i. thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ ở các doanh nghiệp việt nam Thuật ngữ kiểm toán nội bộ (KTNB) chính thức đợc đa ra từ năm 1996 với nghị định 59/CP (3/10/1996) ban hành Quy chế quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh đối với doanh nghiệp nhà nớc. Thực hiện chủ trơng đó, Bộ tài chính đã xây dựng hệ thống văn bản pháp lý về KTNB, bao gồm: - Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT (28/10/1997) ban hành Quy chế KTNB áp dụng cho các doanh nghiệp nhà nớc. - Thông t 52/1998-TT-BTC (16/4/1998) hớng dẫn thực hiện KTNB trong các doanh nghiệp. - Công văn 287/TC/TCDN (3/8/1998) về bổ nhiệm kiểm toán viên nội bộ. - Thông t 171/1998-TT-BTC (22/12/1998) thay thế thông t 52/1998-TT-BTC. Trớc đây, Việt nam đã có những doanh nghiệp tự tổ chức bộ phận KTNB: Tổng Công ty dầu khí (từ những năm 1977 - 1978), Tổng Công ty than Việt Nam Tuy nhiên, chỉ sau sự ra đời của hệ thống văn bản pháp lý nói trên, KTNB mới đợc nhìn nhận chính thức với t cách là một hoạt động độc lập, một công cụ quản trị doanh nghiệp. Cũng từ thời điểm đó, hoạt động KTNB đã đợc triển khai ở nhiều doanh nghiệp nhà nớc. Hầu hết các tổng công ty có quy mô lớn đều xây dựng bộ máy KTNB, nh: Tổng Công ty xăng dầu, Tổng Công ty điện lực, Tổng Công ty bu chính viễn thông, Tổng Công ty xây dựng sông Đà, Tổng Công ty vật liệu xây dựng Hiện nay, đã có khoảng 100 doanh nghiệp nhà nớc trung ơng và một số doanh nghiệp địa phơng tổ chức bộ máy KTNB. Đồng thời, việc đào tạo kiểm toán viên nội bộ đợc tổ chức rộng rãi trên địa bàn cả nớc. Qua đó, kiến thức về quản lý của một bộ phận cán bộ đợc nâng cao hơn, một số cán bộ qua đào tạo đã đợc cấp chứng chỉ bồi dỡng kiểm toán viên nội bộ. Cần thực hiện kiểm toán nội bộ ở các doanh nghiệp vận tải ThS. NCS. Lê Thu hằng Trờng Đo tạo, bồi dỡng CBCC - GTVT Tóm tắt: Kiểm toán nội bộ l công cụ quản lý kinh tế, quản trị kinh doanh hữu hiệu v cần thiết đợc sử dụng tại nhiều quốc gia trên thế giới, tuy nhiên vẫn l lĩnh vực hết sức mới mẻ ở Việt Nam. Bi báo phân tích thực trạng, qua đó chỉ ra yêu cầu cấp thiết phải thực hiện kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp nói chung v doanh nghiệp ngnh GTVT nói riêng. Summary: Internal audit is a powerful management tool in economic and business management in many countries. However, it is a new concept in Vietnam. This paper provides an inside view of the current situation of the internal control in Vietnamese enterprises, in particular enterprises in the transport sector, and the needs of a good internal audit system. Mặc dù đã có những kết quả bớc đầu về việc tổ chức công tác KTNB trên phạm vi cả nớc, nhng hoạt động này vẫn cha phát huy đầy đủ tác dụng và cha thực sự thâm nhập vào cuộc sống của các doanh nghiệp. Cùng với những bất cập về nội dung, việc tổ chức KTNB tại các doanh nghiệp cũng có nhiều vớng mắc, lúng túng. ở những doanh nghiệp đã thành lập bộ phận KTNB, do không đi đúng hớng nội dung lại thực hiện quy trình kiểm toán không đầy đủ, nên công việc trùng lắp