GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  1 MỤC LỤC SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  2 LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu thế chung của thời đại quốc tế hoá và sự hợp tác hoá, nước ta cũng đang cuốn theo dòng xoáy sự phát triển hội nhập nền kinh tế thế giới. Sự gia nhập của nước ta vào WTO đánh dấu bước phát triển và thách thức lớn đó là sự cạnh tranh tự do và mạnh mẽ của các tập đoàn kinh tế, thị trường chứng khoán ngày càng bùng nổ. Trong bối cảnh đó, kiểm toán là một trong những ngành, một trong những lĩnh vực thương mại dịch vụ được quan tâm. Việc công khai hoá các bản khai tài chính được chứng nhận trung thực hợp lý bởi một bên hoàn toàn độc lập đã khiến cho kiểm toán ngày càng trở nên phổ biến đối với doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế. Nhưng một thực tế hiện nay là do cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán nên họ đã đua nhau hạ phí kiểm toán và tất nhiên, điều này làm cho chất lượng của cuộc kiểm toán không còn được đảm bảo. Trong khi đó, mức phí thu được từ việc cung cấp các dịch vụ ngoài kiểm toán như tư vấn thuế, thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ cho khách hàng lại chiếm phần lớn trong doanh thu của các công ty kiểm toán. Vậy vấn đề đặt ra là việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán ảnh hưởng như thế nào đến tính độc lập của kiểm toán viên chắc hẳn là điều mà đông đảo các nhà đầu tư, cũng như ban quản lý nhà nước quan tâm. Từ đó vấn đề kiểm toán viên, nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên là hết sức cần thiết cho việc một báo cáo tài chính minh bạch. Vì vậy em đã chọn đề tài “Phân tích ảnh hưởng của việc cung cấp các dịch vụ ngoài kiểm toán (tư vấn thuế, thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, ) đến tính độc lập của kiểm toán viên” làm đề tài cho đề án môn học của mình. Những kiến thức có được và qua thời gian nghiên cứu trong đề án em xin được trình bày trong 3 phần : Phần I: Cơ sơ lý luận về tính độc lập của kiểm toán viên và những ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên Phần II: Liên hệ phân tích một sự kiện vi phạm tính độc lập đối với kiểm toán viên do cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán cho công ty khách hàng. Phần III: Một số đề xuất nhằm hạn chế ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  3 PHẦN I: CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC CUNG CẤP DỊCH VỤ NGOÀI KIỂM TOÁN ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.1 Những yêu cầu và vai trò của kiểm toán viên 1.1.1 Vai trò của kiểm toán viên Thông tin kế toán rất quan trọng đối với những người có liên quan đến doanh nghiệp. Những người có nhu cầu sử dụng về các thông tin đó như là ngân hàng hay các nhà đầu tư muốn đầu tư vào doanh nghiệp đó sẽ có những quyết định về việc có nên đầu tư tiếp hay không với tình trạng tài chính của công ty như vậy, đối với các khách hàng hoặc nhà cung cấp thì những thông tin kế toán về khả năng chi trả và hoạt động kinh doanh của công ty sẽ có ảnh hưởng rất lớn đến việc kinh doanh của họ, do vậy họ cũng sẽ rất quan tâm đến những thông tin trên các báo cáo tài chính đã được kiểm toán. Kiểm toán viên cung cấp cho chúng ta một sự xác nhận về tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí… có trung thực khách quan hay không, dựa trên các ý kiến mà họ đưa ra trên báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên giúp cho những người bên ngoài có niềm tin đối với các thông tin tài chính đã được kiểm toán, bởi vì nó được chứng thực bởi các kiểm toán viên sau khi họ đã phát hiện ra sai sót và có ý kiến trên báo cáo kiểm toán. Kiểm toán giúp cho đơn vị phát hiện ra các sai phạm và đề ra hướng giải quyết cho doanh nghiệp, góp phần củng cố nề nếp tài chính. Thông qua việc thu thập bằng chứng và các phương pháp phân tích tỷ suất, kiểm toán viên sẽ phát hiện ra những sai phạm