Đang tải... (xem toàn văn)
64 Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Cổ phần Kiểm toán & Định giá Việt Nam thực hiện
Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng nay, toàn cầu hoá xu hội nhập đà làm thay đổi diễn biến kinh tÕ thÕ giíi Víi sù ph¸t triĨn nhanh chãng tõng ngày tổ chức kinh tế, hàng trăm chí hàng nghìn công ty liên doanh, Công ty 100% vốn nớc ngoài,đang hoạt động ngày nhiều hơn, công tác quản lý ngày trở nên phức tạp đòi hỏi cần coi trọng công tác kiểm toán, phải xem kiểm toán công cụ quan trọng cần thiết để giúp cho kinh tế đất nớc tránh đợc thiệt hại lớn lao không cần thiết Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trờng dịch vụ kế toán kiểm toán vừa tất yếu khách quan; vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế tài đóng vai trò tích cùc viƯc ph¸t triĨn nỊn kinh tÕ x· héi Xuất phát từ lợi ích thiết yếu hoạt động dịch vụ kế toán kiểm toán, năm gần hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Đó xu phát triển tất yếu kinh tế đổi đà phát triển nh nớc ta giai đoạn Toàn kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp kết phần hành, chu trình khác nhau, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tới giai đoạn kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo Mỗi phần hành, chu trình trình kiểm toán riêng biệt, song chóng l¹i cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi nhau, bổ sung cho suốt trình kiểm toán Trong đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất nói riêng vấn đề quan trọng hàng đầu Công ty kiểm toán nay, khoản mục chi phí sản xuất khoản mục mang tính tổn hợp Báo cáo tài chính, ảnh hởng nhiều đến khoản mục khác đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị; điều kiện cần thiết cho tồn phát triển Công ty kiểm toán kinh tế thị trờng có sức cạnh tranh mạnh mẽ, khốc liệt thị trờng Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề, thời gian thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam, với hớng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Bùi Thị Minh Hải cô lÃnh đạo, anh chị Công ty, em đà chọn đề tài: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực để nghiên cứu Nội dung chuyên đề, phần mở đầu phần kết luận bao gồm ba chơng: Chơng I: Lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán BCTC Công ty VAE thực Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Công ty VAE Trong trình thực chuyên đề này, hạn chế vỊ kiÕn thøc thùc tÕ cịng nh thêi gian nªn tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đợc góp ý, giúp đỡ thầy cô giáo tất ngời quan tâm để chuyên đề em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn trờng Đại học Kinh tế quốc dân đà tạo điều kiện cho sinh viên chóng em cã mét thêi gian thùc tËp bỉ Ých Cảm ơn cô giáo chủ nhiệm Bùi Thị Minh Hải, Ban lÃnh đạo toàn thể anh chị Công ty VAE tất thầy cô giáo đà nhiệt tình hớng dẫn em hoàn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Chơng I: Lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài I Kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt mèi quan hƯ với kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm chi phí sản xuất với vấn đề kiểm toán Mọi hoạt động phát triển xà hội loài ngời gắn liền với trình sản xuất Nền sản xuất xà hội phơng thức sản xuất gắn liền với vận động, tiêu hao yếu tố tạo nên trình sản xuất Hay nói cách khác, trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Sự kết hợp ba yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu ngời Vì thế, hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm sản xuất tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan ngời Với doanh nghiệp, chi phí gắn liền với kỳ sản xuất phí thực Vì vậy, cần phân biệt chi phí chi tiêu Chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán ngợc lại, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, đợc dùng vào mục đích Tuy chi phí chi tiêu hai khái niệm khác nhng lại cã mèi quan hƯ mËt thiÕt víi Chi tiªu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trên thực tế, có khoản chi tiêu kỳ nhng tính vào chi phÝ kú sau ( nh: chi mua nguyªn vËt liƯu, vËt liƯu vỊ nhËp kho nhng cha sư dơng, ); có khoản tính vào chi phí kỳ nhng cha đợc chi tiêu ( khoản phải trả) Nh vậy, chi phí chi tiêu khác mặt lợng mà khác thời gian Sở dĩ có khác biệt nh đặc điểm, tính chất vận động phơng thức chuyển dịch giá trị loại tài sản vào trình sản xuất yêu cầu kỹ thuật hạch toán Nh vậy, chi phí sản xuất biểu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ vỊ lao động sống lao động vật hoá cần thiết mà doanh nghiƯp ®· chi mét kú kinh doanh định Trong đó: Chi phí lao động sống chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Chi phí lao động vật hoá bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí điện nớc, chi phí khÊu hao,… Nãi mét c¸ch kh¸c, thùc chÊt chi phÝ dịch chuyển vốn chuyển dich giá trị yếu tố sản xuất vào đối tợng tính giá ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) Chi phí sản xuất có nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, công dụng, vai trò vị trí Xuất phát từ mục tiêu yêu cầu khác hoạt động quản lý, CPSX đợc phân loại theo