Đang tải... (xem toàn văn)
53 Kế toán mua bán hàng trong nước tại liên hiệp Hợp tác xã (HTX) thương mại TP.HCM Sài Gòn CO.OP
CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH MUA BÁN HÀNG HOÁ I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG HOÁ I.1 Đặc diểm hoạt động kinh doanh thương mại Khái niệm: Quá trình đưa sản phẩm từ lónh vực sản xuất đến lónh vực tiêu dùng thông qua hình thức mua bán gọi lưu chuyển hàng hoá Hàng hoá lưu thông nước gọi nội thương, hàng hoá mua bán nước gọi kinh doanh xuất nhập Phân loại hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thương mại thường phân theo ngành sau: + Hàng vật tư, thiết bị + Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng + Hàng lương thực – thực phẩm Đặc điểm hoạt động thương mại: Ngành thương mại thực chức nối liền sản xuất tiêu dùng Đối tượng kinh doanh ngành thương mại hàng hoá – sản phẩm lao động doanh nghiệp thương mại mua để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng xuất Quá trình bán hàng doanh nghiệp thường thực theo phương thức: bán buôn bán lẻ Đặc trưng bán buôn bán với số lượng lớn, chấm dứt trình mua, bán hàng hoá chưa đến tay người tiêu dùng mà phần lớn hàng hoá lónh vực lưu thông, vào lónh vực sản xuất để chế biến trở lại lónh vực lưu thông Còn đặc trưng bán lẻ hàng hoá bán trực tiếp cho người tiêu dùng, kết thúc trình bán lẻ hàng hoá vào lónh vực tiêu dùng.Hoạt động bán buôn bán lẻ, hoạt động có đặc trưng khác có mối quan hệ mật thiết với việc hoàn thành phân phối lưu thông hàng hoá, thúc đẩy sản xuất tiêu dùng xã hội phát triển cân đối Trong doanh nghiệp thương mại, vốn hàng hoá vốn chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa nghiệp vụ phát sinh thường xuyên chiếm khối lượng công việc lớn… quản lý hàng hoá nội dung quản lý quan trọng hàng đầu doanh nghiệp thương mại Vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá có ý nghóa quan trọng toàn công tác kế toán doanh nghiệp I.2 Nhiệm vụ kế toán hàng hoá - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời tình hình lưu chuyển hàng hoá doanh nghiệp mặt giá trị vật Tính toán phản ánh đắn trị giá vốn hàng nhập kho, xuất kho trị giá vốn hàng tiêu thụ - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình thực tiêu kế hoạch trình mua hàng, bán hàng Xác định kết kinh doanh hàng hoá Đồng thời chấp hành chế độ tài chứng từ, sổ sách nhập, xuất kho, bán hàng hoá tính thuế Cung cấp thông tin tổng hợp thông tin chi tiết cần thiết hàng hoá kịp thời phục vụ cho quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Theo dõi chặt tình hình tồn kho hàng hoá, giảm giá hàng hoá… tổ chức kiểm kê hàng hoá quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho I.3 Nguyên tắc hạch toán hàng hoá - Hạch toán hàng hoá phải hạch toán chi tiết giá trị vật Kế toán phải theo dõi thứ, chủng loại quy cách theo địa điểm quản lý sử dụng Luôn đảm bảo khớp giá trị vật thực tế với số liệu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết - Trong trường hợp cụ thể, xét thấy hàng hoá có khả giảm giá so với thực tế ghi sổ kế toán, doanh nghiệp phép lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo chế quản lý tài hành - Một doan nghiệ áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê đinh kỳ Việc lựa chọn phương pháp hạch toán phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng chủng loại hàng hoá yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán - Tổ chức kế toán hàng hoá phải đảm bảo nguyên tắc kiểm tra, chống thất thoát, gian lận, kế toán hàng hoá thủ kho thường giao cho nhân viên độc lập I.4 Tính giá hàng hóa Hàng hoá có doanh nghiệp phải ánh sổ sách kế toán báo cáo kế toán theo trị giá vốn thực tế – tức với số tiền mà doanh nghiệp phải bỏ hàng hoá Sự hình thành trị giá vốn hàng hoá doanh nghiệp thương mại phân biệt giai đoạn trình vận động hàng hoá: (1) trị giá vốn hàng hoá thời điểm mua hàng trị giá mua thực tế phải toán cho người bán theo hoá đơn (tính theo giá bán chưa có thuế GTGT) Trường hợp doanh nghiệp thương mại mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để bán khấu trừ thuế GTGT 4% tính giá hàng hoá mua vào (trị giá mua hàng hoá theo hoá đơn ghi sổ kế toán 96%) Theo thông tư 106/1999/TT BTC) (2) Trị giá vốn hàng mua nhập kho = Trị giá mua ghi hoá đơn + Chi phí thu mua + Thuế nhập (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp phải bỏ thêm chi phí để sơ chế, phân loại, chọn lọc nhằm làm tăng giá trị khả tiêu thụ hàng hoá phận giá trị tính vào trị giá vốn hàng mua nhập kho Nếu doanh nghiệp có tổ chức sản xuất để tao thêm nguồn hàng giá nhập kho giá thành thực tế sản xuất sản phẩm hàng hoá (3) Trị giá vốn hàng hoá tiêu thụ kỳ = trị giá vốn hàng xuất kho để bán + chi phí bán hàng + chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho lượng hàng hoá tiêu thụ Trị giá vốn hàng hoá xuất bán = trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho để bán (kể thuế nhập khẩu) + chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho xác định theo phương pháp: + Nhập trước xuất trước (FIFO) + Nhập sau xuất trước (LIFO) + Bình quân gia quyền + Thực tế đích doanh Trong trường hợp doanh nghiệp ghi chép kế toán chi tiết hàng hoá theo giá hạch toán, cuối tháng tính trị giá mua thực tế hàng hoá nhập kho kế toán tính trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho theo công thức: Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho = trị giá hạch toán hàng hoá xuất kho tháng * hệ số giá hàng hoá Trị giá mua hàng hoá tồn đầu tháng + trị giá mua thực tế hàng nk tháng Hệ số giá hàng hoá = Trị giá hh tồn kho đầu tháng + trị giá hạch toán hh nhập kho tháng *Đối với doanh nghiệp thương mại nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá nhập kho bao gồm thuế GTGT nộp khâu mua hàng hoá II KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA HÀNG II.1 Các Phương Thức Mua Hàng, Chứng Từ, Và Thủ Tục Nhập Hàng II II.1.1 Các phương thức mua hàng Hàng mua nước có hai phương thức nhận hàng bản: + Phương thức 1: Bên mua nhận hàng kho địa điểm bên mua quy định trước (mua hàng trực tiếp) + Phương thức 2: Bên mua đến nhận hàng kho bên bán địa điểm bên bán quy định trước Cả hai phương thức cần xác định trách nhiệm hàng hoá chi phí bên bán chuyển sang cho bên mua bên mua nhận hàng ký vào chứng từ hợp pháp Hàng nhập gồm nhập trực tiếp nhập gián tiếp Thời điểm ghi chép hàng mua thõa mãn lúc điều kiện sau : + Bên mua nhận quyền sở hữu hàng hoá trả tiền chấp nhận toán tiền hàng + Hàng mua để bán gia công chế biến bán III II.1.2 Chứng từ thủ tục nhập hàng Về nguyên tắc nhập hàng: trước nhập kho hàng hoá phải qua giai đoạn kiểm nhận nhân viên giao trách nhiệm bảo quản hàng hoá trực tiếp tiến hành Khi kiểm nhận hàng hoá phải vào chứng từ bên bán, đối chiếu với thực tế nhận hàng số lượng chất lượng để lập “biên bảng kiểm nghiệm” Biên kiểm nghiệm lập thành bản: giao cho phòng ban cung tiêu; giao cho phòng kế toán Trong trường hợp hàng không đủ quy cách, phẩm chất, số lượng so với đơn lập thêm liên kèm theo chứng từ có liên quan gửi cho đơn vị bán vật tư, hàng hoá để giải Mua hàng có hoá đơn bên bán : vào chứng từ hoá đơn bên bán biên kiểm nghiệm để phận mua hàng phận sản xuất lập “ phiếu nhập kho” liên, người mang phiếu đến kho để nhập Sau