Đang tải... (xem toàn văn)
98 Hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng & thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty DVTV tài chính Kế toán & kiểm toán
CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Ch¬ng I C¬ së lÝ ln vỊ kiĨm toán kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực việc nêu kiểm toán là vấn đề phải bàn luận Đà có nhiều quan điểm kiểm toán chẳng hạn có quan ®iĨm sau: Quan ®iĨm 1: Quan ®iĨm vỊ kiĨm toán vơng Quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa đà nêu đầy đủ mặt đặc trng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm toán tài có đối tợng khai tài chính, kiểm toán viên độc lập đợc bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán, nội dung hoạt động rà soát thông tin kế toán, chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán, tính giá đối tợng kế toán tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm toán cha phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nớc vừa chủ sở hữu vừa lÃnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nớc ®ỵc thùc hiƯn trùc tiÕp víi mäi thùc thĨ kinh tế xà hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thờng xuyên qua giám sát viên Nhà nớc đặt xí nghiệp kế toán trởng đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán hoạt động độc lập có phơng pháp riêng đợc thực máy riêng biệt Quan điểm 3: Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm toán không giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm toán rộng gồm nh÷ng lÜnh vùc chđ u sau LÜnh vùc KiĨm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị đợc kiểm toán trình hoạt động CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Lĩnh vực Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phơng hớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Nh vậy, quan điểm đại đà khắc phục đợc yếu điểm quan điểm không giới hạn khai tài chính, tài liệu kế toán mà sâu vào lĩnh vực khác Chức kiểm toán Kiểm toán có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hớng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu a Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay viƯc lËp c¸c khai tài Xem có tuân thủ theo chế độ tài hành hay không Theo thông lệ Quốc tế chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác b Chức bày tỏ ý kiến đợc bày tỏ dới góc độ Góc độ t vấn đa lời khuyên th quản lý vến đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý Góc độ bày tỏ ý kiến đợc thể qua việc phán sử nh quan kết hợp với xử lí chỗ nh c«ng viƯc cđa tra Nh vËy, cã thĨ nãi: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có nghiệp vụ tơng xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Phân loại kiểm toán Có nhiều cách phân loại kiểm toán có phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể Theo cách phân loại gồm có: a Kiểm toán bảng khai tài Kiểm toán bảng khai tài ®èi víi mét doanh nghiƯp gåm cã - B¶ng cân đối tài sản - Báo cáo kết hoạt ®éng kinh doanh - B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ Những bảng khai tài trình bày tình hình tài chính, thu nhập, luồng tiền thích kèm theo nên đối tợng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, đối tợng trực tiếp, thờng xuyên kiểm toán Đặc trng kiểm toán tài ngợc với trình tự kế toán ngời thực kiểm toán tài kiểm toán viên chuyên nghiệp CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 b KiĨm to¸n nghiệp vụ Là việc thẩm tra trình tự phơng pháp tác nghiệp phận đơn vị đợc kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính hiệu lực hiệu nghiệp vụ từ đa kiến nghị để cải tiến hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán nghiệp vụ việc nhận định thành tích hiệu bao gồm mặt - Nhận định thành tíchvà hiệu hệ thống thông tin phơng pháp điều hành - Nhận định kết sử dụng nguồn lực - Nhận định tính chủ động việc xây dựng dự án tơng xứng việc điều hành, phát triển c Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm toán nhằm xác minh việc chấp hành sách, định cấp đơn vị đợc kiểm toán Ngời thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp nhng phải cấp đơn vị kiểm toán Kiểm toán tuân thủ hoạt động ngoại kiểm, phạm vi quan hệ với quản lý Nhà Nớc nói chung việc thực luật pháp nói riêng B Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền I Chu trình Bán hàng- Thu tiền trình kinh doanh I.1.