nhiều thiêu thức: theo nội dung kinh tế, theo công dụng, theo vị trí, theo mục đích sử dụng,Một cách phân loại đợc sử dụng phổ biến hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế toán tài phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng Theo quy định hành, CPSX đợc cấu thành bao gồm khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): Bao gồm chi phí loại nguyên vật liệu (kể nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu, tham gia trực tiếp vào trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Chi phí nhân công trrùc tiÕp (NCTT): Bao gåm chi phÝ vỊ tiỊn l¬ng, phụ cấp lơng khoản trích bảo hiểm xà hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo tỷ lệ quy định Chi phí sản xuất chung (SXC): Là toàn chi phí dùng vào việc quản lý phục vụ sản xuất chung phận sản xuất, bao gồm khoản sau: - Chi phÝ vËt liƯu: Lµ chi phÝ vËt liệu sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung nh: vật liệu dùng để sữa chữa, bảo dỡng tài sản cố định (TSCĐ), dùng cho công tác quản lý phân xởng, - Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí loại công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: Dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động, - Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Bao gồm số khấu hao tài sản cố định hữu hình, TSCĐ vô hình TSCĐ thuê tài sử dụng phân xởng sản xuất nh khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất, khấu hao nhà xởng, - Chi phí nhân viên phân xởng: Bao gồm tiền lơng, phụ cấp lơng khoản trích cho quỹ B¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phÝ công đoàn theo tỷ lệ tiền lơng phát sing nhân viên phân xởng - Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền: Bao gồm khoản chi dịch vụ mua ngoài, thuê để sử dụng cho nhu cầu sản xuất chung phân xởng nh: Chi phí điện, nớc, điện thoại,và khoản chi phí khác phát sinh phạm vi phân xởng Cách phân loại theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm có tác dụng phục vụ đắc lực cho yêu cầu quản lý CPSX theo định mức, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành định mức CPSX cho kỳ sau Ngoài ra, cách phân loại cung cấp thông tin cấu biến động khoản mục chi phí việc tính giá thành giúp cho nhà quản lý nhanh chóng nắm bắt thông tin để từ đề biện pháp quản lý hữu hiệu Nói đến CPSX không đề cập tới mối quan hệ CPSX giá thành sản phẩm Chi phí giá thành hai mặt khác trình sản xuất CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết sản xuất gắn liền với khối lợng công việc, sản phẩm ®· hoµn thµnh kú Mèi quan hƯ ®ã cã thể đợc biểu diễn qua công thức sau: Z = D ®k + C – D ck Trong ®ã: Z : Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành C : CPSX phát sinh kỳ D đk, D ck: CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ Nh vậy, CPSX cứ, sở để xác định tiêu giá thành Tóm lại, qua tìm hiểu đặc điểm chi phí sản xuất kiểm toán cần quan tâm vấn đề sau: Xem xét việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng hạch toán chi phí, tính phù hợp phơng pháp kế toán áp dụng, tính có thật hợp lý số liệu Nh ta đà biết, CPSX nằm giai đoạn sản xuất kết giai đoạn thể thành phẩm, sản phẩm dở dang Do đó, kiểm toán việc kiểm toán yếu tố chi phÝ chÝnh: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản xuất chung kiểm toán viên còng phải kiểm toán CPSX kinh doanh dở dang việc tính giá thành sản phẩm Kiểm toán viên cần phải xem xét phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang phơng pháp tính giá thành có phù hợp hay không, đồng thời xem xét tính quán phơng pháp ®ã KiĨm so¸t néi bé ®èi víi chi phÝ sản xuất Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm soát giữ vai trò quan trọng trình quản lý đợc thực chđ u bëi hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé (KSNB) Đó hệ thống sách, thủ thục nhằm bốn mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản đơn vị; bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý, bảo đảm hiệu hoạt động Với doanh nghiệp sản xuất, CPSX khoản chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn Báo cáo tài doanh nghiệp; để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống KSNB hữu hiệu hoạt động đặc biệt với CPSX Mặt khác, kiểm toán chi phí nói riêng kiểm toán Báo cáo tài (BCTC) nói chung, việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng có ý nghĩa vô quan trọng Nếu kiểm toán viên (KTV) đánh giá hệ thống KSNB khách hàng hoạt động có hiệu lực KTV kế thừa kết hệ thống trình thực kiểm toán Hệ thống KSNB chi phí sản xuất c¸c doanh nghiƯp thêng bao gåm c¸c u tè sau: Bộ phận quản lý sản xuất sách quản lý sản xuất Bộ phận quản lý sản xuất: Là việc phân chia chức năng, quyền h¹n, nhiƯm vơ cđa tõng ngêi, tõng bé phËn đơn vị Cụ thể, phận quản lý sản xuất phải bảo đảm xuyên suốt từ xuống dới phải đợc thiết lập từ phận quản lý cấp cao nh: Phòng Kế hoạch, phòng quản lý sản xuất, phòng kiểm tra chất lợng , phân xởng, tổ đội sản xuất,Các phận phải đ ợc phân định quyền hạn, trách nhiệm rõ ràng cho vừa phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, trình độ quản lý vừa phải hớng tới mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Các sách quản