Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 1 M ỤC LỤC Đề m ụ c N ộ i dung S ố trang Ph ầ n I L ờ i m ở đầ u 2 Ph ầ n II Nh ữ ng v ấ n đề chung v ề thu ế GTGT 3 1 Khái ni ệ m 3 2 S ự ra đờ i và phát tri ể n c ủ a thu ế GTGT 3 3 T ạ i sao l ạ i ch ọ n thu ế GTGT 4 II N ộ i dung ch ủ y ế u c ủ a thu ế GTGT 6 1 Xác đị nh ph ạ m vi áp d ụ ng 6 2 Các h ì nh th ứ c thu ế GTGT 8 3 Thu ế su ấ t 9 4 Qu ả n l ý thu ế GTGT 10 Ph ầ n III T ì nh h ì nh áp d ụ ng thu ế GTGT trên th ế gi ớ i và bài h ọ c kinh nghi ệ m t ừ nh ữ ng n ướ c đã áp d ụ ng. 12 I T ì nh h ì nh áp d ụ ng thu ế GTG T ở m ộ t s ố n ướ c 12 1 Thu ỵ Đi ể n 12 2 Philipine 13 3 Trung Qu ố c 14 II M ộ t s ố n ướ c kinh t ế phát tri ể n v ẫ n chưa áp d ụ ng thu ế GTGT 15 1 Hoa K ỳ 16 2 Australia 17 III Bài h ọ c kinh nghi ệ m r út ra t ừ nh ữ ng n ư ớ c đ ã áp d ụ ng thu ế GTGT. 17 Ph ầ n IV S ự c ầ n thi ế t ph ả i áp d ụ ng thu ế GTGT. 19 I Nh ữ ng t ồ n t ạ i c ủ a h ệ th ố ng thu ế hi ệ n hành 19 II S ự c ầ n thi ế ph ả i c ả i cách chính sách thu ế 20 III S ự c ầ n thi ế t ph ả i áp d ụ ng thu ế GTGT ở Vi ệ t Nam 20 Ph ầ n V Đánh giá t ì nh h ì nh tri ể n khai th ự c hi ệ n thu ế GTGT ổ Vi ệ t Nam 23 I Nh ữ ng k ế t qu ả đạ t đượ c sau hơn 2 năm th ự c hi ệ n 24 II Nh ữ ng y ế u t ố thúc đẩ y vi ệ c tri ể n khai th ự c hi ệ n thu ế GTGT đạ t đượ c nh ữ ng k ế t qu ả trên 31 III M ộ t s ố v ư ớ ng m ắ c trong qu á tr ì nh th ự c hi ệ n 34 IV Các bi ệ n ph áp x ử l ý v ư ớ ng m ắ c v à phương h ư ớ ng s ắ p t ớ i 39 Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 2 Ph ầ n VI K ế t lu ậ n 45 LỜI MỞ ĐẦU Thu ế là ngu ồ n thu ổ n đị nh c ủ a Nhà n ướ c, là công c ụ phân ph ố i thu nh ậ p qu ố c dân, th ự c hi ệ n đi ề u ti ế t v ĩ m ô n ề n kinh t ế v à là công c ụ b ả o v ệ ki nh t ế trong n ư ớ c, c ạ nh tranh v ớ i n ư ớ c ngo ài. T ừ năm 1999 tr ở v ề tr ướ c, chúng ta đã s ử d ụ ng thành công cơ ch ế thu ế c ũ , tuy nhiên trong t ì nh h ì nh m ớ i , do xu h ướ ng toàn c ầ u hoá chung c ủ a th ế gi ớ i, cơ ch ế thu ế hi ệ n hành ở Vi ệ t Nam đã l ộ r õ m ộ t s ố m ặ t b ấ t c ậ p, d ẫ n đế n khó khăn v ề qu ả n l ý , đi ề u hành thu ế v à th ấ t thu Ng ân sách qu ố c gia. V ì v ậ y vi ệ c áp d ụ ng m ộ t s ố lu ậ t thu ế m ớ i trong giai đo ạ n này là h ế t s ứ c c ầ n thi ế t. Trong đó thu ế giá tr ị gia tăng (GTGT) đã có nh ữ ng đóng góp quan tr ọ ng cho ti ế n tr ì nh c ả i cách chính sách thu ế c ủ a Nhà n ướ c. Trên th ế gi ớ i, thu ế GTGT (hay c ò n g ọ i là VAT) đã có l ị ch s ử lâu đờ i (b ắ t đầ u xu ấ t hi ệ n năm 1917) và qua quá tr ì nh ki ể m nghi ệ m ở nhi ề u n ướ c trên th ế gi ớ i, nó đã th ể hi ệ n đượ c tính ưu vi ệ t c ủ a m ì nh so v ớ i các lo ạ i thu ế tương đương. M ặ c dù v ậ y m ộ t s ố n ướ c c ũ ng đã áp d ụ ng không thành công thu ế GTGT do chưa chu ẩ n b ị k ỹ cơ s ở h ạ t ầ ng cho m ộ t có ch ế thu ế m ớ i c ũ ng như do chưa n ắ m b ắ t r õ b ả n ch ấ t lo ạ i thu ế này. Chính v ì v ậ y m ụ c đích c ủ a đề án này là t ì m hi ể u b ả n ch ấ t c ủ a thu ế GTGT, đánh giá t ì nh h ì nh th ự c hi ệ n ở Vi ệ t Nam trong nh ữ ng năm v ừ a qua và đề xu ấ t nh ữ ng bi ệ n pháp x ử l ý thu ế trong th ờ i gian t ớ i nh ằ m hoàn thi ệ n hơn n ữ a h ệ th ố ng thu ế ở Vi ệ t Nam. Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 3 P HẦN II. N HỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG . I./ T HUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT). 1./ Khái ni ệ m. Thu ế GTGT là thu ế tính trên kho ả n giá tr ị tăng thêm c ủ a hàng hoá, d ị ch v ụ phát sinh trong quá tr ì nh t ừ s ả n xu ấ t, lưu thông đế n tiêu dùng. 2./ S ự ra đờ i và phát tri ề n c ủ a thu ế GTGT. Năm 1954 thu ế GTGT l ầ n đầ u tiên ra đờ i t ạ i Pháp d ướ i h ì nh th ứ c thu ế đánh vào giai đo ạ n s ả n xu ấ t. Đế n năm 1968, thu ế này đượ c nh ậ p vào thu ế lưu thông đánh vào d ị ch v ụ và thu ế đị a phương đánh vào lưu thông bán l ẻ thành m ộ t lo ạ i thu ế th ố ng nh ấ t chung thu ở giai đo ạ n bán l ẻ (vi ế t t ắ t theo ti ế ng Pháp là TVA). T ừ đó đế n nay do tính ưu vi ế t c ủ a m ì nh, thu ế GTGT ngày càng đượ c s ử d ụ ng r ộ ng kh ắ p ở nhi ề u n ướ c trên th ế gi ớ i. Thu ế GTGT đượ c s ớ m áp d ụ ng ở Châu âu, ch ỉ hơn hai mươi năm sau khi ra đờ i h ì nh th ứ c sơ khai đầ u tiên, nó đã đượ c coi là m ộ t trong nh ữ ng đi ề u ki ệ n tiên quy ế t đ ể gia nh ậ p kh ố i EC (n ăm 1977). T ính đế n năm 1995, trên th ế gi ớ i có t ớ i hơn 100 n ướ c áp d ụ ng thu ế GTGT. Riêng Châu á k ể t ừ năm 80 tr ở l ạ i đây đã có s ự gia tăng v ượ t b ậ c v ề s ố l ượ ng các thành viên s ử d ụ ng VAT. Đầ u tiên là Tri ề u Tiên (1977), ti ế p đế n là Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông C ổ (1993), Trung Qu ố c (1994) và Vi ệ t Nam (1999). Vi ệ c áp d ụ ng m ộ t phương pháp tính thu ế m ớ i ở m ộ t qu ố c gia không ph ả i là v ấ n đề đơn gi ả n, h ệ th ố ng thu ế ả nh h ưở ng tr ự c ti ế p đế n ngân sách và v ấ n đề phát tri ể n Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 4 kinh t ế c ủ a qu ố c gia đó. Chính v ì v ậ y, kh ông ch ỉ ở nh ữ ng n ư ớ c đang phát tri ể n m à ở m ộ t s ố n ướ c kinh t ế phát tri ể n, do nh ữ ng quan đi ể m khác nhau trong vi ệ c nghiên c ứ u nên quy ế t đị nh áp d ụ ng thu ế GTGT kéo dài trong nhi ề u năm như: Nh ậ t B ả n đưa ra đề ngh ị áp d ụ ng GTGT t ừ nh ữ ng năm 1955 đế n năm 1986 nhưng tháng 4 năm 1989 m ớ i th ự c hi ệ n. Newzeland: Ph ả n đố i k ị ch li ệ t thu ế GTGT vào đầ u nh ữ ng năm 80 nhưng đã ban hành GTGT tháng 5 năm 1986. Hy L ạ p đ ồ ng ý chuy ể n sang GTGT khi ra nh ậ p EC n ăm 1981 v ớ i t ư cách m ộ t thành viên chính th ứ c, nh ưng đ ế n th áng 1 năm 1987 m ớ i ban h ành GTGT. Canada ban đầ u c ũ ng r ấ t ph ả n đố i vi ệ c ban hành GTGT thay th ế cho thu ế bán l ẻ đang đượ c lưu hành ở các bang song đế n tháng 1 năm 1991, GTGT đã đượ c ban hành. Thu ỵ S ỹ đã ph ả n đố i đề ngh ị ban hành GTGT thay th ế cho bán l ẻ hi ệ n hành. Song tháng 1 năm 1995, Thu ỵ S ỹ đã ban hành GTGT. 3./ T ạ i sao l ạ i ch ọ n thu ế GTGT. (1) thu ế GTGT ra đờ i là m ộ t chu c ầ u t ấ t y ế u đố i v ớ i n ề n kinh t ế khi cơ c ấ u thu ế c ũ không c ò n đáp ứ ng đượ c nhu c ầ u trong t ì nh h ì nh m ớ i. Nói chung các yêu c ầ u đó có th ế chia thành b ố n d ạ ng sau: Th ứ nh ấ t: Thu ế doanh thu hi ệ n h ành không đáp ứ ng đư ợ c y êu c ầ u thu v à qu ả n l ý , c ó nhi ề u b ấ t h ợ p l ý (nh ư trùng l ặ p, qu á ph ứ c t ạ p g ây tâm l ý n ặ ng n ề , hi ệ u qu ả kh ông cao). Th ứ hai: Do quá tr ì nh toàn c ầ u hoá đang di ễ n ra m ạ nh m ẽ trên th ế gi ớ i, yêu c ầ u m ở r ộ ng lưu thông hàng hoá gi ữ a các n ướ c đò i h ỏ i b ã i b ỏ , gi ả m thu ế ở c ử a kh ẩ u đố i Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 5 v ớ i xu ấ t nh ậ p kh ẩ u h àng hoá là r ấ t quan tr ọ ng, n ó giúp kích thích các nghành s ả n xu ấ t d ị ch v ụ trong n ướ c, khuy ế n khích xu ấ t kh ẩ u nh ữ ng ti ề m l ự c qu ố c gia và góp ph ầ n thúc đẩ y nh ữ ng m ặ t hàng thi ế t y ế u. Trong xu th ế hi ệ n nay, không th ể t ồ n t ạ i n ề n kinh t ế đóng, ho ặ c g ầ n như đóng do nh ữ ng rào c ả n thu ế quan b ấ t h ợ p l ý . Thu ế GTGT ra đờ i đã ph ầ n nào đáp ứ ng đượ c nh ữ ng yêu c ầ u trên. Th ứ ba: T ạ o ngu ồ n thu cho Ng ân sách Nhà n ư ớ c v à có đi ề u ki ệ n thu h ẹ p c ác lo ạ i thu ế khác. Đa s ố các cơ ch ế thu ế hi ệ n hành c ủ a các n ướ c khi chưa áp d ụ ng thu ế GTGT đề u c ồ ng k ề nh, ph ứ c t ạ p và có nhi ề u s ự ch ồ ng chéo, đi ề u đó gây khó khăn cho vi ệ c qu ả n l ý thu ế c ủ a Nhà n ướ c (như tính thu ế , thu thu ế , gi ả i quy ế t các tr ườ ng h ợ p qu á h ạ n thu ế , mi ễ n thu ế ) c ũ ng như vi ệ c kinh doanh c ủ a ng ườ i dân. T ì nh tr ạ ng này d ễ dàng gây ra tâm l ý ng ạ i thu ế , tránh thu ế làm th ấ t thu cho Ngân sách m ộ t kho ả n không nh ỏ . Để gi ả i quy ế t các v ấ n đề trên c ầ n ph ả i có m ộ t cơ ch ế thu ế m ớ i phù h ợ p và r õ ràng đố i v ớ i t ấ t c ả m ọ i ng ườ i, và thu ế GTGT là m ộ t gi ả i pháp. Th ứ tư: S ự phát tri ể n c ủ a kinh t ế đò i h ỏ i s ử a đổ i h ệ th ố ng thu ế cho phù h ợ p. Chúng ta đã bi ế t r ằ ng m ỗ i m ộ t th ờ i k ỳ phát tri ể n kinh t ế c ầ n ph ả i có m ộ t h ệ th ố ng ch ính sách qu ả n l ý cho phù h ợ p, không có m ộ t cơ ch ế nào dúng cho m ọ i lúc m ọ i nơi. V ấ n đề qu ả n l ý thu ế c ũ ng không n ằ m ngoài quy lu ậ t ấ y. (2) Như v ậ y thu ế GTGT ra đờ i tr ướ c h ế t để đáp ứ ng t ì nh h ì nh m ớ i, sau m ộ t th ờ i gian đượ c áp d ụ ng và ki ể m nghi ệ m, thu ế GTGT đượ c đạ i đa s ố các n ướ c trên th ế gi ớ i th ừ a nh ậ n v ề nh ữ ng ưu đi ể m n ổ i b ậ t c ủ a nó ở các m ặ t sau: a. Kh ắ c ph ụ c đượ c m ộ t s ố m ặ t h ạ n ch ế c ủ a thu ế doanh thu hi ệ n hành. Có kh ả n ăng mang l ạ i ngu ồ n thu l ớ n cho Ng ân sách Nhà n ư ớ c. Kinh nghi ệ m c ủ a c