nhập thủ kho ghi ngày, tháng, năm người nhập ký vào phiếu, thủ kho giữ liên để ghi vào thẻ kho sau chuyển cho phòng kế toán, liên lưu nơi lập phiếu, liên 3( có) người nhập giữ Mua hàng trôi nổi, bên bán chứng từ hoá đơn: Trong trường hợp mua hàng nông, lâm, hải sản… người bán chứng từ hoá đơn, người mua bắt buộc phải lập “phiếu kê mua hàng” thay chứng từ hoá đơn bên bán, giám đốc doanh nghiệp duyệt chi tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Sau nhận hàng xong người mua người ký vào phiếu, người mua phải chuyển phiếu cho người có thẩm quyền duyệt làm thủ tục nhập kho Nhập hàng từ liên doanh, cấp phải lập biên nhận vật tư hàng hoá… Nhập hàng từ doanh nghiệp điều chuyển nội bộ, phải có chứng từ doanh nghiệp lập“phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” Nhập hàng sau đưa gia công xong phải có chứng từ hoá đơn bên gia công Kiểm kê hàng hoá phát thừa phải có biên kiểm kê hàng hoá Đánh giá tăng giá trị hàng hoá phải có biên đánh giá lại hàng hoá Nhập hàng để giữ hộ, bán ký gửi, làm đại lý: lập biên nhận hàng giữ hộ, biên hàng ký gửi IV II.2 Kế Toán Các Nghiệp Vụ Mua Hàng V II.2.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên VI II.2.1.1 Tài khoản sử dụng TK 165 “hàng hoá” tài khoản có tài khoản cấp TK 1561 – giá mua hàng hoá phản ánh thực tế trị giá hàng hoá mua vào nhập kho xuất ra, trị giá hàng hoá tăng giảm đánh giá lại… Kết cấu nội dung phải ánh vào TK 1561 Bên nợ: - Trị giá hàng mua vào nhập kho theo giá hoá đơn - Thuế nhập thuế hàng hoá cho hàng hoá mua vào nhập kho - Trị giá hàng hoá nhập lại sau thuê gia công chế biến bao gồm giá mua vào chi phí gia công chế biến - Trị giá hàng hoá phát thừa - Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ (nếu hạch toán theo pp kiểm kê định kỳ) Bên có: - Trị giá thực tế hàng hóa xuất kho kỳ (xuất bán đại lý, xuất sử dụng) - Khoản giảm giá, bớt giá nhận - Trị giá hàng hoá trả lại người bán - Trị giá hàng hóa thiếu hụt, mất, hư hỏng, phẩm chất - Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ(nếu hạch toán theo pp kiểm kê định) Số dư bên nợ: Trị giá hàng hoá thực tế tồn kho cuối kỳ TK 151 “Hàng mua đường” hàng hoá, vật tư mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho Kết cấu nội dung phản ánh: Bên nợ: Giá trị vật tư hàng hoá đường Bên có: Giá trị vật tư, hàng hoá đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng Số dư bên nợ: Giá trị hàng hoá vật tư mua đường cuối kỳ VII II.2.1.2 Phương pháp phản ánh số nghiệp vụ kinh tế phát sinh (1)Trong kỳ, mua hàng hoá nhập kho, vào hoá đơn mua hàng phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng mua theo hoá đơn (chưa thuế) Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331,141,311: Tổng giá toán Trường hợp hàng hoá mua vào thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá mua hàng hoá hoá đơn tổng giá toán Nếu pháp khấu trừ thuế theo tỷ lệ (%) quy định hạch toán trị giá hàng hoá mua vào nhập kho theo giá toán trừ số thuế khấu trừ Trường hợp hàng mua chuyển bán thẳng không qua nhập kho: Nợ TK 632: Trị giá mua theo hoá đơn hàng bán Nợ TK 157: Trị giá mua theo hoá đơn hàng bán Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,141,331: tổng giá toán theo hoá đơn Trường hợp nhận hoá đơn mua hàng đến cuối kỳ hàng hoá chưa kiểm nhận nhập kho, vào chứng từ ghi: Nợ TK 151: Trị giá mua theo hoá đơn Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,141,331: Tổng giá toán Tháng sau hàng nhập kho, ghi: Nợ 156(1561) Có 151 (2)Trường hợp xuất kho hàng hoá để sơ chế, phân loại chọn lọc nhằm làm tăng giá trị khả tiêu thụ hàng hoá: (2.1) phản ánh giá trị mua thực tế hàng