Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.DOC

36 936 3
Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.DOC

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: Những vấn đề kế toán thuế TNDN DN Trang 1.1 Khái quát chung thuế TNDN………………………… ………… …4 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN……………………… 1.1.2 Căn tính thuế TNDN ……………………………………… 1.2 Kế tốn thuế TNDN theo chế độ kế toán hành.………………… 11 1.2.1 Ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán thuế TNDN ……………………….11 1.2.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN ……………………………… 12 1.3 Kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán quốc tế………………….18 1.3.1 Phạm vi áp dụng…… ………………………………………… 18 1.3.2 Phương pháp hạch toán ………… ………………………………18 1.4 Kế toán thuế TNDN theo số nước giới… ……………….21 1.4.1 Kế toán thuế TNDN Mỹ…… ………………………………….21 1.4.2 Kế toán thuế TNDN Pháp.………………………………………22 PHẦN II: Hồn thiện kế tốn thuế TNDN DNVN……………23 2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán thuế TNDN … ………………….23 2.2 Đánh giá kế toán thuế TNDN DNVN nay… ………….24 2.2.1 Ưu điểm………………………………………………………… 24 2.2.2 Nhược diểm… …………………………………………………….26 2.3 Ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN ……………… 28 KẾT LUẬN …………………………………………………………………35 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 I DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNDN : Thu nhập doanh nghiệp DN : Doanh nghiệp VN: Việt Nam TK : Tài khoản DNNN: Doanh nghiệp nhà nước TSCĐ: Tài sản cố định II DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng xác định chênh lệch sở kế tốn sở tính thuế Bảng khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Sơ đồ “ Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN ” Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI NÓI ĐẦU Nền kinh tế nước ta thời kì phát triển mạnh Cơ chế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tự kinh doanh, tự cạnh tranh khuôn khổ pháp luật tạo cho doanh nghiệp sân chơi phong phú đa dạng Để điều tiết kinh tế định hướng xã hội chủ nghĩa, nhà nước ta sử dụng cơng cụ quản lí kinh tế vĩ mơ Trong hệ thống sách thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp ) công cụ có hiệu lực quan trọng góp phần ổn định phát triển sản xuất kinh doanh, tăng thu cho ngân sách nhà nước Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế tạo động lực thúc đẩy hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành mối quan hệ với chế độ kế tốn thuế TNDN cịn bộc lộ số tồn cần khắc phục như: khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chi phí để tính thuế dẫn đến thuế TNDN phải nộp chi phí thuế TNDN khác cịn có khó khăn việc áp dụng chuấn mực kế toán số 17 ( chuẩn mực kế tốn thuế TNDN ) Do em chọn đề tài: “Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành” để viết đề án môn học Nội dung đề án gồm hai phần: Phần I: Những vấn đề kế toán thuế TNDN DN Phần II: Hồn thiện kế tốn thuế TNDN Doanh nghiệp Việt Nam Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG DN 1.1 Khái quát chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò phạm vi áp dụng thuế TNDN 1.1.1.1 Khái niệm: Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ 1.1.1.2 Đặc điểm: • Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế DN sản xuất kinh doanh • Thuế TNDN có tác động trực tiếp đến sản lượng, giá tiền lương; tác động tới phân phối thu nhập; tác động tới lựa chọn vốn vay với vốn cổ phần khu vực công ty; tác động tới dịch chuyển cấu kinh tế; tác động tới việc di chuyển vốn khu vực phi DN khu vực DN; tác động tới người sản xuất, cổ đơng người tiêu dùng 1.1.1.3 Vai trị: • Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm đầu mối thu, giúp quan thuế quản lí chặt chẽ trước cảc khoản thu nhập phân phối cho thành viên góp vốn.lợi đặc biệt phù hợp nước chậm phát triển