BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - KỸ THUẬT CÔNG NGHIỆP BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH     Nam Định - 2010 NGÔ BỈNH DUY 1 Ch¬ng 2  !"#$% & NGÔ BỈNH DUY 2  !"#$% & Ch¬ng 2  !"#$% & 1.KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 2.KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 3. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 4. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN '( !)*+,#-. 6.KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIẾP NHẬN – HOÀN TRẢ VỐN /( !.0 1( !" NGÔ BỈNH DUY 3 2.3. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO NGÔ BỈNH DUY 4  !"#$% & 2.3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính Trong doanh nghiệp thơng mại, hàng tồn kho bao gồm nhng hàng hoá mua về chờ bán. Còn trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho có thể bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu; công cụ dụng cụ đang chờ đa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành chờ bán. Hàng tồn kho luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán, cũng nh trong các cuộc thảo luận của các chuyên gia kế toán. Các lý do khiến cho hàng tồn kho trở nên đặc biệt quan trọng bao gồm: NGễ BNH DUY 5 !"#$% & 2.3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính * Hàng tồn kho thờng chiếm một tỷ trọng lớn nhất trong sổ tài sản lu động của một doanh nghiệp và rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn; * Trong kế toán, có rất nhiều phơng pháp lựa chọn để tính giá hàng tồn kho, và đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phơng pháp khác nhau. Mỗi phơng pháp khác nhau sẽ đem lại nhng kết quả khác nhau. Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống nhất trong việc sử dụng phơng pháp định giá hàng tồn kho gia các kỳ. * Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán do vậy có ảnh hởng tới lợi nhuận thuần trong nm. NGễ BNH DUY 6 !"#$% & 2.3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính * Công việc xác định chất lợng, tinh trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và định giá chẳng hạn nh linh kiện điện tử phức tạp, các công trinh xây dựng dở dang, hay tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý * Hàng tồn kho đợc bảo quản và cất tr ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều ngời quản lý. Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại hàng tồn kho. Vi thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót, và dễ bị gian lận. NGễ BNH DUY 7 !"#$% & 2.3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 1.3.1.1 Cac chc nng cua chu trinh hang tụn kho Mua hàng, nhận hàng, lu kho, xuất kho sản xuất và vận chuyển hàng đi tiêu thụ là các chức nng vật chất chủ yếu có liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho; bên cạnh đó còn có chức n ng ghi sổ trong đó bao gồm ghi sổ đối với chi phí sản xuất và ghi sổ về hàng lu kho. - Chức nng mua hàng ể có một hệ thống kiểm soát nội bộ thích đáng đối với các nghiệp vụ mua hàng đòi hỏi đơn vị phải tổ chức ra một vn phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ chuyên mua hàng nhng không đợc giao quyền quyết định mua hàng cho phòng đó. NGễ BNH DUY 8 !"#$% & 2.3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 1.3.1.1 Cac chc nng cua chu trinh hang tụn kho Các chức nng mua hàng, ghi sổ và nhận hàng tồn kho phải đ ợc tách ly trách nhiệm cho các phòng ban khác nhau. Tại các doanh nghiệp nhỏ, việc phân các chức nng này tách riêng cho các phòng ban khác nhau có thể khó khả thi, nhng ngay cả đối với các doanh nghiệp này thi ít nhất cũng cần phải cử một ngời có trách nhiệm giám sát một cách hợp lý đối với tất cả các nghiệp vụ mua. NGễ BNH DUY 9 !"#$% & 2.3. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 2.3.1 Hµng tån kho víi vÊn ®Ò kiÓm to¸n tµi chÝnh 1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tồn kho MÉu phiÕu yªu cÇu mua hµng C«ng ty ABC PhiÕu yªu cÇu mua hµng Sè: 75642 Ngµy 15/07/200xx Phßng yªu cÇu :Kho nguyªn vËt liÖu Ngµy cÇn hµng: 05/08/20xx Lo¹i hµng : ThÐp 0 14Sè l îng: 7 TÊn Ký duyÖt NGÔ BỈNH DUY 10  !"#$% & [...]