http://www.ebook.edu.vn 130 chẽ của các cơ quan có liên quan nh: Thống kê, Nông nghiệp, Quản lý ruộng đất, khí tợng thủy văn Để tính toán chính xác số thuế phải nộp, ngoài việc phân hạng đất chính xác, cần quan tâm đến công tác xác định giá thóc tính thuế. Muốn làm tốt công tác này, cần làm tốt công tác điều tra và dự báo giá cả thị trờng để ra quyết định mức giá thu thuế cho phù hợp. 2.5.3. Quản lý việc thực hiện miễn, giảm thuế Thực hiện Nghị quyết số 15/2003/QH11, việc miễn thuế SDĐNN đợc áp dụng cho hầu hết các đối tợng có sử dụng đất nông nghiệp trong hạn mức, phần diện tích vợt hạn mức đợc giảm 50% cho đến năm 2010. Vì vậy, công tác quản lý miễn, giảm thuế SDĐNN trong giai đoạn này rất phức tạp. Muốn làm tốt công tác này, cần nắm chắc diện tích ruộng đất của từng đối tợng đợc giao, kể cả phần diện tích sử ở địa phơng khác. Điều này đòi hỏi công quản lý thực hiện miễn, giảm phải có sự kết hợp tốt giữa các cơ quan có liên quan và chính quyền các địa phơng. 2.5.4. Quản lý việc thu nộp thuế Trong tình hình thực hiện miễn, giảm thuế đến năm 2010, số thuế phải thu nộp còn rất ít, song điều đó không nghĩa là có thể coi nhẹ công tác quản lý thu nộp. Để làm tốt công tác quản lý thu nộp cần nâng cao trách nhiệm của đội ngũ ủy nhiệm thu; có chế độ đãi ngộ thỏa đáng cho lực lợng này. http://www.ebook.edu.vn 131 Chơng 9 Thuế Nh, đất 1. Giới thiệu chung về thuế nh, đất 1.1. Khái niệm và đặc điểm của thuế nhà, đất Thuế nhà, đất là sắc thuế có cơ sở tính thuế là trị giá tài sản nhà và đất. Nhà và đất thờng luôn gắn với nhau và có cùng chủ sở hữu hoặc chủ sử dụng. Chính vì vậy, ở một số nớc trên thế giới và ở nớc ta, thuế nhà và thuế đất đợc quy định trong cùng một sắc thuế. Tuy nhiên, có thể thấy là cơ sở tính thuế của thuế nhà và thuế đất không phụ thuộc vào nhau. Thuế nhà là thuế tính trên trị giá nhà của các chủ sở hữu. Nó động viên một phần thu nhập của chủ sở hữu nhà, một tài sản quan trọng thể hiện mức độ giàu có và khả năng nộp thuế của các chủ thể trong xã hội. Thuế đất là thuế thu vào các chủ thể có quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng đất dùng vào mục đích xây dựng nhà ở và xây dựng công trình. Thuế nhà, đất nói chung và thuế đất nói riêng thuộc loại thuế tài sản và có tính chất trực thu. Ngời chủ sở hữu nhà và ngời sử dụng đất là ngời nộp thuế nhà, đất và cũng chính là ngời chịu khoản thuế này. Thuế đất thực chất là thuế đánh vào khả năng sinh lời của đất dùng vào việc xây dựng nhà ở và xây dựng công trình. Khả năng sinh lời của đất lại phụ thuộc vào vị trí của đất và những điều kiện hởng thụ phúc lợi xã hội. Những điều kiện đó càng tốt thì khả năng sinh lời của đất càng cao. Chỉ số đánh giá khả năng sinh lời của đất là giá cả quyền sử dụng đất hình thành trên thị trờng bất động sản. Thuế nhà, đất đợc thu thờng xuyên hàng năm căn cứ vào trị giá nhà và trị giá đất thể hiện ở diện tích, vị trí đất chứ không căn cứ vào kết quả sinh lời qua giao dịch thực tế của chủ sở hữu nhà và chủ sử dụng đất. Nói cách khác, thuế nhà, đất đợc thu trong suốt quá trình chiếm giữ tài sản của các chủ thể nộp thuế chứ không phải vào thời điểm mua, bán hay chuyển nhợng nhà, đất. Thuế nhà, đất gắn liền với việc quản lý đất đai và xây dựng của chính quyền địa phơng, đặc biệt là chính quyền cấp cơ sở. Do đó, chính quyền địa phơng đóng vai trò hết sức quan trọng trong quá trình tổ chức, triển khai thu thuế nhà, đất. Đồng thời, thuế nhà, đất thờng tạo thành nguồn thu chiếm tỉ trọng lớn trong ngân sách của địa phơng. Thuế đất hiện nay ở nớc ta chỉ thu và các chủ thể sử dụng đất vào mục đích xây dựng công trình để ở và các công trình kiến trúc khác. Phần lớn đất đai sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc áp dụng chế độ cho thuê đất và phải nộp tiền thuê đất, còn đất dùng vào trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản thì chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp. Trong điều kiện nớc ta hiện nay, để thuận tiện khi tính thuế, Pháp lệnh về thuế nhà, đất quy định lấy mức thuế sử dụng đất nông nghiệp