BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN TÀI CHÍNH o0o BÙI VĂN MỸ TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP GVHD: KTV LÊ QUỐC TUẤN Nha Trang, tháng 7 năm 2012 1 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 1. Sự cần thiết của đề tài 1 2. Mục tiêu nghiên cứu 2 3. Nội dung của đề tài 2 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2 5. Phương pháp nghiên cứu 2 6. Những đóng góp khoa học của đề tài 3 BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 4 BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU 5 CHƯƠNG 1 :CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 6 1.1. Những vấn đề chung của doanh thu bán hàng 6 1.1.1. Khái niệm 6 1.1.2. Đặc điểm 6 1.1.3. Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 6 1.1.4. Phân loại 8 1.1.5. Mục tiêu kiểm toán 9 1.1.6. Sai phạm tiềm tàng phổ biến đối với doanh thu bán hàng 9 1.2. Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng 10 1.2.1. Sơ đồ quy trình 10 1.2.2.Chuẩn bị kiểm toán 10 1.2.3. Thực hiện kiểm toán 18 1.2.4. Hoàn thành kiểm toán 24 CHƯƠNG 2: THỰC HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 27 2.1. Khái quát chung về Công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Đất Việt 27 2.1.1. Giới thiệu về Công ty 27 2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 27 2.1.3. Chức năng, nhiệm vụ và các dịch vụ của Công ty 28 2.1.4. Tổ chức bộ máy tại Công ty 29 2.1.5. Kết quả hoạt động của Công ty qua các năm 32 2 2.1.6. Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới 34 2.2. Quy trình kiểm toán chung tại Công ty Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt 35 2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.2. Thực hiện kiểm toán 41 2.2.3. Hoàn thành kiểm toán 44 2.3. Thực hành quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty Đất Việt 47 2.3.1. Chuẩn bị kiểm toán 47 2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán 58 2.3.3. Hoàn thành kiểm toán 68 2.4. Nhận xét 69 2.4.1. Các mặt đã đạt được 69 2.4.2. Các mặt còn hạn chế 71 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG VÀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 74 3.1. Hoàn thiện về Hệ thống kiểm soát nội bộ 74 3.2. Hoàn thiện chương trình kiểm toán cho từng doanh nghiệp 74 3.3. Tăng cường đội ngũ nhân viên tại các chi nhánh 74 3.4. Yêu cầu dành cho các doanh nghiệp được kiểm toán 75 3.5. Tăng cường các thủ tục cần thiết 75 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 CÁC BẢNG DANH MỤC PHỤ LỤC 79 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Sự cần thiết của đề tài BCTC hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm. Trong nền KTTT với một môi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài chính trở thành một trong những nhân tố quyết định đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như đối với các quyết định của nhà đầu tư. Những thông tin này cần phải được đảm bảo phản ánh một cách trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, hoạt động kiểm toán ra đời với mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính. Thông qua hoạt động kiểm toán, các doanh nghiệp có thể thấy được những sai sót, yếu kém của mình trong chế độ kế toán cũng như cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Ngoài ra, hoạt động kiểm toán còn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa nền kinh tế quốc gia đồng thời giúp các cơ quan nhà nước xác định đúng đắn trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và đưa ra các chính sách hợp lý nhằm khuyến khích sự phát triển của doanh nghiệp. Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu bán hàng đặc biệt được quan tâm bởi doanh thu là một trong những điểm trọng yếu trên báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là cơ sở để tiến hành xác định lỗ, lãi trong kỳ của doanh nghiệp, nó cũng là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước. Vì vậy kiểm toán doanh thu là một trong những phần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán chu trình doanh thu bán hàng và với thực tế được thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (gọi tắt là Công ty Vietland) nên tác giả đã chọn đề tài: “TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT” làm chuyên đề khóa luận tốt nghiệp của mình. 2 2. Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết kiểm toán đặc biệt là kiểm toán chu trình doanh thu bán hàng nói chung và xem xét thực tiễn công tác kiểm toán của công ty nói riêng từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra biện pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình nghiệp vụ này. 3. Nội dung của đề tài Nội dung của đề tài có 3 phần chính: - Phần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng - Phần II: Thực hành quy trình kiểm toán nghiệp doanh thu bán hàng tại công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt - Phần III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chung và kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt. 