PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ 08/07/14 Mục đích phải phân loại chi phí Chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận lợi cạnh tranh  Định mức lại chi phí cho phù hợp với thực tế  Muốn nhận biết bất lợi lợi chi tiêu chi phí phải tiến hành phân tích biến động chi phí  08/07/14 Phân tích biến động chi phí gì?     So sánh chi phí định mức thực tế để xác định biến động Tìm nguyên nhân giải pháp khắc phục Kiểm sốt chi phí sau kinh doanh có giải pháp tiết kiệm chi phí trước bắt đầu kinh doanh Đánh giá trách nhiệm trung tâm trách nhiệm 08/07/14 Hệ thống tổ chức quản trị doanh nghiệp   Quản trị theo kiểu tập quyền Ưu điểm nhược điểm Quản trị theo kiểu phân quyền Ưu điểm nhược điểm 08/07/14 Trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp     Trung tâm chi phí Trung tâm doanh thu Trung tâm lợi nhuận Trung tâm đầu tư 08/07/14 Chi phí định mức   Chi phí định mức (Standard cost): chi phí dự tính cho việc sản xuất sản phẩm cung cấp dịch vụ Chi phí định mức chi phí dự tốn chi phí định mức tính cho tồn số lượng sản phẩm sản xuất hay dịch vụ cung cấp 08/07/14 Vai trị chi phí định mức    Chi phí định mức sử dụng thước đo hệ thống dự toán doanh nghiệp  sở để kiểm sốt chi phí Là sở cho việc lập dự toán vốn tiền hàng tồn kho Là sở để kiểm tra trình thực kế toán trách nhiệm 08/07/14 Các phương pháp xây dựng định mức chi phí Phân tích liệu lịch sử - DN có kinh nghiệm - Số liệu khứ đáng tin cậy - Có thể điều chỉnh có thay đổi cơng nghệ, giá Nhược điểm gì?  08/07/14 Các phương pháp xây dựng định mức chi phí  Phương pháp kỹ thuật: - Phân tích q trình sản xuất sản phẩm để xác định phí tổn chi phí - Kế toán quản trị phải kết hợp với trung tâm trách nhiệm để xác định lượng nguyên vật liệu lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm 08/07/14 Xây dựng định mức chi phí Chi phí định mức tiêu hao để sản xuất sản phẩm = Định mức lượng x Định mức giá   chi phí định mức gồm loại chủ yếu: - Nguyên vật liệu trực tiếp - Nhân công trực tiếp - Sản xuất chung 08/07/14 10 Xây dựng định mức chi phí Xây dựng định mức chi phí SXC - Định mức CPSXC sp = định mức số LĐTT để SX SP x Định mức đơn giá SXC/1 - Hệ số phân bổ CPSXC = Tổng CPSXC /Tổng số lao động trực tiếp  08/07/14 13 Mơ hình chung phân tích biến động chi phí Lượng thực tế x Giá thực tế Lượng thực tế x Giá định mức Biến động giá Lượng định mức x Giá định mức Biến động lượng Tổng biến động Mơ hình tổng qt để phân tích chi phí sản xuất 08/07/14 14 Phân tích biến động NVL trực tiếp Doanh nghiệp N có số liệu chi phí NVLTT để sản xuất 2000 sp A sau: Lượng NL thực tế: 6.500kg, giá thực tế là: 3.800đ/kg Lượng NL định mức: 6.000kg, giá kế hoạch: 4.000đ/kg Hãy phân tích tình hình biến động chi phí NVLTT DN 08/07/14 15 Phân tích biến động NVL trực tiếp Qthực tế x Pđịnh mức = 6.500 x 4.000 = 26.000.000 Qthực tế x Pthực tế = 6.500 x 3.800 = 24.700.000 Biến động giá – 1.300.000 Qđịnh mức x Pđịnh mức = 6.000 x 4.000 = 24.000.000 Biến động lượng + 2.000.000 Tổng biến động +700.000 08/07/14 16 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Ở doanh nghiệp N có số liệu chi phí nhân cơng trực tiếp để sản xuất 2000 sp A sau Tổng số định mức 5.000 giờ, đơn giá bình quân định mức 14.000đ/giờ Tổng số thực tế 4.500 giờ, đơn giá bình qn thực tế 14.300đ/giờ 08/07/14 17 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Qthực tế x Pthực tế = 4.500 x 14.300 = 64.350.000 Qthực tế x Pđịnh mức = 4.500 x 14.000 = 63.000.000 Biến động giá + 1.350.000 Qđịnh mức x Pđịnh mức = 5.000 x 14.000 = 70.000.000 Biến động lượng – 7.000.000 Tổng biến động - 5.650.000 08/07/14 18 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Là chi phí gián tiếp, tính vào giá thành sản phẩm theo tiêu thức phân bổ hợp lý: - Số lao động trực tiếp - Số máy chạy - Tiền lương công nhân sản xuất  Bao gồm nhiều loại chi phí khác nên khó áp dụng phương pháp cụ thể để phân tích  Biến động CPSXC = Biến động biến phí SXC + Biến động định phí SXC 08/07/14 19 Phân tích biến động CPSXC công ty Khách Ngọc Công ty Khánh Ngọc Kế hoạch linh hoạt chi phí SXC năm 2009 Tổng số máy CHI PHÍ SXC 30.000 40.000 50.000 máy PHẦN KHẢ BIẾN Lao động phụ 0,8 24.000 32.000 40.000 Dầu mỡ 0,3 9.000 12.000 15.000 Động lực 0,4 12.000 16.000 20.000 Tổng cộng 1,5 45.000 60.000 75.000 PHẦN BẤT BIẾN Lương QLPX 160.000 160.000 160.000 Khấu hao 100.000 100.000 100.000 Bảo hiểm 40.000 40.000 40.000 Cộng Cp.SXCBB 300.000 300.000 300.000 345.000 360.000 375.000 CỘNG CP.SXC 08/07/14 60.000 48.000 18.000 24.000 90.000 160.000 100.000 40.000 300.000 390.000 20 Phân tích biến động CP SXC khả biến Ví dụ: Giả sử năm 2009, Cty khánh Ngọc sử dụng 42.000 lao động thực tế để SX 20.000sp Chi phí SXC thực tế có giá trị sau: - Lao động phụ 36 triệu, - Dầu mỡ 10 triệu, - Động lực 22 triệu 08/07/14 21 Phân tích biến động CP SXC khả biến Cơng ty Khánh Ngọc Báo cáo thực chi phí sản xuất chung khả biến năm 2009 Đvt: 1.000đ Chỉ tiêu BĐ giá BĐ NS Lao động phụ 0,8 0,857 36.00 33.600 32.000 + 2.400 + 1.600 Động lực 0,3 0,238 10.00 12.600 12.00 - 2.600 + 600 Dầu mỡ 0,4 0,524 22.000 16.800 16.00 + 5.200 + 800 Cộng 1,5 0,619 68.000 63.000 60.000 + 5.000 + 3.000 08/07/14 r0 r1 h1r1 h1r0 h0r0 22 Phân tích biến động CP SXC bất biến ĐP chung thực tế 308.000.000 ĐP chung kế hoạch = 50.000h x 6.000đ/h = 300.000.000 Biến động kế hoạch + 8.000.000 ĐPCđịnh mức x đơn giá phân bổ = 40.000 x 6.000đ/giờ = 240.000.000 Biến động số lượng + 60.000.000 Tổng biến động + 68.000.000 08/07/14 23 Biến động kế hoạch Số kế hoạch tĩnh Số thực tế Số định mức theo sản lượng thực tế Chi phí SXC Đơn Chi phí tt giá theo số tt Lao động phụ 800 36.000.000 50.000 42.000 40.000 Chi phí đm theo số tt 33.600.000 Biến động CP tt với k/h + 2.400.000 Dầu mỡ 300 10.000.000 12.600.000 - 2.600.000 Động lực 400 22.000.000 16.800.000 + 5.200.000 Cộng CP khả biến 1.50 68.000.000 63.000.000 + 5.000.000 172.000.000 160.000.000 + 12.000.000 100.000.000 100.000.000 36.000.000 40.000.000 - 4.000.000 Cộng CP bất biến 308.000.000 300.000.000 + 8.000.000 08/07/14 Tổng cộng 376.000.000 363.000.000 24 + 13.000.000 Lương QL PX Khấu hao tài sản Bảo hiểm Phân tích biến động CP SXC bất biến Phân tích biến động CP SXC bất biến kế hoạch cho thấy: - Lương quản lý phân xưởng tăng 12 triệu - Khấu hao tài sản cố định khơng đổi - Chi phí bảo hiểm giảm triệu Phân tích biến động kế hoạch cho thấy - Tổng số chi phí bất biến tăng lên khơng tốt - Biến động kế hoạch thường bị chi phối điều kiện khách quan 08/07/14 25 Phân tích biến động CP SXC bất biến Biến động số lượng Sử dụng để đánh giá tình hình sử dụng máy móc thiết bị so với máy tối ưu - Tổng chi phí bất biến kế hoạch 300 triệu - Tổng chi phí bất biến thực tế 240 triệu Doanh nghiệp phân bổ thiếu chi phí bất biến 60 triệu Nguyên nhân: không tận dụng số máy tối ưu 08/07/14 26 Phân tích biến động CP SXC bất biến Phân tích biến động số lượng cho thấy: Số lượng SPSX thực tế > sản lượng kế hoạch - Tốt: DN có lợi mặt chi phí - Khơng tốt: Gây hư hỏng máy móc thiết bị  Số lượng SX thực tế < kế hoạch – thiệt hại chi phí - Dự báo không nhu cầu thị trường - Đầu tư máy móc thiết bị lớn 08/07/14 27 ... chung phân tích biến động chi phí Lượng thực tế x Giá thực tế Lượng thực tế x Giá định mức Biến động giá Lượng định mức x Giá định mức Biến động lượng Tổng biến động Mơ hình tổng qt để phân tích chi. .. triệu Phân tích biến động kế hoạch cho thấy - Tổng số chi phí bất biến tăng lên khơng tốt - Biến động kế hoạch thường bị chi phối điều kiện khách quan 08/07/14 25 Phân tích biến động CP SXC bất biến. .. phải phân loại chi phí Chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận lợi cạnh tranh  Định mức lại chi phí cho phù hợp với thực tế  Muốn nhận biết bất lợi lợi chi tiêu chi phí phải tiến hành phân tích biến động