làm căn cứ để xác định thuế đất. Từ mức thuế đó nhân với một hệ số tính thuế đất. Quy định hệ số tính thuế nhằm mục đích nâng mức động viên thông qua thuế đối với đất ở, đất xây dựng công trình cao hơn mức động viên http://www.ebook.edu.vn 132 thông qua thuế sử dụng đất nông nghiệp. Mục đích sử dụng thuế đất bên cạnh việc động viên một phần thu nhập của ngời sử dụng đất nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách còn thực hiện khuyến khích sử dụng tiết kiệm có hiệu quả quỹ đất ở, đất xây dựng công trình, hạn chế việc chuyển quỹ đất sản xuất nông nghiệp sang xây dựng nhà ở. 1.2. Nguyên tắc thiết lập thuế nhà, đất - Thuế suất thuế nhà, đất cần quy định ở mức thấp vì đây là loại thuế thu hàng năm trong suốt quá trình chiếm hữu, sử dụng tài sản của đối tợng nộp thuế, nếu quy định thuế suất cao thì chỉ sau một thời gian ngắn toàn bộ giá trị tài sản sẽ bị đánh thuế hết, điều này là bất hợp lý và gây phản ứng mạnh mẽ từ phía đối tợng nộp thuế do nhà, đất là loại tài sản có giá trị lớn đòi hỏi phải có một quá trình tích luỹ lâu dài mới có thể mua đợc; nếu quy định thuế suất cao sẽ đồng nghĩa với việc vợt quá khả năng chi trả của đối tợng nộp thuế. Đồng thời, khi xác định căn cứ tính thuế, phải tính đến hoàn cảnh của từng đối tợng nộp thuế để đảm bảo khả năng nộp thuế thực tế của họ bằng các quy định miễn giảm thuế phù hợp. - Khi xác định mức thuế, cần phân biệt các loại đất khác nhau. Thực chất thuế nhà, đất đánh vào khả năng sinh lời của đất. Mỗi loại đất khác nhau có khả năng sinh lời khác nhau: đất đô thị có khả năng sinh lời cao hơn đất nông thôn, đất đô thị lớn có khả năng sinh lời cao hơn đất đô thị nhỏ Do vậy, mức thuế với mỗi loại đất cần khác nhau để phản ánh đúng khả năng sinh lời của đất và đảm bảo sự đóng góp công bằng cũng nh đảm bảo khả năng trả thuế phù hợp; cần có các mức thuế phân biệt cho từng loại đất nh: đất nông thôn; đất đô thị; đất ở từng loại đô thị khác nhau, loại đờng phố khác nhau - Chỉ đánh thuế nhà, đất thuộc sự quản lý và sử dụng của t nhân, không đánh vào nhà đất sử dụng vì mục đích công cộng. Nh trên đã trình bày, thực chất của thuế nhà, đất là đánh vào khả năng sinh lời của đất mà ngời sử dụng đợc h ởng, vì vậy, đối với việc sử dụng của các cá nhân, đối tợng đợc hởng khả năng sinh lời của nhà, đất là rõ ràng. Trong khi đó, đối với đất sử dụng vào mục đích công cộng, ngời đợc hởng khả năng sinh lợi của đất không thể xác định rõ ràng. Hơn nữa, trong nhiều trờng hợp, ngời trực tiếp quản lý loại đất này là các cơ quan hành chính, cơ quan sự nghiệp nhà nớc, do đó, nếu đánh thuế vào loại đất này sẽ dẫn đến việc nhà nớc sẽ thu thuế vào chính mình. - Xác định căn cứ tính thuế trên diện tích thực tế sử dụng. Nguyên tắc này xuất phát từ hai lý do cơ bản là: (1) đánh vào việc thực tế đợc hởng khả năng sinh lời của đất, không bỏ sót căn cứ tính thuế và đối tợng nộp thuế; (2) khuyến khích sử dụng quỹ đất tiết kiệm, có hiệu quả. 1.3. Quá trình hình thành và phát triển của thuế nhà, đất trên thế giới và ở Việt Nam 1.3.1. Thuế nhà, đất trên thế giới Thuế nhà, đất đã xuất hiện trên thế giới từ rất lâu với nhiều hình thức và tên gọi khác nhau. Tuỳ theo từng nớc mà phạm vi đánh thuế, đối tợng nộp thuế và các căn cứ xác định thuế phải nộp có sự khác nhau. http://www.ebook.edu.vn 133 Phần lớn các nớc khi thu thuế đất thờng không phân biệt nhiều loại đất; chẳng hạn đất nông nghiệp, đất nhà ở, đất sản xuất kinh doanh mà gộp chung lại và chỉ căn cứ vào trị giá của nó để đánh thuế. Cá biệt có nớc Pháp chia thuế đất ra làm 2 loại là thuế đối với đất có công trình xây dựng và thuế đối với đất không có công trình xây dựng. Đài Loan chia thuế đất làm 3 loại: Thuế đất canh tác nông nghiệp, Thuế đánh trên trị giá đất phi nông nghiệp và Thuế đánh trên trị giá đất tăng thêm. Trị giá nhà, đất làm căn cứ tính thuế thờng đợc quy định bởi Hội đồng định giá tài sản của các địa phơng. Giá này đợc xác định căn cứ thời giá thị trờng từng địa phơng, có thể là trị giá của nhà, đất hoặc trị giá tiền thuê nhà, đất. Đối với nhà, giá tính