ác n ướ c: Indonexia, Newzeland, B ồ Đào Nha và Tuinidi đã ch ứ ng minh r õ đi ề u này. Đạ i đa s ố các n ướ c áp d ụ ng thu ế GTGT, kho ả n thu t ừ s ố thu ế này th ườ ng đả m b ả o t ừ 12% đ ế n 30% t ổ ng s ố thu c ủ a Ngân sách Nhà n ướ c (tương đương kho ả ng 5% đế n 10% Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 6 t ổ ng s ả n ph ẩ m qu ố c d ân). b. Tính trung l ậ p: V ớ i đi ề u ki ệ n s ố l ượ ng đố i t ượ ng đượ c mi ễ n h ạ n ch ế và s ự v ậ n d ụ ng thu ế su ấ t 0% ch ỉ h ạ n ch ế đố i v ớ i ho ạ t độ ng xu ấ t kh ẩ u, GTGT là m ộ t th ứ thu ế trung l ậ p và không d ẫ n đế n b ấ t k ỳ m ộ t s ự méo mó nào. Đi ề u này th ể hi ệ n tính ưu vi ệ t c ủ a thu ế GTGT so v ớ i c ác lo ạ i thu ế đư ợ c n ó thay th ế . c. Tính đơn gi ả n: Tính đơn gi ả n c ủ a thu ế GTGT b ắ t ngu ồ n t ừ cơ ch ế đánh thu ế và kh ấ u tr ừ thu ế c ủ a nó. Đố i t ượ ng n ộ p thu ế GTGT s ẽ thu s ố GTGT khi bán h àng và kh ấ u tr ừ s ố thu ế GTGT đã n ộ p khi mua v ậ t tư, hàng hoá đầ u vào, s ố chênh l ệ ch c ò n l ạ i n ộ p vào Ngân sách Nhà n ướ c. (Vi ệ c tính thu ế căn c ứ vào các hoá đơn bán hàng và mua hàng). II. N ỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA THUẾ GTGT. 1./ Xác đị nh ph ạ m vi áp d ụ ng. V ề đố i t ượ ng ch ị u thu ế : GTGT là lo ạ i thu ế đánh vào s ử d ụ ng, có ngh ĩ a là đánh vào ng ườ i tiêu dùng, ng ườ i n ộ p thu ế là ng ườ i kinh doanh, ng ườ i ch ị u thu ế là ng ườ i tiêu dùng tr ự c ti ế p và gián ti ế p n ộ p thu ế thông qua ng ườ i kinh doanh. Đố i t ượ ng n ộ p thu ế : T ấ t c ả các th ể nhân và các pháp nhân có cung c ấ p ho ặ c nh ậ p kh ẩ u h àng hoá và d ị c h v ụ trong ph ạ m vi l ã nh th ổ qu ố c gia. M ộ t s ố n ướ c dùng doanh thu để gi ớ i h ạ n đố i t ượ ng n ộ p thu ế . Ví d ụ : Không ph ả i là đố i t ượ ng n ộ p GTGT, đố i v ớ i các doanh nghi ệ p có m ứ c doanh thu hàng năm th ấ p hơn: + 200.000 pê xô (Philipines). + 200.000 Sek (Thu ỵ Đi ể n). Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 7 + 30.000 Can D (Canada). + 100.000 DDK (Đan M ạ ch). + 1.000.000 Sin D (Singapore). + 60.000 D (Indonexia). C ó n ư ớ c áp d ụ ng h ì nh th ứ c thu kho án đ ố i v ớ i đ ố i t ư ợ ng kinh doanh v ừ a v à nh ỏ . Như v ậ y, vi ệ c x ác đ ị nh đ ố i t ư ợ ng n ộ p thu ế l à đ ể nh ằ m gi ớ i h ạ n đ ố i t ư ợ ng n ộ p thu ế , lo ạ i tr ừ b ớ t s ố l ượ ng l ớ n v ề qu ả n l ý thu thu ế đố i v ớ i các doanh nghi ệ p nh ỏ . Trong giai đo ạ n chuy ể n đổ i t ừ thu ế doanh thu sang áp d ụ ng GTGT, th ườ ng có ba h ì nh th ứ c tri ể n khai áp d ụ ng GTGT. H ì nh th ứ c th ứ nh ấ t: áp d ụ ng GTGT toàn b ộ , có ngh ĩ a là áp d ụ ng đố i v ớ i các đố i t ượ ng n ộ p thu ế ho ạ t độ ng ở t ấ t c ả các l ĩ nh v ự c s ả n xu ấ t, kinh doanh, buôn bán và bán l ẻ . Đi ể n h ì nh áp d ụ ng h ì nh th ứ c này là các n ướ c: Thu ỵ Đi ể n, Pháp, Thái Lan, Hungari. H ì nh th ứ c th ứ hai: áp d ụ ng GTGT t ừ ng ph ầ n, t ứ c l à