Đặc điểm, nội dung, vị trí chu trình Bán hàng-Thu tiền trình sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán hành Việt nam trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà đợc chuyển giao cho ngời mua, đợc ngời mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để táI sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiƯp míi cã thĨ thu håi vèn vµ thùc đợc giá trị thặng dmột nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống ngời lao động Dới góc độ kiểm toán trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán (Nh tàI khoản tiền, khoản phảI thu, khoản dự phòng phảI thu khó đòi ) bảng cân đối kết kinh doanh(doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản chi phí dự phòng khoản thu nhập bất thờng có đợc từ khoản hoàn nhập dự phòng ) Đây tiêu mà ngời quan tâm đến tình hình tàI doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển nh rủi ro tiềm tàng tơng lai tiêu thờng bị phản ánh sai lệch theo Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trớc hết phảI nắm đợc đặc đIểm, thuộc tính chu kì Các đặc đIểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tơng đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tợng bên ngoàI doanh nghiệp - Chịu ảnh hởng mạnh mẽ quy luật cung cầu CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phơng án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nớc nên tiêu dễ bị xuyên tạc - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, công nợ dây da khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ khó đòi lạI mang tính chủ quan thờng dựa vào khả ớc đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hớng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phảI thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cảI thiện tình hình tàI doanh nghiệp Vì việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền tơng đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tàI nói chung thông tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm toán viên không xem xét đặc đIểm chu kỳ ảnh hởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán cho có hiệu II.2 Tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ sau trình mua vào toán doanh nghiệp thơng mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàngThu tiền bao gồm nội dung sau a Tổ chức chứng từ kế toán Đó trình thiết kế khối lợng chứng từ kế toán quy trình hạch toán chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình Bán hàng-Thu tiền đợc chia làm trờng hợp Trờng hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ ®å sau CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiu lun : 6.280.688 Biểu 01 Quy trình luân chun chøng tõ Bé phËn cung øng Thđ tr ëng kế toán trư ởng Bộ phận quản lý hàng Kế toán toán Nhu cầu bán hàng Lưu chứng từ Lập chứng từ bán hàng Ký duyệt hoá đơn bán hàng Ghi sổ theo dõi toán Giao nhận hàng theo hoá đơn Trờng hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ đồ sau BiĨu 02 Bé phËn kinh doanh Thđ tr ëng kế toán trưởng Thủ quỹ Bộ phận cung cấp dịch vụ Kế toán bán hàng Nhu cầu cung cấp dịch vụ Lưu chứn g từ Lập hoá đơn cung cấp dịch vụ Ký duyệt hoá đơn dịch vụ Thu tiền b Các tài khoản sử dụng Cung cấp dịch vụ Ghi sổ doanh thu sổ khác CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phơng pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh đợc phải xây dựng đợc tài khoản phản ánh đầy đủ toàn thông tin có liên quan đến trình Bán hàng-Thu tiền Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau Tài khoản 511 Doanh thu Bán hàng Tài khoản 512Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 521Chiết khấu Bán hàng Tài khoản 531Doanh thu hàng bán bị trả lại Tài khoản 532Giảm giá hàng bán Tài khoản 131Phải thu khách hàng Tài khoản 3387Doanh thu nhận trớc Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản 641Chi phí bán hàng Tài khoản 642Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 721Thu nhập bất thờng Tài khoản 3331Thuế giá trị gia tăng đầu Tài khoản 111 Tiền mặt quỹ Tài khoản 112Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 004 Nợ khó đòi đà sử lý c Hệ thống sổ sách sử dụng Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sỉ nhËt kÝ chung th× hƯ thèng sỉ bao gåm c¸c sỉ s¸ch sau - Sỉ nhËt ký chung - Sổ nhật ký thu tiền - Sổ khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng d Quy trình hạch toán trình tiêu thụ CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 111,112,131 TK521,531,532 TK511,512 TK111,112 ChiÕt khÊu K/c kho¶n gi¶m doanh thu thu tiền Giảm giá, hàng bán trả lại trõ doanh thu TK3387 doanh thu Doanh thu kú nµy Nhận trớc Nợ TK004 -Xoá sổ nợ khó đòi Có TK004 - Nợ khó đòi đà xoá sổ Nay đòi đợc TK131,136 TK642 Doanh Xoá nợ phải thu cha thu khó đòi thu tiền Tk721 TK139 hoàn nhập dự Lập dự phòng phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi e Báo cáo số liệu kế toán Trên sở hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thông tin cho công tác quản lý Từ nắm rõ đợc nội dung trình hạch toán kiểm toán chu trình Bán hàng-Thu tiền, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán II Chu trình Bán hàng-Thu tiền với công t¸c kiĨm to¸n tiỊn II.1 HƯ thèng kiĨm so¸t néi quản lý chu trình Bán hàng-Thu a Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà quản trị doanh nghiệp làm ăn chân mong muốn hoạt động kinh doanh đơn vị diễn cách có hiệu Điều thể việc thu håi vèn nhanh, chi phÝ thÊp, lỵi nhn cao từ mở rộng sản xuất kinh doanh theo chiều rộng chiều sâu Để đạt đợc điều tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải đợc kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tất