thuế căn cứ vào đơn giá xây dựng trung bình trên thị trờng, tuỳ theo kết cấu nhà, trang bị nội thất, hệ thống cung cấp điện nớc. Đối với đất ở thành phố, giá tính thuế chủ yếu đợc xác định theo giá thị trờng tuỳ theo vị trí là mặt phố, khu vực trung tâm buôn bán, nội thị hay vùng ngoại vi. Có nớc ổn định trị giá này rất lâu (Pháp), có nớc xác định mỗi năm một lần (Nhật Bản), 3 năm một lần (Indonexia), 6 năm ((Thụy Điển) Thông thờng, trị giá tính thuế thờng thấp hơn so với giá thị trờng: ở Indonexia chỉ tính bằng 20%, ở Thụy Điển 75% Thuế suất thuế nhà đất thờng do các địa phơng quy định trên cơ sở khung thuế suất do Luật thông qua. ở Nhật, thuế suất trần là 2,1%, thuế suất tiêu chuẩn là 1,4%; Indonexia quy định thuế suất chung cho cả nhà và đất là 0,5%. Thuế suất đối với nhà ở thông thờng ở Đài Loan là từ 1,38% đến 2%, nhà để kinh doanh từ 3 5%; thuế đất áp dụng theo biểu luỹ tiến từng phần từ 1,5% đến 7%. Thuế suất ở Thụy Điển là 1,4%, ở CHLB Đức là 0,5%. Các nớc th ờng miễn thuế cho những nhà đợc sử dụng vào mục đích công cộng của Nhà nớc, của lực lợng vũ trang, tổ chức giáo dục, y tế, xã hội; nhà của chính phủ dành cho ngời nghèo, sinh hoạt tôn giáo, thờ cúng (kể cả nhà dùng vào lợi ích công cộng, không thu tiền của t nhân); nhà để ở có giá trị thấp. Thuế đợc giảm đối với nhà ở mà nhà nớc bán cho dân với giá hạ, nhà để sản xuất, nhà kho. Đối với đất, miễn thuế đối với phần diện tích đất giao cho các trờng t đã đăng ký, đất trực tiếp dùng làm th viện, bảo tàng khoa học, bảo tàng lịch sử của t nhân, phòng trng bày mỹ thuật, viện nghiên cứu khoa học, đất xây dựng bệnh viện t, xây dựng các cơ sở nhân đạo, đờng bộ, đờng xe lửa do t nhân xây dựng sử dụng cho lợi ích công cộng, đất đền chùa. Đợc giảm đối với đất dùng làm thí nghiệm, thử nghiệm nông lâm, ng nghiệp, công nghiệp, đất dùng làm văn phòng cho các hiệp hội nông, lâm, ng nghiệp, đất làm nhà kho chứa nông lâm hải sản. 1.3.2. Quá trình hình thành và phát triển của thuế nhà, đất ở Việt Nam Trớc khi ban hành Pháp lệnh Thuế nhà đất, ở nớc ta áp dụng thuế thổ trạch. Thuế thổ trạch đợc áp dụng tại miền Bắc Việt Nam (vùng giải phóng) kể từ 1955 theo Điều lệ tạm thời về thuế thổ trạch do Thủ tớng Phạm Văn Đồng ký ngày 12/ 01/1956, thu vào nhà, đất ở các thành phố và thị trấn thuộc diện đợc phép thu thuế. Đối tợng nộp thuế là ngời có nhà, đất hoặc ngời nhận cầm nhà, đất. Trờng hợp ngời có nhà, đất hoặc ngời nhận cầm nhà, đất không ở địa phơng http://www.ebook.edu.vn 134 hoặc có sự tranh chấp giữa ngời có nhà, đất, ngời nhận cầm nhà, đất, ngời thuê nhà, đất mà cha đợc giải quyết thì thuế thổ trạch do ngời quản lý hay ngời sử dụng nhà, đất nộp. Thuế thổ trạch đợc miễn cho: nhà, đất của Nhà nớc; nhà, đất của t nhân sử dụng cho lợi ích công cộng không có lợi tức; nhà, đất của các tổ chức tôn giáo dùng vào việc thờ cúng đợc ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố chuẩn y miễn thuế; nhà làm bằng tre, nứa, lá hay bằng những vật liệu rẻ tiền khác Thuế suất thuế thổ trạch đợc quy định nh sau: - Đối với đất có cất nhà, thuế thổ trạch gồm 2 phần: một phần thu về nhà, một phần thu về đất: Về phần thuế nhà, mức thuế cả năm bằng 0,8% giá nhà tiêu chuẩn. Về phần thuế đất, mức thuế cả năm bằng 1,2% giá đất tiêu chuẩn. - Đối với đất không cất nhà, mức thuế cả năm bằng 1,2% giá đất tiêu chuẩn. - Đối với đất có cất nhà, trong trờng hợp đặc biệt, ở địa phơng nào không phân tách đợc rõ giá đất và giá nhà thì thuế căn cứ vào giá nhà, đất gộp lại, thuế cả năm bằng 1,2% giá nhà, đất tiêu chuẩn. Nếu không tìm đợc giá nhà, đất tiêu chuẩn thì thuế căn cứ vào giá thuê nhà, đất. Thuế cả năm bằng 15% giá thuê nhà, đất tiêu chuẩn. Giá nhà tiêu chuẩn đợc xác định căn cứ vào giá mua bán nhà nói chung ở địa phơng và giá tiền xây dựng nhà, có phân theo từng loại, hạng. Giá đất tiêu chuẩn đợc xác định căn cứ vào vị trí của đất và giá mua bán đất nói chung ở địa phơng, có phân theo từng loại, hạng. Giá nhà, đất tiêu chuẩn đợc xác định căn cứ vào khu vực xây dựng nhà, hiện trạng nhà và giá mua nhà, đất nói chung