Đang tải... (xem toàn văn)
24 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi ở Việt Nam hiện nay
Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Lời Mở Đầu Ngày thơng tin kế tốn có vai trị ngày quan trọng Những nhà đầu tư, nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hàng người quản lý nhà nước phải dựa vào thơng tin kế tốn để đưa định định hướng hoạt động kinh doanh kinh tế Chính có nhiều cơng trình, đề tài nghiên cứu mặt lý luận thực tiễn lĩnh vực kế toán nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp Trong năm gần kinh tế Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ Đặc biệt sau Việt Nam gia nhập WTO tạo bước ngoặt phát triển nước ta Nó mở trước mắt doanh nghiệp nhiều hội khơng thách thức khó khăn Nền kinh tế thị trường phát triển, cạnh tranh khơng mức độ rủi ro cao Trong kinh doanh, rủi ro nhiều nguyên nhân khách quan thất thu khoản nợ phải thu xảy ra, gây nhiều thiệt hại tài cho doanh nghiệp Hiểu điều này, doanh nghiệp cần lập dự phòng, tiến hành hạch tốn khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, thực với khách hàng nghi ngờ khả trả nợ theo quy định hành để hạn chế bớt thiệt hại chủ động tài Vì tơi định chọn đề tài: “Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Việt Nam nay” Đề án chia làm ba phần: - Phần 1: Cơ sở lý luận kế tốn dự phịng phải thu khó đòi - Phần 2: Chế độ hành kế tốn dự phịng phải thu khó địi - Phần 3: Một số ý kiến nhận xét biện pháp nhằm hồn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó đòi Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Phần I: Cơ sở lí luận kế tốn dự phịng phải thu khó địi Khái niệm dự phịng dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1 Khái niệm dự phòng: Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi niên độ lần sau Dự phịng làm tăng tổng chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng 1.2 Khái niệm dự phịng nợ phải thu khó địi: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn tốn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn Mục đích việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi - Đề phịng nợ phải thu thất thu khách hàng khơng có khả trả nợ - Xác định giá trị thực khoản tiền nợ phải thu lập báo cáo tài năm báo cáo Chế độ hành lập hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi Khái quát chung hệ thống văn kế toán dự phịng nợ phải thu khó địi Việt Nam Các khoản dự phòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khoản) lần đề cập thực hành kế tốn năm 1997 Quy định trích lập khoản dự phòng sửa đổi, bổ sung theo thời gian phù hợp với đổi quy chế tài kế tốn (như ban hành chuẩn mực kế tốn kể từ cuối năm 2001); theo đó, kể từ đầu năm 2002, trích lập khoản dự phịng thực theo thơng tư số 107/2001/TT-BTC ngày 31 – 12 – 2001 sau thay thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27 – – 2006 Như thông tư số 13/2006 văn pháp lý có hiệu lực hành trích lập dự phịng Giới thiệu thơng tư 13/2006/TT-BTC 3.1 Đối tượng điều kiện: khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau: Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi nợ khả thu hồi xử lý theo quy định điểm 3.4 3.2 Phương pháp lập dự phòng: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng - Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 3.3 Xử lý khoản dự phòng: - Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phịng theo quy định điểm 3.2 nêu trên; số dự phòng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập; - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác 3.4 Xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi: a Nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: + Khách nợ giải thể, phá sản: định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định người có thẩm quyền Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi giải thể doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể có thơng báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức + Khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả: xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khả tốn - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng tử (bản sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ cịn sống tích khơng có khả trả nợ + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khơng có khả chi trả - Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xóa nợ khơng thu hồi doanh nghiệp (nếu có) Đối với khoản nợ phải thu hạn năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo quy định lập Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định khoản b Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi (do người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tòa án quan có thẩm quyền khác) Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khơng có khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác c Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi được) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp d Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành Các phương pháp xác định tiêu ghi sổ kế tốn liên quan đến dự phịng phải thu khó địi 4.1 Phương pháp xác định Việt Nam Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu thất thu phù hợp với quy định chế độ tài hành, doanh nghiệp tính tốn số dự phịng cần phải lập theo cách sau: Cách 1: Có thể ước tính tỉ lệ định (theo kinh nghiệm) tổng doanh số thực bán chịu: Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu * Tỉ lệ ước tính Cách 2: Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn ghi nợ Các khách hàng hạn xếp loại khách hàng khó địi, nghi ngờ Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh, để xác định số dự phịng cần lập theo số % có khả (thất thu): Dự phịng phải thu khó địi cần lập = nợ phải thu khó địi * số % có khả Dự phịng nợ phải thu khó địi hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, hịa nhập hạch tốn thu nhập khác 4.2 Các phương pháp xác định Mỹ Khi doanh nghiệp áp dụng sách bán hàng tín dụng nhằm mục đích tăng doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp phải chấp nhận rủi ro định khoản phải thu khách hàng Khi doanh nghiệp thực Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi khơng thu tiền từ khách hàng khoản nợ khó địi trở thành chi phí doanh nghiệp Hạch tốn nợ khó địi phải tn thủ theo ngun tắc phù hơp doanh thu chi phí Có thể ước tính khoản nợ khó địi, doanh nghiệp phải dựa số liệu chi tiết khoản phải thu khách hàng, thời hạn tín dụng tình hình tài khách hàng cụ thể Ngồi doanh nghiệp cịn phải vào tình hình tốn kỳ trước để ước tính mức nợ khó địi hợp lý Có phương pháp ước tính chi phí nợ khó địi sau: Cách 1: Phương pháp ước tính nợ khó địi dựa vào báo cáo thu nhập: Chi phí nợ khó địi ước tính = doanh thu bán chịu * tỉ lệ nợ khó địi Cách 2: Phương pháp ước tính nợ khó địi dựa vào bảng cân đối kế tốn: - Phương pháp giản đơn: Chi phí nợ khó địi ước tính = số dư khoản phải thu cuối kỳ * tỉ lệ nợ khó địi - Phương pháp theo thời gian nợ khách nợ: Cả hai phương pháp ước tính nợ khó địi dựa vào báo cáo thu nhập phương pháp giản đơn dựa vào bảng cân đối kế toán dựa vào kinh nghiệm để ước tính chi phí nợ khó địi kết thu thường thiếu xác Vì kế tốn sử dụng phương pháp ước tính có độ xác cao phương pháp ước tính nợ khó địi theo thời gian nợ khách hàng Đây phương pháp theo dõi chi tiết thời gian nợ khách hàng qua xây dựng tỉ lệ nợ khó địi cho khoảng thời gian cụ thể Nguyên tắc chung