áp d ụ ng đ ế n t ừ ng khâu c ủ a qu á tr ì nh luân chuy ể n s ả n ph ẩ m hàng hoá. Ví d ụ : Indonexia, Nhà n ướ c ban hành đạ o lu ậ t t ừ năm 1983, nhưng do tr ì nh độ qu ả n l ý c ủ a cán b ộ nghành thu ế và nh ậ n th ứ c c ủ a ng ườ i n ộ p thu ế nên đế n năm 1985, đạ o lu ậ t thu ế m ớ i đượ c thi hành và th ự c hi ệ n theo t ừ ng b ướ c như sau: + N ăm 1985: Đ ố i t ư ợ ng n ộ p thu ế l à nh ữ ng ng ư ờ i s ả n xu ấ t. + Năm 1989: M ở r ộ ng ph ạ m vi áp d ụ ng đố i v ớ i các đạ i l ý bán buôn. + Năm 1993: M ở r ộ ng ph ạ m vi áp d ụ ng đ ố i v ớ i c ác c ử a h àng bán l ẻ . H ì nh th ứ c th ứ ba: Th ự c hi ệ n thí đi ể m GTGT đố i v ớ i m ộ t s ố nghành. Đi ể n h ì nh Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 8 á p d ụ ng h ì nh th ứ c n ày là Trung Qu ố c. GTGT đư ợ c ban h ành và th ự c hi ệ n th í đi ể m t ừ n ăm 1980 đế n 18/9/1994 đượ c ban hành chính th ứ c. B ướ c thí đi ể m ch ỉ áp d ụ ng v ớ i các s ả n ph ẩ m: xe đạ p, qu ạ t đi ệ n, kim khí, máy móc thi ế t b ị , ph ụ tùng, độ ng cơ, thép. Năm 1986 m ở r ộ ng di ệ n đố i v ớ i các s ả n ph ẩ m công nghi ệ p nh ẹ , v ậ t li ệ u xây d ự ng, kho áng s ả n kim lo ạ i. Qua t ổ ng k ế t đánh giá c ủ a c ác n ư ớ c, trong ba h ì nh th ứ c ti ế n h ành GTGT, h ì nh th ứ c toàn b ộ là hi ệ u qu ả nh ấ t. Tuy nhiên, h ì nh th ứ c này đò i h ỏ i ph ả i có s ự chu ẩ n b ị r ấ t đầ y đủ v ề lu ậ t, các văn b ả n h ướ ng d ẫ n lu ậ t, tr ì nh độ hi ể u bi ế t c ủ a ng ườ i n ộ p thu ế , tr ì nh độ qu ả n l ý c ủ a t ừ ng cơ quan thu ế , ch ứ ng t ừ hoá đơn, ý th ứ c ch ấ p hành lu ậ t H ì nh th ứ c áp d ụ ng GTGT ở t ừ ng kh âu k ế t qu ả b ị h ạ n ch ế , c ò n h ì nh th ứ c áp d ụ ng th í đi ể m ở ph ạ m vi h ẹ p, ở m ộ t s ố ng ành là không đem l ạ i k ế t qu ả . 2./ Các h ì nh th ứ c t ính thu ế GTGT. ở c ác n ư ớ c đ ã th ự c hi ệ n GTGT hi ệ n nay áp d ụ ng m ộ t trong hai ph ương pháp kh ấ u tr ừ theo ho á đơn và phương pháp tính chênh l ệ ch theo b áo cáo k ế to án. a./ Phương pháp kh ấ u tr ừ theo ho á đơn: Đây là phương pháp đư ợ c h ầ u h ế t c ác n ư ớ c áp d ụ ng do: T ính thu ế d ự a v ào hoá đơn đ ả m b ả o x ác đ ị nh thu ế c ó cơ s ở đ ể ki ể m tra thu ế . C ó th ể áp d ụ ng ch ính sách thu ế v ớ i nhi ề u thu ế su ấ t (n ế u thu thu ế theo chênh l ệ ch ch ỉ có th ể áp d ụ ng m ộ t thu ế su ấ t). Có th ể tính GTGT thu thu ế theo th ờ i gian ấ n đị nh m ộ t tháng, hai tháng hay m ộ t quí. b./ Phương pháp thu GTGT trên chênh l ệ ch theo báo cáo k ế toán: Phương pháp này xác đị nh thu ế ph ả i d ự a trên s ố li ệ u báo cáo k ế toán c ủ a đơn v ị áp d ụ ng phương pháp này s ẽ có nh ữ ng v ấ n đề sau: Th ứ nh ấ t: Các xí nghi ệ p coi GTGT ch ỉ là thu ế b ổ xung đánh vào l ợ i nhu ậ n, c ò n Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 9 c ác nhân viên c ủ a h ọ th ì coi đó là l ạ i th êm m ộ t th ứ thu ế n ữ a đánh vào qu ĩ ti ề n l ương. Th ứ hai: Báo cáo ch ỉ kêt thúc