ở địa ph ơng. Giá nhà, đất và giá cho thuê nhà, đất đợc xác định mỗi năm một lần. Kết quả định giá trớc khi công bố phải đợc ủy ban hành chính tỉnh, thành phố duyệt y và Bộ Tài chính thông qua. Về phơng pháp thu thuế, thuế thổ trạch tính cho cả năm nhng thu làm 2 kỳ, kỳ đầu thu vào tháng năm, kỳ sau thu vào tháng mời một. Về thủ tục khai báo và nộp thuế: trong thời hạn một tháng sau khi có thông cáo về việc định giá nhà đất của ủy ban hành chính tỉnh, thành phố, ngời nộp thuế phải khai báo cho cơ quan thuế (theo mẫu in sẵn) về nơi có nhà, đất; hiện trạng nhà, số gian và diện tích trờng hợp thay đổi địa chỉ, chuyển nhợng cho ngời khác, làm thêm hoặc sửa sang lại làm thay đổi giá nhà, đất thì trong thời hạn 10 ngày kể từ khi hoàn thành các việc đó phải khai báo cho cơ quan thuế biết, kể cả các trờng hợp đợc miễn thuế. Hàng năm, căn cứ vào kết quả định giá nhà, đất, căn cứ vào sự khai báo của ngời nộp thuế và sau khi đã kiểm tra lại, cơ quan thuế lập sổ thuế, gửi thông báo cho ngời nộp thuế. ở miền Nam Việt Nam, thời kỳ cha giải phóng áp dụng thuế thổ trạch để thu vào nhà đất. Thuế thổ trạch ở miền Nam Việt Nam ban hành năm 1972 đánh vào tất cả các loại nhà, vật kiến trúc và đất tọa lạc trong phạm vi đô thành, thị xã, tỉnh lị, các thị tứ khác (kể cả nhà xởng, hãng, nhà máy, ). Ranh giới các thị tứ thuộc phạm vi đánh thuế thổ trạch do tỉnh trởng ấn định sau khi tham khảo http://www.ebook.edu.vn 135 kiến của Hội đồng tỉnh. Nh vậy, các loại đất tọa lạc trong ranh giới của đô thành, thị xã, tỉnh lị, quận lị và các khu thị tứ đều thuộc phạm vi đánh thuế thổ trạch, dù là ruộng hay vờn. Cơ sở tính thuế là trị giá bất động sản chịu thuế (bao gồm cả trị giá đất và nhà, vật kiến trúc gắn liền với đất) ấn định theo thời giá ngày 01/01 của năm tính thuế. Thuế suất tối đa 1,5% trị giá đất, 1% trị giá nhà và vật kiến trúc. Thuế suất tối thiểu do Bộ Nội vụ ấn định hàng năm cho mỗi địa phơng nhng không thấp hơn 0,5 % trị giá đất hoặc trị giá nhà và vật kiến trúc. Thuế thổ trạch đợc miễn vĩnh viễn cho bất động sản không sinh lợi; bất động sản thuộc sở hữu của các tổ chức tôn giáo, đoàn thể, dùng để thờ cúng, để làm trờng học miễn phí, làm công tác xã hội, từ thiện, dùng cho nghiên cứu, thử nghiệm, giáo dục, cứu tế, đất chôn cất, nhà ở thuộc cơ quan ngoại giao, nhà của phế binh từ 60% trở lên, chỉ có một nhà duy nhất tự đứng tên và c ngụ tối đa 150m 2 (kể cả lầu). Thuế đợc miễn có thời hạn đối với nhà mới hoàn thành xây cất, nhà bị h hỏng nặng. Kể từ sau giải phóng miền Nam, đặc biệt là từ thời kỳ tiến hành công cuộc đổi mới và cải cách thuế 1990, chính sách quản lý đất đai đã có những thay đổi căn bản so với trớc nên đã chi phối các nội dung của chính sách thuế đánh vào đất đai. Theo Hiến pháp nớc CHXHCN Việt Nam và Luật đất đai hiện hành thì đất đai thuộc sở hữu toàn dân do Nhà nớc thống nhất quản lý. Nhà nớc giao đất cho các tổ chức kinh tế, đơn vị vũ trang nhân dân, cơ quan nhà nớc, tổ chức chính trị, xã hội (gọi chung là tổ chức), hộ gia đình và cá nhân sử dụng ổn định lâu dài dới hình thức giao đất không thu tiền sử dụng đất và giao đất có thu tiền sử dụng đất. Nhà nớc còn cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuê đất để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh. Điều 79 của Luật đất đai có quy định về nghĩa vụ của ngời sử dụng đất trong đó có nghĩa vụ Nộp thuế sử dụng đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất; lệ phí địa chính theo quy định của pháp luật; Cũng theo Luật đất đai, căn cứ vào mục đích sử dụng chủ yếu, đất đợc phân thành các loại: đất nông nghiệp; đất lâm nghiệp; đất khu dân c nông thôn; đất đô thị; đất chuyên dùng; đất cha sử dụng. Trong các loại đất trên, đất của khu dân c nông thôn và đất đô thị là đối tợng phải chịu thuế đất hoặc tiền thuê đất theo các quy định về thuế hiện hành. Hai loại đất này có mục đích chủ yếu là để làm nhà ở, làm trụ sở hoạt động, làm mặt bằng, địa điểm sản xuất, kinh doanh. Trong trờng hợp các tổ chức, cá nhân đợc giao đất thì khi đợc giao phải nộp tiền sử dụng