trong công tác kế toán, cũng như tình trạng tài chính của công ty, từ đó có những hướng dẫn và tư vấn cho họ về công tác kế toán. Điều này được thể hiện trong chức năng bày tỏ ý kiến. Kiểm toán viên giúp cho doanh nghiệp cải thiện những chính sách và chiến lược để đạt được hiệu quả kinh doanh cao. Kiểm toán viên không những đánh giá về các sai phạm trong công tác kế toán và đề ra hướng giải quyết mà họ còn cung cấp những dịch vụ khác như tư vấn tài chính, các dịch vụ về kế toán… Khi báo cáo tài chính được phát hành cùng báo cáo kiểm toán, nó khẳng định tính chất pháp lý của những thông tin mà doanh nghiệp công bố ra bên ngoài. Nó đảm bảo rằng những thông tin trên báo cáo tài chính là trung thực và khách quan hay không. 1.1.2 Những yêu cầu đối với kiểm toán viên Kiểm toán viên là một nghề, giống những nghề khác như bác sĩ, giáo viên, kĩ sư. Nó đòi hỏi trình độ chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp. Kiểm toán viên làm công việc là kiểm tra độc lập, bày tỏ ý kiến về các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. Đây là một lĩnh vực khoa học chuyên môn có phạm vi rộng, đòi hỏi người làm kiểm SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  4 toán có một trình độ chuyên môn nhất định. Có như vậy, kiểm toán viên mới có thể đưa ra đuợc những ý kiến kiểm toán đúng đắn hữu ích trong việc ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, có thể thấy kiểm toán là một lĩnh vực hoạt động mang tính chủ quan, bởi căn cứ vào các bằng chứng thu thập được, kiểm toán viên dựa trên các kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của mình để đưa ra ý kiến về các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. Chất lượng của một cuộc kiểm toán sẽ có ảnh hưởng lớn đến những người sử dụng kết quả kiểm toán trong việc ra quyết định tài chính, trong khi những người sử dụng báo cáo tài chính thông thường không thể đánh giá được công việc kiểm toán. Với tầm quan trọng của kiểm toán viên trong vấn đề kiểm toán nên mỗi quốc gia đều có những yêu cầu về trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp đối với những người làm nghề kiểm toán. 1.1.2.1 Yêu cầu về trình độ chuyên môn Năng lực chuyên môn là nhân tố quan trọng đối với kiểm toán viên. Năng lực chuyên môn cao hay thấp sẽ ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán, bởi nó ảnh hưởng đến khả năng của kiểm toán viên trong việc đánh giá tính trung thực hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính, phát hiện ra các sai phạm và đưa ra ý kiến kiểm toán hợp lý. Do đó kiểm toán viên phải có năng lực, kĩ thuật và kĩ năng đặc biệt. Điều đó đạt được thông qua việc kết hợp giữa quá trình đào tạo phổ thông với các hiểu biết về nghiệp vụ đạt được thông qua tự nghiên cứu và các chương trình đào tạo chính thức được kết thúc bằng các kì thi có cấp chứng chỉ cũng như các kinh nghiệm thực tiễn đã được kiểm nghiệm đúng đắn. Hơn nữa, kiểm toán viên phải tiếp tục nhận thức được sự phát triển về kế toán, kiểm toán qua các văn bản chuyên ngành thích hợp do quốc gia và quốc tế công bố cũng như các quy định có liên quan và các yêu cầu của pháp luật. Ngoài ra, trong điều kiện nền kinh tế tài chính thế giới ngày càng quốc tế hóa sâu rộng, kiểm toán viên cần phải thông thạo ngoại ngữ để có thể trao đổi với khách hàng để công việc kiểm toán có thể diễn ra thuận lợi và các báo cáo kiểm toán có giá trị quốc tế. Mặt khác khoa học kĩ thuật, công nghệ thông tin ngày càng phát triển, máy tính trở nên phổ biến kiểm toán viên cần phải có kĩ năng tin học, thành thạo các phần mềm kế toán… Kĩ năng giao tiếp cũng là một kĩ năng quan trọng của kiểm toán viên. Có được một nghệ thuật giao tiếp tốt, kiểm toán viên sẽ tránh được những hiểu lầm, tạo thuận lợi trong việc thu thập các số liệu làm bằng chứng kiểm toán và nhất là có thể duy trì một mối quan hệ tốt đẹp và lâu dài giữa công ty kiểm toán và khách hàng kiểm toán. 1.1.2.2 Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên Trình độ chuyên môn là một yêu cầu không thể thiếu của kiểm toán viên trong việc đưa ra ý kiến của mình đối với báo cáo tài chính. Song bên cạnh đó kiểm toán hoạt động mang tính chủ quan, kiểm toán viên căn cứ vào những bằng chứng thu thập được và kiểm toán viên dựa vào những kinh nghiệm nghề nghiệp và óc phán xét để đưa ra những ý kiến nhận xét trên báo cáo tài chính. Do vậy thì chỉ trình độ chuyên môn chưa đủ kiểm toán viên cần phải có một cái tâm trong sáng. SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  5 Vấn đề đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên với niềm tin của công chúng đang là vấn đề thách thức với nghề kiểm toán trong thế kỉ 21 này sau ảnh hưởng của vụ bê bối tài chính năm 2001 và 2002. Đây không phải là vấn đề mà chỉ một số nước gặp phải mà là vấn đề của tất cả các tổ chức của tất cả các nước. Chuẩn mực kiểm toán số 200 về “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” có quy định: “Kiểm toán viên phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán như sau: độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bí mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn”. 1.1.2.2.1 Tính độc lập Tính độc lập được xem như là phẩm chất chủ yếu nhất của kiểm toán viên. Bởi thái độ độc lập phụ thuộc vào hai yếu tố là bản chất thực của kiểm toán viên và cách nhìn nhận công chúng đối với kiểm toán viên. Có thể bản chất của kiểm toán viên là không cho phép bất cứ yếu tố nào ảnh hưởng tới tính độc lập của mình, ngay cả khi kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế hoặc tình cảm với đơn vị được kiểm toán. Tuy nhiên chỉ bản chất thì vẫn chưa đủ mà phải đảm bảo về mặt hình thức thể hiện. Chẳng hạn, một kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế hoặc quan hệ nhân thân thì dù có thực bản chất của kiểm toán viên là độc lập, công chúng vẫn cho rằng không đảm bảo tính độc lập. Những người sử dụng báo cáo kiểm toán phải tin vào tính độc lập và sự vô tư của kiểm toán viên trong việc đánh giá và đưa ra ý kiến trên báo cáo tài chính coi nó như là một căn cứ về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính của doanh nghiệp để đưa ra những quyết định tài chính kinh tế đúng đúng đắn. 1.1.2.2.2 Tính chính trực, khách quan Kiểm toán viên phải là người thẳng thắn, trung thực và có lương tâm nghề nghiệp, phải là người trong sáng không được phép để cho sự định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định chính trực là kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực trong tư tưởng, có chính kiến rõ ràng, đồng thời phải công bằng, tín nhiệm, không có xung đột về lợi ích. Khách quan là kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến thiên vị. 1.1.2.2.3 Tính thận trọng Chuẩn mực này đòi hỏi kiểm toán viên phải luôn đa nghi nghề nghiệp chẳng hạn như luôn đặt ra những câu hỏi cho các dấu hiệu nghi ngờ, phân tích các bằng chứng và đánh giá hoặc để khẳng định, hoặc loại bỏ những nghi ngờ đó. Thận trọng nghề nghiệp thích đáng cho phép kiểm toán viên đảm bảo một cách hợp lý rằng các các báo cáo tài chính không còn tồn tại các sai phạm trọng yếu. 1.1.2.2.4 Tính bảo mật Tính bảo mật của kiểm toán viên là phải tôn trọng các bí mật của những thông tin đã thu thập được trong quá trình kiểm toán, không được để lộ bất cứ thông tin kiểm toán nào cho người thứ ba khi không có sự ủy quyền đặc biệt hoặc có trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp yêu cầu phải công bố. Như vậy, trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thu được một số lượng đáng kể thông tin bảo mật, gồm SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  6 cả lương của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm, các kế hoạch quảng cáo, và số liệu chi phí sản phẩm Nếu kiểm toán viên tiết lộ những thông tin này cho những người ở bên ngoài hoặc cho các nhân viên của công ty khách hàng (là những người không được quyền tiếp cận với các thông tin đó), thì mối quan hệ giữa kiểm toán viên, công ty kiểm toán với ban giám đốc công ty khách hàng sẽ bị căng thẳng nghiêm trọng và trong trường hợp cực đoan có thể sẽ làm tổn hại đến công ty khách hàng. Vì những lý do trên, việc cẩn trọng để bảo vệ các bản tư liệu mật của công ty khách hàng là rất quan trọng. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định kiểm toán viên có nghĩa vụ tôn trọng nguyên tắc bảo mật các thông tin về khách hàng thu được trong quá trình kiểm toán, kể cả sau khi kết thúc hợp đồng kiểm toán. Trừ khi thông tin cần được cung cấp cho cơ quan chức năng có liên quan hoặc trách nhiệm nghề nghiệp hoặc luật pháp yêu cầu phải báo cáo, kiểm toán viên không được tiết lộ thông tin, không được sử dụng các thông tin này để thu lợi cá nhân hoặc thu lợi cho bên thứ ba. Kiểm toán viên không được công bố thông tin bảo mật về khách hàng kể cả thông tin khác nếu không được sự đồng ý của công ty khách hàng. Như vậy, kiểm toán viên có thể cung cấp thông tin cho người khác chỉ khi được sự cho phép của công ty khách hàng. Đây là một điều kiện bắt buộc, kể cả trong trường hợp kiểm toán viên bán kết quả làm việc của mình cho một công ty kiểm toán khác hoặc muốn cho phép người kiểm toán viên kế tục xem xét tư liệu lập cho công ty khách hàng trước đây. 1.1.2.2.5 Tư cách nghề nghiệp và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định kiểm toán viên phải trau dồi và bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không được gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp. Hành vi làm mất tín nhiệm không được định nghĩa rõ ràng trong các nguyên tắc của chuẩn mực, một vài hành vi sau của kiểm toán viên có thể được xem là ví dụ (theo văn bản hướng dẫn thi hành chuẩn mực đạo đức của Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ): • Kiểm toán viên giữ lại sổ sách của khách hàng sau khi một đòi hỏi không được đáp ứng là một hành vi làm mất tín nhiệm. Ví dụ, giả sử ban quản trị công ty khách hàng không trả thù lao cho công ty kiểm toán và do đó các kiểm toán viên từ chối trả lại sổ sách của khách hàng. • Một công ty kiểm toán phân biệt đối xử giữa các chủng tộc, màu da, tôn giáo, giới tính, tuổi tác, hoặc quốc tịch cũng được xem là một hành vi làm mất tín nhiệm. • Nếu một kiểm toán viên đồng ý thực hiện kiểm toán ở một cơ quan Nhà nước, mà cơ quan này qui định các thể thức kiểm toán khác với các chuẩn mực kiểm toán đã được thừa nhận, thì trách nhiệm đối với uy tín nghề nghiệp thể hiện ở chỗ kiểm toán viên phải tuân thủ cả các thể thức của cơ quan Nhà nước đó và các chuẩn mực kiểm toán đã được chấp nhận, trừ khi báo cáo kiểm toán được diễn đạt bằng một cách khác. Trong tất cả mọi ngành nghề, chuẩn mực chính là những nguyên tắc hay quy tắc tối thiểu mà các thành viên của một nghề tuân theo và xem đó như là cơ sở để đánh giá chất lượng công việc. Chuẩn mực kiểm toán là những quy phạm pháp lý, là thước đo SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  7 chung chất lượng công việc kiểm toán và dùng để điều tiết những hành vi của kiểm toán viên và các bên hữu quan theo hướng đạo và mục tiêu xác định. GAAS là những chuẩn mực có hiệu lực mà kiểm toán viên phải tuân thủ khi tiến hành kiểm toán và là cách thức đảm bảo chất lượng công việc kiểm toán. Có 3 nhóm chuẩn mực chính mà kiểm toán viên cần phải tuân thủ là:  Nhóm chuẩn mực chung  Nhóm chuẩn mực thực hành  Nhóm chuẩn mực báo cáo 1.2 Tính độc lập của kiểm toán viên 1.2.1 Khái niệm về tính độc lập của kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Độc lập là nguyên tắc cơ bản của nghề kiểm toán, và trong quá trình hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên phải thực sự không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào. Kiểm toán viên phải luôn luôn tỏ ra có thái độ vô tư, độc lập trong khi tiến hành công việc cũng như khi lập báo cáo kiểm toán. Nếu có sự hạn chế về tính độc lập của kiểm