với kiểm tra kế toán, làm giảm đáng kể vai trò của KTNB. Bên cạnh đó, với những quy định hiện hành, việc bố trí nhân lực cho đội ngũ kiểm toán viên nội bộ vừa khó lại gây xáo trộn cho công tác kế toán của doanh nghiệp. Thực tế, những vấn đề này đã tạo ra rào cản cho sự phát triển KTNB, thậm chí một số doanh nghiệp còn rơi vào tình trạng không biết có nên tiếp tục duy trì hoạt động này hay không. Có hai thái cực ở các doanh nghiệp cha thực hiện KTNB: Một số doanh nghiệp phân vân với những câu hỏi: Có thật sự cần KTNB hay không? Khi nào nên thành lập bộ phận KTNB và bộ phận đó sẽ hoạt động nh thế nào, hiệu quả ra sao? Một số doanh nghiệp khác hoàn toàn không có ý niệm gì về KTNB. Trong số đó, các doanh nghiệp ngnh vận tải nói chung, vận tải ô tô nói riêng đều cha hề tổ chức công tác ny. Ngành GTVT mới chỉ có một vài Tổng Công ty nh: Tổng Công ty xây dựng công trình giao thông 1, Tổng Công ty xây dựng công trình giao thông 4 đã thành lập bộ phận KTNB, tuy nhiên thực trạng KTNB tại các Tổng Công ty này cũng không nằm ngoài tình trạng chung đã nêu trên đây. Hoạt động KTNB ở nớc ta bắt đầu triển khai có vẻ rầm rộ, nhng nhanh chóng dừng lại và thời điểm này đã có chiều hớng rơi dần vào im lặng. Thực trạng đáng buồn này có 2 nguyên nhân chủ yếu: - Một là: Sự thiếu thốn và không đồng bộ của các văn bản pháp lý. Rõ ràng là với một hoạt động độc lập, một công cụ quản lý quan trọng thì thiết chế về KTNB hiện tại là quá nghèo nàn. Cho đến nay, Bộ Tài chính mới chỉ cố gắng xây dựng đợc một số chuẩn mực kiểm toán độc lập. Lĩnh vực KTNB hoàn toàn cha có quy định cụ thể về nội dung, quy trình và phơng pháp kỹ thuật nghiệp vụ , điều này đã tạo ra hạn chế đáng kể cho hoạt động KTNB. Mặt khác, sự thành lập bộ phận KTNB tại nhiều doanh nghiệp có nguồn gốc do quy định khi thì bắt buộc quá cứng nhắc chứ không xuất phát từ nhu cầu đòi hỏi của chính bản thân doanh nghiệp (Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT và thông t 52/1998-TT-BTC), lúc lại có xu hớng quá mềm (Thông t 171/1998-TT-BTC) khiến cho các doanh nghiệp thực sự lúng túng. Thực trạng này đã tạo ra sự lệch lạc, méo mó trong nhận thức của nhiều đối tợng về bản chất, vai trò của KTNB. - Hai là: Nhận thức của các nhà quản trị doanh nghiệp. Một khó khăn nổi bật trong quá trình tổ chức thực hiện KTNB tại nhiều doanh nghiệp nớc ta thời gian qua là nhận thức không đầy đủ của các nhà quản lý đối với hoạt động kiểm toán. Có tình trạng này một phần là do sự hiểu biết về KTNB còn ít ỏi bởi tính mới mẻ của nó. Tuy nhiên, còn một nguyên nhân chủ yếu nữa là tiến trình đổi mới ở các doanh nghiệp Việt Nam - trong đó có phần quan trọng là sự đổi mới về cách nghĩ, về phơng thức và phong cách quản lý của các nhà quản trị doanh nghiệp - là quá chậm chạp. Tất cả những điều đó đã khiến họ không đánh giá đầy đủ đợc tầm quan trọng của KTNB, càng không thể khai thác hết lợi ích của công cụ quản lý hữu ích này. Thậm chí, có nơi còn cho rằng KTNB là một bộ máy thừa trong khi xu hớng hiện tại là tinh giản biên chế. Có không