thông tin thực, từ giúp cho quản trị gia nắm bắt đợc thông tin đa định kịp thời Nh vậy, lí để doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội để giúp doanh nghiệp thoả mÃn mục tiêu mình, điều quan trọng để đảm bảo thành công cho trình kiểm tra kiểm soát nội đơn vị việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Theo định nghĩa liên đoàn kế toán quốc tế hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu sau +) Bảo vệ tài sản đơn vị +) Bảo đảm độ tin cậy thông tin +) Bảo đảm để thực quy định pháp lý +) Bảo đảm hiệu hoạt động Nh vậy, doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội toàn sách thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành hoạt động đơn vị để đảm bảo mục tiêu sau: +) Điều khiển quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu +) Đảm bảo đợc hoạt động đơn vị đợc thực trật tự đợc giám sát +) Phát kịp thời kiện bất thờng hoạt động kinh doanh để tìm biện pháp xử lý +) Ngăn chặn phát kịp thời sai sót gian lận đơn vị Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích +) Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức +) Lập báo cáo tài kịp thời, có đủ độ tin cậy tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan b Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội b1 Môi trờng kiểm soát Bao gồm nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội bộ, nhóm nhân tố thể mặt chủ yếu sau Mặt 1: Đặc thù, phong cách điều hành ban quản trị Ban quản trị gồm nhà quản lý cấp cao nắm quyền định điều hành hoạt động đơn vị nên quan điểm đờng lối quản trị ảnh hởng lớn đến hiệu hoạt động hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé Cã nhiỊu xu híng khác hành vi quản lý diễn theo chiều hớng đối lập cách quản lý táo bạo cách quản lý rụt rè Nếu ban quản trị ngời táo bạo việc định thờng dẫn đến rủi ro kiểm soát lớn Còn ban quản trị ngời rụt rè thờng có ảnh hởng không tốt đến hoạt động kinh doanh Mặt 2: Cơ cấu tổ chức nói đến cách phân quyền máy quản lý theo xu hớng khác tập trung phân tán Một cấu tổ chức hợp lý xẽ tạo điều kiện cho công tác phân công phân nhiệm, tránh đợc chồng chéo đồng thời giúp cho việc kiểm tra giám sát quy kết trách nhiệm Mặt 3: Chính sách cán nói đến việc sử dụng bồi dỡng cán trình sử dụng, bồi dỡng cán có mang tính kế tục liên tiếp hay không Xây dựng đợc đội ngũ cán công nhân viên giỏi mặt yếu tố trực tiếp gia tăng hiệu lao động Để xây dựng đợc đội ngũ cán tốt đòi hỏi phải có sách tuyển dụng, đề bạt khen thởng công Mặt 4: Kế hoạch chiến lợc hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu doanh nghiệp có chiến lợc trớc mắt lâu dài Kế CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Lun vn, Tiu lun : 6.280.688 hoạch chiến lợc hoạt động để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triển lâu dài Mặt 5: Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời máy lÃnh đạo cao doanh nghiệp ( thành viên thức hội đồng quản trị, chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát) Uỷ ban kiểm soát thờng đợc giao trách nhiệm giám sát trình báo cáo tài tổ chức, gồm cấu kiểm soát nội tuân thủ điều luật quy định Mặt 6: Các nhân tố bên Hoạt động đơn vị chịu ảnh hởng nhân tố bên nh luật pháp, kiểm tra, tra quan nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, nợ, đặc biệt đờng lối phát triển đất nớc máy quản lý tầm vĩ mô b2 Hệ thống kế toán công cụ quản lý kinh tế tài chính, có chức thông tin kiểm tra tình hình tài sản phơng pháp chứng từ, phơng pháp đối ứng tài khoản,phơng pháp tính giá phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Hệ thống kế toán bao gồm đầy ®đ c¸c u tè nh sỉ chøng tõ, sỉ chi tiết, hệ thống sổ tổng hợp hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát nội doanh nghiệp VD: Quá trình lập luân chuyển chứng tõ LËp Dut Thùc thi Ghi sỉ Lu Hủ b3: Các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát chế độ thể thức yếu tố môi trờng kiểm soát đặc điểm hệ thống kế toán đà đợc ban quản trị xây dựng để thoả mÃn mục tiêu họ Các thủ tục kiểm soát đợc xây dựng nguyên tắc sau Nguyên tắc 1: Phân công phân nhiệm rõ ràng Mục đích việc phân công phân nhiệm nhằm cách ly trách nhiệm, ngăn ngừa sai sót xẩy có xẩy dễ phát trách nhiệm đợc phân cho nhiều phận nhiều ngời phận Mặt khác, việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo điều kiện cho việc chuyên môn hoá hoạt động nâng cao hiệu công việc Nguyên tắc 2: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Mục đích nguyên tắc nhằm tách biệt trách nhiệm số hành vi khác trình quản lý để ngăn ngừa hành vi lạm dụng quyền hạn quản lý tài sản đồng thời ngăn ngừa sai số chủ tâm cố ý VD : Phân chia trách nhiệm việc xét duyệt thực hiện, thực kiểm soát, thu chi tiền ghi sổ kế toán Nguyên tắc 3: Chế độ uỷ quyền Việc uỷ quyền đợc thực theo hình thức Hình thức 1: nhiệm kỳ theo chế ổn định Hình thức 2: ChØ thùc hiƯn mét kho¶ng thêi gian nhÊt định b4: Hệ thống kiểm toán nội CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Hệ thống kiểm toán nội