xuất kho Nợ TK 154 Có TK 156(1561) (2.2) phản ánh chi phí phát sinh trình sơ chế Nợ TK 154 Có TK 111,112,331,141,334,338… (2.3) phản ánh trị giá thực tế hàng hoá sau sơ chế nhập lại kho (=trị giá thực tế xuất kho + chi phí sơ chế) (3) Trường hợp giảm giá lô hàng nhập hàng không quy cách hợp đồng quy định Nợ TK 331,111,112 Có TK 156(1561) (4)Mua hàng thiếu so với hoá đơn Căn vào hoá đơn biên kiểm nghiệm, ghi: Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng thực nhập tính theo giá hoá đơn Nợ 133: Thuế GTGT đầu vào Nợ TK 138(1381): Trị giá hàng thiếu chờ xử lý Có TK 331: tổng số tiền phải toán Khi có kết xử lý: Nếu lỗi bên bán giao thiếu bên bán giao thêm số hàng thiếu, vào trị giá hàng để ghi: Nợ TK 1561(1561) Có TK 138(1381) Nếu lỗi người áp tải, áp tải thường, ghi: Nợ TK 138(1388) Có TK 138(1381) Nếu thiếu doanh nghiệp chịu coi khoản thiệt hại, ghi : Nợ TK 632 Có TK 138(1381) (5)Mua hàng thừa so với hoá đơn *Trường hợp 1: nhập kho theo số lượng ghi hóa đơn, phần thừa giữ hộ người bán Căn vào hoá đơn, phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng mua nhập kho (giá chưa thuế) Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có 331: Tổng giá toán Căn vào biên kiểm nghiệm hoá đơn, ghi giá trị hàng giữ hộ Nợ TK 002 Khi xuất trả bên bán ghi: Có TK 002 *Trường hợp 2: Nhập kho toàn Căn vào hoá đơn, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm, ghi: Nợ TK 156(1561): Trị giá hàng nhập kho (tính theo giá chưa thuế) Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào Có TK 331: Tổng giá trị phải toán theo hoá đơn Có TK 3381: Trị giá hàng thừa chờ xử lý Nếu bên bán đồng ý bán số hàng thừa, ghi Nợ TK 3381: Trị giá hàng thừa chờ xử lý theo giá bán chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 331: tổng số tiền phải toán thêm Nếu bên bán không đồng ý bán mà nhận lại hàng thừa, doanh nghiệp phải xuất kho trả lại hàng, vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 3381 Có TK 156(1561) VIII II.2.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ IX II.2.2.1 Tài khoản sử dụng: 151,156,157,611 (6112) TK 611 “mua hàng” loại tài khoản quản lý, số dư cuối kỳ TK có tài khoản cấp TK 6111 –Mua nguyên vật liệu dùng công ty thương mại mua công cụ TK 6612 – Mua hàng hoá dùng công ty thương mại mua hàng hoá Kết cấu nội dung TK 611(6112) Bên nợ: - Trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ - Trị giá thực tế gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ - Trị giá thực tế hàng mua đường đầu kỳ - Trị giá thực tế hàng mua vào kỳ, hàng bán bị trả lại Bên có: - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ - Kết chuyển trị giá thực tế hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ - Kết chuyển trị giá hàng đường cuối kỳ - Trị giá hàng hoá xuất kho kỳ - Số tiền giảm giá số hàng mua không quy cách, phẩm chất hợp đồng ký kết Tài khoản 6112 số dư Tài khoản chia thành cấp: 61121 “giá mua hàng hoá”; 61122 “chi phí mua hàng” + Điều chuyển hàng hóa đơn vị trực thuộc, siêu thị, siêu thị bên ngoài: Khi hàng trả Liên hiệp lập phiếu nhập kho, hàng chuyển đến đơn vị khác phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho Phiếu nhập kho phiếu xuất kho sau chuyển phòng kế toán Kế toán điều chỉnh công nợ đơn vị * Việc xuất kho hàng bán xuất kho, kế toán ghi nhằm mã hàng, xảy trường hợp hàng không tồn ghi xuất, nên kiểm kê cuối kỳ số lượng hàng tồn mặt hàng xuất nhằm bị âm báo cáo nhập xuất tồn , kế toán vào báo cáo nhập xuất tồn điều chỉnh lại sổ sách cho phù hợp *Ghi chú: Mẫu số chứng từ trình bán hàng trình bày phần phụ lục C III.2 Kế toán nghiệp vụ bán hàng III.2.1 Tài