đất (trừ các trờng hợp theo quy định đợc miễn), sau đó, hàng năm phải nộp thuế đất. Còn trong trờng hợp thuê đất thì tổ chức và cá nhân chỉ phải nộp tiền thuê đất theo hợp đồng thuê đất đã ký với Nhà nớc. Trong cải cách thuế bớc 1 năm 1990, thuế nhà đất đã đợc nghiên cứu và ban hành thay cho thuế thổ trạch đang áp dụng tr ớc đó. Pháp lệnh đầu tiên về thuế nhà, đất đợc Hội đồng Nhà nớc ban hành ngày 29/6/1991. Trong Pháp lệnh 1991 có quy định cả thuế nhà và thuế đất. Một năm sau đó, Pháp lệnh mới đã thay thế Pháp lệnh này. http://www.ebook.edu.vn 136 2. Những nội dung cơ bản của chính sách thuế nhà, đất hiện hành ở Việt Nam Thuế nhà, đất hiện hành đợc áp dụng theo Pháp lệnh về thuế nhà, đất do chủ tịch Hội đồng Nhà nớc Võ Chí Công ký ngày 31/7/1992, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/1992. Ngày 19/5/1994, Uỷ ban thờng vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số Điều của Pháp lệnh về thuế nhà đất 1992 (sửa Điều 7 và khoản 3 Điều 15), hiệu lực thi hành từ 01/01/1994. Các văn bản quy định chi tiết và hớng dẫn thi hành đang có hiệu lực gồm: - Nghị định 94-CP ngày 25/8/1994 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh về thuế nhà, đất và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh về thuế nhà, đất. - Thông t số 83/TC/TCT ngày 7/10/1994 của Bộ Tài chính hớng dẫn thi hành Nghị định số 94-CP ngày 25/8/1994 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh về thuế nhà, đất. Dới đây là những nội dung cơ bản của thuế nhà, đất theo quy định tại các văn bản nêu trên. 2.1. Phạm vi áp dụng Pháp lệnh về thuế nhà, đất năm 1992 quy định: trong điều kiện hiện nay, tạm thời cha thu thuế nhà và cha quy định về thuế nhà. Vì vậy, những nội dung trong các quy định về thuế nhà đất hiện nay là thuế đất. 2.1.1. Đối tợng chịu thuế đất Đối tợng chịu thuế đất là đất ở, đất xây dựng công trình (không phân biệt đất có giấy phép hay không có giấy phép sử dụng). a) Đất ở là đất thuộc khu dân c ở các thành thị và nông thôn bao gồm: đất đã xây cất nhà (kể cả mặt sông, hồ, ao, kênh rạch làm nhà nổi cố định), đất làm vờn, làm ao, làm đờng đi, làm sân, hay bỏ trống quanh nhà, trừ diện tích đất đã nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp; kể cả đất đã đợc cấp giấy phép, nhng cha xây dựng nhà ở. b) Đất xây dựng công trình, là đất xây dựng các công trình công nghiệp, khoa học kỹ thuật, giao thông, thuỷ lợi, nuôi trồng thuỷ sản, văn hoá, xã hội, dịch vụ, quốc phòng, an ninh và các khoảnh đất phụ thuộc (diện tích ao hồ, trồng cây, bao quanh công trình kiến trúc), không phân biệt công trình đã xây dựng xong đang sử dụng, đang xây dựng, hoặc đất đã đợc cấp giấy phép nh ng cha xây dựng, hoặc dùng làm bãi chứa vật t, hàng hoá 2.1.2. Đối tợng không chịu thuế đất Không thu thuế đất ở, đất xây dựng công trình đối với: a) Đất đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền công nhận chuyên sử dụng vì mục đích công cộng, phúc lợi xã hội hoặc từ thiện chung không vì mục đích kinh doanh hoặc không dùng để ở, nh: đất làm đờng xá, cầu cống, công viên, sân vận động, đê diều, công trình thuỷ lợi, trờng học (bao gồm cả nhà trẻ, nhà mẫu giáo), bệnh viện (bao gồm cả bệnh xá, trạm xá, trạm y tế, phòng khám ), nghĩa trang, nghĩa địa. http://www.ebook.edu.vn 137 b) Đất đợc cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền công nhận chuyên dùng vào việc thờ cúng chung của các tôn giáo, của các tổ chức mà không vì mục đích kinh, hoặc không dùng để ở, nh: các di tích lịch sử, đình, chùa, đền, miếu, nhà thờ chung (kể cả nhà thờ họ). Riêng đền, miếu, nhà thờ t vẫn phải nộp thuế đất. Trờng hợp sử dụng đất thuộc diện không chịu thuế nêu trên vào mục đích kinh doanh hoặc để ở, thì tổ chức quản lý đất phải nộp thuế đất phần diện tích đất sử dụng vào kinh doanh hoặc để ở. 2.1.3. Đối tợng tạm thời cha chịu thuế đất Hiện nay, Nhà nớc tạm thời miễn thuế đất đối với các trờng hợp sau: a) Đất xây dựng trụ sở cơ quan hành chính sự nghiệp Nhà nớc, tổ chức xã hội, công trình văn hoá, đất chuyên dùng vào mục đích quốc phòng và an