máy độc lập trực thuộc lÃnh đạo cao đơn vị, thực chức kiểm toán nghiệp vụ hàng ngày kiểm toán bảng khai tài đơn vị trực thuộc II.2 Hệ thống mục tiêu kiĨm to¸n KiĨm to¸n bao gåm cã chøc có chức xác minh theo thông lệ quốc tế phổ biến chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác Còn theo văn chuẩn mực kiểm toán Mục tiêu kiểm tra bình thờng báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thông tin đà trình bày báo cáo tài Thông thờng bớc triển khai mục tiêu kiểm toán nh sau Biểu 03 Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tàI Xác nhận củ ban quản trị chu trình bán hàng thu tiền chu trình khác Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đôI với chu trình kiểm toán Qua bớc ta thấy việc xác nhận ban quản trị chu trình nói chung chu trình Bán hàng Thu tiền nói riêng quan trọng để thiết kế nên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà chúng 10 CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Chän mẫu hoá đơn chứng từ: Hoá đơn, chứng từ sử dụng khâu kiểm tra chi tiết hoá đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo có, kê hay đIện chuyển tiền NgoàI kiểm toán viên chọn mẫu số hợp đồng bán hàng phiếu xuất kho nghiệp vụ bán chịu để kiểm tra đối chiếu với hoá đơn bán hàng nhằm kiểm tra mặt lợng kiểm tra thống hoá đơn bán hàng với hợp đồng mua bán Kiểm toán viên chủ yếu chọn nghiệp vụ có giá trị lớn nghiệp vụ gần sát với ngày khoá sổ kế toán Do trình kiểm toán, kiểm toán viên đà gửi th xác nhận công nợ khách hàng lớn đà có chứng có giá trị lớn nh biên đối chiếu công nợ Nên bớc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kiểm toán viên kiểm tra với lợng mẫu chọn không lớn mang tính chất kiểm nghiệm lạI để đảm bảo mục tiêu kiểm toán Đối chiếu kiểm tra: Căn vào mẫu chọn kiểm toán viên tiến hành đối chiếu kiểm tra:( Rà soát tối đa mục tiêu kiểm soát nội bộ) ã kiểm tra tính hợp lệ chứng từ (chữ ký, dấu ) ã kiểm tra đồng chứng từ đI kèm ã đối chiếu hoá đơn chứng từ, hợp đồng để đảm bảo thống mặt nội dung nghiệp vụ quy mô số tiền ã Kiểm tra việc định khoản ghi chép có với chế độ kế toán hành không Nếu phát có không thống chứng từ kiểm toán viên tiến hành đIều tra rõ nguyên nhân, tính toán lạI tiêu chứng từ, sổ sách, đồng thời tìm kiếm nguồn tàI liệu khác có liên quan để giảI thích đợc chênh lệch Qua công việc đối chiếu kiểm tra chứng từ kiểm toán viên đà phát vấn đè sau ghi vào giấy làm việc nh sau: 55 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 BiĨu 16 C«ng ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Khoản mục: PhảI thu khách hàng Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ nghiệp vụ thu tiền Hoá đơn số 134 Ngày Diễn giảI 12/1/99 Công ty TNHH Hoàng thắng 234 13/02/1999 số lượng 34000 30000 32000 Khách sạn Hoàng HảI 855 25/06/1999 Tham chiếu: H gời thực hiện: NTT Ngày thực 06/04/2000 công ty bán buôn Nam Định 2435 16/11/1999 khách sạn công đoàn HảI Phòng 2789 20/12/1999 XN cung cấp Thuỷ sản Hạ Long Thành tiền 204000000 180000000 192000000 * 576000000 12000 72000000 12500 68750000 12500 62500000 v 203250000 10000 60000000 10500 57750000 11000 55000000 v 172750000 20000 120000000 18000 99000000 18000 90000000 v 309000000 12000 72000000 12000 66000000 12500 62500000 v 200500000 Hoá đơn số 134 ngày 12/01/1999 bán cho công ty TNHH Hoàng Thắng 34000 hộp patê, 30000 hộp thịt hộp, 32000 hộp xay với tổng giá trị 576.000.000 đồng nhng thức tế đến ngày 30 tháng 06 năm 1999 công ty xuất cho công ty TNHH Hoàng Thắng : Patê: 30.000 * 6000 = 180.000.000 đ Thịt hộp: 30.000 * 5500 = 165.000.000 đ Cá xay: 30.000 * 5000 = 150.000.000 đ Tổng cộng: 495.000.000 ® 56 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 BiĨu 17 C«ng ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Tham chiếu : H Khoản mục: PhảI thu khách hàng Ngêi thùc hiƯn: NTT Bíc c«ng viƯc: KiĨm tra chi tiết Ngày thực hiện: 06/04/2000 nghiệp vụ ghi nhận nợ nghiệp vụ thu tiền Trong tháng 01/1999 công ty đà hạch toán nh sau: Nợ TK 131: 633.600.000 ® Cã TK 511: 576.000.000 ® Cã TK 3331: 57.600.000 đ Đây trờng hợp viết hoá đơn lần nhng hàng xuất nhiều lần Do phảI đIều chỉnh đỏ doanh thu khoản phảI thu khách hàng sau tháng 06/1999 khách hàng không lấy hàng Bút toán đIều chỉnh: Nợ TK 511: 71.000.000 đ Nợ TK3331: 7.100.000 ® Cã TK 131: 78.100.000 ® Nh vËy công ty hạch toán doanh thu cha xác Doanh thu đợc ghi sổ trờng hợp hàng hoá đà chuyển giao cho khách hàng đợc khách hàng toán chấp nhận toán cung cấp hàng thành nhiều đợt mà đà ghi doanh thu nhng tháng sau(năm sau) khách hàng không lấy phảI ghi giảm doanh thu cho phần khách hàng không lấy để phát sai sót kiểm toán viên phảI đối chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho tính lạI toàn khoản doanh thu theo số liệu mặt sau hoá đơn bán hàng II.1.4 Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá việc hạch toán công nợ ngoạI tệ Bớc kiểm tra đợc thực triệt để doanh nghiệp có mật độ giao dịch toán chủ yếu ngoạI tệ, nh doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI hay doanh nghiệp có hoạt động xuất tơng đối mạnh Nhng với công ty A sản phẩm công ty đợc xuất thị trờng nớc ngoàI nhng chủ yếu thông qua văn phòng đạI diện phía nớc ngoàI đặt tạI Việt Nam xuất thông qua uỷ thác mầt độ phát sinh nghiệp vụ giao dịch ngoạI tệ tơng đối mà chủ yếu VNĐ thông qua ngân hàng 57 CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Tuy nhiªn trình hoạt động nghiệp vụ phát sinh ngoạI tệ công ty đà hạch toán tỷ giá hạch toán Nên trình kiểm toán, kiểm toán viên đà đối chiếu tỷ giá hạch toán kỳ có quán hay không đối chiếu tỷ giá thực tế cuối năm với tỷ giá thực tế mà NHNN công bố vào thời đIểm 31/12/1999 kiểm toán viên nhận thấy công ty đẵ sử dụng tỷ giá hạch toán kỳ quán tỷ giá thực tế cuối năm trùng với tỷ giá NHNN công bố II.1.5 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xoá sổ khoản nợ phảI thu khó đòi Do tính chất kinh doanh công ty mà công ty đà có quy chế tơng đối chặt chẽ trình bán hàng thu tiền Từ việc phê chuẩn bán hàng đến việc phê chuẩn khoản nợ Chủ yếu công ty bán chịu vòng 30 đến 45 ngày Hơn khách hàng nợ khách hàng quen, thờng xuyên công ty nghiệp vụ phê chuẩn khoản nợ hạn thuộc quyền ban Giám đốc không phảI trởng phòng kinh doanh Trên sở kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán nh sau Thực tế năm 1999 công ty đà tiến hành khoản nợ phảI thu 02 khách hàng với tổng số tiền : 54.367.000 đ (năm mơI t triệu ba trăm sáu mơI bảy nghìn đồng chẵn) Để kiểm tra tính trung thực nghiệp vụ kiểm toán viên tiến hành kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn pháp lý chứng tỏ khoản thu khả thu hồi Khi kiểm toán viên kiểm tra số ngày hạn trả thấy có 01 khách hàng đà thời hạn 02 năm (công ty sơn Dơng) đà đợc lập dự phòngvà 01 khách hàng có thời hạn cha 02 năm (xí nghiệp thuỷ sản An Hải) cha đợc lập dự phòng phảI thu khó đòi Tìm hiểu thêm việc kiểm toán viên đợc biết khoản nợ khó đòi lµ hoµn toµn n»m ngoµI dù kiÕn cđa doanh nghiƯp 02 khách hàng khách hàng thờng xuyên công ty việc phê chuẩn Giám đốc công ty ký duyệt Hơn khoản nợ công ty Sơn Dơng đà thời hạn 02 năm đà đợc lập dự phòng Bên cạnh kiểm toán viên thu thập đợc chứng sau: Công ty Sơn Dơng công ty t nhân bên cạnh việc buôn bán sản phẩm đồ hộp thuỷ sản kinh doanh nhiều mặt hàng khác Do trình kinh doanh gặp nhiều khó khăn nên công ty đà tuyên bố phá sản theo định án TP HảI Phòng 02/1999 Xí nghiệp thuỷ sản An HảI xí nghiệp thuộc quyền sở hữu Nhà Nớc Do sách quản lý tàI lỏng lẻo hoạt động hiệu Ban Giám đốc tham ô công quỹ Nên Giám đốc Xí Nghiệp đà bị bắt giam, bị khởi tố phảI ngồi tù, khả toán khoản nợ cho công ty Căn vào chứng kiểm toán viên nhận thấy định xoá sổ khoản nợ công ty có hợp lý Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục phảI thu khách hàng kiểm toán viên lập biểu tổng kết bút toán đIều chỉnhvà ghi nhận xét công tác kế toán tạI đơn vị khách hàng để làm đa vào th 58 CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 qu¶ lý Sau bảng tổng hợp nhận xét kiểm toán viên kiểm tra chi tiết khoản mục phảI thu khách hàng công ty A Biểu 18 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Khoản mục: phảI thu khách hàng Bớc công viƯc: Tỉng hỵp nhËn xÐt Tham chiÕu: H Ngêi thùc hiện: NTT Ngày thực hiện: 12/04/2000 Các bút toán đIều chỉnh nh sau: ĐIều chỉnh tăng nợ phảI thu doanh thu Nợ TK 131: 105.000.000 đ Có TK 3331: 9.550.000 ® Cã TK 511 : 95.450.000 ® Do nghiệp vụ bán hàng có phát sinh năm nhng kế toán bán hàng đà không hạch toán ĐIều chỉnh tăng tiền giảm khoản phảI thu Nợ TK 111, 112: 12.750.000 ® Cã TK 131: 12.750.000 ® Trong năm kế toán đà thu đợc tiền khách hàng trả nợ nhng cha hạch toán ĐIều chỉnh giảm doanh thu khoản phảI thu công ty đà hạch toán trớc vào năm nhng thực tế khách hàng đà không lấy hàng Nợ TK 511 : 71.000.000 đ Nợ TK 3331 : 7.100.000 đ Có TK 131 : 78.100.000 đ Nhận xét: Công ty đà mở sổ đầy đủ, khoa học, chứng từ lập đầy đủ theo quy định tàI chính, khách hàng đợc theo dõi sổ chi tiết riêng, năm công ty đà có hoạt động đối chiếu công nợ II.2 kiểm toán doanh thu II.2.1 trơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu Trơng trình kiểm toán kiểm toán viên trợ lý kiểm toán lập vào đIều kiện thực tế tạI đơn vị bớc công việc kiểm toán đợc lập giấy tờ làm việc Cụ thể với công ty A nh sau: 59 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 BiĨu 19 C«ng ty t vấn tài kế toán Kiểmtoán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Khoản mục: Doanh thu Bớc công việc: Trình tự kiểm toán Tham chiÕu: G Ngêi thùc hiƯn : NTT Ngµy thực hiện: 10/04/2000 Bớc Đối chiếu sổ sách Đối chiếu số phát sinh tháng sổ chi tiết với sổ cáI, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo lỗ lÃI, biên toán thuế Bớc Thùc hiƯn thđ tơc ph©n tÝch Ph©n tÝch tính hợp lý khoản mục doanh thu Bớc KiĨm tra chi tiÕt doanh thu kiĨm to¸n chi tiết doanh thu bán hàng xuất Kiểm toán chi tiết doanh thu bán hàng nuớc Bớc Các bút toán đIều chỉnh Nhận xét Công việc kiểm toán đợc thực nh