MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮ BCĐK : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐK : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCLCT : Báo cáo l u chuyển tiền t BCT : Báo cáo tài chính DNX : Doanh nghiệp xây lắp HTKSN : Hệ thống kiểm soát nội bộ KSN : Kiểm soát nội bộ KTN : Kiểm toán Nhà n ớ KT : Kiểm toán viên KHK : Kế hoạch kiểm toán SXK : Sản xuất kinh doanh TMBCT : Thuyết minh báo cáo tài chính INTOSA : Tổ chức các cơ quan kiểm toán tối caoI (International Organization of Supreme Audit Institutions ASOSA : Tổ chức các Cơ quan Kiểm toán tối cao châu Á ( sian Organization of Supreme Au it Institution IFA : Liên đoàn kế toán quốc tế (International Federation of Accountants MỞ ĐẦ 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứ Doanh nghiệp xây lắp hiểu theo cách chung nhất là những doanh nghiệp sản xuất, lắp đặt với các sản phẩm là các công trình đầu tư xây dựng cơ bản. Các sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp có ý nghĩa to lớn vì chúng góp phần tăng thêm năng lực sản xuất cho nền kinh tế, góp phần đưa đất nước tiến lên con đường công nghiệp hóa, hiện đại hóa. Đặc biệt đối với ViệtNam hiện này thì phát triển cơ sở hạ tầng để đẩy mạnh quá trình công nghiệp hóa- hiện đại hóa đang được quan tâm đặc biệt. Hàng nghìn công trình xây dựng đang được thực hiện trên cả nước. Chi phí cho đầu tư xây dựng cơ bản chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách Nhà nước và ngân sách của doanh nghiệp Với đặc điểm của nền kinh tế hiện nay cùng với sự phức tạp trong quản lý tài chính và xây dựng của hoạt động xây lắp dẫn đến nhiều sai phạm nghiêm trọng. Hiện tượng tham ô, tham nhũng, biển thủ tài sản, xuyên tạc thông tin ngày càng tinh vi và khó kiểm soát hơn. Việc ngăn ngừa sai phạm, nâng cao khả năng quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh trong DNXL là cần thiết và cấp bách. Doanh nghiệp xây lắp có những đặc điểm riêng ảnh hưởng đến công tác kiểm toá Kiểm toán Nhà nước là cơ quan kiểm tra tài chính công của Nhà nước, là công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước, có chức năng kiểm tra kiểm soát việc chi tiêu ngân sách, tăng cường việc sử dụng hợp lý, hiệu quả nguồn lực tài chính của quốc gia. Trong quá trình hoạt động và phát triển, Kiểm toán Nhà 1 nước đã thể hiện là một công cụ quan trọng trong quản lý kinh tế đất nước. Dự nhân lực của KTNN còn hạn chế để có thể kiểm toán tất cả các ngành nghề, các loại hình kinh doanh, các chương trình, dự án… thuộc phạm vi kiểm toán của KTNN, nhưng KTNN đã nỗ lực hết sức để thực hiện kiểm toán hầu hết các lĩnh vực, ngành nghề của nền kinh tế nước ta, góp phần rất lớn giúp Nhà nước điều hành quản lý kinh tế vĩ mô. Hàng năm KTNN thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính rất nhiều doanh nghiệp nhà nước. KTNN đã góp phần giúp các cơ quan hữu quan nắm bắt được tình hình tài chính thực của các doanh nghiệp này, đồng thời KTNN trực tiếp tham gia vào việc kiểm tra tình hình sử dụng và quản lý vốn nhà nước trong các doanh nghiệp này, đặc biệt là các tổng công ty đã và đang cổ phần hóa, nhằm ngăn chặn kịp thời việc thất thoát tài sản nhà nước sau khi chuyển đổi hình thức sở hữu vốn. Một vai trò quan trọng không kém là KTNN giúp đơn vị chấn chỉnh, hoàn thiện công tác quản lý, kiến nghị sửa đổi chính sách chế độ cho phù hợp với tình hình hiện nay. KTNN đã ban hành quyết định 02/200/QĐ-KT NN ngày 27/01/2010 về Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp nhà nước, để hướng dẫn kiểm toán viên thực hành kiểm toán một cách khoa học và thống nhất, tuân thủ theo chuẩn mực của KTNN và các chuẩn mực kế toán kiểm toán được chấp nhận chung. Tuy nhiên do doanh nghiệp xây lắp cũng là một bộ phận của doanh nghiệp nhà nước, nhưng có những đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng đển công tác kiểm toán, nên khi áp dụng quy trình kiểm toán BCTC của doanh nghiệp nhà nước vào kiểm toán các doanh nghiệp xây lắp thì còn nhiều vấn đề chưa phù hợp và bất cập. Ngoài ra còn rất nhiều những đặc điểm và khó khăn khách quan của KTNN mà ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp y lắp. Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Hoàn 2 thiện kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán NNamhà nước Việt thực hiện” làm luận văn thạ 2. sỹ kinh tế. Mục đích nghiên ứ - của đề tà i Mục đích nghiên cứu của đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toánNam Nhà nước Việt - hực hiện” là: Hệ thống hóa và làm rõ cơ sở lý luận về đối tượng, mục tiêu, nội dung, phương pháp và quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Kiểm toán Nhà nước thực hiện. Kết hợp với các đặc điểm cơ bản trong hoạt động xây lắp và quản lý tài chính ở DNXL để hình thành lý luận cho kiểm toán báo cáo - ài chính DNXL. Đánh giá về thực trạng kiểm toán doanh nghiệp xây lắp do KTNN thực hiện tr - g thời gian qua. Đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán BCTC của DNXL do KTNN thực hiện để trợ giúp cho thực tiễn hoạt động kiểm toán xây lắp và còn là cơ sở để xây dựng quy trình và phươ 3. pháp kiểm toán. Đối tượng và phạm vi ngh n cứu của đề tài Để đạt được mục đích nghiên cứu trên, đối tượng và phạm vi nghiên cứu củ luận án như sau: 3.1 Đố 3 tượng nghiên cứu Gắn liền với đề tài, luận văn có đối tượng nghiên cứu là kiểm toán BCTC DNXL. Luận văn nghiên cứu đặc điểm DNXL và BCTC DNXL ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC DNXL; Luận văn nghiên cứu các vấn đề về lý luận và thực trạng liên quan đến mục tiêu, đối tượng, nội dung, quy trình và phương pháp kiểm toán BCTC nói chung và CTC DNXL nói riêng. 3 Phạm vi nghiên cứu Đề tài chỉ nghiên cứu kiểm toán BCTC DNXL do KTNN thực hiện. Loại hình doanh nghiệp xây lắp với vai trò là nhà thầu và loại hình kiểm toán là kiểm toán BCTC chứ không đề cập tời kiểm to 4. hoạt động hay tuân th Phương pháp nghiên cứu Đề tài áp dụng nhiều phương pháp khác nhau: Phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử. Phương pháp chọn mẫu, phân tích, đối chiếu, so 5. nh, quy nạp, tổng thể… Ý nghĩa khoa học - à thực tiễn của đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ những vấn đề lý luận và thực tiễn của hoạt động kiểm toán BCTC c - DNXL do KTNN thực hiện. Đề tài đã đưa ra những ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hơn hoạt động kiểm toán BCTC của DNXL do KTNN thực hiện trên các nội dung: Hoàn thiện quá trình khảo sát, thu thập thông tin và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp với nội dung và mục tiêu kiểm toán; xác định rủi ro kiểm toán và 4 cách thu thập bằng chứng kiểm toán cụ thể; hoàn thiện việc lập báo cáo kiểm toán tại các doanh nghiệp xây lắp và việc soát xét chất lượng kiểm - oán và hoàn thiện hồ sơ kiểm toán. Đề tài góp phần làm cơ sở, vận dụng trong các cuộc kiểm ton sắp tới của KTNN để phù hợ 6. n vớ i tình hình th tế hiện nay . Kết cấu của đề tài Kết c chính của đề tài gồm 3 phần chính: CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DO H NGHIỆP XÂY LẮP DO KTNN THỰC HIỆN. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHINAMỆP XÂY LẮP KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT THỰC HIỆN.CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI 7. XÂY LẮP 5 IỂM TOÁN HÀ NƯỚC THỰC HIỆN. Kết luận CHƯƠ 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM OÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOA 1.1 IỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN KHÁI NIỆM CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA DOANH NGHIỆP XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG 1.1.1 ỚI Khái niệm chung về doanh nghiệp xây lắp trong nền kinh tế KIỂM TO BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NHIỆP XÂY LẮP . quốc dân Trong nền kinh tế quốc dân , ngành Xây lắp nói chung và DNXL nói riêng đã và đang tự khẳng định có vai trò trọng yếu trong tiền trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa của đất nước. Xây lắp là ngành sản xuất vật chất đặc biệt quan trọng trong việc tạo ra cơ sở vật chất và kĩ thuật ban đầu cho xã hội, nâng cao nhanh chóng năng lực sản xuất của các ngành, các khu vực kinh tế, bảo đảm mối quan hệ tỷ lệ cân đối giữa các ngành, nâng cao đời sống nhân dân, tạo lập cơ sở hạ tầng vững chắc ho tiến trình phát triển của nền kinh tế đất nước. 6 Ngoài ra, ngành công nghiệp xây dựng cũng góp phần đáng kể vào giá trịtổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân. Hoạt động củ a ngành xây lắp có ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý và sử dụng một bộ phận lớn vốn đầu tư xây dựng cơ bản. Hàng năm ngành xây dựng còn đóng góp đáng kể cho ngân sách nhà nước và thu hút một lực lượng lao động lớn trong xã hội. Ngành công nghiệp xây lắp với yếu tố trọng tâm là các doanh nghiệp xây lắp đã góp phần chủ ốt trong việc phát triển và nâng cao vị thế của ngành. Doanh nghiệp xây lắp hiểu một cách chung nhất là những doanh nghiệp sản xuất, lắp đặt với sản phẩm là các công trình đầu tư xây dựng cơ bản như: nhà máy, văn p ng, cầu, cống, đường giao thông, nhà văn phòng, nhà ở… Các DNXL có thể hoạt động dưới dạng nhà thầu chính hoặc nhà thầu phụ hoặc quản lý xây dựng. Đặc điểm cơ bản nhất của nhà thầu khi thực hiện xây lắp các công trình xây dựng cơ bản là dựa trên các hợp đồng xây dựng được kí kết. DNXL có thể là nhà thầu chính, trực tiếp tham gia kí kết hợp đồng với chủ đầu tư dự án xây dựng và chịu trách nhiệm hoàn toàn về việc hoàn thành công trình. Nhà thầu chính cũng có thể chỉ tham gia một phần hợp đồng với tư cách là nhà thầu liên doanh để thực hiện một số phần hoặc một số giai đoạn nhất định của dự án. DNXL có thể là nhà thầu phụ, chỉ kí hợp đồng với nhà thầu chính và chịu trách nhiệm trước nhà thầu chính về phần công việc của mình. Với tư cách là nhà quản lý xây dựng là nhà thầu tham gia vào một hợp đồng trung gian với một chủ dự án xây dựng để giám sát và phối hợp các hoạt động xây dựng trong dự án với nhau, đồng thời thương lượng để thực hiện hợ đồng với đối tác khác để thực hiện các công việc xây dựng. Sản phẩm của DNXL có tính đặc thù riêng như: quy mô lớn, có kết cấu 7 [...]... kế toán để xác định cách thức kiểm toán cho p hợp, hiệu quả 1.2 KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1 Sự cần thiết của kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo được lập eo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị Kiểm toán. .. khác biệt so với doanh nghiệp nhà nước ở các ngàn nghề khác nên trong quá trình kiểm toán, ó nhiều vấn đề bất cập khi áp dụng Quy trình kiểm toán doanh nghiệ p N hà nước để kiểm toán báo cáo tài chính DNXL 28 1.4 PHƯƠNG PHÁP KIỂM OÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN Kiểm toán BCTC DNXL cũng là loại kiểm toán BCTC Do đó, phương pháp, kĩ thuật kiểm toán BCTC DNXL... lý các vi phạm này, giúp các doanh nghiệp có ý thức tuân thủ chặt chẽ hơn những quy định của phá luật và nhà nước 1.2.2 Lý thuyết chung về kiểm toán báo cáo i chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán Nhà nước thực hiện 1.2.2.