Vấn đề chuyển giá ở việt nam

Vấn đề chuyển giá ở Việt Nam Vấn đề chuyển giá ở Việt Nam Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa các chủ thế kinh doanh, thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một chủ thế riêng lẻ, mà được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay nhóm liên kết. Với môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, câu hỏi làm sao đế lợi ích tống thế đạt tối ưu luôn được đặt ra với các chủ thể kinh doanh. Chuyển giá được xem là một lời giải cho bài toán lợi ích mà ở đó nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất. Đơn giản vì phương cách này giúp họ giảm tống nghĩa vụ thuế. Từ đó lợi nhuận sau thuế sẽ gia tăng. Trong xu thế mở rộng cửa chào đón các tập đoàn kinh tế quốc tế, phát huy nội lực với các công ty cha mẹ anh chị em.., thì chuyến giá sẽ là công cụ dễ được các chủ thế kinh doanh sử dụng nhằm thay đổi nhừng nghĩa vụ thuế phải thực hiện với nhà nước. Sự mới mẻ và chứa đựng những hấp dẫn về lợi ích kinh tế của chuyến giá là điều được các nhà quản lý lưu tâm, được các chủ thế kinh doanh, người hoạch định chiến lược tài chính của doanh nghiệp lên chương trình hành động cho mình. Tuy nhiên, thực chất của chuyến giá là một mánh khóe định giá chuyến giao tinh vi của các công ty đa quốc gia nhằm giảm số lợi tức thực tế phải kê khai với cơ quan thuế nước chủ nhà để tối thiểu hóa số thuế phải nộp. về sâu xa, đây là một hành vi trái phép gây tốn thất lớn cho ngân sách Nhà nước và về lâu dài sẽ gây thiệt hại lớn cho nền kinh tế. Do đó, việc dung hòa lợi ích cá nhân các doanh ngiệp và lợi ích chung của đất nước đáng được các chủ thế hoạt động sản xuất kinh doanh phải suy ngẫm 1. Khái niệm 1.1Chuyến giá là gì? Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyên dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia (MNC) trên toàn cầu Nguyên tăc cơ bản của hoạt động chuyến giá là so sánh mặt bằng thuế ở các nước của công ty con, sau đó điều chuyến thu nhập từ nơi có mức thuế cao sang nơi có mức thuế thấp nhằm đạt được lợi nhuận cao nhất. Ket quả của việc chuyến giá là tăng chi phí đầu vào, giảm giá thành đầu ra thấp hơn cả giá thị trường, từ đó giảm thu nhập chịu thuế tại các quốc gia có thuế thu nhập doanh nghiệp cao. Như vậy, chuyển giá là một hành vi do các chủ thể kinh doanh thực hiện nhằm thay đối giá trị trao đôi hàng hóa, dịch vụ trong quan hệ với các bên liên kết. Hành vi ấy có đối tượng tác động chính là giá cả. Sở dĩ giá cả có thể xác định lại trong những giao dịch như thế xuất phát từ ba lý do sau: Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ thế hoàn toàn có quyền quyết định giá cả của một giao dịch. Do đó họ hoàn toàn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn. vấn đề chuyến giá ở Việt Nam Lóp K06402B Trang 2 Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung về lợi ích giữa nhóm liên kết nên sự khác biệt về giá giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể kinh doanh có cùng lợi ích không làm thay đối lợi ích toàn cục. Thứ ha, việc quyết định chính sách giá giao dịch giữa các thành viên trong nhóm liên kết không thay đổi tống lợi ích chung nhưng có thể làm thay đổi tống nghĩa vụ thuế của họ. Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế được chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp hơn và ngược lại. Tồn tại sự khác nhau về chính sách thuế của các quốc gia là điều không tránh khỏi do chính sách kinh tế xã hội của họ không thể đồng nhất, cũng như sự hiện hữu của các quy định un đãi thuế là điều tất yếu. Chênh lệch mức độ điều tiết thuế vì thế hoàn toàn có thể xảy ra. Cho nên, chuyến giá chỉ có ỷ nghĩa đối với các giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể có mối quan hệ liên kết. Đe làm điều này họ phải thiết lập một chính sách về giá mà ở đó giá chuyển giao có thể được định ở mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt được tù nhừng giao dịch như thế. Chúng ta cần phân biệt điều này