chưa có thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân chưa trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước • Thuế TNDN giúp bao quát điều tiết khoản thu nhập phát sinh sở hoạt động kinh doanh Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 • Thơng qua ưu đãi thuế suất để khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo vùng miền • Từng bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước, DN nhà nước DN tư nhân; bảo đảm bình đẳng sản xuất kinh doanh 1.1.1.4 Phạm vi áp dụng Đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hành hoá dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Cá nhân nước ngồi kinh doanh VN có thu nhập phát sinh VN như: cho thuê tài sản, cho vay vốn, chuyển giao cơng nghệ… có thu nhập phải nộp thuế TNDN 1.1.2 Căn tính thuế TNDN 1.1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kì tính thuế xác định theo cơng thức: Doanh thu Thu nhập chịu thuế = kỳ Chi phí hợp để tính thu lý để tính thu nhập chịu - nhập chịu Thu nhập + chịu thuế khác thuế thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kì tính thuế trước chuyển sang xác định số thuế TNDN phải nộp theo qui định • Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là tồn tiền bán hàng,tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo loại hình kinh doanh đối tượng nộp thuế: - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, tặng, biếu, thu nhập chịu thuế xác định theo giá bán hàng hoá loại tương đương thị trường thời điểm - Đối với sản phẩm hàng hố để phục cho sản xuất kinh doanh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí sản xuất sản phẩm - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia cơng bao gồm tiền ngun vật liệu, tiền cơng chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố - Đối với đại lí kí gửi bán hàng giá qui định sở kinh doanh giao đại lí, kí gửi tiền hoa hồng hưởng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thu kì theo hợp đồng Trường hợp bên cho thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thu - Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi số lãi phải thu kì - Đối với ngành vận tải hàng khơng toàn số tiền hưởng từ vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá - Đối với hoạt bán điện, điện thoại, nước số tiền ghi hoá đơn giá trị gia tăng - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm khoản phải thu khác Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tinh sau: Giá bán hàng hoá ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá bán Việt Nam Giá FOB cửa xuất hàng hoá hàng hố xuất • Chi phí hợp lí trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ theo qui định pháp luật - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kì, tính theo mức tiêu hao hợp lí giá thực tế xuất kho - Tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lương, tiền công theo chế độ qui định, trừ tiền lương tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập sán lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh dịch vụ - Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ sáng kiến, cải tiến; tài trợ cho giáo dục; y tế ; đào tạo lao động theo chế độ qui định - Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; bảo hiểm tài sản; chi trả sử dụng tài liệu kĩ thuật, sang chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kĩ thuật - Các khoản chi cho lao động nữ theo qui định pháp luật; chi bảo hộ lao động chi bảo vệ sở kinh doanh; trích nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lí cho cấp theo chế độ qui định Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng theo lãi suất thực tế; chi trả tiền lãi vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế, tối đa không lãi suất trần ngân hàng nhà nước qui định cho tổ chức tín dụng - Trích khoản dự phịng theo chế độ qui