lý sản xuất: doanh nghiệp đợc xây dựng từ giai đoạn cung cấp nguồn lực cho sản xuất đến giai đoạn kết thúc sản xuất, bao gồm: - Chính sách vật t cho sản xuất nh: vật t xuất kho phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t có phê chuẩn phận sản xuất, - Chính sách tính lơng cho công nhân viên nh: quy định rõ ràng, công khai mức lơng, mức thởng, khoản phụ cấp, thời gian trả lơngCác sách phải đảm bảo công bằng, hợp lý cho tất công nhân viên Đối với doanh nghiệp lớn cần phải xây dựng đợc hệ thống tiêu chuẩn để kiểm soát chi phí Doanh nghiệp phải xây đợc định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t lao động cho loại sản phẩm công đoạn chế biến sản phẩm Các định mức chi phí phải đợc thiết lập phù hợp với dây chuyền công nghệ đợc theo dõi định kỳ phận quản lý sản xuất Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc so sánh với định mức nhằm phát biến động bất thờng để từ đa định kịp thời Hệ thống kế toán Để quản lý kiểm soát chặt chẽ chi phí phát sinh doanh nghiệp, nhà quản lý cần phải có hệ thống thông tin đầy đủ chi phí; mà chức kế toán cung cấp truyền đạt thông tin kinh tế tổ chức cho đối tợng sử dụng khác Do đó, hệ thống kế toán đóng vai trò quan trọng việc kiểm soát chi phí nói chung, CPSX nói riêng bao gồm: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán chi phí, HƯ thèng chøng tõ kÕ to¸n: Chøng tõ kế toán vật mang tin, chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế đà thực phát sinh hoàn thành Các chứng từ sử dụng hạch toán CPSX bao gồm: - Chứng từ vật t: Giấy yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng kê hoá đơn chứng từ mua nguyên vật liệu, - Chứng từ tiền lơng: Bảng chấm công, Bảng toán tiỊn l¬ng, tiỊn thëng, BHXH,… - Chøng tõ vỊ chi phí khấu hao TSCĐ: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, - Chứng từ dịch vụ mua ngoài: Hoá dơn tiền điện, tiền nớc, Phơng thức hạch toán CPSX: Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất phát sinh phải đợc hạch toán vào tài khoản sở quy trình hạch toán nh sau: Sơ đồ 1.1:Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất Chi phí NVLTT Hàng tồn kho Chi phí s¶n xt kinh doanh dë dang KÕt chun chi phÝ NVLTT Nhập kho gửi bán Chi phí NCTT Kết chuyển chi phí NCTT Giá vốn hàng bán Chi phí SXC Tiêu thụ thẳng không qua kho Kết chuyển chi phÝ SXC HƯ thèng sỉ kÕ to¸n: Sỉ kÕ toán chi phí sản xuất bao gồm hệ thống sổ tổng hợp sổ chi tiết Hệ thống sổ chi tiết gồm: Sổ chi tiết tài khoản (TK) 621, 622, 627, 154, đợc mở chi tiết cho đối tợng hạch toán CPSX Kế toán tuỳ thuộc vào đối tợng hạch toán CPSX để xác định số lợng sổ cần mở, kết cấu loại sổ Hệ thống sổ tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng ( Nhật ký chung, Chøng tõ ghi sæ, NhËt ký chøng tõ, Nhật ký sổ cái) Các nguyên tắc hạch toán CPSX: Trong trình hạch toán CPSX, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Hội đồng chuẩn mực Liên đoàn kế toán viên quốc tế ban hành, đặc biệt bốn nguyên tắc sau: Nguyên tắc chi phí: Việc tính toán chi phí trình bày Báo cáo tài phải dựa giá thực tế mà không quan tâm đến giá thị trờng Nguyên tắc quán: Việc sử dụng phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán chi phí phải thống kỳ Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đối tợng chịu chi phí, thời kỳ phù hợp với doanh thu kỳ, chi phÝ t¬ng øng víi doanh thu kú gåm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trớc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ Nguyên tắc thận trọng: Việc hạch toán CPSX phải đảm bảo an toàn tính khoản chi phí thu nhập, thu nhập phải đợc đảm bảo chắn, chi phí phải đợc tính tối đa Các thủ tục kiểm soát CPSX Các thủ tục kiểm soát chủ yếu khoản mục chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc thiết lập dựa ba nguyên tắc sau: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm:Theo nguyên tắc này, trách nhiệm công việc cần đợc phân chia cụ thể cho nhiều phận cho nhiều ngời phận; không cho phép cá nhân quản lý nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể phải phân công công việc chức mua hàng, chức phê duyệt, chức nhập kho, ghi sổđể tránh tình trạng gian lận, đồng thời thông qua chức kiểm soát chéo lẫn Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc quy định cách ly thích hợp trách nhiệm nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa sai phạm hành vi lạm dụng quyền hạn Cụ thể, cần tách bạch công tác ghi sổ, công tác quản lý vật t, tài sản, theo dõi lao động công tác thu chi doanh nghiệp Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Theo uỷ quyền nhà quản lý, cấp dới đợc giao cho giải số công việc phạm vi định Tất c¸c nghiƯp vơ vỊ thu, chi, xt, nhËp vËt t, định vấn đề tiền lơng, tiền thởng, phải đợc cấp có thẩm quyền phê chuẩn Kiểm toán nội Là nhân tố hệ thống KSNB, phận cung cấp quan sát, đánh giá thờng xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp có hoạt động sản xuất Mối quan tâm chủ yếu KTV nội trớc hết phải xác định xem liệu có tồn sở phù hợp cho hoạt động kiểm soát chi phí Thứ hai là, liệu sở có đợc quản lý có hiệu hay không? Bộ phận hoạt động hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có đợc thông tin xác, kịp thời