với trường hợp khai giá giao dịch thấp đối với cơ quan quản lý để trốn thuế nhưng đằng sau đó họ vẫn thực hiện thanh toán đầy đủ theo giá thỏa thuận. Trong khi đó nếu giao dịch bị chuyến giá, họ sẽ không phải thực hiện vế sau của việc thanh toán trên và thậm chí họ có thể định giá giao dịch cao. Biếu hiện cụ thế của hành vi chuyến giá bởi các chủ thế có mối quan hệ liên kết trên là giao kết về giá. Nhưng giao kết về giá chưa đủ đế kết luận rằng chủ thế đã thực hiện hành vi chuyển giá. Bởi lẽ nếu giao kết đó chưa thực hiện trên thực tế hoặc chưa có sự chuyển dịch quyền đối với đối tượng giao dịch thì không có cơ sở đế xác định sự chuyến dịch về mặt lợi ích. Như vậy, ta có thể xem chuyển giá hoàn thành khi có sự chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù đã hoàn thành nghĩa vụ thanh toán hay chưa. Giá giao kết là cơ sở đế xem xét hành vi chuyến giá. Chúng ta cũng chỉ có thế đánh giá một giao dịch có chuyến giá hay không khi so sánh giá giao kết với giá thị trường. Neu giá giao kết không tương ứng với giá thị trường thì có nhiều khả năng đế kết luận rằng giao dịch này có biêu hiện chuyên giá. 1.2Phạm vi chuyên giá Chuyến giá với ý nghĩa chuyến giao giá trị trong quan hệ nội bộ nên hành vi phải được xem xét trong phạm vi giao dịch của các chủ thế liên kết. Điều 9 Công ước mẫu của OECD về định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp được xem là liên kết (associated enterprises)” khi: i. Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp kia một cách trục tiếp hoặc gián tiếp hoặc qua trung gian ii. Hai doanh nghiệp có cùng một hoặc nhiều người hay những thực thế (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn một cách trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc thông qua trung gian”. vấn đề chuyến giá ở Việt Nam Lóp K06402B Trang 3 Yeu tố quản lý, điều hành hay góp vốn chính là điều kiện quyết định sự ảnh hưởng, sự giao hòa về mặt lợi ích của các chủ thế này nên cũng là cơ sở đế xác định mối quan hệ liên kết. Tính chất của những biếu hiện này không mang tính quyết định. Như thế các doanh nghiệp liên kết có thế được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thế ở nhiều quốc gia khác nhau. Từ đó, chuyển giá không chỉ diễn ra trong các giao dịch quốc tế mà có thể cả trong những giao dịch quốc nội. Trên thực tế, chuyển giá thường được quan tâm đánh giá đối với các giao dịch quốc tế hơn do sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia được thể hiện rõ hơn. Trong khi đó, do phải tuân thủ nguyên tắc đối xử quốc gia nên các nghĩa vụ thuế hình thành từ các giao dịch trong nước ít có sự cách biệt. Vì thế, phần lớn các quốc gia hiện nay thường chỉ quy định về chuyến giá đối với giao dịch quốc tế. Theo đó, giao dịch quốc tế được xác định là giao dịch giữa hai hay nhiều doanh nghiệp liên kết mà trong số đó có đối tượng tham gia là chủ thế không cư trú (nonresidents). Sự khác biệt chính yếu nằm ở sự cách biệt về mức thuế suất thuế TNDN của các quốc gia. Một giá trị lợi nhuận chuyển qua giá tù’ doanh nghiệp liên kết cư trú tại quốc gia có thuế suất cao sang doanh nghiệp liên kết ở quốc gia có thuế suất thấp. Ngược lại một lượng chi phí tăng lên qua giá mua sẽ làm giảm thu nhập cục bộ ở quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao. Trong hai trường hợp đều cho ra những kết quả tương tự’ là làm tổng thu nhập sau thuế của toàn bộ nhóm liên kết tăng lên. Khía cạnh khác, các giao dịch trong nước có thể hưởng lợi tù’ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế. Thu nhập sẽ lại dịch chuyển từ doanh nghiệp liên kết không được hưởng ưu đãi hoặc un đãi với tỉ lệ thấp hơn sang doanh nghiệp liên kết có lợi thế hơn về điều này. 2. Thực trạng 2.1 Các hình thức chuyên giá 2.1.1 Chuyên giá đê khai bảo thua lô: Khi một doanh nghiệp có kết quả sản xuất kinh doanh thua lỗ liên tục trong nhiều năm, lúc đó có thế xảy ra trường hợp chuyến giá nhằm tính đội chi phí lên để không phát sinh thu nhập chịu