định; - Trợ cấp việc cho người lao động - Chi phí tiêu thụ hàng hố, dịch vụ - Chi phí quảng cáo tiếp thị khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa không 10% tổng số chi phí Đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế khơng bao gồm giá mua vào hàng hoá bán - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tính vào chi phí - Chi phí quản lí kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú VN theo qui định cuả phủ • Các khoản khơng tính chi phí hợp lí: - Tiền lương, tiền công sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng theo vụ việc - Tiền lương, tiền công DN tư nhân, thành viên hợp doanh công ty hợp doanh, chủ hộ cá thể cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty TNHH, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết như: chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Các khoản chi khơng có hố đơn chứng từ theo chế độ qui định không hợp pháp - Các khoản phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng kí kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội địa phương; chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: chi nghiệp, chi ốm đau, thai sản; chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất; khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ - Chi phí khơng hợp lí khác • Các khoản thu nhập chịu thuế khác: - Chênh lệch từ mua bán chứng khoán - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu, quyền tác giả - Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập chuyển nhượng tài sản, lí tài sản - Thu nhập quyền sử dụng đất quyền cho thuê đất - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi bán hàng trả chậm - Lãi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đối - Kết dư cuối năm khoản dự phịng - Thu hoản nợ khó địi xóa sổ kế tốn địi - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ nước - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá cung cấp dịch vụ - Thu nhập từ tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau rừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ - Các khoản thu nhập góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước - Quà biếu, quà tặng vật, tiền - Các khoản thu nhập khác 1.1.2.2 Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh 28%; sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác tài nguyên quí khác từ 28-50% Đối với hoạt động xổ số kiến thiết, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 28% Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú VN có thu nhập phát sinh VN tổ chức cá nhân VN chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ qui định Bộ Tài Chính qui định tính tổng số tiền chi trả cho tổ chức cá nhân, nước Các dự án đầu tư đáp ứng điều kiện sau hưởng ưu đãi thuế TNDN: đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục ưu đãi đầu tư đặc biệt ưu đãi đầu tư; đầu tư vào danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn Đồng thời mức thuế suất ưu đãi 10-20% tuỳ theo đối tượng tương ứng; thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi gồm loại: 10, 15, 20 năm kể từ doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh.Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi hợp 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 - Khi xác định đựơc số thuế thức phải nộp, phải nộp bổ sung ( có) kế tốn ghi: Nợ TK “ chi phí thuế TNDN ” Có TK “ tiền” 1.4.2 Kế toán thuế TNDN Pháp Trong kế toán Pháp, khoản thuế doanh nghiệp tính vào chi phí 1.4.2.1 TK sử dụng để hoạch tốn thuế TNDN - TK 635: Thuế, đảm phụ khoản nộp tương khác: Thuế nghề nghiệp, thuế địa ốc, thuế doanh thu … - TK 445 Nhà nước - thuế doanh thu 1.4.2.2 Phương pháp hạch toán: Nộp thuế theo định kỳ - Khi nhận giấy báo quan thuế: Nợ TK635: thuế phải nộp Có TK 445: Thuế doanh thu - Từng kỳ nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 