m ộ t l ầ n trong năm, v ậ y là t ấ t c ả các kho ả n thanh toán GTGT ph ả i d ự a vào k ế t toán năm. Th ứ ba: Khó ki ể m tra thu ế ph ả i n ộ p t ừ ng k ỳ so v ớ i phương pháp s ử d ụ ng hoá đơn và không có cơ s ở để ti ế n hành các cu ộ c ki ể m tra chéo thu ế gi ữ a đơn v ị mua và bán. Mô h ì nh GTGT Nh ậ t B ả n đượ c s ử d ụ ng theo phương pháp này (1/4/1989): Thu GTGT trên cơ s ở b áo cáo k ế to án v ớ i m ộ t thu ế su ấ t l à 3% và đ ã quy ế t đ ị nh đi ề u ch ỉ nh lên 5% đ ể thi h ành t ừ th áng 4/1997. Nh ậ t B ả n kh ông phát hành hoá đơn áp d ụ ng ri êng đố i v ớ i thu ế GTGT v ì các doanh nghi ệ p ph ả n ứ ng, theo phương pháp tính thu ế hi ệ n hành các doanh nghi ệ p t ự tính và n ộ p thu ế . Các doanh nghi ệ p nh ỏ không ph ả i n ộ p thu ế GTGT. 3. Thu ế su ấ t. Thông th ườ ng, để đạ t đượ c s ố thu tương đương so v ớ i s ố thu hi ệ n hành c ủ a thu ế doanh thu mà nó thay th ế , GTGT ph ả i có m ứ c thu ế su ấ t cao hơn (th ườ ng là g ấ p ba l ầ n thu ế su ấ t doanh thu). V ì GTGT ch ỉ đánh vào giá tr ị tăng thêm c ủ a hàng hoá hay s ả n ph ẩ m qua m ỗ i l ầ n luân chuy ể n hàng hoá (danh m ụ c các n ướ c áp d ụ ng thu ế GTGT và thu ế su ấ t GTGT). Có hai cơ ch ế thu ế su ấ t đượ c áp d ụ ng: + Cơ ch ế m ộ t thu ế su ấ t (không k ể thu ế su ấ t 0% áp d ụ ng v ớ i xu ấ t kh ẩ u và m ộ t s ố m ặ t hàng thi ế t y ế u (n ế u có). Trong s ố 100 n ướ c th ì có 44 n ướ c áp d ụ ng GTGT v ớ i cơ ch ế m ộ t thu ế su ấ t, trong đó Đan M ạ ch l à m ộ t n ư ớ c c ó m ứ c thu ế su ấ t cao nh ấ t (32%). Nh ậ t, Singapore la n ướ c có m ứ c thu ế su ấ t th ấ p nh ấ t (3%). Đ Ò ÁN L ý THUY Õ T TÀI CH Ý NH TI Ò N TỆ ĐẠI HỌC KINH T Õ QUỐC DÂN NGUYỄN THU HỒNG TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D 10 + Cơ ch ế nhi ề u thu ế su ấ t (không k ể thu ế su ấ t 0%). Trong s ố các n ướ c c ò n l ạ i áp d ụ ng GTGT v ớ i có ch ế nhi ề u thu ế su ấ t th ì s ố l ượ ng thu ế su ấ t giao độ ng t ừ 2 đế n 5 (tr ườ ng h ợ p Colombia 5 thu ế su ấ t). Thu ế su ấ t th ấ p nhât la 1% (B ỉ , Th ổ Nh ĩ K ỳ ), 2% (Nam Tri ề u Tiên) và thu ế su ấ t cao nh ấ t là 50% (Senegal), 45% (Trung Qu ố c), 38% ( ý ) v à 36% (Hy L ạ p). Ph ầ n l ớ n c ác n ư ớ c áp d ụ ng cơ ch ế ba thu ế su ấ t. Ch ỉ c ó m ộ t s ố n ư ớ c áp d ụ ng 4 v à 5 thu ế su ấ t: B ỉ - Colombia. M ô h ì nh thu ế su ấ t c ủ a kh ố i EC: Qui đị nh ngoài thu ế su ấ t 0% áp d ụ ng cho xu ấ t kh ẩ u, h ệ th ố ng thu ế su ấ t ch ỉ g ồ m 2 thu ế su ấ t: M ộ t m ứ c thu ế su ấ t th ấ p nhưng không th ấ p hơn 5%; M ộ t m ứ c thu ế su ấ t cao th ườ ng hơn 15%. Qui đị nh v ề thu ế su ấ t 0% và mi ễ n thu ế : thu ế su ấ t 0% đượ c áp d ụ ng trong đạ i đa s ố các n ướ c ch ủ y ế u đố i v ớ i ho ạ t độ ng xu ấ t kh ẩ u. Đố i t ượ ng áp d ụ ng thu ế su ấ t 0% t ứ c là đượ c thoái tr ả l ạ i s ố GTGT đã ch ị u trên hàng đầ u vào, bi ệ n ph ấ này đượ c đánh giá l à h ữ u hi ệ u nh ấ t đố i v ớ i vi ệ c xu ấ t kh ẩ u. M ộ t s ố n ư ớ c áp d ụ ng thu ế su ấ t 0% đ ố i v ớ i c ác m ặ t h àng và d ị ch v ụ kh ác nhau nh ư Thu ỵ Đi ể n ( đố i v ớ i báo chí xu ấ t b ả n hàng ngày, xang máy bay ph ả n l ự c), Canada ( đố i v ớ i lương th ự c th ự c ph ẩ m, các d ị ch v ụ tài chính qu ố c t ế . Đan M ạ ch và Trung Qu ố c không s ử d ụ ng thu ế su ấ t 0%. Mi ễ n thu ế (kh ông áp d ụ ng) GTGT: C ác đ ố i t ư ợ ng đư ợ c mi ễ n thu ế kh ác v ớ i c ác đ ố i t ư ợ ng đư ợ c h ư ở ng thu ế su ấ t 0% ở ch ỗ h ọ kh ông có quy ề n kh ấ u tr ừ đ ầ u v ào thu ế đ ầ u v ào đ ã n ộ p. Qui đ ị nh mi ễ n ch ị u thu ế c ó th ể xu ấ t ph át t ừ nhi ề u l ý do: V ề kinh t ế , x ã h ộ i, v ề tránh s ự đánh thu ế ch ồ ng chéo, v ề k ỹ thu ậ t: khó xác đị nh giá tr ị tăng thêm như: Các d ị ch v ụ v ề tài chính tín d ụ ng, d ị ch v ụ v ậ n t ả i qu ố c t ế v ề hàng không, đườ ng s ắ t. Ví d ụ : Thu ỵ Đi ể n qui đ ị nh 29 m ặ t h àng và d ị ch v ụ đư ợ c mi ễ n ch ị u thu ế . [...]... Thuế suất thuế GTGT khá cao Theo nhận định của nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suất thuế GTGT 10% tính cho các mặt hàng thông thường cho tiêu dùng là khá cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao, đó là có trên 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế suất thuế doanh thu và Nhà nước đã nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế. .. với những mặt hàng có sự khan hiếm giả tạo 3./ Về thu ngân sách Nhà nước Triển khai các luật thuế mới được thiết kế trên cơ sở số thuế GTGT đảm bảo tương đương số thuế doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp giảm gái 2000 tỷ để thực hiện chính sách ưu đãi về thuế suất, về miễn giảm thuế để khuyến khích đầu tư Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao giảm để nâng mức khởi điểm chịu thuế và biể thuế. .. kinh tế mới Vì vậy việc áp dụng thuế GTGT trong giai đoạn này là hết sức cần thiết Thuế GTGT có những ưu điểm nổi bật có thể khắc phục được phần nào khó khăn khi thực hiện luật thuế cũ: Thứ nhất: Thuế GTGT có thể khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là không thu trùng lắp thuế nên có tác động tích cực đối với sản xuất dịch vụ Đồng thời việc thực hiện thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệpcòn... ĐẠI HỌC KINH TÕ QUỐC DÂN những nội dung cơ bản: Thứ nhất: Các đối tượng nộp thuế doanh thu đều chuyển sang nộp GTGT Thời kỳ đó có 160.000 đối tượng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ không phải nộp thuế, 200.000 hộ nông dân năm ngoài cơ chế GTGT Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nộp khâu trước Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% như thuế doanh thu nhưng do... công tác quản lý thuế nói chung, và thuế GTGT nói riêng - Đồng thời với việc ban hành thuế GTGT cần sửa đổi hệ thống thuế đồng bộ nhằm xác định rõ phạm vi , mục tiêu điều chỉnh của từng loại thuế (thuế xuất nhập khẩu, thuế TTĐB ) Mức thuế và chính sách thuế cần có