thuế. Ví dụ: Coca Cola khai giá nhập nguyên liệu từ Mỹ quá cao nên lợi nhuận không bù đắp được chi phí bỏ ra, do vậy công ty đã bị thua lỗ liên tiếp trong nhiều năm. Hay công ty mẹ có giao dịch bán buôn máy laptop với chi nhánh tại Việt Nam. Chi nhánh kê khai kết quả kinh doanh bị lỗ do giá vốn cao, phải chịu rủi ro hàng tồn kho và hàng công nghệ được cải tiến rất nhanh chóng. Trên thực tế, chi nhánh nhận đơn đặt hàng và đặt cọc của khách hàng trước khi yêu cầu công ty mẹ xuất sản phấm, số liệu theo dõi nhập, xuất, tồn laptop tại kho ở mức thông thường, không có chứng từ cho thấy khách hàng đặt hàng nhưng không mua do lỗi mốt. Như vậy, rủi ro mà chi nhánh nêu là không có thực. 2.1.2 Công ty mẹ không trả đầy đủ tiền phí dịch vụ cho các chi nhánh: vấn đề chuyến giá ở Việt Nam Lóp K06402B Trang 4 Chi nhánh ngoài việc thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh có làm thêm dịch vụ đại lý nhập khẩu và phân phối sản phẩm cho công ty mẹ tại Việt Nam. Việc thực hiện dịch vụ đại lý này không được phản ánh trong phần phân tích chức năng hoạt động của chi nhánh. Trên thực tế làm phát sinh chi phí cho chi nhánh nhưng không được công ty mẹ chi trả phíhoa hồng đại lý.Hoạt động đại lý này là một chức năng bố sung mà chi nhánh đã thực hiện, đã bỏ chi phí và chịu rủi ro của ngành kinh doanh dịch vụ đại lý nhưng do quan hệ liên kết nên chi nhánh đã không tính phí hoa hồng đế công ty mẹ chi trả. 2.1.3 Định giả đâu vào cao: Công ty mẹ tại Singapore chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là 19%, công ty con ở Việt Nam chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%. Trong giao dịch với công ty con tại Việt Nam, công ty mẹ ở Singapore sẽ tính giá hàng hoá cao hơn giá thực tế. Doanh thu và lợi nhuận thu về từ việc giao dịch này sẽ cao và thuế thu nhập phải nộp của công ty mẹ tại Singapore cũng cao hơn so với mức giá thực. Ngược lại, công ty con ở Việt Nam sẽ có chí phí đầu vào cao, phần lợi nhuận và thu nhập chịu thuế giảm đi. Mặc dù vậy, phần thu nhập này cũng phải chịu mức thuế 25%, cao hơn so với mức 19% tại Singapore. Ket quả là khi hợp nhất báo cáo giữa công ty mẹ và công ty con, tống lợi nhuận thu về sẽ lớn hơn so với giao dịch bằng mức giá thực tế. 2.1.4 Định giả chỉ phỉ nghiên cứu, phỉ bản quyên, chuyên giao công nghệ cao: Hành động này làm tăng giá vốn hàng bán, từ đó giảm lợi nhuận trước thuế và chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn. Hơn nữa phần vốn góp cao lên cùng tỷ lệ góp vốn cao làm tỷ lệ lợi nhuận được chia cao hơn nhiều so với vốn thực Đây cũng là cách để chuyển lợi nhuận về nước cho công ty mẹ 2.1.5 Tăng chi phí khâu hao: Tăng chi phí khấu hao sẽ khiến thu nhập chịu thuế giảm, đồng nghĩa với việc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Lấy thí dụ, khi doanh nghiệp nâng giá trị của 1 TSCĐ lên 1 khoản là 1.000 USD với thời gian khấu hao 10 năm thì mỗi năm sẽ đưa vào chi phí 100 USD và như thế có nghĩa là thu nhập chịu thuế giảm 100 USD; và với mức thuế suất thuê thu nhập doanh nghiệp là 28% như hiện nay, Nhà nước sẽ thất thu 28 USD. vấn đề chuyến giá ở Việt Nam Trang 5 2.1.6 Kê khai giá gia công sai lệch: Chi nhánh của MNC tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực gia công sản phẩm dệt may. Giao dịch 1: Gia công cho công ty mẹ 1.000 tá quần với giá 50 USDtá theo điều kiện giao hàng tại Tân Cảng, Việt Nam (chi nhánh sẽ chịu trách nhiệm xuât khâu ). Giao dịch 2: Gia công cho 1 công ty độc lập 1.000 tá quần với giá lOOUSDtá theo điều kiện giao hàng tại nước của công ty đặt gia công. Giả sử 2 giao dịch này tuơng đương về điều kiện giao dịch trừ khác biệt trọng yếu là chi phí vận chuyển và bảo hiểm cho việc gửi hàng từ Việt nam đến nước đặt gia công là 3 USDtá. Khi so sánh giao dịch 1 (giao dịch liên kết) với giao dịch 2 (giao dịch độc lập) cho thấy giao dịch 1 chưa phản ánh đúng mức giá thị trường. Neu không thực hiện việc định giá sai lệch thì chi nhánh phải điều chỉnh daonh thu