toán viên thì kiểm toán viên phải tìm cách loại bỏ sự hạn chế đó, nếu không được thì phải nêu vấn đề này trong báo cáo kiểm toán. Chuẩn mực này cũng đồng thời khẳng định, kiểm toán viên không được nhận làm kiểm toán cho đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc có quyền lợi kinh tế như góp vốn cổ phần, cho vay, hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng…; kiểm toán viên không được nhận làm kiểm toán cho những công ty khách hàng mà mình có quan hệ nhân thân; kiểm toán viên không được cung cấp dịch vụ kiểm toán cho đơn vị khách hàng mà mình cung cấp các dịch vụ tư vấn khác. 1.2.2 Phân biệt tính độc lập thực sự và độc lập bề ngoài Trong kiểm toán, điều cơ bản không phải là sự đòi hỏi kiểm toán viên bao giờ cũng giữ một thái độ độc lập khi thực thi trách nhiệm của mình mà còn cả những người sử dụng các báo cáo tài chính phải có niềm tin vào tính độc lập đó. Hai mục đích này thường được coi là tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoà i . -Tính độc lập thực sự có khi mà kiểm toán viên thực tế có khả năng duy trì thái độ vô tư trong suốt quá trình kiểm toán. Tính độc lập thực sự chịu ảnh hưởng bởi rất nhiều yếu tố tuy nhiên có thể nói điều quan trọng nhất là bản thân người kiểm toán viên phải tự tu dưỡng thì mới có được. -Tính độc lập bề ngoài là kết quả của những lời giải thích của những người khác về tính độc lập đó. Nó cũng chính là thái độ của những người khác về quá trình hành nghề của kiểm toán viên. Tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài là hai khía cạnh hoàn toàn khác nhau nhưng chúng có mối quan hệ rất chặt chẽ với nhau. Chẳng hạn, nếu kiểm toán viên độc lập thật sự nhưng những người sử dụng lại tin rằng họ là những người biện hộ cho khách hàng thì phần lớn giá trị của cuộc kiểm toán sẽ bị mất. SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  8 1.2.3 Sự thể hiện của tính độc lập trong từng loại hình kiểm toán 1.2.3.1 Tính độc lập của kiểm toán viên nhà nước Khác với kiểm toán độc lập, đối với loại hình kiểm toán Nhà nước thực hiện chức năng kiểm toán dưới sự quản lý của Nhà nước. Tính độc lập không phải là khái niệm dùng cho một cá nhân cụ thể mà để nói chung cho cả cơ quan kiểm toán, bởi vì họ không thực hiện kiểm toán một cách độc lập như các kiểm toán viên độc lập. Theo Tổ chức quốc tế các Cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) thì cơ quan kiểm toán Nhà nước phải "duy trì tính độc lập” của mình trước những ảnh hưởng về chính trị, không đáp lại cũng như không có biểu hiện phản ứng lại đối với các ý muốn về lợi ích chính trị. Chúng ta không quan niệm rằng, độc lập của kiểm toán Nhà nước Việt Nam là độc lập về chính trị hay phi chính trị, bởi vì trên hành tinh này, các Nhà nước theo những chế độ chính trị khác nhau, các cơ quan Nhà nước lập ra trước hết là phục vụ cho mục đích chính trị của Nhà nước đó. Do đó, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam không thể độc lập về chính trị được. Trong chế độ chính trị xã hội của nước ta, tính độc lập của Kiểm toán Nhà nước cũng không phải là tính độc lập có ngoại trừ không bị kiểm tra lại, không được quyền từ chối những yêu cầu của Quốc hội và Chính phủ, không được làm ngơ trước những quan điểm hay lợi ích chính trị của cá nhân, cơ quan hay tổ chức nào trái với Hiến pháp, pháp luật của Nhà nước và các quan điểm của Đảng cộng sản Việt nam. Vì vậy, tính độc lập của Kiểm toán Nhà nước được thể hiện như sau:  Độc lập ở việc điều hành tổ chức bộ máy và kiểm toán viên của mình để thực hiện nhiệm vụ kiểm toán đã được phân giao trong các văn bản làm căn cứ pháp lý.  Độc lập trong việc thực thi chức năng, ở đây có hàng loạt nội dung khác nhau như: xác định mục tiêu kiểm toán, lựa chọn đối tượng, xác định quy trình kiểm toán, phương pháp thực hiện, xác định giới hạn phạm vi kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán  Độc lập trong việc bảo vệ chính kiến của mình, công bố thông tin kiểm toán không thuộc bí mật quốc gia đối với các cơ quan mà Kiểm toán Nhà nước thấy cần thiết cũng như công bố cho nhân dân biết, gửi các báo cáo kiểm toán đến các cơ quan kiểm toán đến các cơ quan cũng như không bày tỏ ý kiến khi chưa có bằng chứng tin cậy về một hiện tượng nào đó.  Không tham gia vào các quyết định quản lý hành chính, quyết định về kinh tế của các doanh nghiệp , không chịu trách nhiệm về các hành vi quản lý, sử dụng tài sản Nhà nước, tình trạng lãi lỗ của các Doanh nghiệp Nhà nước, tự chịu trách nhiệm trước Nhà nước và pháp luật Nhà nước về các kết luận kiểm toán, các thông tin kiểm toán đã đưa ra và hành vi của đoàn và kiểm toán viên khi thực thi nhiệm vụ sai trái với pháp luật.  Độc lập với cơ quan xét xử: Kiểm toán Nhà nước không làm "quan tòa" xét xử các vi phạm pháp luật, làm tổn thất công quỹ, nhưng là "quan tòa" phán quyết các hành vi vi phạm pháp luật làm tổn thất công quỹ đã được kiểm toán lượng hóa và có quyền SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  9 yêu cầu các cơ quan, tổ chức được kiểm toán phải khắc phục sửa chữa các yếu kém và kiểm tra lại việc sửa chữa đó như thế nào.  Việc chuyển thông tin cho cơ quan xét xử là cần thiết nhưng việc thực hiện yêu cầu kiểm toán của cơ quan xét xử hay không thì do Kiểm toán Nhà nước lựa chọn, cơ quan Kiểm toán Nhà nước không can thiệp cũng như không tham gia vào việc xét xử các vi phạm pháp luật về tài chính công.  Độc lập với các hoạt động tài chính của các cơ quan tài chính, của các Bộ, UBND, các Doanh nghiệp Nhà nước và tổ chức xã hội có nghĩa vụ nhận tài trợ của ngân sách Nhà nước.  Độc lập về các ý kiến tư vấn của mình cho quốc hội và chính phủ về những vấn đề liên quan đến kế toán, báo cáo tài chính, nói rộng ra là các vấn đề liên quan đến tài chính công khi Quốc hội và Chính phủ có yêu cầu.  Độc lập trong việc tìm kiếm bằng chứng kiểm toán và phán quyết đúng sai, không chịu một áp lực nào từ phía khác mà chỉ căn cứ vào pháp luật hiện còn hiệu lực các nguyên tắc, chuẩn mực để đưa ra các kết luận trong các báo cáo kiểm toán cũng như các kiến nghị, yêu cầu của mình.  Trong quan hệ với các cơ quan kiểm toán tối cao của các Nhà nước và các tổ chức kiểm toán quốc tế và khu vực, Kiểm toán Nhà nước Việt Nam là cơ quan công quyền có tư cách pháp nhân để xử lý các mối quan hệ với các cơ quan tổ chức này. 1.2.3.2 Tính độc lập của kiểm toán viên độc lập Đây là lĩnh vực mà tính độc lập được thể hiện rõ nét nhất vì công việc kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên độc lập do đó tính độc lập thể hiện ở chất lượng kiểm toán. Có ba cách để tính độc lập của kiểm toán viên được bộc lộ ra: độc lập trong việc lên chương trình, độc lập điều tra và độc lập làm báo cáo. Mỗi điều này có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với sự tin cậy của kiểm toán viên.  Độc lập trong việc lên chương trình: Thể hiện: kiểm toán viên có quyền độc lập lựa chọn chiến lược cơ bản vận dụng vào cuộc kiểm toán. Nhân tố ảnh hưởng: Một điều tất nhiên là báo cáo kiểm toán sẽ không có giá trị, trừ khi nó được xác nhận bằng một kết quả điều tra kỹ lưỡng. Tuy nhiên, điều này cũng có thể là những bất lợi cho ban quản trị đơn vị khách hàng khi họ có những điều cần che giấu. Thực vậy, nếu ban quan trị đơn vị khách hàng muốn che giấu điều gì đó, thì họ sẽ giảm đến mức tối thiểu khả năng khám phá ra nó. Ngay cả trong trường hợp không có gì để che giấu, thì đơn vị khách hàng vẫn muốn giảm tối thiểu chi phí kiểm toán cũng như công bố báo cáo tài chính của mình một cách sớm nhất khi kết thúc năm tài chính. Nếu kiểm toán viên có thể bị thuyết phục giảm bớt công việc thực hiện trong quá trình kiểm toán, thì điều đó có thể tác dụng đến việc giảm chi phí kiểm toán hay đến thời hạn hoàn thành cuộc kiểm toán. SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  10 Như vậy, kiểm toán viên phải được tự do sắp xếp theo cách mà họ thấy là thích hợp. Quyền tự do này đặc biệt quan trọng trong bối cảnh mối quan hệ của công ty kiểm toán và đơn vị khách hàng đang trên đà phát triển. Cách tiếp cận của kiểm toán viên cũng phải thay đổi cho phù hợp với tình hình khi mà công ty khách hàng phát triển lên hay mở rộng ra các lĩnh vực mới. Hơn nữa, các kỹ thuật kiểm toán mới không ngừng được phát triển lên. Không thể chấp nhận để một bên nào đó cản trở quá trình kiểm toán trong việc lựa chọn chiến lược cơ bản mà kiểm toán viên có ý định sử dụng vào công việc của họ.  