ninh. Đất thuộc diện tạm miễn thuế nếu sử dụng vào mục đích kinh doanh, hoặc để ở thì phải nộp thuế đất. b) Đất ở thuộc vùng cao, miền núi, biên giới, hải đảo, vùng sâu, vùng xa thuộc diện đợc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp (theo Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp quy định); vùng định canh, định c. Đất ở đối với đồng bào xây dựng vùng kinh tế mới đợc miễn thuế đất trong 5 năm đầu kể từ ngày đến ở, từ năm thứ 6 trở đi phải nộp thuế đất. c) Đất ở của gia đình thơng binh hạng 1/4, hạng 2/4; hộ gia đình liệt sĩ có ngời đợc hởng chế độ trợ cấp của Nhà nớc; đất xây nhà tình nghĩa cho các đối tợng chính sách xã hội, đất ở của ngời tàn tật, sống độc thân, ngời cha đến tuổi thành niên và ngời già cô đơn không nơi nơng tựa không có khả năng nộp thuế. Những đối tợng này chỉ đợc miễn thuế một nơi ở duy nhất do chính họ đứng tên. Diện tích đất ở đ ợc miễn thuế căn cứ vào diện tích đất thực tế sử dụng của hộ để làm nhà ở, công trình phụ, chuồng trại chăn nuôi, đờng đi, sân phơi nhng không đợc quá mức quy định về hạn mức sử dụng trong Luật đất đai. 2.1.4. Đối tợng nộp thuế đất Đối tợng nộp thuế đất là tất cả các tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng hoặc trực tiếp sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình, bao gồm: - Đất đợc uỷ quyền quản lý, thì tổ chức cá nhân uỷ quyền phải nộp thuế; - Đất bị tịch thu để xử lý theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền khi giao đất cho các tổ chức, cá nhân sử dụng thì tổ chức, cá nhân quản lý đất này phải nộp thuế; - Cán bộ công nhân viên chức, quân nhân (gọi chung là CBCNVC) mua nhà đất (hoá giá) mua nhà đất (hoá giá) từ các nguồn hoặc đợc cơ quan, xí nghiệp, đơn vị cấp đất (phân phối, trả tiền đến bù thiệt hại đất ) để tự làm nhà ở, nay nhà này thuộc sở hữu riêng của CBCNVC thì CBCNVC này phải nộp thuế đất. - Các tổ chức, cá nhân có nhà đất cho thuê (kể cả nhà đất của các cơ quan, xí nghiệp và cơ quan quản lý nhà đất phân phối hoặc cho CBCNVC thuê) thì tổ chức, cá nhân cho thuê nhà đất phải nộp thuế đất, còn ngời đi thuê hoặc ngời đợc phân phối nhà đất không phải nộp thuế đất, mà chỉ trả tiền thuê cho chủ cho thuê. Cụ thể: http://www.ebook.edu.vn 138 + Tổ chức, cá nhân cho tổ chức, cá nhân trong nớc hay nớc ngoài thuê nhà, đất (kể cả nhà trọ, nhà khách, nhà nghỉ, khách sạn) thì tổ chức, cá nhân cho thuê phải nộp thuế đất. + Công ty, xí nghiệp quản lý nhà, đất cho thuê nhà đất, thì công ty, xí nghiệp này là đơn vị phải nộp thuế đất. + Cơ quan, xí nghiệp, đơn vị lực lợng quốc phòng an ninh quản lý quỹ nhà đất cho CBCNVC thuê, thì các tổ chức này là đơn vị phải nộp thuế đất. - Trong trờng hợp còn có sự tranh chấp hoặc cha xác định đợc quyền sử dụng đất, kể cả trờng hợp lấn chiếm trái phép (bao gồm cả phần diện tích đất lấn chiếm thêm ngoài khuôn viên của tổ chức, cá nhân quản lý cho thuê đã nộp thuế đất), thì tổ chức, cá nhân đang trực tiếp sử dụng đất phải nộp thuế đất. Việc nộp thuế đất trong trờng hợp này không có nghĩa là thừa nhận tính hợp pháp về quyền sử dụng đất. - Trờng hợp bên Việt Nam tham gia xí nghiệp liên doanh đợc Nhà nớc cho góp vốn pháp định bằng quyền sử dụng đất theo quy định tại Điều 7 của Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam thì tổ chức hoặc ngời đại diện cho bên Việt Nam dùng đất để góp vốn theo hợp đồng đã ký kết là đối tợng nộp thuế đất. Đối với các hình thức đầu t nớc ngoài hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam thuê đất đã nộp tiền thuê vào NSNN do cơ quan thuế thu theo chế độ Nhà nớc quy định, thì không phải nộp thuế đất nữa. - Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, ngời nớc ngoài sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình phải nộp thuế đất theo quy định của Pháp lệnh về thuế nhà đất, trừ trờng hợp Điều ớc quốc tế mà Việt Nam ký kết hoặc tham gia có quy định khác. 2.2. Phơng pháp và căn cứ tính thuế đất 2.2.1. Phơng pháp tính thuế Số thuế đất phải nộp = Diện tích tính thuế (m 2 ) x Định suất thuế sử dụng đất NN quy định 10.000m 2 x