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt, chi nhánh Nha Trang với số liệu minh họa cụ thể là Công ty Cổ phần Bê Tông Ly Tâm Điện Lực Khánh Hòa . 5. Phương pháp nghiên cứu - Phân tích, tổng hợp, lý luận: đọc, sưu tầm và nghiên cứu các tài liệu có liên quan để xây dựng cơ sở lý luận cho đề tài từ đó xây dựng nội dung nghiên cứu cụ thể cho đề tài. - Sử dụng phân tích, đánh giá quy trình kiểm toán thực tế đang áp dụng tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt. - Tham khảo và trao đổi ý kiến với Cán bộ hướng dẫn cùng các nhân viên trong Công ty để có được những thông tin tư liệu cần thiết để đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt. 3 6. Những đóng góp khoa học của đề tài Về mặt lý luận: Hệ thống lại cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Về mặt thực tiễn: Đề tài đã tìm hiểu về về quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt tại chi nhánh Nha Trang và đưa ra một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng. Mặc dù rất cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tế, bài viết này chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót, tác giả rất mong được sự góp ý, sửa chữa của quý thầy cô, anh chị Kiểm toán viên tại công ty để tác giả có thể có những hiểu biết sâu sắc hơn tạo điều kiên nâng cao trình độ, kiến thức. Tác giả xin chân thành cảm ơn các anh, các chị nhân viên trong công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt và đặc biệt là Giám đốc chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt, Anh Lê Quốc Tuấn đã tận tình giúp đỡ, chỉ bảo trong quá trình thực hiện đề án này. 4 BẢNG DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ BCTC : Báo cáo tài chính BCKT : Báo cáo kiểm toán KTV : Kiểm toán viên GTGT : Giá trị gia tăng 5 BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ của một quy trình kiểm toán Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty Bảng 2.1 : Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt qua 3 năm 2009 – 2010 – 2011 6 CHƯƠNG 1 :CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 1.1. Những vấn đề chung của doanh thu bán hàng 1.1.1. Khái niệm - Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. - Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng đã khấu trừ các khoản được giảm trừ như chiết khấu thương mại, giám giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu tính trên doanh thu thực hiện trong kỳ (nếu có). Riêng đối với doanh thu là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính vào doanh thu bán hàng nhưng sau đó được đưa vào các khoản được giảm trừ để loại ra khỏi doanh thu thuần. 1.1.2. Đặc điểm - Doanh thu bán hàng làm cho vốn chủ sở hữu tăng lên nhưng không phải do góp vốn. - Doanh thu bán hàng được phân loại như khoản mục thu nhập, được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dưới chỉ tiêu: doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, doanh thu thuần. Đây là một khoản mục trọng yếu trên BCTC vì đó là cơ sở để người sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, khoản mục này là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu 1.1.3. Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.1.3.1. Điều kiện Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu thu được xác định tương đối chắc chắn. 7 - Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. 1.1.3.2. Nguyên tắc Bảy nguyên tắc cần tôn trọng khi ghi nhận doanh thu bán hàng: - Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính. - Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng thì không hạch toán vào tài khoản doanh thu bán hàng. - Khi hàng hóa được trao đổi để lấy hàng hóa tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu bán hàng và không được ghi nhận là doanh thu bán hàng. - Doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán thành phẩm, hàng hóa… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh và theo yêu cầu quản lý và lập báo cáo kết quả kinh doanh. - Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hoạch toán riêng biệt. - Nếu phát sinh doanh thu bán hàng bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế. - Cuối kỳ kế toán, toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh. 1.1.3.3. Những lưu ý khi hạch toán vào tài khoản doanh thu - Đối với sản phẩm, hàng hóa chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ: doanh thu chỉ gồm trị giá bán chưa có thuế VAT. - Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế VAT hay chịu thuế theo phương pháp trực tiếp: doanh thu là tổng giá thanh toán ghi trên hóa đơn. [...]