sau II.2.2 Kiểm tra đối chiếu sổ sách Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu tàI liệu nh bảng cân đối kế toán, sổ chi tiết bên cạnh kiểm toán viên cộng lạI sổ sách xem xét việc chuyển sổ Căn để so sánh đối chiếu TàI sản = nợ phảI trả + nguồn vốn chủ sở hữu Lợi tức = doanh thu - giá vốn hàng bán Nguyên tắc thực từ tổng hợp đến chi tiết Kiểm toán viên liệt kê doanh thu loạI sản phẩm (patê, thịt hộp, cá xay) công việc thực nh sau 60 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 BiĨu 20 C«ng ty t vÊn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999/ Tham chiếu: T Kho¶n mơc: Doanh thu Ngêi thùc hiƯn: NTT Bíc công việc: Đối chiếu tổng hợp Ngày thực hiện: 14/04/2000 Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ năm 1998 th¸ng 10 11 12 tỉng céng doanh thu Patª doanh thu thịt hộp doanh thu cá say 1218600000 1237500000 1500000000 1836120000 1375000000 1425500000 1566000000 1162555000 1375000000 1224000000 1100000000 1100000000 1312240000 1347500000 1175000000 1518360000 1402500000 1250000000 1458540000 1570800000 1325500000 1624200000 1571900000 1175500000 967200000 1215500000 1245000000 984360000 1320000000 1560200000 1686000000 1750000000 1756200000 2186540000 1970000000 1865000000 17582160000 17023255000 16752900000 Tỉng céng ghi chó 3956100000 v 4636620000 v 4103555000 v 3424000000 v 3834740000 v 4170860000 v 4354840000 v 4371600000 v 3427700000 v 3864560000 v 5192200000 v 6021540000 v 51358315000 v v khớp với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo tháng Tổng doanh thu cuối năm khớp với báo cáo lỗ lÃI, biên toán thuế, khớp với sổ cáI TK511 Nhận xét: doanh thu đợc cộng dồn chuyển sổ xác, hệ thống sổ khoa học tạo đIều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu đợc thuận lợi II.2.3 thực phân tích khoản mục doanh thu Là công ty có doanh thu lớn Đây đặc đIểm kinh doanh công ty, công ty có khoản thu từ bán hàng (ba sản phẩm ) công ty sản xuất Công ty có thị trờng tơng đối ổn định, doanh thu hàng năm biến động mạnh tăng dần ĐIều đặc tính sản phẩm mà công ty sản xuất thực phẩm ăn liền, đảm bảo chất lợng đạt tiêu chuẩn Quốc Tế ISO 9002, sản phẩm công ty đợc thị tr61 CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 êng a chuộng đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng Trong giai đoạn việc sản phẩm có ăn liền nh chiếm u sản phẩm công ty bán chạy thi trờng tổng doanh thu hàng năm tơng đối lín Tuy nhiªn tÝnh thËn träng nghỊ nghiƯp nªn kiểm toán viên thực thủ tục phân tích khoản mục doanh thu để tìm đIểm bất thờng Về kết doanh thu tiêu thụ công ty qua thời kỳ nh sau Biểu 21 Sản phẩm Pa tê Thịt hộp Cá xay Cộng Năm 1997 Doanh thu 10353360000 9708600000 9282500000 27544460000 Năm 1998 % 100 100 100 100 Doanh thu 12940200000 13130700000 12731500000 38802400000 Năm 1999 % 124.98 135.25 137.16 140.87 Doanh thu 17582160000 17023255000 16752900000 51358315000 % 135.87 129.64 131.59 132.36 Ghi chó: lÊy doanh thu năm 1997 làm chuẩn so với năm 1998 lấy năm 1998 làm chuẩn so với năm 1999 Trên sở số liệu ta thấy doanh thu công ty hàng năm tăng đều, biến động đáng ý Tuy nhiên tính thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên xem xét tăng doanh thu thông qua tìm hiểu kiểm toán viên đợc biết năm qua công ty không ngừng tăng kinh phí cho việc quảng cáo , mở rộng thị trờng, tìm đối tác ngoàI nớc bên cạnh công ty luôn cảI tiến công nghệ, quy trình sản xuất tạo sản phẩm với chất lợng ngày cao Nh việc doanh thu tăng hàng năm có sở II.2.4 kiểm tra chi tiết tõng lo¹I doanh thu II.2.5.1 KiĨm tra chi tiÕt doanh thu bán hàng nớc Ta thấy công ty A công ty có doanh thu tơng đối lớn, khách hàng đông đảo, khách hàng có số d nợ lớn, bên cạnh khách hàng lớn công ty có cửa hàng bán lẻ, hàng giới thiệu sản phẩm nghiệp vụ bán hàng diễn thờng xuyên với mật độ tơng đối dày việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu nhiều thời gian Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết hoá đơn bán hàng đợc nh khối lợng công việc lớn Do đó, kiểm toán viên thực việc kiĨm tra chi tiÕt th«ng qua chän mÉu, viƯc chän mẫu đợc cân nhắc thận trọng cho số mẫu chọn nhỏ mà mang tính đạI diện cao Do bớc kiểm tra khoản mục doanh thu đợc thực sau đà kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phảI thu nên kiểm toán viên đà thu thập đợc nhiều chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu khoản doanh thu đà thu tiền nh biên đối chiếu công nợ, th xác nhận có ghi rõ tổng số tiền hàng hoá mà ngời mua đợc hởng, tổng số tiền mà ngời mua đà toán tổng số tiền mà ngời mua nợ Với khoản doanh thu đà có xác nhận từ bên thứ kiểm toán viên không chọn mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng xác nhận làm chứng kiểm toán Với khoản doanh thu cha có xác nhận cha đợc đối 62 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 chiếu với hoá đơn, chứng từ kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết Tiêu thức để kiểm toán viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng trờng hợp xuất sản phẩm làm quà tặng Việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu đợc kiểm toán viên thực nh sau (biĨu 22) Qua kiĨm tra chi tiÕt kiĨm to¸n viên phát số trờng hợp sau: hoá đơn số 2560 ngày 23/12/99 xuất sản phẩm trả lơng công nhân viên thực tế xuất 50.000.000đ nhng kế toán hạch toán 59.000.000đ nh phảI ghi giảm doanh thu 9.000.000đ lý kế toán viên ghi sổ sai Hoá đơn số 713 ngày 05/06/99 xuất hàng đổi hàng Thực tế phát sinh 27.650.000.