với công ty mẹ là (100 USD 3 USD) X 1.000 = 97.000 USD. 2.1.7 Các ví dụ: 2.1.7.1 Chuyên giá trong ngành công nghiệp ô tô Do giá ô tô tại Việt Nam cao gấp 3, 4 lần so với các nước khác, Chính phủ và bộ tài chính đã quyết định giảm thuế nhập khẩu linh kiện cũng như xe nguyên chiếc để kéo giá ôtô tiếp cận với giá trị thực của nó. Cụ thế là thuế nhập ô tô nguyên chiếc giảm từ 80% xuống còn 60%. Thế nhưng khi thuế giảm, giá xe của hãng vẫn nhất quyết không giảm mặc dù phó giám đốc một hãng ôtô liên doanh khắng định: “Thuế chiếm hơn 41% cơ cấu giá bán một mẫu xe ôtô của hãng”. Vấn đề mấu chốt ở chỗ khi nguyên liệu sản xuất các mặt hàng này phần lớn phụ thuộc vào nhập khấu thì giá sản phấm chịu sự chi phối của các hãng nước ngoài thông qua hình thức chuyển giá là tất yếu. Vì vậy, biện pháp giảm thuế chỉ như “bầu sữa ngọt” để các hãng ôtô trong nước liên thủ với công ty mẹ ở nước ngoài tranh thủ thu lợi nhuận. Giá 1 linh kiện thực chất chỉ có 20, nếu áp dụng thuế dành chi linh kiện nhập khấu khi về đến Việt Nam thì chỉ với giá 24, nhưng họ đã tìm cách chuyển giá và nâng giá linh kiện nhập khẩu lên 32 (tương ứng mức thuế 60% cho ô tô nguyên chiếc; dẫn đến tình trạng giá xe nhập nguyên chiếc vẫn luôn tương tương giá xe lắp ráp tại Việt Nam. Các công ty lắp ráp tính lợi nhuận trên sản phấm đã chuyến giá nên lúc nào cũng có thế nói “lợi nhuận chúng tôi thấp lắm, không nên giảm thuế xe nguyên chiếc”. Trên thực tế, lợi nhuận này (tức chênh lệch giữa mức thuế cho xe nguyên chiếc nhập khấu và thuế cho linh kiện ) là khống lồ và công ty mẹ cung cấp linh kiện sẽ lãnh trọn. Lóp K06402B Lóp K06402B Trang 6 vấn đề chuyến giá ở Việt Nam Nhiều hãng ôtô vào VN lắp ráp chỉ nhằm mục đích “ăn” khoản chênh lệch thuế trên. Thay vì phải chịu thuế cao, hàng rào hạn ngạch, rồi hàng rào phi thuế quan... chỉ cần đầu tư vài triệu đôla làm lắp ráp, hứa sẽ nâng dần tỉ lệ nội địa hóa là họ có thế loại bỏ thuế cao, đồng thời lợi dụng được thuế. 2.1.7.2 Chuyển giá trong thị trường dược phẩm Lợi dụng việc được cấp số đăng ký thuốc nhập khẩu lun hành tại Việt Nam, việc hạn chế hoặc ngưng cấp số đăng ký cho các dược phâm tương tự của cơ quản lý y tế Việt Nam, các công ty nước ngoài đã triệt để khai thác, khống chế thị trường tân dược Việt Nam cả về mặt hàng cũng như giá cả. Các công ty nước ngoài có nhà máy sản xuất tại Việt Nam, các liên doanh giữa công ty nước ngoài với các công ty dược Việt Nam sản xuất thuốc trong nước, các sản phẩm nhượng quyền sản xuất tại Việt Nam... dù được hưởng các chính sách ưu đãi của Nhà nước, nhưng giá thành sản phẩm chẳng khác gì giá nhập khẩu trước đây, và cao hơn nhiều so với sản phẩm cùng loại do các doanh nghiệp sản xuất trong nước. Chang hạn như Zueilig Pharma, công ty duy nhất được phép kinh doanh thuốc trực tiếp tại Việt Nam, từ cuối năm 2001 đến đầu 2003 đã tăng giá 423672 mặt hàng, chiếm 69% tổng số mặt hàng cung cấp tại Việt Nam. Đáng lưu ý là có những mặt hàng công ty này tăng giá 83106% (như Cedax Cap, Zaditen...); Công ty Diethelm có 123 mặt hàng tăng giá; 100% mặt hàng (43 loại) của công Mega Products Thái Lan tăng giá; và ngay cá Công ty Ranbasy (Ấn Độ) có nhà máy sản xuất tại Việt Nam cũng tăng giá 32 mặt hàng... Thực ra đó là tình trạng tình trạng công ty mẹ ở nước ngoài bán sản phâm cho các công ty con trong nước với hình thức “chuyến giá”, các công ty đa quốc gia này chính là người hưởng lợi từ những ưu đãi này chứ không phải là người Việt Nam, họ sẽ vẫn phải dùng thuốc ngoại với giá đắt. 2.2 Nguyên nhân của vấn đề chuyên giá ở Việt Nam Mặc dù vấn đề chuyến giá ở Việt Nam được xem là khá mới mẻ nhưng hiện nay nó đang diễn ra khá là trầm trọng ở nước ta. Nguyên do vì đâu? Ai cũng đồng ý rằng một khi làm kinh tế thì càng lợi nhiều càng tốt. Và khi Việt Nam gia nhập vào WTO, việc giao lưu quan hệ kinh tế với các nước khác là không tránh khỏi. Từ đó, có sự hình thành nên những công ty đa quốc gia (MNCs) nghĩa là có sự liên kết giữa công ty mẹ và các công ty con. Với môi trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, câu hỏi làm sao đế lợi ích tổng thể đạt tối ưu luôn được đặt ra với các chủ thể kinh doanh? Chuyển giá được xem là một lời giải cho bài toán lợi ích mà ở đó nhà đầu tư không cần thêm vốn hay mở rộng sản xuất. Chuyến giá tồn tại không chỉ ở Việt Nam mà cả trên toàn thế giới nhằm mục đích chính đó là tránh nghTa vụ nộp thuế với Nhà nước. Bên cạnh nguyên nhân chính và chủ quan là do phục vụ lợi ích của chính các chủ thế kinh doanh thì cũng có các nguyên nhân khách quan làm cho thực trạng chuyến giá ở Việt Nam hiện nay rất nghiêm trọng, bao gồm: Lóp K06402B Trang 7 vấn đề chuyến giá ở Việt Nam Thứ nhất, kinh nghiệm quản lý giá chuyển nhượng ở nước ta còn yếu kém hay cụ thể hon đó là việc xác định giá thị trường ở nước ta vẫn còn chưa tốt, chưa thực sự phù hợp dẫn đến tình trạng có nhiều công ty lợi dụng sự quản lý lỏng lẻo của Chính phủ về “chuyển nhượng giá” mà các MNCs có thế tìm cách để nghĩa vụ nộp thuế là thấp nhất, thậm chí là trốn thuế, bóp méo bảng báo cáo tài chính. Theo số liệu quản lý của Tống cục thuế và tham khảo số liệu của Bộ Ke hoạch và Đầu tư, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài (ĐTNN) năm 2002, trong số trên 3000 doanh nghiệp được cấp mã số thuế, doanh nghiệp có lãi chỉ chiếm 31,7% số thuế thu nhập doanh nghiệp đóng góp cho ngân sách chiếm 8% tổng thu từ thuế TNDN và xu thế chuyến từ liên doanh thành 100% vốn nước ngoài vay càng gia tăng (tỷ trọng doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài so với doanh nghiệp liên doanh là 35 % năm 1998 lên 72% năm 2002). Theo kinh nghiệm quốc tế thì đây là dấu hiệu của việc lợi dụng giá chuyến nhượng đế trốn, tránh thuế. Sau khi phân tích, Tổng cục thuế đã kết luận tỷ trọng giao dịch liên kết của tất cả các hồ so đều rất cao (từ trên 60% đến 99,5%). Như vậy vấn đề lợi dụng giá chuyển nhượng ở Việt Nam đã khá phố biến. Tuy nhiên các văn bản pháp luật của nhà nước đế quản lý vấn đề này còn rất sơ sài, thiếu chặt chẽ, thậm chí còn chưa được áp dụng trong thực tế. Thứ hai, hệ thống thuế ở Việt Nam còn nhiều bất cập và kẽ hở, đặc biệt là chính sách un đãi thuế cho nhà đầu tư nước ngoài, đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thực hiện hành vi chuyển giá dễ dàng. Thứ ha, cái chúng ta thiếu là một đội ngũ nhân viên kiếm toán, hải quan có chuyên môn, trình độ cao. Theo một vị lãnh đạo Bộ Tài chính thì biện pháp duy nhất hiện giò chúng ta có thể làm là kiểm tra quyết toán, loại bỏ các chi phí không hợp lý và kiểm soát chặt chẽ hơn nữa ngay từ quá trình duyệt dự án đầu tư. Tuy nhiên, làm được những điều này không hề đơn giản chút nào bởi hóa đơn chứng tù là tù nước ngoài. Ngoài ra, còn có một nguyên nhân khác nừa là do nền kinh tế Việt Nam được xếp vào “topten” những nền kinh tế phức tạp nhất thế giới. Kinh doanh nhỏ lẻ và cá thể là tập quán của Việt Nam, kèm theo đó là một cơ cấu kinh tế chứa đựng nhiều sự bất cập Vì thế cho nên cơ chế chuyến giá là do cơ chế thị trường phân định. 2.3Tức động Theo một thống kê gần đây, 60% giao dịch thương mại có khả năng chuyển giá, riêng ở Việt Nam 70% doanh nghiệp FDỈ luôn khai lỗ dù thực sự làm ăn có lãi vì sử dụng chuyến giá đế tránh thuế. Chuyển giá quốc tế là vấn đề đụng chạm trực tiếp đến việc thu thuế của mỗi quốc gia. Điều đáng nói là hiện tượng này đã và đang khiến nhiều người lo ngại bởi nó không chỉ gây nên sự thiệt hại lớn cho ngân sách nhà nước mà còn ảnh hưởng đến vấn đề cạnh tranh lành mạnh trên thị trường. 