khoản sử dụng: Liên Hiệp sử dụng tài khoản theo hệ thống tài khoản quy định tài chính, nhiên Liên Hiệp thiết kế số tài khoản để tiện lợi theo dõi TK 1561KD: Hàng hóa giao thẳng TK 1561KK: Hàng hóa qua kho TK 5111KD: Doanh thu bán hàng giao thẳng cho đơn vị bên TK 5111KK: Doanh thu bán hàng qua kho cho đơn vị bên TK 5121KD: Doanh thu bán hàng giao thẳng cho đơn vị trực thuộc TK 5121KK: Doanh thu bán hàng qua kho cho đơn vị trực thuộc TK 531KD: Hàng bán giao thẳng bị trả lại TK 531KK: Hàng bán giao thẳng bị trả lại TK 1360: Phải thu nội bộ, chi tiết theo đơn vị trực thuộc TK 131A: Phải thu khách hàng nước TK 33311: Thuế GTGT đầu TK 632: Giá vốn hàng bán Và số tài khoản khác có liên quan III.2.2 Phương pháp phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Bán hàng giao thẳng (1) Bán cho đơn vị trực thuộc Nợ TK 1360 (Mã đơn vị trực thuộc) Có TK 5121KD Cuối tháng kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 1561KD (2) Bán cho bên Nợ TK 131A Có TK 5111KD Có TK 33311 Cuối tháng kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 1561KD + Bán hàng qua kho (3) Bán cho đơn vị trực thuộc Nợ TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Có TK 5121KK Cuối tháng kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 1561KK (4)Bán cho bên Nợ TK 131A Có TK 5111KK Có TK 33311 Cuối tháng kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 1561KK (5)Hàng bán bị trả lại + Đối với hàng bán giao thẳng Các siêu thị trả hàng Nợ TK 1561KD Có TK 632 Nợ TK 531KD Có TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Cuối tháng kết chuyển giảm doanh thu Nợ TK 5121KD Có TK 531KD Các đơn vị bên trả hàng Nợ TK 1561KD Có TK 632 Nợ TK 531KD Nợ TK 33311 Có TK131A Cuối tháng kết chuyển giảm doanh thu Nợ TK 5111KD Có TK 531KD + Đối với hàng bán qua kho Các siêu thị trả hàng Nợ TK 1561KK Có TK 632 Nợ TK 531KK Có TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Cuối tháng kết chuyển giảm doanh thu Nợ TK 5121KK Có TK 531KK Các đơn vị bên trả hàng Nợ TK 1561KK Có TK 632 Nợ TK 531KK Nợ TK 33311 Có TK131A Cuối tháng kết chuyển giảm doanh thu Nợ TK 5111KK Có TK 531KK (6) Bán hàng khuyến mãi: không hạch toán, kho theo dõi số lượng xuất, cuối tháng tính vào giá vốn dựa báo cáo nhập xuất tồn(hàng nằm chương trình khuyến mãi) (7) Điều chuyển hàng hóa đơn vị + Đối với hàng bán giao thẳng Nhận trả lại Căn phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 1561KD Có TK 632 Nợ TK 531KD Có TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Hoặc Nợ TK 531KD Nợ TK 33311 Có TK 131A Chuyển cho đơn vị khác phiếu xuất ghi: Nợ TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Có 5121KD Hoặc: Nợ TK 131A Nợ TK 5111KD Có TK 33311 + Đối với hàng bán qua kho Nhận trả lại phiếu nhập kho ghi: Nợ TK 1561KK Có TK 632 Nợ TK 531KK Có TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Hoặc Nợ TK 531KK Nợ TK 33311 Có TK 131A Chuyển cho đơn vị khác phiếu xuất ghi: Nợ TK 1360(Mã đơn vị trực thuộc) Có 5121KK Hoặc: Nợ TK 131A Nợ TK 5111KK Có TK 33311 (8) Bán hàng trao đổi vật tư hàng hóa: Liên Hiệp không bán hàng trao đổi (9) Bán hàng có phát sinh thừa, thiếu: Rất xảy, có phát sinh thừa thiếu nhận lại giao thêm, hai bên chấp nhận hạch toán bán hàng bình thường (10) Bán hàng có chiết khấu thương mại: Hai bên thoã thuận hợp đồng trừ vào giá hàng bán, không phản ánh chiết khấu thương mại vào TK 521 (11) Giảm giá hàng bán: Khoản giảm giá hàng bán hai bên thõa thuận trừ vào tổng trị giá bán ghi hóa đơn (12) Chi phí phát sinh trình bán hàng Nợ TK 641 Nợ TK 1331 Có TK 111,112 Sơ Đồ Kế Toán bán hàng Bán hàng cho đơn vị trực thuộc 5121KD(KK) Bán hàng