445: Thuế doanh thu Có TK 531, 512: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hang 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PHẦN II: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn thuế TNDN Trước xu tồn cầu hóa, đặc biệt việc Việt Nam gia nhập vào WTO, để kinh tế Việt Nam hịa nhập với quốc tế, cần chế tài kế tốn phù hợp Việc ban hành chuẩn mực kế toán sở kế thừa chuẩn mực quốc tế vận dụng sáng tạo vào hoàn cảnh đất nước yêu cầu cấp thiết Cùng với xu hướng mở rộng hợp tác giao lưu kinh tế, xu hướng mở rộng đa dạng hóa hình thức, ngành nghề kinh doanh làm phát sinh ngày nhiều giao dịch phức tạp Việc xác định khoản doanh thu, chi phí thời điểm xácđịnh chúng trở nên phức tạp Vì thế, việc theo dõi khoản chênh lệch cần thiết để DN theo dõi, quản lý tốt nguồn vốn Trong kinh tế thị trường, khoản thu doanh nghiệp đa dạng phong phú, có lợi tức từ hoạt động kinh doanh, có khoản thu từ hoạt động kinh doanh khoản thu chuyển nhượng vốn, tài sản, chuyển giao cơng nghệ, quyền, thu khoản nợ khó địi xử lý đòi được, thu khoản nợ phải trả khơng tìm chủ nợ… Tất nghiệp vụ phát sinh địi hỏi kế tốn phải phản ánh vào sổ sách kế toán cách trung thực, xác từ xác định xác tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tình hình tốn thực nghĩa vụ doanh nghiệp với tổ chức, cá nhân có liên quan Mục đích trước hết để nhà quản lý doanh nghiệp nắm rõ tình hình tài doanh nghiệp để đưa định, kế hoạch, chiến lược kinh doanh phục vụ đối tượng quan tâm khác 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Cũng phần hành kế toán khác, kế toán thuế TNDN cần thiết phải thực nghiêm túc, chế độ Thuế TNDN phần phản ánh thực trạng DN kỳ kế toán, quyền nghĩa vụ sở kinh doanh Nhà nước, thuế thu nhập góp phần đáng kể vào nguồn thu Ngân sách Nhà nước Đối với DN, việc thực hạch toán thuế TNDN theo quy định, xác định phần thuế miễn giảm, nộp đúng, đủ, kịp thời khoản thuế TNDN phải nộp đảm bảo quyền lợi DN Đối với Nhà nước, cụ thể quan hoạch định sách, chế độ tài phải khơng ngừng hồn thiện kế toán thuế TNDN để giảm thiểu gian lận sai sót vơ tình hay cố ý DN quan thuế để tránh thất thu cho Ngân sách 2.2 Đánh giá thuế TNDN DNVN 2.2.1 Ưu điểm: • Thuận lợi VAS 17 Hệ thống chuẩn mực kế toán VN ( VAS ) Bộ Tài Chính xây dựng hồn thiện dựa chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS ) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cơng chúng chuẩn mực kế tốn thuế TNDN VN ( VAS 17) gần hoàn toàn tương đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) khái niệm, cách xác định, sở tính thuế, phương pháp hạch tốn thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại Trước ban hành VAS 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời, phát sinh ghi nhận giảm/ tăng lợi nhuận chưa phân phối ghi tăng / giảm thuế TNDN phải nộp cách tương ứng Như vậy, kỳ kế toán chênh lệch tạm thời đánh đồng với chênh lệch vĩnh 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 viễn, điều chưa phản ánh chất khoản chênh lệch làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh kỳ DN Chuẩn mực kế toán VN số 17- Thuế TNDN Bộ Tài ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/03/2006 VAS 17 đưa cách xử lý khoản chênh lệch tạm thời.Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế TNDN phải nộp / phải thu kỳ tương lai Từ tạo hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm trình bày khoản mục tài sản công nợ bảng cân đối kế tốn Tại thơng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài ban hành TK 243 TK 347 để hạch tốn Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Trong thơng tư này, Bộ Tài đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - chi phí thuế TNDN với hai tài khoản cấp hai.: - TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành; - TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hỗn