tình hình sản xuất doanh nghiệp, quản lý đợc CPSX giá thành sản phẩm từ giúp nhà quản lý đa định kinh doanh đắn Hiểu đợc đặc điểm CPSX KSNB CPSX không giúp cho nhà quản lý kiểm soát đợc chặt chẽ CPSX phát sinh đơn vị; từ đề định đắn mà giúp KTV nâng cao hiêuh nh chất lợng kiểm to¸n BCTC kiĨm to¸n BCTC cđa c¸c doanh nghiƯp Vai trò kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Mối quan hệ chi phí sản xuất với khoản mục Báo cáo kết kinh doanh Chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng đóng vai trò định Báo cáo tài yếu tố quan trọng trình kinh doanh doanh nghiệp Chi phí phát sinh biến đổi liên tục trình phát triển doanh nghiệp, gắn liền với tồn doanh nghiệp Mặc dù CPSX cha đủ để nói lên hiệu kinh doanh doanh nghiệp nhng ảnh hởng trực tiếp đến việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh việc tính toán tiêu Báo cáo tài Cụ thể: 10 (1): Chi phí tiếp khách phải hạch toán vào chi phí quản lý không hạch toán vào TK 627 với số tiền là: 43.225.678 KTV đa bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK 642: 43.225.678 Cã TK 627: 43.225.678 (2): Sè tiÒn chi trả tiền điện thoại tháng thực tế hoá đơn là: 17.995.400 Sổ kế toán ghi: 18.000.000; nh ghi tăng 4600 Chênh lệch nhỏ, ảnh hởng không trọng yếu bỏ qua (3):Tiền chi trả thuê máy móc cho phân xởng Khang Đạt hoá đơn xác nhận; Đề nghị kế toán toán giải trình khoản chi phí (4):Số tiền chi cho việc thăm công nhân ốm phải đợc trích từ quỹ phúc lợi không hạch toán vào TK 627 KTV đa bút toán ghi giảm chi phí nh sau: Nỵ TK 431: 25.368.000 Cã TK 627: 25.368.000 (5):KhÊu hao dây chuyền sản xuất phận xe gắn máy đà khấu hao hết từ tháng 12/2003 mà kế toán tiếp tục trích khấu hao KTV đa bút toán điều chỉnh: Nợ TK 214: 4.285.000 Có TK 627: 4.285.000 Ngoài ra, KTV kết hợp kiểm tra tính kỳ khoản chi phí phát sinh kiểm tra chọn mẫu Kiểm toán viên xem xét xem liệu có khoản chi phí phát sinh kỳ mà lại tính vào kỳ sau phát sinh vào kỳ sau mà lại hạch toán kỳ hay không? Kết cho thấy khoản chi phí SXC phản ánh kỳ kế toán Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung, KTV đa kÕt ln: Kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt chung nhìn chung đà phản ánh đầy đủ kỳ kế toán, song kế toán hạch toán cha đúng, cha đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ khía cạnh trọng yếu KTV đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh lại nh bút toán mà KTV đa 3.3.4.Kiểm tra chi tiÕt kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt kinh doanh dë dang Thủ tục đối chiếu tổng số phát sinh TK 154 sổ với số liệu bảng tổng hợp chi phí sản xuất bảng cân đối tài khoản Kết kiểm tra lu hồ sơ kiểm toán nh sau: Bảng 2.20: Kiểm tra tổng hợp TK 154 78 Công ty Kiểm toán Định giá ViƯt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Kh¸ch hàng: Công ty TN Period/ Kỳ: 31/12/2004 Subject/ Nội dung: Test tỉng hỵp TK 154 Prepare/ Ngêi lËp: DTA Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: TQT Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt:Date: 18/03/2005 Date: 22/03/2005 Date: Phát sinh nợPhát sinh cóDư đầu kú:0Quý I1.466.367.865 1.437.040.508 Quý II3.237.937.205 3.308.885.635 Quý III725.877.356 635.142.686 Quý IV1.159.577.208 1.003.034.285 Tỉng ph¸t sinh6.589.759.634(*)6.384.103.114(*)D ci kú205.656.520 Notes: : Sè liệu đà đối chiếu khớp (*): Số liệuđà céng dån Sè liƯu lÊy tõ sỉ c¸i TK 154, đà đối chiếu với bảng tổng hợp chi phí sản xuất bảng cân đối tài khoản khớp ( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN) KTV tiến hành đối chiếu phát sinh Nợ, có TK 154 với TK 621, 622, 627 phiếu nhập kho thành phẩm để kiểm tra việc kết chuyển cuối kỳ đà thực đắn phù hợp hay cha? Kết cho thấy Công ty TN thực đầy đủ xác Sau đó, KTV vấn nhân viên đơn vị khách hàng, đồng thời tính toán lại việc tính toán sản phẩm dở dang cuối kỳ kế toán Qua kiểm tra, KTV khẳng định số liệu xác Kết thúc giai đoạn kiểm tra khoản mục này, KTV kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đợc trình bày hợp lý hợp lệ 3.3.5 Các bút toán điều chỉnh Kết thúc giai đoạn kiểm tra chi tiết tng khoản mục chi phí sản xuất cụ thể KTV tiến hành lập tờ tổng hợp bút toán điều chỉnh nh sau: 79 Bảng 2.21: Tổng hợp bút toán điều chỉnh ông ty Kiểm toán Định giá Việt Nam Viet Nam auditing and evaluation company Client/ Khách hàng: Công ty TN Period/ Kỳ: 31/12/2004 Subject/ Nội dung: Tổng hợp điều chỉnh CPSX DTA Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt: TQT Reviewed by/ Ngêi so¸t xÐt:Date: 18/03/2005 Date: 22/03/2005 Date: Prepare/ Ngêi lËp: S T TNội dungTKSố điều chỉnhSố sau điều chỉnhảnh hưởng đến TKNợCó1 4Điều chỉnh giảm CPNCTT lương p/á không kỳ Điều chỉnh khoản chi tiếp khách Điều chỉnh khoản chi thăm công nhân ốm Điều chỉnh giảm KHTSCĐ hạch toán vào CPSX 334 642 ( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN) Kết luận KTV kiểm toán khoản mục CPSX: Khoản mục CPSX 431 Công ty TN cha đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ khía cạnh trọng yếu 214622 Kết thúc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Đây giai đoạn kiểm toán viên tổng hợp kết tất phần hành đà kiểm toán; 627 từ đa ý kiến cho toàn kiểm toán Công ty TN Bao gồm bớc sau: 627 Soát xét hoàn thiện giấy tờ làm việc kiểm toán viên 62726.936.000 kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán tập hợp kết đà đợc Kết thúc kiểm toán kiểm toán viên khác để xem xét lại vấn đề sau: 43.225.678 - Xem xét đặc điểm tình hình kinh doanh khách hàng có hiểu không? 