cho đơn vị bên 1360 5111KD(KK) Ghi dt nội 131A Ghi dt bán hàng 33311 ä Thuế GTGT Kết chuyển giá vốn cuối tháng 1561KD(KK) 632 III.2.3 Một số ví dụ nghiệp vụ bán hàng (1)Ngày 11/03/2006 xuất bán 700 áo thun (mã hàng 61321427) đơn giá 36000đ 400 áo lo day (mã hàng 61311718) đơn giá 20000đ thuế suất GTGT 10% dớn đơn số 024051 cho Công Ty TNHH TMDV Sài Gòn Bình Định Nợ TK 131A: 36520000 Coù TK: 5111KK:33200000 Coù TK 33311:3320000 (2) Ngày 21/03/2006 xuất hóa đơn số 024457 khuyến cho công ty TNHH TMDV Sài Gòn Bình Định: Miến Phú Hưng thịt heo( mã hàng 01460841) 55g số lượng 36 gói đơn giá 3250đ, mì Hảo Hảo tôm chua cay( mã hàng 01460772) 75g đơn giá 1000đ Hàng khuyến kế toán không ghi nhận doanh thu (3)Ngày 12/03/2006 lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội số 0158100 bán 100 đôi giày( mã hàng 01677352) cho Co.op Đinh Tiên Hoàng đơn giá 185000đ thuế suất GTGT 10% Nợ TK 1360(STGIADINH1): 18500000 Có TK 5121KK:18500000 (4) Ngày 15/03/2006 bán hàng chuyển thẳng cho Co.op Nguyễn Kiệm theo phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội số 0158221 lô hàng quần JEAN( mã hàng 11656213) số lượng 60 đơn giá 87000đ quần KAKI( mã hang1671356) số lượng 50 Đơn giaˆ85500đ Nợ TK 1360(STNKIEM): 9495000 Có TK 5121KD: 9495000 (5) Ngày 21/03/2006 bán hàng chuyển thẳng cho công ty TNHH Thương Mại Sài Gòn Cần Thơ hoá đơn số 023728: Mì Mivimex 70g loc15 số lượng 120 loc 15 gói đơn giá 12500đ, Mì Topa loai loc 14 gói số lượng 120 loc đơn giá 12500đ, chuối sấy Duc Thanh 250g số lượng 120 gói đơn giá 17500đ thuế suất GTGT 10% Nợ TK 131A: 5610000 Có TK 5111KD: 5100000 Có TK 33311: 510000 III.4 Sổ sách báo cáo Quá trình bán hàng Liên Hiệp sử dụng loại sổ sách báo cáo sau: - Sổ nhật ký TK1561KD - Sổ nhật ký TK 1561KK - Sổ chi tiết TK5121KD - Sổ chi tiết TK5121KK - Sổ chi tiết TK5111KD - Sổ chi tiết TK5111KK - Sổ chi tiết công nợ - Sổ chi tiết hàng hoá - Báo cáo thuế GTGT đầu - Tổng hợp nhập xuất tồn - Tổng hợp nhập xuất tồn mở rộng - Báo cáo bán hàng - Sồ tổng hợp Các sổ sách báo cáo in từ phần mềm ASC SGCOOP * Ghi chú: Mẫu số sổ sách trình bán hàng trình bày phần phụ lục D IV KẾ TOÁN CHI PHÍ MUA HÀNG Khi Liên Hiệp siêu thị đặt hàng nhà cung cấp giao hàng đến siêu thị đến kho Liên Hiệp khoản chi phí vận chuyển hàng hàng hóa không phát sinh, Liên Hiệp chịu trách nhiệm hàng hoá chi phí hàng nhập kho, khoản bảo hiểm, hao hụt trình mua Liên Hiệp chịu Nếu có khoản chi phí phát sinh mua hàng tính vào trị giá hàng mua (TK1561), Liên hiệp không theo dõi khoản chi phí mua hàng (TK1562) Các khoản chi phí phát sinh trình lưu trữ hàng như: mát hao hụt, cuối kỳ dựa báo cáo nhập xuất tồn tính vào giá vốn (TK632) V KẾ TOÁN DỰ TRỮ HÀNG HÓA V.1 Phạm vi dự trữ hàng Hàng hóa dự trữ Liên Hiệp trạng thái: - Hàng dự trữ kho - Hàng mua đường - Hàng trả lại nhờ giữ hộ - Hàng chờ kiểm nghiệm - Hàng gửi siêu thị V.2 Hạch toán hàng tồn kho V.2.1 Tại Kho Thủ kho tiến hành theo dõi hàng theo lô hàng Hằng ngày vào phiếu nhập phiếu xuất nhập liệu vào máy tính Định kỳ thủ kho lập báo cáo kho V.2.2 Tại Phòng Kế Toán Kế toán sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên theo dõi số biến động có tài khoản 15 Sử dụng phương pháp thẻ song song để theo dõi chi tiết hàng hóa CHƯƠNG IV NHẬN XÉT KIẾN NGHỊ I NHẬN XÉT I.1 Nhận Xét Chung Tình Hình Đơn Vị a) Thuận Lợi Sau 10 năm thành lập hoạt động Liên Hiệp đạt mhững thành tựu quan trọng: Đội ngũ nhân viên đào nâng cao trình độ nămg lực kinh nghiệm đủ đáp ứng nhu cầu thực tế, thương hiệu Sài Gòn Co.op thực gần gũi tin cậy người tiêu dùng, sản phẩm Co.op Mart đảm bảo uy tín chất lượng, nơi mua bán tin