phương pháp thời gian nợ hạn lớn tỉ lệ nợ khó địi cao Tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán dự phịng nợ phải thu khó địi Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi 5.1 Kết cấu tài khoản nội dung phản ánh Tài khoản sử dụng: 139 – dự phịng nợ phải thu khó địi Bên Nợ: - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi; - Xố khoản nợ phải thu khó địi Bên Có: Số dự phịng phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư bên Có: Số dự phịng khoản phải thu khó địi có cuối kỳ 5.2 Phương pháp hạch tốn kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Cuối kỳ kế toán cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xố nợ Việc xố nợ khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xố nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế tốn) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khó địi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán) Các khoản nợ phải thu khó địi bán cho Cơng ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho Cơng ty mua, bán nợ thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó địi (Số chênh lệch bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK liên quan (Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi theo quy định sách tài hành) Có TK 131, 138, Đối với khoản nợ lập dự phịng phải thu khó địi bút tốn thu nợ cịn thêm bút tốn hồn nhập dự phịng lập: Thu nợ: Nợ TK 111, 112 Có TK 131, 138 Hồn nhập dự phịng: Nợ TK 139 Có TK 642 Sơ đồ 1.1 Hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 5.3 So sánh việc hạch tốn với kế toán pháp Hiện kinh tế hội nhập địi hỏi kế tốn với tư cách công cụ quản lý phải hội nhập,phải có phù hợp định vơi thơng lệ quốc tế Do việc nghiên cứu chuẩn mực kế toán Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi quốc tế cơng tác hạch tốn kế tốn nghiệp vụ nước khác không nhằm mục đích thấy khác biệt chế độ kế toán Việt Nam chế độ kế toán quốc tế mà qua ta thấy phương hướng cải lệ quốc tế So sánh vơi kế toán Pháp,kế toán lập hồn nhập dự phịng có điểm khác biệt: -Khi chuyển khách hàng sang khó địi: Nợ TK 416: số nợ có thuế Có TK 411: phải thu khách hàng -Tiến hành lập dư phòng: Lập dự phòng theo khả khơng tốn khách hàng Mức dự phịng cần lập=tổng nợ phải thu khó địi khơng có thuế*khả bị mất(%) Nợ TK 681:chi phí dự phịng Có TK 419: Dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng - Đối với khách hàng lập dự phịng mà chắn khơng thu hồi Bút toán 1: Phản ánh số nợ bị vào chi phí: Nợ TK654 Nợ TK 4455 Có TK 416 Bút tốn 2: Hồn nhập dự phịng lập để bù đắp thiệt hại Nợ TK 419: Mức dự phòng lập Có TK 781: Hồn nhập mức dự phịng lập - Đối với khách hàng chưa lập dự phòng mà chắn không thu hồi được: Nợ TK 654: Số nợ bị không thuế Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Nợ TK4455: Thuế GTGT số nợ bị Có TK 411: Số nợ bị có thuế Phần II: Thực trạng việc lập dự phòng nợ phải thu khó địi Việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi thể qua chế độ kế toán hành 1.1 Những tiến chế độ kế tốn hành dự phịng nợ phải thu khó địi (Theo thơng tư số 13/2006/TT-BTC) so với chế độ cũ Thông tư số 13/2006 văn pháp lý có hiệu lực hành dự phịng nợ phải thu khó địi Văn khắc phục dần tồn văn hướng dẫn dự phịng nợ phải thu khó địi trước giúp cho chế độ kế toán Việt Nam tiến gần đến chuẩn mực kế toán quốc tế Có hai điểm khác biệt lớn thơng tư so với văn hướng dẫn trước đó: Thứ nhất: Về thời gian trích lập dự phịng khoản phải thu Theo quy định khoản phải thu lập dự phòng hạn từ hai năm trở lên (trừ số ngoại lệ) Chẳng hạn, tháng 4/N có khoản nợ phải thu đến hạn chưa thu được, theo chế độ cũ phải sau hai năm tức ngày 31/12/N+2 số dự phịng lập, điều khiến doanh nghiệp khơng sớm có