25.368.000 4.285.000814.814.665 80 1.476.587.430632 632 642 - C¸c kÕt luËn kiểm toán có đạt mục tiêu quán với trình kiểm toán hay 632 không? 632 - Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đầy đủ không? Cã thèng nhÊt kh«ng? Tỉng - B»ng chøng thu thËp ®· ®Çy ®đ cha? Cã thèng nhÊt víi hay không? - Cuộc kiểm toán có đợc thực phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không? Nh vậy, việc soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần thiết giúp cho kiểm toán có thống nhất, tránh sai sót Đồng thời, hạn chế yếu kiểm toán viên thực công việc, sai sót để họ hiểu, rút kinh nghiệm nâng cao trình độ Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán KTV trực tiếp vấn Ban giám đốc khách hàng kiện xảy thờng là: Các kiện tài chính; Sự kiện nội khách hàng; kiện gây ảnh hởng đến hoạt động Công ty Qua vấn, KTV phát Công ty TN khoản nợ với khách hàng mà cha có khả toán KTV trình bày chi tiết vào bảng tổng hợp kết kiểm toán Đánh giá tính hoạt động liên tục KTV nhận thấy, khả hoạt động liên tục Công ty TN phụ thuộc lớn vào lợi nhuận đạt đợc từ hoạt động kinh doanh Mặt khác, Công ty tồn đợc có khả thơng lợng với khách hàng khoản nợ cha toán Sau đó, theo nh hợp đồng đà ký kết VAE lập công bố Báo cáo kiểm toán kèm theo th quản lý Trong B¸o c¸o bao gåm: - B¸o c¸o cđa Ban gi¸m ®èc - B¸o c¸o kiĨm to¸n - Thut minh B¸o cáo tài -Th quản lý Báo cáo kiểm toán Công ty lập dựa ý kiến nhận xét hoạt động hệ thống KSNB Công ty TN 81 Công ty VAE lập th quản lý nhằm đa số nhận xét, đánh giá KTV hoạt động Công ty khách hàng để t vấn cho Ban giám đốc khách hàng hoàn thiện công tác quản lý Thực công việc sau kiểm toán Đánh giá tổng hợp chất lợng kiểm toán Việc đánh giá nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán cho lần kiểm toán sau Trong có đánh giá từ phía khách hàng nội Công ty Đánh giá từ phía khách hàng: Công ty VAE quan tâm tới việc tiếp nhận ý kiến, đánh giá khách hàng dịch vụ mà Công ty cung cấp Khách hàng nhận xét dịch vụ kiểm toán Công ty mặt sau: Công ty có thực theo hợp đồng quy định hay không? Thời gian xếp, phơng pháp làm việc có phù hợp không? Thái độ kiểm toán viên? Các dịch vụ đà thực làm hài lòng khách hàng hay cha? Đánh giá nội Công ty: Sau kiểm toán, Công ty họp nhóm kiểm toán gặp gỡ Ban giám đốc Công ty nhằm đánh giá toàn kiểm toán việc lập kế hoạch, thực kiểm toán, việc xếp cách làm việc nhóm Đây công việc giúp cho VAE nâng cao chất lợng dịch vụ mình, đồng thời tạo mối quan hệ tốt cho lần kiểm toán sau Công ty khách hàng Giữ mối quan hệ với khách hàng Sau kiểm toán, Công ty trì giữ mối quan hệ với khách hàng cách điện thoại, trao ®ỉi qua th, fax,…C«ng ty cã thĨ cung cÊp mét số dịch vụ miễn phí cho khách hàng nhằm tạo thêm uy tín với họ Đây cách giúp Công ty VAE nâng cao chất lợng dịch vụ tạo đợc mối quan hệ rộng lớn khắp toàn quốc, ngày thu hút thêm nhiều khách hàng Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Công ty VAE I Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực 82 u, nhợc điểm kiểm toán Báo cáo tài theo khoản mục Trong năm gần đây, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nớc ta nói riêng không ngừng tiến bộ, ngày phát triển khẳng định vị trí vững khu vực giới Trong 10 năm phát triển ngành kiểm toán Việt Nam đời Công ty VAE muộn Tuy nhiên, với năm có mặt thị trờng mà Công ty VAE đà đợc thành tựu không nhỏ Công ty VAE đà thu hút đợc đội ngũ nhân viên với số lợng tơng đối lớn có trình độ chuyên môn cao Với dẫn dắt kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, chất lợng công việc Công ty không ngừng đợc nâng cao ngày thu hút thêm nhiều khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác miền đất nớc 1.1 Ưu điểm: Sự lÃnh đạo Ban giám đốc Công ty: Có thể nói yếu tố định thành công Công ty Ban lÃnh đạo Bởi hội tụ ngời có lực lực quản lý tốt Ban lÃnh đạo Công ty VAE ngời có tầm nhìn chiến lợc khả hoạt động Công ty để từ đề kế hoạch, chơng trình phát triển Không vậy, Ban giám đốc Công ty trực tiếp tham gia vào giai đoạn khác kiểm toán từ lập kế hoạch kết thúc kiểm toán Với mô hình tổ chức Công ty cổ phần, Công ty VAE có nhiều lợi nỊn kinh tÕ hiƯn Theo c¸ch thøc tỉ chøc quản lý Công ty cổ phần, thành viên Công ty có quyền lợi gắn liền với kết hoạt động kinh doanh thân thành viên, nên thành viên có trách nhiệm với công việc mình, có tinh thần tự giác công việc Từ đó, tạo điều kiện cho Công ty dễ dàng hạot động có hiệu phát triển ngày lớn mạnh Cùng với đội ngũ nhân viên trẻ, động, sáng tạo cập nhật thông tin, tiếp thu công nghệ đợc đánh giá lợi Công ty Trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh mình, Công ty VAE có thực dịch vụ định giá tài sản Đây lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mẻ ngành kiểm toán nay, đợc đánh giá lợi Công ty VAE so với Công ty 83 kiểm toán khác Việc định giá tài sản giai đoạn cần thiết