ít ngời nghĩ rằng KTNB là bộ phận chuyên nhòm ngó mọi hoạt động của các bộ phận khác Tất cả những nhận thức này làm cho các nhà quản lý không thấy sự cần thiết phải có KTNB để soi xét hoạt động của chính mình và doanh nghiệp mình. Ngay tại các đơn vị đã tổ chức KTNB có tình trạng các bộ phận trong doanh nghiệp không có con mắt nhìn thiện cảm, không có tinh thần hợp tác khiến hiệu quả hoạt động KTNB không cao. Thực tế đó lại càng góp phần làm giảm vai trò, tác dụng của KTNB vốn đã bị đánh giá không đúng đắn và kết quả công tác KTNB nh hiện nay ở phần đông các doanh nghiệp cũng là điều dễ hiểu. ii. cần thiết phải thực hiện KTNB trong các doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp vận tải nói riêng Lịch sử phát triển kinh tế thế giới cho thấy: KTNB là chức năng không thể thiếu, là nhiệm vụ buộc phải làm trong hoạt động của doanh nghiệp. Thực chất, bản chất nguyên thuỷ của KTNB không hề xa lạ, không phải hoàn toàn mới mẻ đối với mỗi doanh nghiệp. Việc tự soát xét, kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả hoạt động của mình là chức năng, là yêu cầu khách quan tồn tại trong mỗi tổ chức dù ở hình thức giản đơn nhất. Khi quy mô của doanh nghiệp còn nhỏ, hoạt động còn đơn giản và có đầy đủ các điều kiện để kiểm soát trực tiếp thì công việc này do các nhà quản lý doanh nghiệp trực tiếp thực hiện. Tuy nhiên, điều đó cũng thờng chiếm mất nhiều thời gian của các nhà quản lý, ảnh hởng tới những việc điều hành khác và khi phát hiện ra các sai sót thì thờng là khá muộn. Do vậy, khi quy mô của doanh nghiệp phát triển đến một mức nào đó, và (hoặc) hoạt động của doanh nghiệp và môi trờng kinh doanh trở nên phức tạp, nhà quản lý không đủ sức tự mình đảm đơng công việc này thì phải giao cho những cá nhân chuyên nghiệp thực hiện với vai trò trợ giúp hữu hiệu. Đó chính là các kiểm toán viên nội bộ đợc chuyên môn hoá trong việc thẩm định và đánh giá mọi hoạt động của doanh nghiệp. Nh vậy, KTNB đã phát triển thành một nghề, một công cụ quản lý độc lập có đối tợng, có phơng pháp, có kỹ thuật nghiệp vụ riêng biệt. Nhờ đó, nó phát huy đợc đầy đủ thế mạnh và hỗ trợ cho các nhà quản lý doanh nghiệp một cách nhiều nhất, có hiệu quả nhất. ở nớc ta, do trải qua thời kỳ dài hoạt động theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung đã tạo ra hậu quả tính quan liêu bao cấp nặng nề, các doanh nghiệp hoạt động mang tính thụ động, ỷ lại và trông chờ vào cấp trên, hiệu quả kinh doanh thấp, phân phối thu nhập mang nặng tính bình quân , sự phát triển của mỗi doanh nghiệp và cả nền kinh tế quốc gia bị kìm hãm. Trong bối cảnh đó, công tác kiểm tra, đánh giá hoạt động của doanh nghiệp trớc đây bị lầm tởng là việc của nhà nớc và cũng chỉ mang nặng tính hình thức. Các quy luật kinh tế khách quan bị xa rời tất yếu dẫn đến hệ thống công cụ quản lý kinh tế tại doanh nghiệp cũng không có nhiều ý nghĩa và ít đợc quan tâm. Điều này là hoàn toàn không thích ứng khi nớc ta chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế. Từng bớc dịch chuyển sang cơ chế