cậy nhà cung cấp rong nước Lợi nhuận Liên Hiệp không ngừng tăng lên qua năm, thu nhập cán nhân viên ngày cao Quy mô hoạt động Liên Hiệp ngày mở rộng, người dân Thành Phố mà quy mô Liên Hiệp lan rộng tỉnh miền trung, tỉnh miền tây, thuận lợi quan trọng cho phát triển bền vững, thể thành công lựa chọn hướng đắn Liên Hiệp Những năm gần kinh tế đất nước phát triển mạnh mẽ, thương mại ngày thể vai trò chủ đạo kinh tế, thu nhập người dân cang cao, nhu cầu sản phẩm cao, người tiêu dùng có xu hướng thích mua hàng siêu thị mua hàng chợ chất lượng không đảm bảo, với quy mô hoạt động rộng lớn hội thuận lợi cho Liên Hiệp b) Khó khăn: Bên cạnh thành tựu đạt thuận lợi Liên Hiệp gặp số khó khăn Sự cạnh tranh mạnh mẽ tổ chức thương mại khác với nhiều hình thức kinh doanh mua bán đa dạng phong phú thu hút khách hàng Kinh tế thị trường hàng hóa dạng phong phú nước, hàng giả, hàng nháy nhiều, mẫu mã đẹp giá rẻ người tiêu dùng thích Điều gay khó khăn cho Co.op Đời sống vật chất tinh thần nâng cao, nhu cầu tăng theo, sách bán hàng kinh doanh cần đổi cho phù hợp với nhu cầu người tiêu dùng Xã hội ngày đổi mới, suy nghó tư làm việc cần cập nhật đổi mới, cán nhân viên cần phải cập nhật kiến thức thông tin cho phù hợp với thời đại I.2 Nhận xét máy kế toán a) Về cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức máy kế toán hoàn chỉnh thích hợp đảm bảo tính thống phận, đồng thời đảm bảo phân công rỏ ràng quyền hạn trách nhiệm Mỗi phận có công việc quyền nghóa vụ độc lập, nhiên có mối quan hệ chặt chẽ, hổ trợ trình xử lý nghiệp vụ kế toán phát sinh b) Hệ thống sổ sách, báo cáo: Hệ thống sổ sách báo cáo thiết kế đầy đủ tổng hợp chi tiết, đảm bảo thông tin cung cấp đầy đủ có nhu cầu, sổ sách báo cáo in từ phần mềm ASC, cung cấp thông tin kịp thời c) Thông tin kế toán lưu trữ chứng từ Mỗi phận kế toán điều phân quyền sử dụng phần mềm riêng biệt, đảm bảo tính độc lập phận Chứng từ kế toán sử dụng đầy đủ, thiết kế theo quy định tài chính, chứng từ kiểm tra xét duyệt đầy đủ với chức phận, trình tự lưu chuyển chứng từ hợp lý, không bỏ sót Chứng từ lưu trữ: Sau chứng từ nhập liệu xong kiểm tra phân loại đánh dấu lưu trữ phòng kế toán, cần tìm kiếm sử dụng Chứng từ lưu trữ phòng kế toán thời gian sau chuyển phòng lưu trữ riêng Tuy nhiên chứng từ lưu phòng kế toán, nhân viên nhiều, khách hàng vào nhiều xảy mát chứng từ d) Hạch toán hàng hóa: Việc hạch toán hàng hóa thực tốt theo với quy định tài chính, hàng hóa theo dõi tổng hợp chi tiết, theo doi chi tiết nhà cung cấp, khách hàng, thuế GTGT….Tuy nhiên có số khoản mục như: chi phí mua hàng chưa hạch toán theo dõi, khoản phát sinh giá trị nhỏ có ảnh hưởng đến trị giá thực tế hàng hóa, khoản chiết khấu thương mại bán hàng, giảm giá hàng bán cần bổ sung II KIẾN NGHỊ Qua thời gian thực tập phòng kế toán Liên Hiệp em có số kiến nghị sau II.1 Về việc lưu trữ chứng từ Để tránh việc mát chứng từ lưu trữ phòng kế toán nên hạn chế tiếp xúc, sau xử lý xong, nên chuyển kho lưu trữ XVIII II.2 Về hạch toán + Đối với chi phí mua hàng phát sinh, có phát sinh ví dụ phí công tác mua phí uỷ thác nhập kế toán tính vào trị giá hàng mua để giảm bớt khối lượng ghi chép, nhiên nhằm xác định đắn trị giá hàng mua, giá vốn hàng tồn kho kế toán nên mở tài khoản theo dõi Tài khoản sử dụng 1562: Chi phí mua hàng Phương pháp hạch toán (1) Phản ánh chi phí mua hàng phát sinh ghi: Nợ TK1562 Nợ TK 133 Có TK 111,112,141,331 (2) Cuối kỳ tính toán phân bổ chi phí mua hàng để tính trị giá vốn hàng xuất bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 Có TK1562 + Đối với khoản chiết khấu thương mại bán hàng: Liên Hiệp bán buôn hàng