trình cổ phần hoá doanh nghiệp Ngoài ra, dịch vụ xác định tỉ lệ nội địa hoá sản phẩm mẻ Nó giúp đơn vị đợc kiểm toán xác định tỉ lệ nội địa hoá sản phẩm để tính thuế xuất - nhập xác Dịch vụ cần thiết trình hội nhập kinh tế giới dỡ bỏ hàng rào thuế quan nớc ASEAN Việc sử dụng giấy tờ làm việc kiểm toán viên: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên đợc thiết kế khoa học giúp cho kiểm toán viên linh hoạt công việc thuận lợi trình ghi chép Việc ghi chép giấy tờ làm việc với tham chiếu có u điểm vừa giúp kiểm toán viên có để so sánh, phối hợp với vừa tạo tính linh hoạt, độc lập chủ động sáng tạo công việc Điều đợc thể rõ kiểm toán viên sử dụng kết kiểm toán phần hành có liên quan đến phần hành kiểm toán mình, vừa tiết kiệm đợc thời gian, vừa tiết kiệm đợc chi phÝ kiĨm to¸n Víi kiĨm to¸n B¸o c¸o tài có hai cách tiếp cận để phân chia bảng khai tài thành phần hành kiểm toán phân chia theo klhoản mục theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc tng khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai vào phần hành Phân theo chu trình cách phân chia dựa mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, yếu tố cấu thành chu trình chung Tại Công ty VAE, việc kiểm toán BCTC đợc tiến hành dựa sở phân chia công việc thành khoản mục Báo cáo tài Với cách này, việc nhận diện đối tợng kiểm toán đơn giản so với kiểm toán Báo cáo tài theo chu trình Khác với kiểm toán theo chu trình có đối tợng liên quan đến nhiều khoản mục, kiểm toán theo khoản mục có đối tợng khoản mục đợc kiểm toán Do vậy, công việc kiểm toán đợc xác định cụ thể, dễ dàng cho KTV trình thực Ngoài thuận lợi có đà góp phần giúp Công ty VAE hoạt động tồn độc lập cách vững Công ty VAE có khó khăn, thách thức cần vợt qua trình phát triển 84 1.2 Nhợc điểm: Công ty VAE Công ty kiểm toán độc lập vào hoạt động nên cha tao đợc nhiều uy tín so với Công ty kiểm toán lâu năm Đây coi khó khăn lớn Công ty trình tìm kiếm khách hàng Phần lớn doanh nghiệp Việt Nam nay, hệ thống KSNB Công ty tồn số điểm cần khắc phục Hệ thống đợc xây dựng cách đơn giản có tác dụng trớc mắt cha mang tính lâu dài Tuy đà thiết kế đợc số sách, thủ tục kiểm soát công tác quản lý nhng viƯc thùc hiƯn c¸c chÝnh s¸ch, c¸c thđ tơc cha đầy đủ Do Công ty VAE thực kiểm toán theo khoản mục nên có hạn chế chung kiểm toán BCTC theo khoản mục nh sau: - Tríc hÕt, kiĨm to¸n B¸o c¸o tài theo khoản mục không kết hợp đợc khoản mục có mối liên hệ với vào phần hành nên khối lợng công việc cần thực lín, néi dung kiĨm tra cã thĨ bÞ chång chÐo - Kiểm toán Báo cáo tài theo khoản mục thờng trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB Ngợc lại, kiểm toán Báo cáo tài theo chu trình, đánh giá hệ thống KSNB mét néi dung rÊt quan träng ViƯc thùc hiƯn c¸c thủ tục kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB có ảnh hởng trực tiếp đến việc thiết kế c¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt NÕu hƯ thèng KSNB đơn vị đợc đánh giá hữu hiệu kiểm toán viên tăng cờng thủ tục kiểm soát giảm số lợng thủ tục kiểm tra chi tiết Vì vậy, kiểm toán Báo cáo tài theo khoản mục thờng có quy mô kiểm tra chi tiết lớn kiểm toán theo chu trình - C¸c thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n Báo cáo tài theo khoản mục thờng tiến hành với tài khoản, kiểm toán theo chu trình, kiểm tra chi tiết hớng tới mục tiêu kiểm toán cụ thể Do đó, kiểm toán Báo cáo tài theo chu trình có tính logic mang tính tổng hợp so với kiểm toán Báo cáo tài theo khoản mục Đánh giá thực tế kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực 2.1 Đánh giá chơng trình kiểm toán khoản mục CPSX Công ty VAE thực 85 Chơng trình kiểm toán đợc xem tài liệu híng dÉn nghiƯp vơ tèt nhÊt cho c¸c KTV trình kiểm toán Nó giúp kiểm toán viên định hớng công việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung kiểm toán không bị trùng lắp Nó giúp ngời xem xét hồ sơ kiểm toán hiểu đợc bớc công việc mà kiểm toán viên đà thực trình kiểm toán Hiện nay, Công ty VAE nh số Công ty kiểm toán khác Việt Nam sử dụng hệ thống chơng trình kiểm toán đợc xây dựng dựa sở giúp đỡ mặt kỹ thuật liên minh Châu Âu Chơng trình đợc đánh giá phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam, nhiên số hạn chế định sau: - Trong chơng trình kiểm toán không thấy quy định việc đánh giá hệ thèng KSNB, viƯc thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm so¸t nh việc đánh giá rủi ro khoản mục Việc đánh giá hệ thống KSNB để từ xác định mức rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm toán chấp nhận đợc tõng kho¶n mơc cã ý nghÜa rÊt quan träng trình thực kiểm toán Qua việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục chi phí sản xuất đơn vị khách hàng cho thấy hệ thống KSNB khoản mục có hiệu KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiÕt, tiÕt kiƯm thêi gian vµ chi phÝ cho Công ty kiểm toán - Trong chơng trình kiểm toán không đa thủ tục kiểm toán số d đầu năm khách hàng kiểm toán lần đầu - Mặc dù chơng trình kiểm toán đợc đánh giá chặt chẽ phù hợp, nhiên chơng trình chung cho khách hàng Mà loại hình doanh nghiệp có đặc điểm khác nhau, nên việc thực chơng trình kiểm toán chung cho loại hình