tính ổn định không nên thay đổi luôn - Cần nhận thức đúng và đầy đủ tác động có thể xẩy ra trong giai đoạn đầu áp dụng GTGT để có phương... quan thuế bang và liên bang đều lo ngại việc áp dụng GTGT sẽ tác động về phương diện quản lý Autralia: Autralia cũng là một trong những nước OECD đến nay chưa chấp nhận GTGT vì một số lý do như sau: NGUYỄN THU HỒNG 17 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 41-D ĐÒ ÁN Lý THUYÕT TÀI CHÝNH TIÒN TỆ ĐẠI HỌC KINH TÕ QUỐC DÂN a Lo sợ về chi phí quản lý cao b Lo sợ về khả năng trốn thuế tăng c Những yêu cầu về hoàn thuế khai... rõ, có thể sẽ cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá cả hàng hoá tăng thêm PHẦN V ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI THỰC HIỆN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM Thực hiện chương trình cải cách thuế bước II, Quốc hội đã thông qua hai luật thuế mới: Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế gián thu), Luật thuế thu nhập (thuế trực thu) và sửa đổi bổ xung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Đồng thời... QUỐC DÂN PHẦN III TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ NHỮNG NƯỚC ĐÃ ÁP DỤNG I./ TÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC 1./ Thuỵ Điển: Là một nước đi đầu trong việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trước khi thực hiện GTGT, Thuỵ Điển đã thực hiện cơ chế thuế doanh thu với một thuế suất 10% áp dụng chủ yếu đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu của sự chuyển đổi là khuyến... động của hệ thống chính sách thuế đẻe đảm bảo sự phù hợp của hệ thống thuế và lấp đi những kẽ hở để đối tượng nộp thuế lợi dụng, tuy nhiên chính thời điểm thay đổi của một chính sách thuế đôi khi tạo ra những kẽ hở mới cho cacs đối tượng nộp thuế lách qua Vào thời điểm gần đây, khi luật thuế GTGT ra đời với thuế suất đầu ra tương đối cao thay vì cho hàng loạt các hoạt động có thuế suất thấp (1% đến 2%... một dự thảo về mô hình GTGT nữa, áp dụng theo phương án trực tiếp Nói chung, các phương án đưa ra nhằmban hành GTGT cuối cùng cũng chỉ là để tăng số thu cho Ngân sách Dù vậy các Nghị sĩ đã bác bỏ việc ban hành GTGT với nhứng lý do chủ yếu sau: a Lo sợ về tính luỹ thoái của GTGT b Lo lắng về việc GTGT gây lạm phát c Cán bộ thuế bang và quận (địa phương) lo sợ về việc ban hành GTGT sẽ xâm phạm đến nguồn . NGHIỆP 41-D 3 P HẦN II. N HỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG . I./ T HUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) . 1./ Khái ni ệ m. Thu ế GTGT là thu ế tính trên kho ả n giá tr ị . ph ả n đố i đề ngh ị ban hành GTGT thay th ế cho bán l ẻ hi ệ n hành. Song tháng 1 năm 1995, Thu ỵ S ỹ đã ban hành GTGT. 3./ T ạ i sao l ạ i ch ọ n thu ế GTGT. (1) thu ế GTGT ra đờ i. P HẦN III. T ÌNH HÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ NHỮNG NƯỚC ĐÃ ÁP DỤNG . I./ T ÌNH HÌN H ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC . 1./