1.3.1 Mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí theo hướng kết hợp kế toán quản trị với kế toán tài chính Theo mô hình này, KTQT được kết hợp với hệ thống KTTC Thông tin kế KTCP vừa dùng để lập BCTC, vừa sử dụng cho công tác quản trị DN Theo đó thì hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, sổ kế. .. biến phí trực tiếp để lập dự toán biến phí SXC + Dự toán định phí SXC = Dự toán định phí SXC bắt buộc + Dự toán định phí SXC tùy ý + Dự toán chi tiền liên quan đến sản xuất chung = Dự toán CPSXC – Các khoản CPSXC nhưng không chi tiền ra trong kỳ (khấu hao TSCĐ, trích trước, ) f Dự toán chi phí bán hàng Dự toán biến Dự toán số lượng Định mức biến phí bán hàng = sản phẩm tiêu thụ x phí bán hàng Dự toán. .. 1.1.3.2 Mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí theo hướng tách biệt giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị Theo mô hình này, hệ thống KTQTCP được xây dựng để đáp ứng các yêu cầu khác nhau của công tác QTCP bên cạnh hệ thống KTTC với các thông tin CP được xử lý phục vụ cho việc soạn thảo các BCTC Trong mô hình này, hệ thống chứng từ ngoài việc thiết kế tuân thủ chế độ kế toán cho mục đích KTTC... tài khoản và sổ sách (trong trường hợp kế toán máy thì đó là hệ thống file dữ liệu) để xử lý thông tin và hệ thống báo cáo của KTTC và KTQTCP được xây dựng hoàn toàn độc lập để đáp ứng các mục đích khác nhau của chúng 1.2 Nội dung kế toán quản trị chi phí và việc áp dụng trong ngành công nghiệp gang thép 1.2.1 Khái niệm và phân loại chi phí 1.2.1.1 Khái niệm chi phí Có rất nhiều cách định nghĩa khác... loại CP 1.2.1.2 Phân loại chi phí a Phân loại chi phí theo kế toán tài chính Phân loại CP theo KTTC được thực hiện tuân thủ theo quy định của chuẩn mực kế toán và các nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến Nguyên tắc cơ bản của phân loại CP trong KTTC là (1) nhất quán và (2) đạt được độ chính xác hợp lý đối với việc phân chia giữa CP trên bảng cân đối kế toán và trên báo cáo kết quả kinh doanh Việc... đơn nhất Các DN như DN xây lắp, các nhà xuất bản, các công ty tư vấn thiết kế, các DN cung cấp dịch vụ trong các lĩnh vực như các công ty luật, các công ty kế toán – kiểm toán, các công ty sản xuất phim ảnh, là các DN thích hợp với hệ thống KTCP theo công việc Đối tượng KTCP và tính giá thành trong hệ thống KTCP theo công việc là từng công việc Công việc” ở đây được hiểu là từng sản phẩm riêng biệt... được kết quả mong muốn Trong dự toán tổng quát thì một phần quan trọng là dự toán CP, bao gồm dự toán CPNVLTT, dự toán CPNCTT, dự toán CPSXC, dự toán CP bán hàng và dự toán CPQLDN Tuy nhiên các dự toán CP không lập một cách độc lập mà chúng được lập trong mối quan hệ với các dự toán khác của dự toán tổng quát Dưới đây tác giả tóm tắt các công thức cơ bản liên quan đến các dự toán của DN: a Dự toán. .. xuất Dự toán nhu cầu x sản xuất sản phẩm Định mức đơn giá Dự toán CPNCTT = thời gian lao động x đơn vị thời gian e Dự toán chi phí sản xuất chung: + Dự toán biến phí sản xuất chung: Nếu biến phí SXC được xây dựng theo từng yếu tố chi phí cho một đơn vị hoạt động thì lập dự toán tương tự như đối với CPNVLTT và CPNCTT Nếu biến phí SXC được xác định bằng tỷ lệ % trên biến phí trực tiếp thì dựa vào dự toán . nhằm hoàn thiện KTQTCP tại Công ty gang thép Thái Nguyên. 5. Kết cấu của luận văn Tên đề tài: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN Ngoài phần mở đầu và kết luận,. KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ VIỆC VẬN DỤNG TRONG NGÀNH CÔNG NGHIỆP GANG THÉP 4 Chương 2 48 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI 48 CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN 48 Chương 3 91 HOÀN THIỆN KẾ. Thái Nguyên. o Chương 3: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty gang thép Thái Nguyên. 3 Chương 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ VIỆC VẬN DỤNG TRONG NGÀNH CÔNG NGHIỆP GANG