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp Kiểm toán trên thế giới đã xuất hiện từ rất lâu Nhiều nhà nghiên cứu lịch sử cho rằng kiểm toán đã ra đời từ thời La Mã... thủ tục kiểm toán chi tiết) 1.3.3.Lập và gửi báo co kiểm toán - Chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán: Thu thập các bằng chứng, kết quả kiểm toán (biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm toán của kiểm toán viên, biên bản kiểm toán hoặc báo cáo kiểm toán của tổ kiểm toán) Trưởng đoàn kiểm toán ó trách nhiệm tập hợp đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp và kết quả kiểm toán để lập báo cáo kiểm toán; ... hành chính Quan hệ giữa doanh nghiệp và kiểm toán Nhà nước là quan hệ giữa đơn vị sử dụng tiền và tài sản nhà nước với cơ quan quản lý tài chính nhà nước DNXL lại chiếm ỉ trọng rất lớn trong số các doanh nghiệp nhà nước và đang có vai trò quan trọng trong sự phát triển nền kinh tế quốc dân Do đó, DNXL có sử dụng tiền và tài sản của nhà nước cần phải được kiểm toán báo cáo tài chính bởi KTNN để giúp nhà. .. trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nước của Kiểm toán nhà nước, thay thế cho quy trình cũ nhằm đảm bảo tính thống nhất trong việc tổ chức, thực hiện kiểm toán doanh nghiệp nhà nước, nâng cao hiệu quả k m toán Mục đích chính là tạo cơ sở pháp lý và khuôn khổ nghề nghiệp để tổ chức các công việc trong một cuộc kiểm toán, các hoạt động của Đoàn kiểm toán và kiểm toán viên, đồng thời là cơ sở để thực hiện. .. dung kiểm toán chủ yếu: - Kiểm toán tài sản và nguồn vốn tại doanh nghiệp nhà nước - Kiểm toán doanh thu, ci hí và kết quả kinh doanh - Kiể toán việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước Trong từng nội dung trên thì công việc kiểm toán lại được chi tiế t theo từng khoản mục trên BCTC và đều có các phần là: phạm vi kiểm toán; cơ sở dẫn liệu và rủi ro kiểm toán; các thủ tục kiểm toán (đánh giá hệ thống kiểm. .. hao mòn… Vì vậy trong công tác kiểm toán, cần 11 phải quan tâm nhiều đến tính hợp lý các khoản - i phí do điều kiện thời tiết gây ra và tiến độ xây dựng có được đảm bảo hay không Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp cũng ảnh hưởng rất nhiều tới kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp Quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp rất phức tạp, liên quan tới... của hoạt động xây lắp nên quá trình lập và trình bày BCTC thường không đảm bảo yêu cầu đề ra Trong hoạt động kiểm toán BCTC DNXL của Kiểm toán Nhà nước thì kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động được lồng ghép vào trong suốt quá trình kiểm toán Ngoài việc iểm toán BCTC thì KTV và đoàn kiểm toán còn thực hiện kiểm toán việc thực hiện nghĩa vụ với ngân s h Nhà nước và kiểm toán việc chấp... qua dự thảo báo cáo kiểm toán với đơn vị được kiểm toán: Trưởng đoàn tổ chức họp, thông báo kết quả kiểm toán đã được Lãnh đạo KTNN xét duyệt với đơn vị được kiểm toán Nội dung cuộc họp thông báo kết quả kiểm toán được phản ánh vào Biên bản họp thông báo kết quả kiểm toán theo mẫu quy định của KTNN - Phát hành báo cáo kiểm toán: Kiểm toán trưởng trình Lãnh đ ạo KTNN báo cáo kiểm toán đã hoàn chỉnh (thô . TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP XÂY LẮP DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC THỰC HIỆN 2.1. Sự cần thiết của kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán Nhà nước thực hiện Báo cáo tài chính. BẢN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DO H NGHIỆP XÂY LẮP DO KTNN THỰC HIỆN. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHINAMỆP XÂY LẮP KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT THỰC HIỆN.CHƯƠNG. kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp y lắp. Xuất phát từ những vấn đề nêu trên, tác giả đã lựa chọn đề tài: Hoàn 2 thiện kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp do Kiểm toán NNamhà