2.3.1 Chỉnh phủ thất thu ngân sách Sử dụng giá chuyến nhượng trong nội bộ các MNCs thường theo xu hướng định giá Lóp K06402B Trang 8 vấn đề chuyến giá ở Việt Nam chuyến nhượng cao ở nước thuế suất thấp và định giá chuyến nhượng thấp ở nước có thuế suất cao nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp đến mức thấp nhất. Việc này hiển nhiên sẽ khiến cho Nhà Nước mất đi một nguồn thu thuế đàng lẽ phải có. Đặc biệt từ khi áp dụng VAT(11999) khoản thất thu này càng gia tăng. Chang hạn, khi doanh nghiệp nâng giá lên 100.000 USD thì công ty mẹ không phải nộp một đồng thuế GTGT nào (vì là hàng xuất khẩu), đồng thời được khấu trù’ thuế đầu vào. Còn công ty con, phải nộp thuế với hàng nhập khẩu nhưng bù lại, được khấu trừ khi bán sản phẩm. Thế là đương nhiên cả mẹ và con đều không mất một đồng thuế nào trong khi được hưởng trọn khoản tiền do nâng giá mà có. Với thuế nhập khấu, nếu hàng nằm trong diện miễn giảm thì số tiền được miễn giảm chính là số thất thu của Nhà nước đã đành, nhưng ngay cả khi không nằm trong diện miễn giảm, số tiền nộp thuế cũng đã được đưa vào chi phí và làm giảm thu nhập chịu thuế một lượng tương đương, gây thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách. Giả sử, với trị giá hàng hóa được nâng lên là 100.000 USD và thuế suất thuế nhập khâu là 30% thì thuế nhập khẩu phải nộp là 30.000 USD, nghĩa là thu nhập chịu thuế giảm 30.000 USD. Chỉ cần làm một phép tính nhân đơn giản ta có thế thấy ngay phần thuế thu nhập doanh nghiệp thất thu là: 30.000 X 28% = 8.400 USD. Rõ ràng trốn thuế qua chuyến giá là cách rất tốt đế các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài có thế thu lợi nhuận tối đa và đây chính là một hình thức gian lận thương mại. Thiệt hại thì thấy rõ nhưng việc hạn chế và kiểm soát hoạt động này của các doanh nghiệp vẫn còn rất khó khăn và cần thời gian. 2.3.2 Môi trường đầu tư trong nước trở nên kém hấp dân do những cạnh tranh không lành mạnh trên thị trường Định giá chuyển nhượng thấp làm giá bán hạ sẽ gây ảnh hưởng không nhó đến tình hình cạnh tranh trong nước bởi các doanh nghiệp Việt nam còn quá nhỏ bé ,ít kinh nghiệm. Việc phải đương đầu với nhừng MNCs hùng mạnh trong cuộc chiến tranh giành thị phần này là điều không tưởng và phần thắng thường thuộc vể nhũng kẻ có hành vi gian lận thương mại. Thực tế phản ánh rõ ràng hơn đối với sản phẩm Coca Cola: một lon Coca Cola ở thị trường Mỹ là 75 cents (tương đương khoảng 10500 đồng) trong khi một lon Coca Cola bán tại thị trường Việt Nam bình quân một lon giá 5.000 đồng 7.000 đồng (tương đương khoảng 40 50 cents) thấp hơn giá bình quân trên thị trường Mỹ là 25 cents (tỷ giá tạm tính 14.000 VNDUSD). Đây phải chăng là hiện tượng bán phá giá của Công ty Coca Cola Chương Dương được điều phối từ công ty mẹ thông qua chiến lược bán hàng và chính sách mua nguyên liệu từ công ty con ở Việt Nam. Nghiên cún cũng chỉ ra Công ty Coca Cola Chương Dương đã xâm chiếm thị phần của các đối thủ bằng con đường bán phá giá (đặc biệt trong hai tháng 3 và tháng 41998, Coca Cola đã bán phá giá kỷ lục là 30%) trong khi liên doanh này không hề có sự chuyển biến rố rệt về công nghệ, về năng suất lao động và hiệu suất trong các khâu khác. Đợt tố chức khuyến mãi “Cúp bóng đá thế giới 98”, công ty đã chi một số tiền 1,8 tỷ đồng bất chấp sự không đồng ý của phía đối tác Việt Nam, làm cho Công ty đã lồ càng lỗ nặng (trong chiến dịch Lóp K06402B Trang 9 vấn đề chuyến giá ở Việt Nam khuyến mãi vào tháng 3 498 Công ty đã lỗ đến 20 tỷ đồng). Ngoài ra chuyến giá còn làm sai lệch mục đích chính sách thuế của Quốc gia: do mức thuế thu được không đúng thức chất đồng thời làm xáo trộn các chỉ số kinh tế, dịch chuyển cơ cấu ngành, cơ cấu lao động, tình hình thất nghiệp tăng lên do các doanh nghiệp phá sản,tài nguyên suy giảm.. 3. Giải pháp chống chuyến giá Từ những phân tích nêu trên, việc đề ra các biện pháp chống chuyến giá đang là một nhiệm vụ quan trọng của các cơ quan thẩm quyền. Đối với nước ta, chuyển giá và chống chuyển giá vẫn còn là những vấn đề khá mới mẻ. Tuy nhiên, chúng ta đã áp dụng một số biện pháp cần thiết đế đảm bảo kiếm soát tình hình chuyến giá ở Việt Nam. 3.1 Thông tư 1172005TTBTC Đây có the được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh một cách khá chi tiết về biện pháp chống chuyến giá bằng phương pháp định giá chuyến giao. Ý nghĩa của việc định giá chuyến giao là xác định lại giá giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết về đúng với giá thị trường. Đe xác định giá thị trường phải tuân thủ nguyên tắc dựa trên cơ sở so sánh tính tương đương giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập tù đó lựa chọn ra phương pháp xác định giá phù hợp. Thông tư 1172005TTBTC đã đưa ra 5 phương pháp định giá chuyển giao: a. Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: dựa vào đơn giá sản phấm được vận dụng trong trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liên kết. b. Phương pháp giá bán lại: áp dụng trong trường hợp không có giao dịch mua tương đương, thuộc khâu cung ứng hoặc có thêm giai đoạn gia công, chế biến, lắp ráp... làm gia tăng giá trị hàng hóa, nên phải sử dụng giá bán lại của sản phẩm do cơ sở kinh doanh bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào của giao dịch liên kết. c. Phương pháp giá vốn cộng lãi: được lựa chọn khi giao dịch liên kết thuộc khâu sản xuất khép kín đế bán cho bên liên kết hoặc cung ứng đầu vào và bao tiêu đầu ra cho bên liên kết. Phương pháp này xác định giá dựa vào giá vốn hay giá thành của sản phẩm để xác định giá bán ra của sản phấm đó cho bên liên kết. d. Phương pháp so sánh lợi nhuận: đế thực hiện phương pháp này phải dựa trên tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong giao dịch độc lập được chọn. Phương pháp này không cho ra kết quả về giá mà tính ra được thu nhập thuần trước thuế là cơ sở tính thuế TNDN. Đây được xem là phương pháp mở rộng của phương pháp giá bán lại và giá vốn cộng lãi, nên có thế áp dụng đối chiếu trong trường hợp có những điều kiện tương tự. e. Phương pháp tách lợi nhuận: được áp dụng trong trường hợp nhiều bên liên kết cùng thực hiện một giao dịch liên kết tống hợp, chẳng hạn như cùng tham gia nghiên cún phát triển sản phẩm mới, hoặc sản phẩm là tài sản vô hình độc quyền, kinh doanh chuyển tiếp từ khâu đầu đến Lóp K06402B Trang 10 vấn đề chuyến giá ở Việt Nam khâu cuối gắn với quyền sở hữu trí tuệ. Việc tách lợi nhuận của từng bên liên kết trong giao dịch dựa trên cách mà các bên độc lập thực hiện phân chia lợi nhuận trong các giao dịch độc lập tương đương. Trường hợp do tính đặc thù hoặc duy nhất của giao dịch liên kết mà không có có giao dịch độc lập tương đương để chọn một trong các phương pháp trên so sánh thì có thế sử dụng biện pháp tống hợp (như mở rộng phạm vi lựa chọn sang phân ngành khác, xác định biên độ giá thị trường thích hợp bằng các phương pháp tống hợp...) hoặc vận dụng các số liệu giữa kỳ (đế tính mức giá sản phấm, tỷ suất lợi nhuận...). Đây được xem là văn bản pháp lý điều chỉnh khá chi tiết về biện pháp chống chuyến giá bằng phương pháp định giá chuyển giao. Thế nhưng TT1172005TTBTC mới chỉ có thể là những viên gạch đầu tiên vỡ vạc một cơ sở pháp lý điều chỉnh về một quan hệ xã hội ở đó có những giằng kéo về mặt lợi ích giữa Nhà nước và đối tượng nộp thuế, xa hơn là lợi ích của cả một cộng đồng. 3.2 Các biện pháp khác: Song song với việc xác định phương pháp định giá chuyển giao, khi thực hiện các giao dịch liên kết, các doanh nghiệp buộc phải coi việc áp dụng so sánh giá thị trường như một nghĩa vụ. Ngoài ra, các biện pháp cưỡng chế cũng được áp dụng nhằm đảm bảo tuân thủ kê khai đúng đắn các giao dịch liên kết. Trước hết, đó là quy định về quyền của cơ quan thuế được ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế hoặc ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp. Trên thực tế, đế chống chuyến giá, cần phải nắm được thông tin giá giao dịch sòng phang là bao nhiêu. Thí dụ, chúng ta có thế biết rằng giá nhập linh kiện (chưa thuế) đế lắp ráp một chiếc xe hơi tại Việt Nam là 30.000 USD, trong khi một chiếc xe mới tương tự (đã tính công lắp ráp) tại Thái Lan là 10.000 USD. Tuy nhiên làm sao biết được giá sòng phăng của một cái khung xe hay một cái động cơ là bao nhiêu khi phần lớn các linh kiện đó chi được mua bán qua lại giữa các công ty trong cùng tập đoàn với nhau chứ không bán ra thị