Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh PHẦN MỞ ĐẦU 1. SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp băn khoăn, lo lắng là: “ hoạt động kinh doanh có hiệu quả hay không? Doanh thu có trang trãi được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hóa lợi nhuận?”. Thật vậy, xét về mặt tổng thể các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không những chịu tác động của quy luật giá trị mà còn chịu tác động của quy luật cung cầu và quy luật cạnh tranh. Khi sản phẩm của doanh nghiệp được chấp nhận có nghĩa là giá trị của sản phẩm được thực hiện, lúc này doanh nghiệp sẽ thu về được một khoảng tiền, khoản tiền này được gọi là doanh thu. Nếu doanh thu có thể bù đắp được toàn bộ chi phí được gọi là lợi nhuận. Bất cứ doanh nghiệp nào khi kinh doanh cũng mong muốn lợi nhuận đạt được là tối đa, để có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanh thu hợp lý, phần lớn các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì doanh thu đạt được chủ yếu là do quá trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm. Do đó, việc thực hiện hệ thống kế toán về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh sẽ đóng vai trò quan trọng trong việc xác định hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Vì vậy, muốn xác định được nhanh chóng và chính xác lợi nhuận thực hiện trong kỳ, đòi hỏi công tác hạch toán kế toán phải đầy đủ và kịp thời, mọi hoạt động, mọi nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp điều được hạch toán để đi đến công việc cuối cùng là xác định kết quả kinh doanh. Để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và bộ phận kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, em đã chọn đề tài: “ kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần In Tổng Hợp Việt Cường”. 2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: 2.1. Mục tiêu tổng quát: thực hiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh một cách chính xác trên cơ sở đó phân tích, đánh giá nhằm tìm biện pháp nâng cao hiệu quả công tác kế toán phục vụ cho hoạt động kinh doanh ngày càng phát triển của công Ty. 2.2. Mục tiêu cụ thể: GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 1 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Tổ chức công tác kế toán doanh thu, kế toán chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ. Thực hiện trình tự kế toán hằng ngày và lập báo cáo tài chính cuối quý. Qua công tác kế toán rút ra nhận xét công tác kế toán thực tế ở doanh nghiệp, tình hình chấp hành chế độ kế toán. Từ đó, có thể đưa ra những điều chỉnh nhằm hoàn thiện công tác kế toán của đơn vị. 3. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: 3.1. Phương pháp thu thập tài liệu: thông qua việc thu thập tài liệu của phòng kế toán. 3.2. Phương pháp phân tích số liệu: Thông qua việc phỏng vấn lãnh đạo và các bộ phận của xí nghiệp. Phân tích các số liệu ghi chép trên sổ sách kế toán, các báo cáo tài chính, các tài liệu mà công ty cung cấp và một số sách chuyên ngành kế toán. Số liệu chủ yếu được phân tích theo phương pháp thống kê. Đồng thời em cũng tham khảo một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành. 4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU: Về Thời gian: đề tài được thực hiện từ: 01/04/2011 đến ngày 25/06/2011 Về không gian: tại Công Ty Cổ Phần In Tổng Hợp Việt Cường. Về công tác kế toán: hạch toán tổng hợp công tác kế toán tại công ty. Hiện nay Bộ Tài chính đã có những thay đổi bổ sung bằng văn bảng báo cáo tài chính về kêt quả hoạt động kinh doanh nhưng do em chưa dược học nên em chỉ trình bày báo cáo tài chính về kết quả hoạt động kinh doanh theo mẫu mà em đã học. Do thời gian có hạn và bản thân chưa có nhiều kinh nghiệm, kiến thức còn nhiều hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp nên không tránh khỏi những sai sót. Em kính mong quý thầy cô xem xét, góp ý và chỉ bảo cho em nhiều hơn. GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Chương 1 GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN IN TỔNG HỢP VIỆT CƯỜNG (CẦN THƠ). Xí Nghiệp In Tổng HợpViệt Cường. Có: Trụ sở chính: trụ sở chính của xí nghiệp in hiện nay đạt tại 148/318, đường 3/2, phường Hưng Lợi, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ. Điện Thoại: 0710 838553 – 825112 – 838852, FAX: 0710 825112 – 738160 GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 3 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG 2.1. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 2.1.1. Kế toán doanh thu: 2.1.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ( tài khoản sử dụng 511): Khái niệm: doanh thu bán hàng là tổng giá trị được thực hiện do việc bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, cung cấp lao vụ cho khách hàng. Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ.Em viết lại khái niệm cho chuẩn xác vì số tiền ghi trên hóa đơn không phải doanh thu Trình bày điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán số 14 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 511: ● Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511, 512: Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã xác định đã tiêu thụ. Giá bán được hạch toán là giá bán thực tế, là số tiền ghi trên hóa đơn. Doanh thu bán hàng hạch toán vào tài khoản 512 là số doanh thu về bán hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cung cấp cho các đơn vị nội bộ. Tài khoản 511 phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ nhằm xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh của từng loại mặt hàng. Khi trao đổi hàng hóa dịch vụ để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất giá trị thì không ghi nhận doanh thu. Tài khoản 511 không được hoạch toán trong doanh thu kinh doanh bất động sản, doanh thu trợ cấp- trợ giá và doanh thu khác. Trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán thì theo dõi riêng trên các tài khoản 521, 531, 532. GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 4 Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ * Đơn giá Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ● Kết cấu: Bên nợ: Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ. Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu. Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ. Bên có: Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ. Tài khoản 511, 512 không có số dư cuối kỳ. tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111: doanh thu bán hàng hóa. + Tài khoản 5112: doanh thu bán các thành phẩm. + Tài khoản 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ. + Tài khoản 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá. + Tài khoản 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản, đầu tư. GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 5 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Sơ đồ 3: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Chú thích: (1) : Thuế TTĐB, thuế XK, thuế giá trị gia tăng (trực tiếp) (2) : Kết chuyển giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) : Kết chuyển chiết khấu thương mại (4) : Kết chuyển doanh thu thuần kế toán (5) : Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ (6) : Bán theo phương thức (7) : Khi nhận hàng (8) : Kết chuyển doanh thu (9) : Doanh thu chưa thực hiện GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 6 Thuế TTĐB, thuế XK (1) Thuế GTGT (trực tiếp) Phải nộp Kết chuyển doanh thu (8) Kết chuyển chiết khấu thương mại (3) Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ (5) Doanh thu chưa thực hiện (9) Khi nhận hàng (7) Kết chuyển doanh thu thuần kế toán (4) Bán theo phương thức đổi hàng (6) Kết chuyển giảm giá hàng bán (2) Hàng bán bị trả lại 333 531, 532 521 911 511, 512 111, 112, 131 152, 153, 156 133 111, 112 3331 131 3387 3331 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh ● Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận khi hàng hóa, thành phẩm… thay đổi chủ sở hữu và khi việc mua bán hàng hóa, thành phẩm được trả tiền. Hay nói cách khác, doanh thu được ghi nhận khi người bán mất quyền sở hữu vè hàng hóa, thành phẩm, đồng thời nhận được quyền sở hữu về tiền hoặc sự chấp nhận thanh toán của người mua. Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo doanh thu và chi phí của kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. 2.1.1.2. Kế toán các khoản làm giảm doanh thu: • Chiết khấu thương mại (tài khoản 521): Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ…) với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 521: + Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521: Chi hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định. Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ảnh trên hóa đơn là giá đã giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào tài khoản 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại. + Kết cấu: Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên có: GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 7 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán. Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5211: chiết khấu hàng hóa. + Tài khoản 5212: chiết khấu thành phẩm. + Tài khoản 5213: chiết khấu dịch vụ. GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 8 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ hạch toán: Sơ đồ 4: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI Chú thích: (1) : Chiết khấu thương mại giảm trừ cho người mua (2) : Thuế giá trị gia tăng (3) : Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu • Hàng bán bị trả lại (tài khoản sử dụng 531): Khái niệm: Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại và quy cách. Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại đính kèm hóa đơn ( nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn ( nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 531: Bên nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại. Bên có: GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 9 Chiết khấu thương mại giảm trừ cho người mua (1) Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại sang TK doanh thu (3) Thuế GTGT (2) 333 111, 112, 131 521 511 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại vào doanh thu GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 10 [...]... Thái Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Chương 3 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN IN TỔNG HỢP VIỆT CƯỜNG 3.1 KẾ TOÁN DOANH THU: 3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Sản phẩm của Công ty chủ yếu cung cấp và phục vụ cho các tỉnh ở ĐBSCL… Công ty bán hàng dựa trên hợp đồng đã ký kết với khách hàng (doanh thu bán... 2.1.3 Kế Toán xác định kết quả kinh doanh: Khái niệm: GVHD: Lê Xuân Quang 24 SVTH: Thái Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 911: Bên nợ: Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý doanh. .. Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 12: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 334, 338 642 Chi phí nhân viên (1) 152, 153 Chi phí vật liệu, dụng cụ (2) 214 Chi phí khấu hao (3) 911 335, 1421 1422 Chi phí dự toán (4) 139 Trích lập dự phòng phải thu Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Chờ kết Kết chuyển chuyển (6) vào kỳ sau(7) Trừ vào kết quả kinh doanh khó... ngoài và chi phí bằng tiền khác (6) GVHD: Lê Xuân Quang 20 SVTH: Thái Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ được căn cứ vào mức độ phát sinh chi phí, vào doanh thu và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí 2.1.2.3 Kế toán chi phí quản... Để xác định kết quả kinh doanh ta kết chuyển các khoản doanh thu thuần của hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động tài chính, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác vào TK 911 để xác định lãi lỗ Tài khoản 911 được theo dõi trên sổ cái, sau đó được kế toán trưởng tính toán, kết chuyển xác định kết quả kinh doanh vào... Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 7/ Kế toán kết chuyển các khoản doanh thu thuần, doanh thu từ hoạt động tài chính, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính vào tài khoản 911 để xác định lãi (lỗ) cuối kỳ Với việc tổ chức công tác kế toán tại Công ty là kế toán tổng hợp và áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Vì vậy, khi phát sinh... chính Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần GVHD: Lê Xuân Quang 25 SVTH: Thái Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ hạch toán: Sơ đồ 15: SƠ ĐỒ XÁC ĐỊNH KÊT QUẢ KINH DOANH 632 911 521 511 Kết chuyển giá vốn Kết chuyển chi t... dụng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Kết cấu: Bên nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 (xác định kết quả kinh doanh) Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ GVHD: Lê Xuân Quang 19 SVTH: Thái Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Sơ... chủ yếu của Công ty là chi phí trả lãi vay ngắn hạn, dài hạn và chi phí trả phí chuyển tiền ngân hàng Cũng như các TK khác, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế kế toán sử dụng sổ cái để theo dõi chi phí tài chính Tài khoản sử dụng 635 (chi phí tài chính) 3.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH : Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động... tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 12 năm 2009 tại Công ty Cổ phần In Tổng Hợp Việt Cường GVHD: Lê Xuân Quang 28 SVTH: Thái Anh Tuấn Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh - Ngày 01/12/2009: căn cứ vào phiếu xuất số 914, xuất bìa carton, mực lazer cho công ty trị giá 970.000đ - Ngày 02/12/2009: căn cứ vào hóa đơn số 35740, in vé số cho Công ty sổ số Kiến thiết Việt . Tuấn 3 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Chương 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG 2.1. KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: 2.1.1. Kế toán doanh thu: 2.1.1.1. Kế toán. Thái Anh Tuấn 2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Chương 1 GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN IN TỔNG HỢP VIỆT CƯỜNG (CẦN THƠ). Xí Nghiệp In Tổng HợpViệt Cường. Có: Trụ. xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại vào doanh thu GVHD: Lê Xuân Quang SVTH: Thái Anh Tuấn 10 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ hạch toán: Sơ