doanh nghiệp cha thực đem lại hiệu cao 2.2 Đánh giá việc thực chơng trình kiểm toán khảon mục CPSX Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán ba giai đoạn kiểm toán, nhiên việc lập kế hoạch Công ty VAE cha thực đợc trọng Việc lựa chọn nhân viên kiểm toán Công ty đảm bảo tốt; với khách hàng thờng xuyên 86 đợc kiểm toán số KTV định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty kiểm toán đơn vị khách hàng, giúp Công ty giữ tốt mối quan hệ với khách hàng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc thực thủ tục phân tích cha đợc trọng KTV phân tích số tiêu quan trọng Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh thu thập số tỷ suất sơ tình hình tài doanh nghiệp Chính vậy, kết thủ tục đợc thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên Giai đoạn thực kiểm toán Việc kiểm tra hữu hệ thống KSNB Công ty VAE không sử dụng bảng câu hỏi hệ thống KSNB mà sử dụng phơng pháp điều tra, vấn, kết hợp thu thập tài liệu, sau KTV tổng hợp lại chứng thu thập đợc dới dạng tóm tắt giấy tờ làm việc Cách đơn giản, dễ hiểu nhng hiệu không cao KTV thờng sử dụng số liệu nội đơn vị đợc kiểm toán mà kết hợp với việc phân tÝch mèi quan hƯ víi c¸c sè liƯu kh¸c ngành Điều làm giảm tính khách quan đánh giá ban đầu kiểm toán viên khoản mục đợc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Để hình thành nên ý kiến khoản mục chi phí sản xuất Báo cáo tài chính, KTV cần rà soát đánh giá lại vấn đề phát sinh có ảnh hởng tới kết kiểm toán tổng hợp, xác định chênh lệch ®a bót to¸n ®iỊu chØnh, tõ ®ã ®a ý kiến tính trung thực hợp lý khoản mục Báo cáo kiểm toán Tại Công ty VAE, việc soát xét giấy tờ làm việc đa kết luận kiểm toán cuối đợc thực ngời phụ trách chung công việc kiểm toán Nhìn chung, quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán Báo cáo tài đợc Công ty VAE thực theo quy định chuẩn mực kiểm toán hành 87 II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán BCTC Tính tất yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX Trong xu toàn cầu hoá nay, phát triển quốc gia gắn liền với quan hệ cộng đồng khu vực Mỗi thay đổi kinh tế thị trờng quốc tế ảnh hởng tới quốc gia Trong đó, thơng mại dịch vụ đà trở thành ngành kinh tế quan trọng chiếm tỷ trọng lớn giao dịch toàn cầu Bởi vậy, mở cửa thị trờng dịch vụ tài chính, kế toán kiểm toán vấn đề đà đợc nhiều quốc gia quan tâm Hiện nay, ViƯt Nam cịng ®· tham gia mét sè cam kÕt hội nhập thị trờng dịch vụ kế toán, kiểm toán Điều đặt cho Công ty kiểm toán Việt Nam đứng trớc hội thách thức trình hội nhập Cùng với xu phát triển chung Việt Nam toàn cầu, Công ty VAE nh doanh nghiệp khác tham gia vào trình hội nhập kế toán kiểm toán Trớc nhu cầu cấp bách này, vấn đề quan trọng đặt làm đáp ứng nhu cầu chất lợng kiểm toán ngày cao khách hàng, làm để nâng cao chất lợng dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế, làm để cạnh tranh đợc với Công ty kiểm toán nớc trình hội nhập Để giải vấn đề đó, bên cạnh hỗ trợ Nhà nớc, cách Công ty kiểm toán phải tự hoàn thiện Nói cách khác, phải hoàn thiện quy trình kiểm toán, phải xây dựng đợc quy trình kiểm toán đạt chất lợng cao đáp ứng đợc tiêu chuẩn quốc tế Chúng ta biết rằng, quy trình kiểm toán hiệu lợi Công ty kiểm toán giảm thiểu rủi ro cách tối đa, tiết kiệm đợc chi phí đồng thời tạo đợc niềm tin uy tín cho khách hàng Muốn phải hoàn thiện từ quy trình kiểm toán phần hành Nh đà phân tích, kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất phần hành thiếu kiểm toán tài Do vậy, hoàn thiện khoản mục CPSX nói riêng, quy trình kiểm toán tài nói chung cần thiết không với Công ty VAE mà với tất Công ty kiểm toán khác 88 Ngoài ra, Công ty khách hàng đòi hỏi phải có đợc dịch vụ kiểm toán chất lợng cao, giá hợp lý nên hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX kiểm toán Báo cáo tài nhu cầu tất yếu không với Công ty kiểm toán mà với khách hàng đợc cung cấp dịch vụ nhằm thích ứng với đa dạng loại hình doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu hội nhập hoạt động kế toán, kiểm toán giới Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPSX 2.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục CPSX Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, phải tiến hành khoả sát hệ thống KSNB khách hàng để từ xem xét rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng Tuy khó khăn, nhng theo đánh giá thời gian tới đây, xu hội nhập phát triển, rủi ro cố hữu kinh tế giảm xuống, hiệu lực thiết kế vận hành hệ thống KSNB đợc nâng cao, thủ tục kiểm soát phát huy đợc vai trò nhằm nâng cao hiệu hiệu kiểm toán Khi đó, việc đa kết luận kiểm toán dựa thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích điều tất yếu Thực tế Công ty VAE cho thấy, Công ty thực thủ tục kiểm soát thủ tục phân tích Đây nói hạn chế ảnh hởng lớn đến hiệu kiểm toán Để tăng cờng thủ tục kiểm soát, Công ty nên xây dựng Bảng câu hỏi hệ thống KSNB Đối với phần hành kiểm toán khác nên có bảng câu hỏi hệ thống KSNB riêng cho phần hành Ưu điểm phơng pháp cho thấy đa dạng hệ thống KSNB phần hành khác Bảng câu hỏi đợc lập đơn giản với câu hỏi có tính chất trả lời nhanh: Có, không Với khoản mục chi phí sản