... ki m toán b sung Theo pháp lu t hi n hành thì KTV và Công ty ki m toán không ch u trách nhi m v s ki n này 27 CHƯƠNG 2: TH C HÀNH QUY TRÌNH KI M TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG T I CÔNG TY TNHH KI M TOÁN – TƯ V N 2.1 Khái quát chung v Công ty TNHH ki m toán – tư v n T VI T t Vi t 2.1.1 Gi i thi u v Công ty Công ty TNHH ki m toán – Tư v n t Vi t (Vietland) ho t ng trong lĩnh v c d ch v ki m toán, k toán, tư. .. chính xác c a s ti n ghi nh n doanh thu bán hàng, s phân lo i doanh thu - Trình bày và công b : Các kho n doanh thu bán hàng, kho n i u ch nh gi m doanh thu ư c th hi n, phân lo i và công b 1.1.6 Sai ph m ti m tàng ph bi n y i v i doanh thu bán hàng - H ch toán vào doanh thu nh ng kho n thu chưa doanh thu như quy các y u t xác nh là nh Xét ví d : ơn v ghi nh n doanh thu không úng khi ngư i mua ng... n ph m, hàng hóa ch u thu tiêu th doanh thu là t ng giá thanh toán (g m thu tiêu th - c bi t, thu xu t kh u) i v i doanh nghi p nh n gia công v t tư, hàng hóa: doanh thu là s ti n gia công th c t - c bi t hay thu xu t kh u: ư c hư ng không bao g m giá v t tư, hàng hóa nh n gia công i v i hàng hóa nh n bán i lý, ký g i theo phương th c bán úng giá hư ng hoa h ng thì h ch toán doanh thu bán hàng ph n... Các kho n thu nh p khác không ư c coi là doanh thu bán hàng 1.1.4 Phân lo i - Doanh thu bán hàng làm cho v n ch s h u tăng lên nhưng không ph i do góp v n - Doanh thu bán hàng ư c phân lo i như kho n m c thu nh p, ư c trình bày trên Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh dư i ch tiêu: doanh thu bán hàng và cung c p d ch v , các kho n gi m tr doanh thu, doanh thu thu n ây là m t kho n m c tr ng y u trên... tính toán trên hóa ơn i v i các trư ng h p bán hàng b ng ngo i t , KTV c n ki m tra vi c quy i v ti n Vi t Nam 23 Th nghi m 4 M c tiêu Ki m tra vi c phân lo i doanh thu Phát hi n nh ng trư ng h p ghi chép hay trình bày sai v doanh thu bán hàng Cách th c hi n KTV xem xét v s phân bi t gi a: - Doanh thu bán ch u và doanh thu thu ti n ngay - Doanh thu bán hàng, cung c p d ch v và các kho n doanh thu ho... n m m k toán - Cung c p ph n m m k toán 29 - ào t o s d ng ph n m m k toán D ch v tư v n - Tư v n thu : + L p Báo cáo thu + Tư v n mi n gi m kh u tr và hoàn thu + K toán thu nh p doanh nghi p và l p báo cáo quy t toán thu + D ch v giúp gi i quy t khi u n i v thu - Tư v n tài chính doanh nghi p: + Tư v n tái c u trúc Tài chính doanh nghi p + D ch v nh giá tài s n, nh giá doanh nghi p + Tư v n c... v i thu giá tr tăng năng doanh thu b khai th p hơn th c t - Doanh thu là cơ s u ra nên cũng có kh tr n thu hay tránh thu ánh giá k t qu ho c thành tích, nên chúng có kh năng b th i ph ng cao hơn th c t 1.2 Quy trình ki m toán doanh thu bán hàng 1.2.1 Sơ quy trình M i cu c ki m toán ư c xem là hoàn ch nh ph i m b o th c hi n y các bư c công vi c trong 3 giai o n cơ b n c a m t quy trình ki m toán: ... hoa h ng bán hàng ư c hư ng - N u bán hàng theo phương th c tr ch m, tr góp thì doanh nghi p ch ghi nh n doanh thu bán hàng theo giá bán tr ngay, ghi nh n vào doanh thu ho t ng tài chính ph n lãi tr ch m phù h p v i th i i m ghi nh n doanh thu ư c xác nh n 1.1.3.4 Nh ng trư ng h p không h ch toán vào tài kho n doanh thu - Tr giá hàng hóa, v t tư, bán thành ph m xu t giao cho bên ngoài gia công ch bi... K toán - Ki m toán v a phù h p v i th c ti n qu n lý và nh ng quy nh v pháp lu t hi n hành c a Vi t Nam 33 B ng 2.1: Báo cáo k t qu kinh doanh c a công ty TNHH Ki m toán - Tư v n Ch tiêu Doanh thu BH, cung c p DV Doanh thu thu n Giá v n LN g p Doanh thu ho t ng TC Chi phí ho t ng TC Chi phí bán hàng Chi phí QLDN L i nhu n ho t ng KD Thu nh p khác Chi phí khác L i nhu n khác L i nhu n trư c thu Thu... ý c a k toán, và doanh thu khai thi u chưa vư t h n m c cho phép thì có th b qua sai ph m ánh giá r i ro i v i kho n m c doanh thu bán hàng - ánh giá r i ro ki m toán trong ki m toán doanh thu bán hàng: Theo nh nghĩa c a VSA 400: “ R i ro ki m toán là r i ro mà KTV và Công ty ki m toán ưa ra ý ki n nh n xét không thích h p khi BCTC ã ư c ki m toán còn có nh ng sai sót tr ng y u R i ro ki m toán bao . bán hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt. 4. Đối tư ng và phạm vi nghiên cứu Tìm hiểu quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt, chi. Công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt (gọi tắt là Công ty Vietland) nên tác giả đã chọn đề tài: “TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT”. quy trình kiểm toán nghiệp doanh thu bán hàng tại công ty TNHH Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt - Phần III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chung và kiểm toán doanh thu bán hàng