hóa bán với số lượng lớn, người mua mua hàng nhiều lần nên khoản chiết khấu thương mại dành cho người mua giá bán phản ánh hóa đơn trừ khoản chiết khấu thương mại hóa đơn bán hàng lần cuối hoàn toàn hợp lý Nhưng khách hàng không tiếp tục mua hàng số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối, trường hợp xảy Liên Hiệp, theo quy định tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu Liên Hiệp nên mở tài khoản theo dõi Tài khoản sử dụng 521: “chiết khấu thương mại hàng hoá” Kết cấu Bên nợ: số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng Bên có: kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu Tài khoản số dư cuối kỳ Phương pháp hạch toán (1) Phản ánh số chiết thương mại thực tế phát sinh kỳ ghi: Nợ TK 5211 Nợ TK 33311 Coù TK 111, 112, … Coù TK 131A (2) Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại chấp nhận cho người mua sang tài khoản doanh thu ghi: Nợ TK 511 Có TK 5211 + Đối với giảm giá hàng bán: Việc giảm giá hàng bán xảy Liên Hiệp, thõa thuận với người mua giá bán ghi hóa đơn trừ khoản giảm giá hoàn toàn hợp lý với quy định Tuy nhiên trình xảy trường hợp người mua yêu cầu khoản giảm giá hoá đơn, chấp thuận giảm giá theo quy định kế toán phải mở tài khoản theo dõi Tài khoản sử dụng: 532 “ giảm giá hàng bán” Kết cấu Bên nợ: khoản giảm giá chấp thuận cho người mua Bên có: kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng Phương pháp hạch toán (1) Căn vào chứng từ chấp nhận giảm giá, ghi: Nợ TK 532 Có TK 111,112: Số tiền trả lại cho khách hàng lúc mua khách hàng trả tiền Có TK 131: Ghi giảm khoản phải thu khách hàng lúc mua khách hàng chưa toán (2)Cuối kỳ kết chuyển toàn khoản giảm giá hàng bán phát sinh kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu Nợ TK 511 Có TK 532 I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG HOÁ II II.1.1 Các phương thức mua hàng III II.1.2 Chứng từ thủ tục nhập hàng IV II.2 Kế Toán Các Nghiệp Vụ Mua Hàng V II.2.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên VI II.2.1.1 Tài khoản sử dụng .5 VII II.2.1.2 Phương pháp phản ánh số nghiệp vụ kinh tế phát sinh VIII II.2.2 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ IX II.2.2.1 Tài khoản sử dụng: 151,156,157,611 (6112) X II.2.2.2 Phương pháp phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh 11 XI III.3.1 Tài khoản sử dụng 13 IV KẾ TOÁN CHI PHÍ MUA HÀNG .19 V KẾ TOÁN HÀNG HÓA DỰ TRỮ 20 I SƠ LƯC VỀ QUÁ TRÌNH VÀ PHÁOTRIỂN CỦA LIÊN HIỆP HTX THƯƠNG MẠI TP.HCM SÀI GÒN CO.OP 24 II CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ CỦA LIÊN HIỆP HTX THƯƠNG MẠI TP.HCM SÀI GÒN CO.OP .27 IV CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA LIÊN HIỆP HTX THƯƠNG MẠI TP.HCM SÀI GOØN CO.OP .29 XII II KẾ TOÁN MUA HÀNG HOÙA 41 XIII II.1 Các phương thức mua hàng, chứng từ, thủ tục nhập kho 41 XIV II.1.1 Các phương thức mua hàng .41 XV III KẾ TOÁN BÁN HÀNG .47 XVI III.1 Các phương thức bán hàng, chứng từ kế toán 47 XVII III.1.1 Các phương thức bán hàng 47 XVIII II.2 Về hạch toán 58 ... PHÁOTRIỂN CỦA LIÊN HIỆP HTX THƯƠNG MẠI TP.HCM SÀI GÒN CO.OP I.1 Giới thiệu Liên Hiệp HTX Thương Mại TP.HCM I.1.1.Vài nét sơ lược Liên Hiệp HTX Thương Mại TP.HCM Liên Hiệp HTX Thương Mại TP.HCM đơn... GÒN CO.OP I TỔ CHỨC KẾ TOÁN HÀNG HOÁ TẠI LIÊN HIỆP I.1 Đặc điểm phương thức kinh doanh I.1.1 Đặc điểm - Liên Hiệp HTX Thương Mại Tp.Hcm (Sài Gòn Co.op) hoạt động kinh doanh chủ yếu mua bán hàng. .. vụ mua bán hàng hóa Quá trình mua bán hàng hóa toán Liên Hiệp diễn hàng ngày, hàng hóa nhập xuất diễn liên tục, chứng từ hóa đơn phòng kế toán tương đối nhiều Vì Liên Hiệp quản lý trình mua bán