xuất, bảng câu hỏi đợc thiết kế nh sau: Bảng 3.1: Các thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất Nội dung Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: - Có xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật tiêu hao vật t, định mức dự trữ nguyên vËt liƯu tån kho hay kh«ng? 89 Cã Kh«ng Ghi - Có tổ chức quản lý theo dõi sản xuất phận sản xuất hay không? - Có thiết lập dự toán chi phí nguuyên vật liệu cho phận sản xuất hay không? - Cã më sỉ theo dâi chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu theo tõng bé phËn sư dơng hay kh«ng? - Có đối chiếu thờng xuyên phận sản xuất, phận kho phận kế toán không? - Cã thùc hiƯn kiĨm kª nguyªn vËt liƯu ci kỳ hay không? - Có đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ sách kế toán thực điều chỉnh có chênh lệch hay không? Đối với chi phí nhân công trực tiếp: - Việc tuyển dụng nhân viên, nâng cấp, nâng bậc, khen thởng có đợc lÃnh đạo đơn vị phê duyệt hay không? - Bộ phận nhân có đợc thông báo thờng xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không? - Ngời theo dõi thời gian lao động thời gian lao động có tuân theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không? - Bộ phận kế toán phận sản xuất có thờng xuyên đối chiếu số lợng nhân viên ngày công bảng tính lơng bảng toán lơng hay không? - Các bảng toán lơng có đợc phê duyệt ngời có thẩm quyền trớc toán hay không? - Đơn vị có xây dựng định mức đơn giá tiền lơng hay không? - Có xây dựng chế độ khen thởng, khuyến khích sản xuất hay không? Đối với chi phí sản xuất chung: 90 - Đơn vị có sử dụng mà hoá tài khoản chi phí SCX hay không? - Có đối chiếu thờng xuyên phận CPSX theo định mức thực tế không? - Có rà soát tỷ lệ phân bổ khoản CPSX chung cho đơn đặt hàng, tính toán lại chi phí đà phân bổ hay không? - Đơn vị có áp dụng nguyên tắc phân bổ CPSX chung theo tiêu thức hay không? - Việc theo dõi CPSX chung bảng tính giá thành sổ chi tiết có đợc thực thờng xuyên hay không? 2.2 Kiểm soát số d đầu năm tài kiểm toán năm Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 Kiểm toán năm Số d đầu năm tài chính, đoạn 02 quy định: Khi thực kiểm toán Báo cáo tài năm đầu tiên, KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo: Số d đầu năm sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài năm Số d cuối năm năm tài trớc đợc kết chuyển xác đợc phân loại cách phù hợp trờng hợp cần thiết Chế độ kế toán đà đợc áp dụng quán thay đổi chế độ kế toán đà đợc điều chỉnh Báo cáo tài trình bày đầy đủ phần thuyết minh Báo cáo tài Nh vậy, công việc quan trọng không với khách hàng đợc kiểm toán mà với Công ty kiểm toán Với khách hàng, chất lợng dịch vụ mà họ đợc cung cấp đầy đủ hơn, Báo cáo tài có độ tin cậy cao xác Với Công ty kiểm toán, uy tín chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng đợc nâng cao 91 Thực tế, kiểm toán Công ty VAE với khách hàng TN khách hàng TM thấy rằng: Toàn số liệu đầu năm kiểm toán viên sử dụng đánh giá số liệu ghi nhận đơn vị khách hàng Công ty VAE đà không thực kiểm toán lại số d Với vấn đề này, Công ty nên xây dựng thủ tục kiểm toán số d đầu năm khách hàng kiểm toán lần đầu Đó là, KTV xem xét số d đầu năm có đợc phản ánh theo chế độ kế toán đợc áp dụng năm trớc áp dụng quán năm hay không? Nếu có thay ®ỉi, KTV ph¶i kiĨm tra vỊ sù thay ®ỉi cịng nh phải giải trình Nếu Báo cáo tài năm trớc đơn vị đà đợc kiểm toán Công ty kiểm toán khác, KTV kiểm tra số d dầu năm cách đối chiếu số d Báo cáo tài đơn vị với Báo cáo tài đà đợc kiểm toán năm trớc Nếu Báo cáo tài năm trớc cha đợc kiểm toán đà đợc kiểm toán nhng KTV không tin tởng vào kết kiểm toán đó, KTV thùc hiƯn mét sè thđ tơc kiĨm to¸n kh¸c nh: Giám sát kiểm kê, gửi th xác nhận, 2.3 Về cách thức chọn mẫu kiểm toán Khi công việc tìm hiểu đánh giá vệ hệ thống KSNB nh việc xác định mức độ trọng yếu Báo cáo tài đợc đảm bảo tốt đơng nhiên số lợng mẫu chọn giảm bớt Song thực tế số lợng mẫu chọn nhiều lớn hạn chế mặt thời gian nên KTV điều kiện để kiểm toán toàn chứng tõ chi phÝ ph¸t sinh VËy, viƯc chän mÉu nh để mang lại tính xác cao vấn đề mà KTV quan tâm Thực tế, Công ty VAE tiến hành chọn mẫu KTV đà tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn; có nghĩa nghiệp vụ có số d lớn đợc chọn trớc Mặt khác, KTV dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thân để tiến hành chọn mẫu Điều hoàn toàn dựa vào tính xét đoán nghề nghiệp, chủ quan dễ bị khách hàng nắm bắt khách hàng thờng xuyên Để giải vấn đề trên, kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt, KTV cã thĨ tiÕn hành chọn mẫu theo phơng pháp dựa bảng số ngẫu nhiên đối tợng mẫu phần lớn chứng từ đợc đánh số trớc Cách kh«ng tiÕt kiƯm thêi gian nh92 ... 36 Chơng II: Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực I KHái quát Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Lịch sử... tình cô giáo Bùi Thị Minh Hải cô lÃnh đạo, anh chị Công ty, em đà chọn đề tài: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thực để nghiên... khoản mục chi phí sản xuất mang đặc điểm riêng kiểm toán khoản mục Về đối tợng kiểm toán: Kiểm toán chi phí sản xuất có đối tợng trực tiếp khoản mục CPSX BCTC Do đó, việc kiểm toán chi phí sản xuất