khoản dự trữ cho thiệt hại xảy nợ, từ dẫn tới vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Cịn theo quy định hành khoản phải thu hạn từ ba tháng trở lên phép trích lập dự phịng, mức trích lập nâng dần theo tuổi nợ hạn Điều giúp cho doanh nghiệp xử lý thiệt hại xảy khơng thu hồi nợ Đồng thời qua đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán Thứ hai: Chế độ hướng dẫn việc xác định mức trích lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi theo tuổi nợ hạn Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm Việc hướng dẫn cụ thể giúp cho việc xác định mức trích lập dễ dàng nhiều So với trước đây, việc xác định mức trích lập dự phịng khoản phải thu xác định khó đòi thường phức tạp phương pháp cách tính doanh nghiệp thường khơng thống phụ thuộc vào trình độ đơi lựa chọn chủ quan kế toán dẫn đến việc vi phạm quy tắc thận trọng kế toán trước chế độ không quy định mức cụ thể khoản nợ có tuổi nợ khác nhau, mà quy định mức lập tối đa 20% Theo thơng tư số 13/2006 doanh nghiệp chủ động hơn, linh hoạt để trích lập dự phịng doanh nghiệp có khả tài 1.2 Những điểm tồn chế độ kế toán dự phịng phải thu khó địi hành Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Thứ nhất: Hiện chế độ kế tốn Việt Nam quy định doanh nghiệp tính số dự phịng phải thu khó địi số phải thu có thuế GTGT phần nợ phải thu bị tính vào chi phí khơng thu hồi xóa sổ theo số tiền có thuế Điều chưa hợp lý vì: Về lý thuyết thuế GTGT thuế gián thu, người tiêu dùng phải chịu thuế, doanh nghiệp có nghĩa vụ thu hộ cho nhà nước Khi bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, bút toán ghi nhận doanh thu phản ánh số thuế doanh nghiệp thu hộ cho nhà nước Nợ TK 131 Có TK 511 Có Tk 333 Thế phản ánh số nợ bị không đòi được, doanh nghiệp phải ghi số nợ bị tính vào chi phí theo số tiền có thuế Cho dù với trường hợp doanh nghiệp lập dự phòng, số dự phịng hồn nhập tính sở số nợ phải thu có thuế % có khả số cịn lại chưa thu hồi tính vào chi phí lớn số tiền ngồi thuế Ví dụ: Khách hàng B nợ doanh nghiệp số tiền 120 thuế GTGT 20 Khách hàng có khả tốn 70% số nợ + Trường hợp có thuế: Khi lập dự phịng: Nợ TK 642: 36 Có TK 139: 36 Nếu năm sau bị chắn 40%: Nợ TK 139: 36 Nợ TK 642: 12 Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi Có TK 131: 48 + Trường hợp khơng tính thuế: Khi lập dự phịng: Nợ TK 642: 30 Có TK 139: 30 Nếu năm sau chắn 40%: Nợ TK 139: 30 Nợ TK 642: 10 Nợ TK 3331: Có TK 131: 48 Qua ví dụ thấy,với trường hợp khơng tính thuế vào số nợ phải thu cần lập dự phịng phần nợ bị số tiền thiệt hại tính vào chi phí quản lí doanh nghiệp số tiền thuế cho phần nợ chưa lập dự phịng(10) Trong khi, theo cách tính Việt Nam nay,con số lớn phải chịu phần thuế GTGT số nợ bị chưa lập dự phòng(12).Hơn theo cách áp dụng nay,doanh nghiệp không giảm trừ số thuế phải nộp tính bút tốn phản ánh doanh thu trước số nợ phải thu bị mất,trong theo cách thứ hai,khi bị nợ,doanh nghiệp giảm số thuế GTGT phải nộp Thứ hai: Sự không thống quy định thông tư lập dư phịng quy định chế độ kế tốn hành hồn nhập dự phịng Theo thơng tư số 13/2006,việc hồn nhập dự phịng phải thu khó địi ghi tăng doanh thu (thu nhập) tương ứng với hoạt động có liên quan đến đối tượng dự phịng Trong đó,theo chế độ kế tốn Việt Nam 2006,hồn nhập khoản dư phòng cách ghi giảm chi phí quản lí doanh nghiệp Câu hỏi đặt cho nhà hoạch định sách: thực hành cơng tác kế tốn dự phịng phải thu khó đòi tuân theo quy tắc nào? Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Cụ thể,bút tốn hồn nhập dự phịng: Theo thơng tư số 13/2006: Nợ TK139 Có TK 711 Theo định số 15/2006: Nợ TK 139 Có TK 642 Mặc dù xét khía cạnh tài chính,khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp,hai cách thức hạch toán không ảnh hưởng tới thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp gây khó khăn cho doanh nghiệp áp dụng văn vào thực tế hoạt động doanh nghiệp Phần III: Một số ý kiến nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi Một số kiến nghị 1.1 Về phương pháp xác định mức dự phòng số trường hợp đặc biệt Theo quy định hành với khoản nợ phải thu khó địi có tuổi nợ q hạn từ tháng trích lập dự phòng,như chẳng hạn tháng 11/N doanh nghiệp có khoản nợ đến hạn phải thu chưa thu theo chế độ kế tốn hành Việt Nam phải sau năm,tức la 31/12/N+1 số dự phịng lập Điều khiến doanh nghiệp khơng sớm có khoản dự trữ cho thiệt hại xảy nợ Vì vậy, nên tài nên quy định khoản nợ phải thu đến hạn tốn năm mà chưa thu hồi đến ngày lập báo cáo tài năm phải chuyển tồn số nợ phải thu sang nợ q hạn tiến hành trích lập dự phịng cho khả không thu hồi nợ, đảm bảo tốt nguyên tắc thận trọng ngun tắc phù hợp cơng tác kế tốn, lại vừa phù hợp với thông lệ quốc tế Bên cạnh theo quy định hành khoản phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể,người nợ tích,bỏ trốn,đang bị quan pháp luật truy tố,giam giữ,xét xử thi hành án… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng Thực tế cho thấy trường hợp xảy doanh nghiệp có tính chất khơng thường xun, doanh nghiệp thường chủ động có kinh nghiệm khoản nợ phải thu khó địi Chính doanh nghiệp khó khăn việc xác định hay dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phịng Chủ yếu cơng việc xác định mức dự phòng khoản nợ phải thu khó địi dựa kinh nghiệm kế tốn viên nên nhiều khơng sát với tình hình thực tế chưa đáp ứng với yêu cầu cơng tác kế tốn Và để khắc phục Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D Đề án môn học Dự phịng phải thu khó địi hạn chế biện pháp theo ý kiến chủ quan tơi Bộ Tài Chính cần có hướng dẫn phương pháp xác định cụ thể mức dự phịng cần trích lập khoản nợ khó thu thuộc loại cho phù hợp với nguyên tắc kế toán chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế 1.2 Việc tách thuế GTGT kế tốn dự phịng phải thu khó địi Như ta phân tích bất cập việc quy định doanh nghiệp tính số dự phịng cần lập theo khoản nợ phải thu khó địi số phải thu có thuế phần nợ phải thu bị tính vào chi phí khơng thu hồi xóa sổ theo số tiền có thuế bất cập Rõ ràng cách tính số nợ bị vào chi phí theo số tiền ngồi thuế cơng doanh nghiệp Do nhằm đảm bảo tính cơng chế độ kế tốn nói chung cho doanh nghiệp nói riêng nên có thay đổi quy định dự phịng phải thu khó địi sau: Mức dự phịng cần lập tính theo số nợ phải thu ngồi thuế Cụ thế: Số dự phịng cần lập năm tới khách hàng = số nợ phải thu thuế khách hàng * tỉ lệ mức trích lập dự phịng theo quy định Khi thiệt hại thực xảy ra, xóa sổ phần nợ bị tính vào chi phí quản lý ngồi thuế theo số tiền thuế: Nợ TK liên quan (111, 112…) số tiền thu hồi Nợ TK 139 (chi tiết đối tượng) trừ vào số dự phịng có Nợ TK 642 (6426): số thiệt hại ngồi thuế xóa sổ Nợ TK 3331: thuế GTGT số nợ bị Có TK 131: tồn số nợ xóa sổ Đồng thời ghi đơn bút tốn: Nợ TK 004: nợ khó đòi xử lý Phạm Thị Loan Lớp KT 47 D ...Đề án mơn học Dự phịng phải thu khó địi Phần I: Cơ sở lí luận kế tốn dự phịng phải thu khó địi Khái niệm dự phịng dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1 Khái niệm dự phòng: Dự phòng thực chất việc... thống văn kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Việt Nam Các khoản dự phòng (dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng phải thu khó địi, dự phòng giảm giá chứng khoản) lần đề cập thực hành kế toán năm... khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xố nợ Việc xố nợ khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xố nợ khoản nợ phải thu khó đòi, ghi: Nợ TK 139 - Dự phòng