lại Sau ban hành VAS 17, khái niệm chi phí thuế TNDN quan trọng, đánh dấu bước tiến coi thuế TNDN khoản chi phí, thể quan điểm tài rõ rệt Quan niệm trở nên quan trọng kinh tế thị trường tài phát triển mạnh, thuế yếu tố chi phí quan trọng tất yếu xem xét định đầu tư nhà đầu tư Điều hầu hết áp dụng nước có kinh tế phát triển Pháp, Mỹ…Họ coi thuế thu nhập yếu tố chi phí • Hạch tốn thuế TNDN DNVN thực tế đơn giản lý thuyết Có thể thấy rắc rối hạch tốn kế toán thuế TNDN bắt nguồn từ khác biệt luật thuế chuẩn mực kế toán.Tuy nhiên, 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thực tế may mắn cho người làm cơng tác kế tốn VN Luật thuế TNDN hành chuẩn mực kế tốn VN có nhiều điểm tương đồng, khiến cho việc hạch toán thuế trở nên đơn giản nhiều Phân tích kỹ Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN Thông tư số 128/2003/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 164/2003/NĐ-CP, thấy khả xảy chênh lệch tạm thời với khoản mục thường xuyên xảy chênh lệch tạm thời thấp Chúng ta xem “ Bảng xác định chênh lệch cở kế toán sở tính thuế ” ( trang 32) • Xu hướng giảm mức thuế xuất thuế TNDN Gần đây, Thứ trưởng Bộ Tài cho biết Bộ Tài cân nhắc giảm thuế TNDN xuống thấp mức 28% hành để thu hút đầu tư nước ngoài, dự kiến điều chỉnh năm nay, xuống mức khoảng 25% với nước khu vực Thực tế mức thuế suất 28% tương đối cao so với nước giới khu vực ASEAN Việc giảm thuế suất thuế TNDN khuyến khích sản xuất kinh doanh, thu hút đầu tư nước ngồi, mặt khác khuyến khích DN hạch tốn doanh thu chi phí để tính thuế cách đầy đủ trung thực 2.2.2 Nhược điểm: Ngoài ưu điểm thành tựu đạt q trình xây dựng hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn thực tế tồn vấn đề cần khắc phục • Khó khăn áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17 Chuẩn mực Kế toán thuế TNDN ban hành từ đầu năm 2005 thơng tư hướng dẫn hạch tốn số 20/2006/TT-BTC ban hành từ đầu năm 2006 nhiều DN gặp khó khăn áp dụng chuẩn mực Nguyên nhân chủ yếu Chuẩn mực 17 đưa nhiều khái niệm 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DNVN, thơng tư hướng dẫn cịn trừu tượng có phần làm cho vấn đề trở nên phức tạp thực tế, khiến cho nhiều DN lúng túng trình thực Khác với nhiều chuẩn mực kế tốn mà DN dễ dàng áp dụng sau có thơng tư hướng dẫn, chuẩn mực Kế toán 17- Thuế TNDN DN cho khó áp dụng Lý DN chưa trang bị phương pháp phù hợp để hạch toán thuế TNDN Chuẩn mực kế toán số 17 quy định nguyên tắc hạch tốn thuế TNDN Thơng tư số 20/2006/TT - BTC hướng dẫn chi tiết cách hạch toán vào tài khoản Còn phần quan trọng làm để xác định số liệu để hạch toán lại chưa hướng dẫn cụ thể có hệ thống Và khái niệm chuẩn mực Kế toán 17 thơng tư hướng dẫn cịn mẻ, mang tính kỹ thuật cao Cụ thể giải thích hai khái niệm Chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn, chuẩn mực thông tư đề cập đến khác biệt Lợi nhuận kế toán Lợi nhuận chịu thuế, tức khoản mục Báo cáo kết kinh doanh.Tuy nhiên, hướng dẫn xác định chênh lệch lại sử dụng khái niệm Cơ sở tính thuế tài sản Nợ phải trả, tức khoản mục Bảng cân đối kế toán Sự thiếu đồng khiến cho DN lúng túng việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập hoãn lại Điều u cầu người làm cơng tác kế tốn phải phân biệt rõ Nguyên tắc kế toán Phương pháp kế tốn thuế TNDN • Để có tính thuế TNDN nói riêng thuế nói chung cần có đầy đủ hố đơn chứng từ Tuy nhiên nhiều trường hợp lại gây khó khăn cho DN việc hoạch tốn đầy đủ doanh thu, chi phí Ví dụ: DN thu mua nguyên vật liệu sở cung cấp nhỏ lẻ khơng có hố đơn dẫn đến chi phí khơng tính vào chi phí hợp lý trừ tính thu nhập chịu thuế Như DN phải nộp thuế nhiều 27 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 • Việc ban hành hàng loạt văn quy định hướng dẫn, sửa đổi chồng chéo, văn mâu thuẫn với văn Do mà kế tốn người có