Hệ số tính thuế đất theo khu vực v vị trí x Hệ số phân bổ thuế đất (nếu có) x Giá thóc thuế SDĐNN 2.2.2. Căn cứ tính thuế 2.2.2.1. Diện tích đất tính thuế Diện tích đất tính thuế là toàn bộ diện tích đất của tổ chức, cá nhân quản lý sử dụng, bao gồm: diện tích mặt đất xây nhà ở, xây công trình, diện tích đờng đi lại, diện tích sân, diện tích bao quanh nhà, bao quanh công trình, diện tích ao hồ và các diện tích để trống trong phạm vi đất đợc phép sử dụng theo giấy cấp đất của cơ quan có thẩm quyền. Trờng hợp cha có giấy cấp đất thì theo diện tích thực tế sử dụng. Đối với đất ở, đất xây dựng công trình thuộc vùng nông thôn: Diện tích đất tính thuế là toàn bộ diện tích đất thực tế quản lý sử dụng của tổ chức, cá nhân không thuộc diện nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp bao gồm: Diện tích mặt đất xây nhà ở, xây công trình (chuồng trại, chăn nuôi, bếp, sân, bể nớc ), đất làm đờng đi, diện tích đất để trống http://www.ebook.edu.vn 139 Xác định diện tích đất tính thuế ở nông thôn phải căn cứ vào sổ địa chính Nhà nớc. ở những nơi cha có sổ địa chính thì trên cơ sở tờ khai nộp thuế đất, thuế sử dụng đất nông nghiệp và ý kiến của cán bộ địa chính, đợc Uỷ ban nhân dân xã xác nhận. Trờng hợp hộ nộp thuế không kê khai hoặc kê khai không đúng thực tế thì cơ quan thuế phối hợp với cơ quan địa chính có sự tham gia của Uỷ ban nhân dân xã kiểm tra, xác định đúng diện tích đất chịu thuế. 2.2.2.2. Hệ số tính thuế đất theo khu vực, vị trí Hệ số tính thuế theo vị trí đất thể hiện số lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp. Căn cứ để xác định hệ số là khu vực và vị trí đất. Đối với khu vực đô thị: Hệ số tính thuế đất ở đô thị đợc quy định căn cứ vào loại đô thị, loại đờng phố và vị trí đất. Loại đô thị: Việc phân loại đô thị đợc vận dụng bảng phân loại đô thị theo quy định hiện hành của Chính phủ. Đối với các đô thị mới hình thành, cha có tên trong bảng danh mục xếp hạng đô thị, thì tạm thời sắp xếp nh sau: + Các đô thị nơi có trụ sở UBND tỉnh xếp vào đô thị loại IV; + Các đô thị khác (trừ thị trấn) xếp vào đô thị loại V; + Thị trấn. Loại đờng phố hoặc khu phố: Trong mỗi loại đô thị đợc chia thành các loại đờng phố (hoặc khu vực) (xem phụ lục) Tuỳ tình hình cụ thể, ở mỗi đô thị có thể phân số loại đờng phố ít hơn mức trong Bảng phân bổ các bậc thuế đất đô thị (phụ lục số 1), nhng phải xếp từ loại đờng phố bậc cao trở xuống theo thứ tự 1, 2 v.v Riêng đối với thị xã, thị trấn thuộc các tỉnh miền núi, hải đảo phía bắc và Tây Nguyên quá nhỏ, những thị trấn mới hình thành điều kiện sinh hoạt kém so với các thị trấn khác trong địa phơng có thể xếp loại đờng phố từ bậc 2. Căn cứ để phân loại đờng phố dựa vào vị trí của đất ở, đất xây dựng công trình từng khu vực (là trung tâm, cận trung tâm hay ven đô) các điều kiện thuận lợi trong SXKD, trong sinh hoạt Cục thuế phối hợp với Sở xây dựng, cơ quan quản lý ruộng đất cùng cấp để phân các đờng phố trong đô thị ra các loại khác nhau, trình UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng quyết định. Vị trí đất: Căn cứ vào loại đờng phố đã đợc UBND tỉnh, thành phố quyết định, Chi cục thuế thực hiện phân loại vị trí đất cụ thể trong từng loại đờng phố để xếp mức thuế đất trình UBND quận, huyện hoặc cấp tơng đơng quyết định. Mỗi loại đờng phố đợc xếp tối đa theo 4 vị trí đất, cụ thể nh sau: Vị trí 1: áp dụng đối với đất ở mặt tiền. Vị trí 2: áp dụng đối với đất trong ngõ, hẻm của đờng phố có điều kiện sinh hoạt thuận lợi (xe ô-tô hoặc xe ba bánh vào tận nơi v.v ). [...]... báo hình) Tổ dịch vụ và cửa hàng, cửa hiệu, kinh doanh trực thuộc Hợp tác xã hoạt động dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp - Tạm thời giảm 50% mức thuế môn bài đối với hộ đánh bắt hải sản; các quỹ tín dụng nhân dân xã; các HTX chuyên kinh doanh dịch vụ phục vụ sản xuất nông nghiệp; các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu của HTX và của Doanh http://www.ebook.edu.vn 155 nghiệp t nhân kinh... thơng mại, khu du lịch theo quy định của cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền - Đất khu công nghiệp không nằm trong đô thị là đất có nhà máy, xí nghiệp và khu dân c gắn với khu công nghiệp theo quyết định của cơ quan nhà nớc có thẩm quyền Hệ số tính thuế đất đợc quy định nh sau: + Đối với đất khu dân c, đất xây dựng công trình vùng ven đô thị loại I, là diện tích đất của toàn bộ xã ngoại thành có mặt tiếp... chí không có lãi Do đó, tuyệt đại đa số hàng hoá, dịch vụ công cộng là do nhà nớc sản xuất và cung cấp cho xã hội Hàng hoá, dịch vụ công cộng có thể thu hồi vốn trực tiếp là những hàng hoá, dịch vụ công cộng có thể phân bổ đợc cho ngời sử dụng, nhà nớc thu hồi vốn đầu t thông qua việc thu phí, lệ phí của ngời hởng lợi trực tiếp Hàng hoá, dịch vụ công cộng không thể thu hồi một cách trực tiếp nh an... đích bù đắp chi phí, các dịch vụ, công việc đợc thu phí là rất rộng, đa dạng ở nhiều nghành, nghề, lĩnh vực khác nhau nhằm đáp ứng nhu cầu của xã hội hoặc đáp ứng yêu cầu quản lý của nhà nớc Đối tợng cung cấp các hàng hoá, dịch vụ công cộng đợc thu phí là nhà nớc và t nhân có điều kiện, khả năng cung cấp các dịch vụ mà ngời nộp yêu cầu Căn cứ vào đối tợng cung cấp dịch vụ phí, lệ phí đợc chia làm hai... vụ do tổ chức, cá nhân đợc phép cung cấp và thu phí, lệ phí Do vậy, đối tợng nộp có thể là tổ chức hay cá nhân trong và ngoài nớc có nhu cầu về hởng lợi từ hàng hoá, dịch vụ mà nhà nớc hay t nhân cung cấp đợc phép thu phí, lệ phí Mức thu phí, lệ phí đợc căn cứ vào yêu cầu quản lý của nhà nớc trong việc cung cấp dịch vụ hành chính thu lệ phí; tổng chi phí bỏ ra để sản xuất, cung cấp hàng hoá, dịch vụ. .. tế bao gồm: - Các doanh nghiệp nhà nớc, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, tổ chức và cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang... dụng đất nông nghiệp làm căn cứ tính thuế đất thuộc vùng đô thị là mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao nhất trong vùng đợc áp dụng nh sau: - Đối với thành phố trực thuộc Trung ơng; thành phố, thị xã nơi có trụ sở UBND cấp tỉnh đóng thì áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao nhất trong tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng đó - Các thị xã, thị trấn khác áp dụng mức thuế sử dụng đất nông nghiệp cao... lịch sử - môi trờng + Doanh nghiệp nhà nớc đang sử dụng đất do Nhà nớc giao trớc ngày 1/1/1999 vào mục đích sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối + Cơ quan nhà nớc, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, đơn vị vũ trang nhân dân sử dụng đất để xây dựng trụ sở làm việc; vào mục đích quốc phòng, an ninh; Tổ chức đợc giao quản lý đất có công trình di tích lịch sử, văn... của các hàng hoá, dịch vụ công cộng hữu hình đợc phân phối cho những ngời thụ hởng trực tiếp từ nó Để đảm bảo công bằng, theo nguyên tắc ai đợc hởng lợi thì ngời đó phải trả tiền và để bù đắp toàn bộ hay một phần chi phí mà nhà nớc bỏ ra đầu t thì nhà nớc cần thiết phải thu phí, lệ phí đối với những hàng hoá, dịch vụ công cộng mà nhà nớc đầu t, cung cấp cho xã hội Đối với các dịch vụ công quyền do nhà... nội thành Mức thuế đất bằng 2,5 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp của hạng đất cao nhất trong xã + Đối với đất khu dân c, đất xây dựng công trình thuộc vùng ven của đô thị loại II, loại III, loại IV và loại V là toàn bộ diện tích của thôn, ấp có mặt tiếp giáp trực tiếp với đất nội thị, mức thuế đất bằng 2 lần mức thuế sử dụng đất nông nghiệp của hạng đất cao nhất trong thôn, ấp + Đối với ven đầu . chia thuế đất ra làm 2 loại là thuế đối với đất có công trình xây dựng và thuế đối với đất không có công trình xây dựng. Đài Loan chia thuế đất làm 3 loại: Thuế đất canh tác nông nghiệp, Thuế. và ở nớc ta, thuế nhà và thuế đất đợc quy định trong cùng một sắc thuế. Tuy nhiên, có thể thấy là cơ sở tính thuế của thuế nhà và thuế đất không phụ thuộc vào nhau. Thuế nhà là thuế tính trên. chịu thuế) thì đợc xét giảm thuế đất 50 %, nếu giá trị thiệt hại trên 50 % thì đợc xét miễn thuế đất. 2.3.1. Thủ tục xét giảm thuế, miễn thuế đất Tổ chức cá nhân thuộc diện đợc tạm miễn thuế