Độc lập điều tra: Thể hiện: Việc độc lập trong việc lên chương trình đảm bảo cho kiểm toán viên có thể lựa chọn chiến lược phù hợp nhất cho công việc kiểm toán của mình. Độc lập trong điều tra, thực hiện kiểm toán sẽ đảm bảo cho họ thực hiện chiến lược của mình . Kiểm toán viên phải có quyền tự do tiếp cận các tài liệu và sổ sách ghi chép của công ty. Mọi câu hỏi đặt ra về hoạt động của công ty đều được phúc đáp đầy đủ. Nhân tố ảnh hưởng: Việc chúng ta nhấn mạnh luận cứ cho rằng kiểm toán viên không bị hạn chế trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán là ý tưởng cho rằng công việc kiểm toán cần được thực hiện với sự hợp tác đầy đủ của ban lãnh đạo cũng như cán bộ công nhân viên của công ty đó. Nếu kiểm toán viên cho rằng họ gặp khó khăn trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán mà họ cần, thì công việc kiểm toán có thể trở nên tốn kém hơn rất nhiều. Tuy nhiên, điều này cũng có thể gây ra những ấn tượng xấu cho những người quan tâm, do vậy điều này sẽ làm cho uy tín của các giám đốc không còn tốt nữa.  Độc lập làm báo cáo: Thể hiện: kiểm toán viên phải khách quan, trung thực trong việc nêu ý kiến trên cơ sở kết quả công việc kiểm toán mà mình đã thực hiện. Nhân tố ảnh hưởng: Nếu các giám đốc đã muốn lừa dối những người quan tâm bằng cách công bố những thông tin sai lệch hay không đầy đủ, thì chắc chắn họ sẽ không muốn để cho các kiểm toán viên công khai ra điều đó. Đó là lúc mà sự độc lập của kiểm toán viên trở nên quan trọng hơn bao giờ hết. Phần lớn những bất đồng đều bắt đầu từ những ý kiến, quyết định chủ quan, như cách giải quyết một tiêu chuẩn kế toán hay là một con số ước tính, như khoản dự phòng cho những khoản khó đòi. Nếu kiểm toán viên cứ khăng khăng không nhất trí với khách hàng thì điều đó cũng không đảm bảo rằng kiểm toán viên sẽ nhận được sự ủng hộ của các cổ đông khi họ có những quan điểm chung với giám đốc vì một mục tiêu nào đó. Kiểm toán viên thường hay bị cám dỗ theo con đương ít bị chống đối một cách đơn giản là ngả theo ý kiến ban quản trị khách hàng trong tất cả những mâu thuẫn, ngoại trừ những bất đồng cơ bản nhất. Làm như vậy là kiểm toán viên tránh được sự trừng phạt có thể bị đe doạ bởi ban quan trị doanh nghiệp. Tuy nhiên, lại có nguy cơ sẽ bị trừng phạt nghiêm khắc hơn nếu như bị phát hiện, thế nhưng điều đó chưa chắc sẽ xảy ra. Dĩ nhiên, việc làm này sẽ gây ra những sai lầm cho người sử dụng báo cáo tài chính đã được kiểm toán vì khi đó báo SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học [...]... toán viên tỏ ra nghi ngờ về tính chính xác của các con số trong báo cáo tài chính Để tìm hiểu sâu hơn, em xin phân tích ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên ở hai giác độ đó là: ảnh hưởng đến tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài của kiểm toán viên 1.3.1 Ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập thực sự của kiểm toán. .. công bố ra bên ngoài Vì vậy, trong trường hợp này, tính độc lập cũng sẽ bị ảnh hưởng bởi nguy cơ bị đe dọa 1.3.2 Ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập bề ngoài của kiểm toán viên Như chúng ta đã biết, tính độc lập bề ngoài của kiểm toán viên dựa trên lời giải thích của những người khác về tính độc lập đó Nên khi, kiểm toán viên là người cung cấp các dịch vụ như tư vấn... tính độc lập của kiểm toán viên có ảnh hưởng trực tiếp đến từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, trong