đ nhng kế toán hạch toán (ghi sai )với số tiền là: 72.650.000đ nh phảI ghi giảm doanh thu 45.000.000đ Hoá đơn số 2693 ngày 15/12/99 bán cho XN thực phẩm TháI Bình Số thực tế phát sinh 386.450.000đ nhng kế toán hạch toán 368.450.000đ lý kế toán chuyển sang năm 2000 số chênh lệch: 18.000.000đ nh phảI ghi tăng doanh thu số chênh lệch vào năm 1999 II.2.4.2 kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất Nh ta đà biết công ty A công ty có doanh thu từ thị trờng nớc chiếm tỷ trọng lớn khoản doanh thu xuÊt khÈu chØ chiÕm mét tû träng nhá, việc chênh lêch nh sản phẩm công ty đợc xuất thị trờng nớc ngoàI thông qua đạI diện tạI việt Nam Chính đIều gây bất ổn cho công ty nh công ty quyền chủ động, quyền nắm bắt thị trờng nớc chiến lợc công ty năm tới xuất trực tiếp, tìm kiếm thị trờng nớc ngoàI mục tiêu hàng đầu chiến lợc mở rộng thị trờng công ty Tuy nhiên kiểm toán viên bá qua viƯc kiĨm tra chi tiÕt kho¶n mơc doanh thu xuất đợc khoản mục quan trọng kế toán viên có sai sót việc hạch toán Đối với doanh thu xuất ngoàI việc kiểm tra tính đầy đủ, tính kỳ, tính xác máy móc, việc phân loạI trình bày kiểm toán viên đặc biệt ý ®Õn tÝnh cã thËt cđa doanh thu xt khÈu, nghĩa nghiệp vụ xuất phảI đợc minh chứng đầy đủ hợp đồng xuất khẩu, hoá đơn thơng mạI, vận đơn tờ khai HảI Quan Do đặc tính xuất hàng hoá (hoạt động lu thông, phân phối vợt ngoàI phạm vi quốc gia) nên thời gian luân chuyển hàng hoá kinh doanh xuất nhập thờng kéo dàI, phơng tiện toán ngoạI tệ Vì kiểm toán nghiệp vụ xuất hàng hoá kiểm toán viên trú trọng đến kiểm tra chi tiết việc đIều chỉnh chênh lệch tỷ giá công ty A kỳ sử dụng tỷ giá hạch toán 63 CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 +) c«ng việc mà kiểm toán viên quan tâm liệt kê chi tiết toàn doanh thu xuất loạI hàng tháng, kiểm tra đối chiếu số cộng dồn năm với doanh thu xuất ghi báo cáo kết kinh doanh Biểu 23 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Tham chiếu: G Khoản mơc: doanh thu xt khÈu Ngêi thùc hiƯn: NTT Bíc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 15/04/2000 Chi tiÕt doanh thu xt khÈu (sè liƯu lÊy trªn sổ chi tiết doanh thu xuất khẩu) 1000đ Tháng 10 12 Céng Patª 12000 72000 7000 42000 8500 51000 10000 60000 11000 66000 48500 291000 ThÞt hép 10000 55000 9000 49500 8500 46750 10000 55000 12000 66000 49500 272250 64 C¸ xay 12000 60000 8000 40000 8500 42500 10000 50000 12000 60000 50500 252500 Tæng 187000 131500 140250 165000 192000 815750 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 biĨu 22 C«ng ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Khoản mục: Bớc công viÖc: Chøng tõ SH NT 55 08/01/99 63 09/01/99 14 01/01/99 153 01/02/99 257 288 2560 423 189 397 23/12/99 C«ng ty A 31/12/1999 Doanh thu KiĨm tra chi tiÕt Tham chiÕu: G Ngêi thùc hiƯn: NTT Ngµy thùc hiƯn: 15/04/1999 DIễn giải Bán cho công ty HảI Long Bán cho thuỷ sản Đồ Sơn Bán cho Thơng MạI HP Bán cho thủy sản Hạ Long Bán cho bán buôn Ninh Bình Xuất sản phẩm ủng hộ đồng bào Miền Trung Xuất sản phẩm trả lơng Xuất sản phẩm đổi cá tơI Bán cho bán buôn Nam Định Xuất bán cho thực phẩm TH TK đối ứng Nợ Có 112 131 131 111 131 131 642 334 152 112 131 65 Sè tiỊn Sè sỉ s¸ch Sè kiĨm to¸n 256.780.000 256.780.000 298.521.000 298.521.000 312.425.000 312.425.000 86.456.000 86.456.000 158.565.000 158.565.000 235.650.000 235.650.000 250.000.00 250.000.000 Ghi chó 59.000.000 65850.000 350.855.000 311.150.000 ^ v v v 50.000.000 65.850.000 350.855.000 311.150.000 v V V V V V CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 2013 552 ` 642 713 815 1003 1367 05/06/99 1507 1780 2693 15/12/99 B¸n cho KS công đoàn HP Giảm giá lô hàng bán chịu cho thùc phÈm TB 10% ChiÕt khÊu to¸n cho công ty TNHH Sông Đà Xuất hàng đổi hàng Bán cho khách sạn hảI hà Bán cho KS Hồng Hà Giao hàng cho đạI lý Tuấn Anh Nhận lạI số hàng hoá bị hạn Bán hàng cửa hàng bán lẻ số 03 Bán chịu cho thực phẩm T B 112 532 180.425.000 25.315.000 180.425.000 25.315.000 v v 521 1.245.000 1.245.000 v 72.650.000 302.567.000 250.000.000 250.675.000 5.013.500 245.675.000 56.780.000 75.655.000 368.450.000 27.650.000 302.567.000 250.000.000 250.675.000 5.013.500 245.675.000 56.780.000 75.780.000 386.450.000 ^ v v v 152 131 112 112 641 531 111 131 131 v v v V ®· ®èi chiếu hoá đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo cã, phiÕu nhËp kho, phiÕu xt kho thÊy khíp ®óng ^ đối chiếu với hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho thấy không khớp 66 CH s 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Tæng doanh thu xuất năm 815.750.000.