kinh tế thị trờng, mỗi doanh nghiệp buộc phải tự đổi mới, tự chủ, tự chịu trách nhiệm về mọi hoạt động và hiệu quả hoạt động của mình. Hội nhập với kinh tế khu vực và quốc tế không chỉ là phơng hớng mà đang là thực tế đòi hỏi những bớc đi cụ thể của cả quốc gia, của từng doanh nghiệp Việt nam. Mỗi ngày, chúng ta lại phải đối mặt gần hơn, trực tiếp hơn với những yêu cầu cao hơn và sự cạnh tranh mỗi lúc thêm gay gắt về mọi lĩnh vực: thông tin, công nghệ, chất lợng, giá cả sản phẩm, dịch vụ, trình độ sản xuất và quản lý Thực tế đó khiến các doanh nghiệp không còn có thể tiếp tục hô khẩu hiệu đổi mới mà vẫn án binh bất động, hoặc giật gấu vá vai hay đánh bùn sang ao, duy trì sự tồn tại yếu ớt bằng cách này hay cách khác đợc nữa. Giờ đây, những doanh nghiệp yếu kém phải nhanh chóng giải thể để nhờng chỗ cho doanh nghiệp có chí hớng và có sức vơn lên trong cơ chế thị trờng thực sự. Đối với bộ phận các doanh nghiệp có khả năng trụ lại, câu trả lời duy nhất cho sự tồn tại và phát triển là hiệu quả hoạt động của chính doanh nghiệp. Để làm đợc điều đó, trớc hết các doanh nhân phải có trình độ, có đầu óc thật sự, biết nhìn xa trông rộng, biết và có khả năng sử dụng các công cụ quản lý một cách hữu hiệu. Với lý do đó, KTNB - chức năng để đo lờng và đánh giá hiệu quả, hiệu lực mọi hoạt động trong doanh nghiệp - nhất thiết phải đợc sử dụng với t cách là một công cụ quản lý, một hoạt động độc lập với hệ thống phơng pháp, kỹ thuật nghiệp vụ riêng do các kiểm toán viên nội bộ đảm nhiệm. Khẳng định này không chỉ là suy lý logic mà còn đợc củng cố mạnh mẽ bởi hai luận điểm sau: Thứ nhất: Đây không phải là sự phát triển của riêng Việt Nam mà chỉ là bớc đi tuân theo con đờng phát triển tất yếu khách quan của nền kinh tế và hệ thống công cụ quản lý mà thế giới đã trải qua. Thứ hai: Việt Nam trong tiến trình hội nhập về kinh tế cũng phải hội nhập về cách thức quản lý (các chuẩn mực, các công cụ quản lý ) mà các doanh nghiệp khu vực và quốc tế đang sử dụng. Nh thế, các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực của Việt Nam cũng nh trong ngành giao thông vận tải nói riêng đều không nằm ngoài những quy luật và đòi hỏi này. Tài liệu tham khảo [1]. Alvin A. Rens, James K. Loebbecke. Kiểm toán, NXB Thống kê, 1995. [2]. Bộ GTVT - GTVT Việt Nam bớc vào thế kỷ 21, 1999. [3]. Đặng Văn Thanh, Lê Thị Ho. Kiểm toán nội bộ, NXB Tài chính, 1998. [4]. Victor Z. Brink and Herbert Witt. Kiểm toán nội bộ hiện đại, NXB Tài chính, 2000 . lý của một bộ phận cán bộ đợc nâng cao hơn, một số cán bộ qua đào tạo đã đợc cấp chứng chỉ bồi dỡng kiểm toán viên nội bộ. Cần thực hiện kiểm toán nội bộ ở các doanh nghiệp vận tải . i. thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ ở các doanh nghiệp việt nam Thuật ngữ kiểm toán nội bộ (KTNB) chính thức đợc đa ra từ năm 1996 với nghị. kết quả công tác KTNB nh hiện nay ở phần đông các doanh nghiệp cũng là điều dễ hiểu. ii. cần thiết phải thực hiện KTNB trong các doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp vận tải nói riêng Lịch