liên quan khó khăn áp dụng bất đồng quan điểm Một số vấn đề bàn luận nhiều việc sáp nhập kinh doanh, xác định giá trị DN, giá trị lợi kinh doanh, hạch toán công nợ vào trường hợp sáp nhập kinh doanh… chưa đưa vào VAS 17, chưa có quy định hướng dẫn hạch toán cụ thể chế độ kế toán Trong chuẩn mực kế toán quốc tế thuế thu nhập, khoản mục bàn đến • Trong cơng tác kế tốn, kế tốn cần hiểu chế độ, sách tránh nhầm lẫn tình trạng cố ý lợi dụng sơ hở để gian lận kê khai tính thuế Khác với số quốc gia Pháp, Mỹ có hệ thống kế tốn linh động, DN chủ động khoản ước tính doanh thu, chi phí Ở Việt Nam chế độ kế tốn sách thuế Bộ Tài ban hành, người làm cơng tác kế tốn đơi cịn thụ động việc hạch tốn chi phí thuế TNDN theo sách quy định 2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN Ý kiến 1: Chuẩn mực kế toán mối quan hệ với sách thuế cách ứng xử khoản chênh lệch phát sinh Thực tế luôn tồn khác biệt Chính sách Thuế quy định chuẩn mực chế độ kế toán kinh tế giới Yêu cầu đặt DN kinh tê phải ứng xử phù hợp với khác biệt Và vấn đề phát sinh khoản chênh lệch tạm thời, 28 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 DN cần ghi nhận chúng Báo cáo tài để đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài DN Mối quan hệ độc lập kế toán thuế chủ yếu việc chấp nhận khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế, thể chủ yếu nội dung: Thứ khác biệt doanh thu, chi phí; Thứ hai tính chất nghiệp vụ, theo kế toán quan điểm nhà kinh doanh, theo thuế quan điểm Luật thuế Ví dụ: Về chi phí khấu hao TSCĐ, Luật thuế TNDN quy định thời gian khấu hao áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng, quy định áp dụng cho tất đối tượng nộp thuế thuộc thành phần kinh tế Nhưng theo chế độ quản lý khấu hao TSCĐ áp dụng cho DNNN DNNN có quyền vào hiệu sản xuất kinh doanh để đăng ký trích khấu hao cao tỷ lệ quy định Trong trường hợp này, kết lãi tài ( lãi thực theo chi phí khấu hao thực trích) thấp lợi tức thu nhập chịu thuế Ngồi kể đến chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước, chênh lệch khoản chi phí chưa thực như: trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi… Để xử lý tốt chênh lệch người làm kế tốn DN cần phân biệt rõ hai khái niệm “ Nguyên tắc kế toán “ “ phương pháp kế toán” Thực chất, nguyên tắc, thuật ngữ “chênh lệch tạm thời “ (giữa lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế ) hiểu khoản phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ kế toán năm khoản như: doanh thu, chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế tốn DN áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm 29 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay cịn gọi chênh lệch theo thời gian khoản ưu đãi thuế thực Như vậy, chênh lệch tạm thời chênh lệch khác biệt thời điểm ghi nhận, chênh lệch theo thời gian.Vì DN xác định chênh lệch dựa Báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, chênh lệch có tính luỹ kế qua nhiều kỳ kế toán nên việc xác định chênh lệch Báo cáo kết kinh doanh phức tạp khơng hiệu Do phương phâp kế tốn thuế TNDN việc xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế thơng qua sở tính thuế Tài sản Nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn khơng phải Báo cáo kết kinh doanh Để dễ nhận biết thuận tiện cho hạch tốn, xem “ Bảng khoản mục thường phát sinh chênh lệch tạm thời ”( trang 33 ), khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch sở tinh thuế sở kế tốn, trích từ Bảng cân đối kế toán theo mẫu số B01- DN Từ DN hạch tốn cách xác chênh lệch vào TK hướng dẫn TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Các DN khơng nên tiếp tục hạch toán theo chế độ kế toán cũ thực chế độ cách mang tính chất đối phó thời gian qua Ý kiến 2: Luật thuế TNDN cần bổ sung số khoản chi phí hợp lý để cơng DN Trong trường hợp nhằm bảo tồn vốn