... với hàng tồn kho từ đó kiểm toán viên có thể xác định được hệ thống kiểm soát nội bộ đó có hoạt động hay không NGễ BNH DUY 33 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .2 ánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho 2 .3 .2.1 ạt được sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Khi kiểm tra các tài liệu, kiểm toán viên... sự thất thoát thông qua việc so sánh gia chi phí định mức với chi phí thực tế NGễ BNH DUY 24 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 2 .3 .1 .3 Muc tiờu kiờm toan ụi vi chu trinh hang tụn kho Mục tiêu của kiểm toán viên khi kiểm toán chu trinh hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối... toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trinh bày và khai báo về hàng tồn kho hợp lý NGễ BNH DUY 25 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 2 .3 .1 .3 Muc tiờu kiờm toan ụi vi chu trinh hang tụn kho Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Sự hiện hu hoặc -Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hoá... tiêu đối với số dư Hàng tồn kho được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại 26 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 2 .3 .1 .3 Muc tiờu kiờm toan ụi vi chu trinh hang tụn kho Tính trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều đã được phản ánh... hàng tồn kho đã ghi sổ hàng tồn kho tại thời điểm lập bảng vụ cân đối kế toán NGễ BNH DUY 27 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 2 .3 .1 .3 Muc tiờu kiờm toan ụi vi chu trinh hang tụn kho Chi phí nguyên vật liệu và hàng hoá thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác định chính xác và... tng hàng tồn kho dễ thực hiện hơn so với các tài sản khác chẳng hạn tiền hay các khoản phải thu của khách hàng NGễ BNH DUY 32 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .2 ánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho 2 .3 .2.1 ạt được sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho ể hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ... 5.000.000 đ 35 .000.000đ Phương thức vận chuyển: Bằng xe tải và giao tận nơi iều kiện thanh toán: Thanh toán trong vòng 10 ngày được chiết khấu 2% (2/10) và chậm nhất là 30 ngày (n /30 ) 11 ại diện Công ty ABC Kiểm toán các phần hành cơ bản trênBáo cáo cáo tài chính cơ bản tài chính trên Báo Kiểm toán các phần hành 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 1 .3. 1.1... nhng bằng chứng để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu về hàng tồn kho là nhỏ hơn mức cực đại NGễ BNH DUY 34 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .2 ánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho 2 .3 .2.1 ạt được sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Sau khi đạt được sự hiểu biết sơ bộ về hệ... sung về sự hoạt động hu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ bằng việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung NGễ BNH DUY 35 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .2 ánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho 2 .3 .2.1 ạt được sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Trong khi thiết kế các thử nghiệm này, kiểm... ý kiến đánh giá của các chuyên gia mới xác định được số lượng và giá trị của chúng, do vậy, mang nặng tính chủ quan NGễ BNH DUY 30 Kiểm toán các phần hành cơ bản trên Báo cáo tài chính 2 .3 KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2 .3 .1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 2 .3 .1.4 ánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho * Hàng tồn kho do bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau, nhiều nơi dẫn . khấu 2% (2/ 10) và chậm nhất là 30 ngày (n /30 ) ại diện Công ty ABC 11 !"#$% & trên Báo cáo Kiểm toán các phần hành cơ bản tài chính 2. 3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2. 3. 1 Hàng. NGÔ BỈNH DUY 3 2. 3. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO NGÔ BỈNH DUY 4  !"#$% & 2. 3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2. 3. 1 Hàng tồn. nhập 1 Thép tròn 14 Tấn 7 7 5.000 35 .000 Cộng 35 .000 15 !"#$% & 2. 3. KIấM TOAN CHU TRINH HANG TễN KHO 2. 3. 1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính 1 .3. 1.1 Cac chc nng cua chu trinh