đ khớp với báo cáo kết kinh doanh biên toán thuế +) kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Sau bớc đối chiếu tổng hợp doanh thu xuất khẩu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết hoá đơn, chứng từ Do công ty A có nghiệp vụ xuất phát sinh nên kiểm toán viên kiểm tra toàn hoá đơn chứng từ có liên quan kỳ Kết việc kiểm tra hoá đơn bán hàng xuất năm kiểm toán viên nhận thấy hoá đơn bán hàng đợc tính toán , cộng dồn đắn +) Kiểm tra chi tiết việc hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Công việc kiểm toán đợc thực nh sau Biểu 24 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: Công ty A Niên độ kế toán: 31/12/1999 Tham chiÕu: G Kho¶n mơc: Doanh thu xt khÈu Ngêi thùc hiện: NTT Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 18/04/2000 Trong kỳ đơn vị sử dụng tỷ giá hạch toán 14000đ/1USD Theo thông báo NHNN tỷ giá thực tế ngày 31/12/1999 14.050đ/1USD Tổng số sản phẩm bán (hộp): - Pa tê: 48500* 0.43 = 20855 - ThÞt hép: 49500 * 0.4 = 19800 Cá xay: 50500 * 0.38 = 19190 Cộng: 59845 Đối chiếu khớp với số phát sinh nợ TK 007 59845USD Số tính theo tỷ giá thực tế phát sinh kỳ: 836150000đ Số cuối kỳ: 59845* 14050 = 840822000.đ Số chênh lệch tăng: 4672000đ Kế toán đà tính khoản phát sinh ngoạI tệ đà ghi sổ xác Nợ TK 112: Có TK 413: NhËn xÐt: Trong kú doanh nghiƯp ¸p dơng tû giá hạch toán quán, nghiệp vụ phát sinh tăng giảm phản ánh TK 007, tính to¸n céng sỉ chÝnh x¸c 67 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 II.2.5 KiÓm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lạI, khoản giảm giá hàng bán Những khoản chiếm tỷ lệ nhỏ doanh thu Do đặc đIểm sản phẩm công ty thực phẩm ăn liền nên có giới hạn sử dụng NgoàI thời gian sử dụng sản phẩm khó tiêu thụ đợc công ty có đề quy định chặt chẽ có khách hàng thờng xuyên (các bạn hàng lớn, đạI lý, cửa hàng giới thiệu sản phẩm ) hàng tồn không bán đợc công ty xẽ nhận lạI Do vào đặc đIểm mà kiểm toán viên nhận xét với công ty khoản hàng bán trả lạI khoản mục trọng yếu Bên cạnh có khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, nhiên việc nghiệp vụ chiết khấu giảm giá công ty xẩy giá công ty ổn định qua năm khách hàng mua với số lợng lớn nên việc giảm giá khó thực đợc tất khách hàng Hơn số tiền toán nhiều nên khó có khách hàng chi trả lúc vào thời gian cho phép đợc hởng chiết khấu Dới việc kiểm tra chi tiết khoản hàng bán bị trả lại Việc hàng bán bị trả lạI đIều không mong muốn công ty, công ty nhận thức đợc thiệt hạI hàng hoá để thời gian sử dụng công ty không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm để thoả mÃn nhu cầu thị trờng đợt sản xuất công ty ớc lợng dung lợng thị trờng đIều làm cho sản phẩm it bị d thừa nghiệp vụ hàng bị trả lạI xảy so với trớc Căn vào kiểm toán viên nhận thấy kiểm tra chi tiết khoản mục hàng bán bị trả lạI kiểm toán viên tập hợp hết tài liệu có liên quan đế việc hàng hoá trả lại Gồm có phiếu nhập kho, đơn xin trả lạI hàng, sổ chi tiết hàng bán bị trả lạI, sổ cáI Tk531 tàI liệu khác có liên quan 68 CH số 11 - B1 - ĐH KTQD Chuyên Photocopy - Đánh máy - In Luận văn, Tiểu luận : 6.280.688 Biểu 25 Công ty t vấn tài kế toán kiểm toán Tên khách hàng: công ty A Niên độ kế toán:31/12/1999 Tham chiếu : H Khoản mơc: gi¶m trõ doanh thu Ngêi thùc hiƯn: NTT Bíc công việc: kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 18/04/2000 Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ 15 02/02/99 52 26/05/99 69 19/8/99 105 12/11/99 143 18/12/99 DiƠn gi¶I Cửa hàng đạI lý Hạ Long Patê: 1500 Thịt hộp: 2000 Cửa hàng đạI lý Lê Chân Cá xay: 2000 Khách sạn hoàng Hà Thịt hộp: 1600 Pa tê: 1000 Cửa hàng đạI lý Đà Nẵng Patê: 1200 Thịt hộp: 1000 Cá xay: 1000 Cửa hàng bán lẻ số 11 ThÞt hép 500 Céng Sè tiỊn 9.000.000 11.000.000 10.000.000 8.800.000 6.000.000 7.200.000 5.500.000 5.000.000 2.250.000 64.750.000 Sau tỉng hỵp chi tiết khoản hàng bán bị trả lạI kiểm toán viên đối chiếu với phiếu nhập kho giấy tờ khác có liên quan Kết cho thấy khoản giảm trừ doanh thu có thật số đợc tính toán ghi sổ phù hợp Hơn kế toán viên hạch toán nghiệp vụ Kết thúc trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu kiểm toán viên nêu nhận xét công tác kế toán, quản lý doanh thu khách hàng giấy tờ làm việc 69 ... chơng trình kiểm toán mà trọng tâm xác định phơng pháp kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu trình thu thập đánh giá chứng III.2 Thực kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Chu trình bán hàng thu tiền. .. ngày 20/03/2000 đợc ký kết công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán với công ty A Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán xin thông báo kế hoạch kiểm toán công ty A nh sau: I néi dung... bớc kiểm toán khoản mục doanh thu Chính kiểm toán khoản mục phảI thu đợc tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Dới kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản phảI thu kiểm toán viên thực công