trường. Hơn nữa, có nhũng tài sản rất khó định giá như công nghệ, uy tín và chi phí nghiên cún, vì không có những tài sản tương đương để đánh giá. Vì vậy, giải pháp để chống chuyển giá trong tương lai là thu thập thông tin càng nhiều càng tốt về giá giao dịch sòng phang cho các loại hàng hoá bị nghi ngờ. Khi có nghi ngờ về giá giao dịch, cơ quan thuế sẽ yêu cầu doanh nghiệp giải trình về sự chênh lệch giá. Neu doanh nghiệp không có lý do chính đáng, cơ quan thuế có thế định giá lại theo một trong ba phuơng pháp: So sánh giá giao dịch với giá của giao dịch tuơng đương ngoài thị trường (comparative unit pricing). Neu không có giá tương đương, cơ quan thuế có thể áp dụng phương pháp ấn định giá mua (costplus method) hay ấn định giá bán trên tỷ lệ lợi nhuận trung bình của các doanh nghiệp tương Lóp K06402B Trang 11 vấn đề chuyến giá ở Việt Nam tự (profit markdown method). Neu xuất hiện trường hợp bị đánh thuế hai lần cho cùng doanh nghiệp, thì giải pháp thông thường vẫn là cho phép thuế thu nhập ở nước này được khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả ở nước kia. Ngoài ra, để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ quá lớn, cơ quan thuế của hai nước nên trao đối thông tin cho nhau, theo hướng sẽ báo trước một năm đế nước kia chuấn bị. Trong trường hợp xác định được có hiện tượng chuyến giá cơ quan thuế có thấm quyền có thể áp dụng các hình phạt thuế đối với doanh nghiệp vi phạm. Hiện nay ở Việt Nam vẫn chưa ban hành các mức phạt cụ thế nhưng chúng ta có thế áp dụng một số hình phạt đã được áp dụng thành công ở một số nước như khoản phạt có the đến 100% số thuế bị truy thu trong trường hợp phát hiện chuyến giá nếu đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ các quy định pháp lý về chuyến giá ở Anh. Đối với Trung Quốc các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài bị phát hiện kê khai giảm thu nhập thì sẽ bị phạt đến 3 lần số thuế trốn (5 lần trong trường hợp nghiêm trọng). Thời hiệu truy thu thuế thông thường là 3 năm trở về trước, và từ 5 đến 10 năm đối với những trường họp trốn thuế lớn gây hậu quả nghiêm trọng. Lãi suất tính lãi đối với số thuế nợ: 0,05%ngày, tương đương với 20%năm... Cuối cùng, tất cả chúng ta cần có một cái nhìn đầy đủ hơn về chuyến giá, về phạm vi tác động của giá thị trường được định ra trong các phương pháp xác định giá đế từ đó chuyển các giao dịch liên kết về đúng với bản chất tự nhiên của nó là một giao dịch bình đắng. Ớ đây là một sự bình đăng theo đúng nghĩa thị trường không vì lợi ích cục bộ của riêng một chủ thê nào. Làm được điều này không chỉ bảo vệ lợi ích của Nhà nước mà tính đến lợi ích của những chủ thế khác nhằm duy trì một môi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đắng trong xã hội có nhiều quan hệ đa chiều như hiện nay. Việt Nam đang kêu gọi đầu tư nước ngoài, nhiều công ty nước ngoài đã và đang mở chi nhánh hoạt động tại nước ta. Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam đă và sẽ mở chi nhánh hoạt động tại nước ngoài. Các doanh nghiệp này lựa chọn giá chuyến giao dựa trên cơ sở nào là vấn đề đáng quan tâm, vì chúng không chỉ ảnh hưởng đến lợi ích của doanh nghiệp, mà còn ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia . NGUỒN TÀI LIỆU http:www. sapu wa. com. vn?job=3 ỉid95nn0 http:www.hcmulaw.edu. vnhcmulawindex.php?option=com_contentview=articỉe id361 :ccgovncatid=104 :ctc20062Itemid109 http:www. download, onhoom. comGLKinhdoanh2006053B9E9C22 http:www. hce. edu. vnprint.php ? type =Aitem_id= 17 vấn đề chuyển giá ở Việt Nam Lớp K06402B Trang 12 PHÂN CÔNG CÔNG VĨỆC • Phần 1+ Tổng hợp bài K064020365 Bùi Mai Thương Phần 2.1 K064020334 Hòang Thị Kim Thoa K064020255 Hoàng Hồng Hạnh K064020330 Phan Thị Ngọc Thắm Phần 2.3 K064020323 Bùi Thị Phương Thanh K064020335 Phan Nguyễn Thất Hoàng Thông Phần 2.2 K064020253 Trần Thị Hà K064020271 Lê Hoàng Thiên Hương K064020246 Lê Thùy Dung Phần 3 K064020307 Lê Thị cẩm Nhung K064020308 Nguyễn Thị Nhung