phản ánh thực chất lãi lỗ kinh doanh DN, DN số trượt giá mặt hàng kinh doanh để trích vào chi phí sản xuất kinh doanh khoản chi phí bảo tồn vốn Nhưng Luật thuế không chấp nhận khoản bảo tồn vốn chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế 30 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Hoặc ngồi sở kế tốn áp dụng theo quy định thuế, cịn có sở kế tốn áp dụng cho mục tiêu khác, ví dụ: quy định quan chủ quản cấp trên, hiệp hội ngành nghề quy định đơn vị cấp phải trích điều chuyển cấp số tiền lãi sử dụng vốn cấp chuyển trích lập quỹ phát triển kinh doanh, hỗ trợ tìm kiếm thị trường theo tỷ lệ cố định doanh thu…Luật thuế không quy định khoản chi nên buộc phải xuất toán xác định thu nhập chịu thuế Thực chất khoản chi phí hợp lý cần khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế Do Luật thuế TNDN cần xem xét bổ sung khoản chi phí Ý kiến 3: Về việc ban hành sách, chế độ kế toán Cần làm rõ thuật ngữ chuẩn mực, hướng dẫn, giải thích sách chế độ thuế, cung cấp thông tin cần thiết để người làm kế toán, DN người quan tâm có cách hiểu qn, thuận tiện cho cơng tác thuế TNDN, việc vận dụng có hiệu quy định Từ nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến khác biệt thu nhập kế toán lợi nhuận tính thuế Nhà nước ta có biện pháp khắc phục bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn Bên cạnh biện pháp bản, lâu dài để giảm độ lệch tất hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn chứng từ hợp pháp Bộ Tài có nhiều sách biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách tốn khơng dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các DN thấy sử dụng hóa đơn mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ làm cho việc xác định số thuế TNDN xác, phù hợp với lợi nhuận thực tế mà biện pháp làm lành mạnh tình hình tài doanh nghiệp, giám sát chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ 31 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bảng xác định chênh lệch sở kế tốn sở tính thuế Nhóm tài khoản - Đầu tư chứng khoán - Phải thu khách hàng - Hàng tồn kho Cơ sở kế tốn Cở sở tính thuế Giá gốc - Giá gốc – Dự phòng (Nếu Dự phịng dự phịng trích theo hướng dẫn Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006) Nhận xét Phần lớn DNVN trích lập dự phịng theo hướng dẫn Thơng tư 13 Trong trường hợp sở tính thuế sở kế tốn nhau, khơng phát sinh chênh lệch Chi phí trả trước Giá trị ghi Giá trị ghi sổ Khơng có chênh lệch sở tính sổ (Thơng tư 128 /2003/TT- thuế sở kế tốn BTC khơng hướng dẫn cụ thể chi phí trả trước phần hướng dẫn cách xác định Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý thừa nhận số dư Chi phí trả trước) Người mua trả tiền trước (thuê TS) Giá trị ghi Giá trị ghi sổ sổ Nếu DN lựa chọn phương pháp xác định doanh thu chịu thuế theo kỳ hoạt động Nếu DN lựa chọn phương pháp xác định doanh thu nhận tiền cho nhiều kỳ sở tính thuế Thông tư 128 /2003/TT-BTC cho phép DN lựa chọn phương pháp xác định doanh thu chịu thuế Do việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu kỳ giảm số tiền thuế phải nộp nên thông thường doanh nghiệp lựa chọn cách Trong trường hợp khơng có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn Chi phí phải trả Giá trị ghi Giá trị ghi sổ (trích trước chi sổ (Thơng tư 128 /2003/TTphí sửa chữa lớn) BTC, Đoạn 5.2 Phần III cho phép DN tính khoản trích trước chi phí sửa chữa vào chi phí hợp lệ) Khơng có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn Tài sản cố định Có thể có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn Tuy nhiên, khung thời gian khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC rộng Ngồi DN tăng tỷ lệ khấu hao gấp lần khung tối đa nên thực tế khơng có nhiều DN trích khấu hao cao mức khấu hao theo Luật thuế Vì khả có chênh lệch khơng phổ biến Ngun Ngun giá - Khấu hao lũy giá - Khấu kế (QĐ 206) hao lũy kế (Kế toán) 32 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bảng khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Khoản mục Số dư kế tốn Cơ sở tính thuế Chênh lệch khấu trừ Chênh lệch chịu thuế Đầu tư ngắn hạn (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Phải thu khách hàng (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Hàng tồn kho (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) Chi phí trả trước ngắn hạn Giá trị ghi sổ (+) Phải thu dài hạn khách hàng (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (-) (-) (+) Tài sản cố định hữu hình (thuần) Giá gốc - Khấu Giá gốc - Khấu hao luỹ kế (Kế hao luỹ kế toán) (QĐ 206 Các khoản đầu tư tài dài hạn (thuần) Giá gốc - Dự phịng Giá gốc (-) Chi phí trả trước dài hạn Giá trị ghi sổ (+) Người mua trả tiền trước (thuê TS) Giá trị ghi sổ (+) Chi phí phải trả (trích trước chi phí SC lớn) Giá trị ghi sổ (+) (+) : Nếu số dư kế toán lớn sở tính thuế Đối với Tài sản, trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế, Nợ phải trả chênh lệch tạm thời khấu trừ (-) : Nếu số dư kế toán nhỏ sở tính thuế Đối cới Tài sản , trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ, Nợ phải trả chênh lệch tạm thời chịu thuế 33 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 SƠ ĐỒ MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU LIÊN QUAN ĐẾN THUẾ TNDN 34 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KẾT LUẬN Nền kinh tế giai đoạn phát triển có biến đổi chế tài sách thuế, mà chế độ kế tốn DN có thay đổi để phù hợp với biến đổi Về lý luận, cơng tác thuế ln phát sinh mâu thuẫn lợi ích chung tồn dân lợi ích riêng người nộp thuế với tâm lý nộp thuế tốt Thuế TNDN đánh trực tiếp vào thu nhập DN mâu thuẫn với lợi ích DN mục tiêu DN lợi nhuận Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung nhiều nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách, điều hoà lợi ích DN Đồng thời chế độ kế toán có điều chỉnh giúp người làm cơng tác kế tốn thuận lợi cơng tác hạch tốn kế tốn Tuy nhiên khơng phải lúc mục đích cải cách kinh tế nói chung cải cách thuế nói riêng đạt mong muốn Trong khuôn khổ đề án thời gian chưa cho phép tìm hiểu đề cập tất vấn đề kế toán thuế TNDN mà đưa số thực trạng, đặc điểm ý kiến nhằm làm rõ chế độ kế toán thuế TNDN hành Em xin trân trọng cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình giáo Phạm Bích Chi giúp em hồn thành đề án Mong đóng góp ý kiến thầy cô bạn 35 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 36 ... Doanh thu Thu nhập chịu thu? ?? = kỳ Chi phí hợp để tính thu lý để tính thu nhập chịu - nhập chịu Thu nhập + chịu thu? ?? khác thu? ?? thu? ?? Sau xác định thu nhập chịu thu? ?? theo công thức trên, sở kinh doanh. .. Thu? ?? TNDN hiên hành: Là số thu? ?? phải nộp thu hồi tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? thu? ?? TNDN năm hành Công thức xác định: Thu? ?? TNDN hành • Thu? ?? suất thu Thu nhập chịu = thu? ?? năm x hành TNDN theo qui... nhập nước nước thu? ?? sửa lại thu? ?? thu nhập có liên quan sau trả cổ tức 1.3.2 Phương pháp hạch toán: 1.3.2.1 Thu? ?? kỳ khoản thu? ?? phải trả thu hối cho kỳ 1.3.2.2 Thu? ?? chuyển hoãn khoản thu? ?? thu nhập

Ngày đăng: 13/09/2012, 14:41

Hình ảnh liên quan

Bảng xácđịnh chênh lệch giữa cơ sở kế toán và cơ sở tính thuế - Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.DOC

Bảng x.

ácđịnh chênh lệch giữa cơ sở kế toán và cơ sở tính thuế Xem tại trang 32 của tài liệu.
Bảng các khoản mục tài sản và công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời - Chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.DOC

Bảng c.

ác khoản mục tài sản và công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời Xem tại trang 33 của tài liệu.

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan