Vai trò của số d đảm phí với việc xác định giá dự thầu gói thầu xây lắp của doanh nghiệp xây dựng TS. Đặng Thị Xuân Mai Bộ môn Kinh tế xây dựng ThS. Nguyễn thị tờng vi Bộ môn Kinh tế vận tải Khoa Vận tải kinh tế - Trờng Đại học GTVT Tóm tắt: Bi báo nêu lên mối quan hệ giữa chi phí, lợi nhuận v số d đảm phí trong việc xác định giá dự thầu của gói thầu xây lắp dựa trên cách phân loại chi phí của kế toán quản trị. Summary: The article discusses the relationship among costs, benefits and contribution margine in determining the bid price of construction package based on the categories of costs in managerial accounting. Phơng pháp tính toán chi phí và kết quả của từng từng gói thầu xây lắp (từng công trình xây dựng) dựa trên cơ sở phân loại chi phí theo cách ứng xử đối với kết quả cuối cùng sẽ cho thấy các chi phí sẽ tác động và ảnh hởng nh thế nào khi kết qủa cuối cùng thay đổi. Tức là sự biến động của chỉ tiêu kết quả là nguyên nhân phát sinh ra cách ứng xử của chi phí. Độ lớn của chi phí tính cho từng gói thầu trong doanh nghiệp xây dựng phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau. Với các yếu tố về cơ sở kỹ thuật, về bộ máy tổ chức quản lý, về công nghệ, quy mô và năng lực sản xuất của doanh nghiệp xây dựng là không thay đổi thì chi phí cho một hợp đồng sẽ phụ thuộc vào khối lợng công tác cụ thể của từng công trình. Theo phơng pháp này thì tổng chi phí hoạt động để tạo nên kết quả doanh thu tiêu thụ của một gói thầu (doanh thu của một công trình xây dựng) đợc chia làm hai loại là biến phí và định phí. Khái quát mối quan hệ của chi phí ứng xử với doanh thu và lợi nhuận có thể biểu hiện bằng sơ đồ sau: Doanh thu Tổng chi phí Lợi nhuận Biến phí Định phí Lợi nhuận Biến phí Số d đảm phí Qua sơ đồ trên ta thấy: Số d đảm phí = Định phí + Lợi nhuận Hoặc: Số d đảm phí = Doanh thu- Biến phí Chính vì vậy mà số d đảm phí còn đợc gọi bằng một số tên khác nh khả năng bồi hoàn định phí (nếu doanh thu chỉ đủ bù đắp cho biến phí và định phí, còn lợi tức bằng không). Hoặc gọi là mức lãi thô hay lãi trên biến phí (vì nó đợc xác định bằng hiệu số giữa doanh thu và biến phí). Vì vậy đối với 1 sản phẩm xây dựng cụ thể (gói thầu xây lắp) thì số d đảm phí đợc xác định bằng hiệu số giữa giá trị dự toán xây lắp (cha tính thuế GTGT) và các chi phí phụ thuộc vào khối lợng công tác xây lắp. Chỉ tiêu số d đảm phí thể hiện phần đóng góp của từng hợp đồng xây dựng cho việc trang trải định phí chung của toàn doanh nghiệp và vào việc tạo ra lợi nhuận chung của toàn doanh nghiệp. Do vậy để xác định số d đảm phí hoặc lợi nhuận của một gói thầu thì vấn đề quan trọng đầu tiên là việc phân loại chi phí thành biến phí và định phí. Biến phí là những chi phí biến đổi khi có sự thay đổi kết quả tiêu thụ, nhng khi tính cho một đơn vị sản phẩm thì biến phí lại giữ nguyên không thay đổi. Trong xây dựng thì biến phí là loại chi phí phụ thuộc vào khối lợng công tác xây lắp làm ra trong một đơn vị thời gian. Ví dụ nh các chi phí về nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công (chi phí thuê ngoài, chi phí khấu hao máy). Nếu chi phí biến đổi này tỷ lệ thuận trực tiếp với kết quả công việc thì đợc gọi là biến phí tỷ lệ. Nếu không biến đổi tỷ lệ thuận trực tiếp thì gọi là biến phí không tỷ lệ. Ví dụ nh là chi phí cho sản phẩm hỏng, chi phí của việc tiết kiệm hay lãng phí về nguồn lực của các chi phí sản xuất. Định phí là những chi phí không đổi (trong phạm vi phù hợp của định phí phục vụ) khi kết quả tiêu thụ thay đổi, nhng khi tính cho một đơn vị sản phẩm thì định phí lại thay đổi. Trong xây dựng định phí là loại chi phí không phụ thuộc vào khối lợng công tác xây dựng làm ra trong một đơn vị thời gian và mức độ khai thác sử dụng năng lực sản xuất của doanh nghiệp. Tính chất ổn định, không thay đổi của các chi phí này chỉ tơng thích với một khoảng năng lực sản xuất nhất định của doanh nghiệp xây dựng. Định phí đợc phân loại thành định phí bắt buộc và định phí tuỳ ý (không bắt buộc). Định phí bắt buộc là chi phí không thể thay đổi, nó gắn liền trong sự tồn tại các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây dựng. Đó là các chi phí nh chi phí về đất đai, trụ sở doanh nghiệp, chi phí khấu hao tài sản cố định. Định phí tuỳ ý là chi phí có thể thay đổi trong từng thời đoạn và do ngời lãnh đạo doanh nghiệp quyết định mức độ, có hoặc không có loại chi phí đó trong từng thời kỳ. Đó là các chi phí marketing, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí phúc lợi xã hội Ngoài biến phí và định phí còn một loại chi phí nữa đợc gọi là chi phí hỗn hợp. Đó là loại chi phí biểu hiện bản chất vừa là định phí vừa là biến phí. ở mức duy trì hoạt động và để giữ trạng thái sẵn sàng phục vụ khai thác, phần chi phí này phản ánh chi phí căn bản, tối thiểu (gọi là phần định phí của chi phí hỗn hợp). Phần biến phí của chi phí hỗn hợp phản ánh các chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với định mức chi phí thực tế hoặc chi phí sử dụng vợt quá định mức. Tóm lại căn cứ phân biệt là định phí hoặc biến phí còn tuỳ thuộc vào sự thay đổi của kết quả hoạt động có liên quan đến việc phát sinh ra chi phí không thay đổi hoặc biến đổi. Là định phí hoặc biến phí còn tuỳ thuộc vào các quan điểm và cách sử dụng các loại chi phí của từng nhà quản trị khác nhau vì họ có các mục tiêu trong kinh doanh không giống nhau. Sau đây là bảng phân loại một số chi phí theo cách ứng xử của chi phí đối với kết quả hoạt động: Khoản mục chi phí Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp 1.Giá vốn hàng bán - Giá thành xây lắp x - - 2. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp x - - 3. Chi phí nhân công trực tiếp x - - 4. Chi phí sản xuất chung - - x - Chi phí nhân viên quản lý đội - x - - Chi phí vật liệu - - x - Chi phí dụng cụ sản xuất - - x - Chi phí khấu hao TSCĐ - x - - Chi phí dịch vụ mua ngoài - - x - Chi phí bằng tiền khác - x - 5. Chi phí bán hàng - - x - Chi phí nhân viên bán hàng - x - - Chi phí vật liệu bao bì - x x - Chi phí dụng cụ đồ dùng - x - - Chi phí khâú hao TSCĐ - x - - Chi phí dịch vụ mua ngoài - x x - Chi phí bằng tiền khác - x - 6. Chi phí quản lý doanh nghiệp - - x - Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp - x - - Chi phí vật liệu quản lý - x - - Chi phí đồ dùng văn phòng - x - - Chi phí khấu hao TSCĐ - x - - Thuế, phí và lệ phí - - x - Chi phí dự phòng - x - - Chi phí bằng tiền khác - x - - Chi phí dịch vụ mua ngoài - - x Nh vậy khi phân tích mối quan hệ chi phí - khối lợng công tác - lợi nhuận sẽ giúp cho doanh nghiệp dự đoán đợc điểm hoà vốn trong tiêu thụ và là cơ sở cho việc lập kế hoạch lợi nhuận cũng nh dự đoán sự biến động của lợi nhuận ở các tình huống khác nhau trong tơng lai. Giả sử nh giá dự thầu của doanh nghiệp đối với một hợp đồng xây dựng là G XL ta sẽ có: G XL = g XL + Thuế GTGT G XL = g XL (1+T GTGT ) trong đó: G XL : l à giá dự thầu đã có thuế giá trị gia tăng đầu ra. g XL : là giá dự thầu cha có thuế giá trị gia tăng đầu ra. T GTGT : là mức thuế suất thuế giá trị gia tăng. Ta có: g XL = B + K đ Với B là chi phí biến đổi (biến phí) K đ là khả năng bù đắp định phí dự kiến khi tham gia đấu thầu (Số d đảm phí của gói thầu) K đ = Đ + L trong đó: Đ là chi phí cố định (định phí). L là lợi nhuận dự kiến. Vậy: g xl = B + Đ + L Vì định phí là phần chi phí cố định, nên lợi nhuận của một gói thầu xây dựng có thể nhận các giá trị sau: L = 0, nếu K đ = Đ, nghĩa là gói thầu xây dựng chỉ hoà vốn, đủ trang trải bù đắp cho các định phí mà không có lãi. L > 0, nếu K đ > Đ nghĩa là gói thầu sẽ có lãi, số d đảm phí không những đủ bù đắp định phí mà còn mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. L < 0, nếu K đ < Đ nghĩa là gói thầu bị lỗ, số d đảm phí của gói thầu thậm chí không còn đủ để bù đắp cho định phí. Để tăng khả năng trúng thầu, khi dự thầu doanh nghiệp xây dựng cần phải xác định giá dự thầu một cách hợp lý theo các mục tiêu của mình đề ra. Cụ thể nh sau: - Nếu giá dự thầu g XL = B. Đây là mức giá thấp nhất có thể của công trình. Vì nh vậy thì doanh nghiệp không có lãi từ công trình này, thậm chí chi phí định phí của công trình cũng không phải bù đắp mà do các công trình khác, các hợp đồng khác bù đắp. - Nếu giá dự thầu g XL = B + Đ thì đây là mức giá chỉ đảm bảo bù đắp các chi phí biến đổi và phần định phí phân bổ cho công trình. Mức giá này tuy không mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp (L = 0) nhng cũng đã góp phần san sẻ bù đắp một phần định phí trong tổng số định phí chung của toàn doanh nghiệp. - Nếu giá dự thầu g XL = B + Đ + L* ( L* là mức lợi nhuận hợp lý) tức là trong trờng hợp này giá gói thầu vừa đảm bảo bù đắp các chi phí biến đổi và chi phí cố định vừa đảm bảo một mức lãi dự kiến. Vấn đề là doanh nghiệp xây dựng cần phải xác định một chính sách giá phù hợp để từ đó có thể đảm bảo các khả năng lợi nhuận dự kiến là cao nhất, thấp nhất hoặc trung bình nhng vẫn có khả năng trúng thầu. Đối với chỉ tiêu biến phí B thì có thể căn cứ vào hồ sơ thiết kế, hồ sơ mời thầu của từng gói thầu, từng công trình xây dựng, doanh nghiệp xây dựng xác định đợc các chi phí biến đổi phụ thuộc vào khối lợng công tác. Loại chi phí này có ở cả trong chi phí trực tiếp và ở cả trong chi phí chung của từng công trình. Khi tính toán xác định chỉ tiêu định phí cho từng công trình (từng hợp đồng), cần phải dựa trên dự kiến về giá trị định phí tính cho toàn doanh nghiệp; hoặc có thể phân chia chi tiết hơn nữa thành định phí bắt buộc và định phí tuỳ ý. Việc dự kiến và phân bổ các thành phần của định phí trong doanh nghiệp xây dựng rất phức tạp phải có nhiều thông tin hạch toán của các năm trớc, các gói thầu đã thực hiện trớc để tham khảo. Mặt khác việc dự kiến này cũng phải hết sức linh hoạt vì nó phụ thuộc vào các gói thầu đã ký kết và cả khả năng có thể ký kết đợc của các gói thầu đang xét và các gói thầu khác trong tơng lai. Tóm lại, việc xác định chỉ tiêu số d đảm phí cho từng gói thầu, từng công trình phụ thuộc vào khả năng bù đắp định phí của từng công trình, khả năng bù đắp định phí của toàn doanh nghiệp và khả năng sinh lợi của từng công trình. áp dụng kế toán quản trị dựa trên cơ sở của phơng pháp phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí đối với kết quả tiêu thụ có thể sử dụng trong việc xác định giá của gói thầu xây dựng, để lập kế hoạch thi công xây lắp và để tính toán đánh giá kết quả mức độ đóng góp của từng gói thầu xây dựng trong toàn bộ kết quả chung của doanh nghiệp. Tài liệu tham khảo [1]. Kế toán quản trị và phân tích kinh doanh. Phạm Văn Dợc, Đặng Kim Cơng. NXB Thống kê 1996. [2]. Kế toán quản trị doanh nghiệp. Đặng Văn Thanh, Đon Xuân Tiên. NXB Tài chính 1998. [3]. Đề tài NCKH cấp trờng Một số giải pháp nâng cao vai trò của kế toán quản trị trong quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nguyễn Thị Tờng Vi. 2004 . Vai trò của số d đảm phí với việc xác định giá dự thầu gói thầu xây lắp của doanh nghiệp xây dựng TS. Đặng Thị Xuân Mai Bộ môn Kinh tế xây dựng ThS. Nguyễn thị tờng. biến phí (vì nó đợc xác định bằng hiệu số giữa doanh thu và biến phí) . Vì vậy đối với 1 sản phẩm xây dựng cụ thể (gói thầu xây lắp) thì số d đảm phí đợc xác định bằng hiệu số giữa giá trị dự. sau: Doanh thu Tổng chi phí Lợi nhuận Biến phí Định phí Lợi nhuận Biến phí Số d đảm phí Qua sơ đồ trên ta thấy: Số d đảm phí = Định phí + Lợi nhuận Hoặc: Số d đảm phí = Doanh thu- Biến phí