từng công việc của kiểm toán viên Nếu như kiểm toán viên không giữ được thái độ độc lập, khách quan thì những gì mà họ đưa ra trong báo cáo kiểm toán đều không đáng tin cậy cho những người sử dụng nó 1.3 Ảnh hưởng việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên Các công ty kiểm. .. đổ của Enron rồi đến Andersen SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  21 PHẦN III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HẠN CHẾ ẢNH HƯỞNG VIỆC CUNG CẤP DỊCH VỤ NGOÀI KIỂM TOÁN ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Trong phạm vi đề án của mình em xin đưa ra những đề xuất nhằm tăng cường tính độc lập của kiểm toán viên độc lập, để hạn chế ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán. .. toán Để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên, hạn chế những ảnh hưởng của việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán đến đạo đức của kiểm toán viên nói chung và tính độc lập của kiểm toán viên nói riêng Vai trò của các hiệp hội kiểm toán, và trách SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  22 nhiệm của công ty kiểm toán càng trở nên quan trọng trong việc kiểm tra, cũng như... những yêu cầu về mặt đạo đức sẽ giúp hạn chế phần nào ảnh hưởng của việc cung cấp các dịch vụ ngoài kiểm toán đến tính độc lập của kiểm toán viên Để tạo cho kiểm toán viên có tính độc lập trong công việc, cần phải đào tạo đội ngũ kiểm toán viên một cách chính qui hơn và thường xuyên nâng cao tay nghề cho kiểm toán viên Hiện tại, đội ngũ kiểm toán viên của chúng ta mặc dù đã có nhiều tiến bộ về mọi mặt... toán 1.2.5 Ảnh hưởng của tính độc lập đến chất lượng kiểm toán Tính độc lập là yếu tố quan trọng hàng đầu đối với chất lượng kiểm toán Do vậy, khi đề cập đến chất lượng kiểm toán thì tính độc lập là vấn đề đầu tiên mà chúng ta cần nhắc đến, ảnh hưởng của tính độc lập đến chất lượng kiểm toán được biểu hiện rất rõ rệt:  Trong quá trình thu thập bằng chứng, nếu kiểm toán viên không thực sự độc lập với... nghiệp tăng  Các công ty kiểm toán sẽ mất đi thiện ý của khách hàng vì phải thay đổi họ trong một khoảng thời gian nhất định 3.5 Đào tạo kiểm toán viên Như đã phân tích ở trên, ảnh hưởng từ việc cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán có thể tác động đến cả tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài Cho nên việc đào tạo để giúp kiểm toán viên nắm rõ những qui định về tính độc lập cũng như hiểu về những yêu... đến tính độc lập thực sự của kiểm toán viên Khi công ty kiểm toán là cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán cho công ty, thì họ đã có một mối quan hệ với nhau và nó tác động đến tính độc lập của kiểm toán viên Kiểm toán viên chỉ thực sự độc lập khi đảm bảo độc lập trong mối quan hệ đối với khách hàng, song tính độc lập có nguy cơ bị ảnh hưởng do những nguy cơ: tư lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, quan hệ khác... nếu thù lao kiểm toán được thanh toán tùy thuộc vào Ban quản trị của công ty được kiểm toán Thực tế cho thấy, nếu một doanh nghiệp hoạt động, khi kiểm toán phải trả một khoản chi phí lớn cho công ty kiểm toán thì có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của các kiểm toán viên vì các kiểm toán viên và công ty kiểm toán phần nào phụ thuộc tài chính đối với công ty được kiểm toán Chi phí kiểm toán có thể là yếu . chưa đủ kiểm toán viên cần phải có một cái tâm trong sáng. SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  5 Vấn đề đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên với niềm. của cuộc kiểm toán sẽ bị mất. SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  8 1 .2. 3 Sự thể hiện của tính độc lập trong từng loại hình kiểm toán 1 .2. 3.1 Tính độc. lực, hoặc vào thời điểm mà anh ta trình bày quan điểm, anh ta hoặc công ty của anh ta: SVTH: Huỳnh Thị Mai Ly Đề án môn học GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Huyền  12  Có hoặc được ủy thác để