đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 29 đinh 04 của Chính phủ nhiều khoản thu về phí, lệ phí phải cắt bỏ hoặc điều chỉnh giảm mức thu. Để đảm bào thực hiện số dự toán thu năm 1999, Quốc hội giao, đảm bảo yêu cầu chi của Ngân sách Trung ơng cũng nh Ngân sách địa phơng, Chính phủ đã báo cáo Quốc hội cho áp dụng cơ chế điều hanh ngân sách năm 1999. Đối với những địa phơng bị hut thu phần điều tiết cho ngân sách địa phơng do tác động của thuế GTGT thì đợc Trung ơng bù đủ, nếu thu vợt đợc hởn 50% đối với số thu so với dự toán. Nguồn hoàn thuế do ngân sách Trung ơng bố trí, không lấy từ ngân sách địa phơng. Cơ chế trên cũng tạo sự yên tâm và quan tâm tích cực của các địa phơng trong công tác chỉ đạo đieèu hành ngân sách nói ching, thu nói riêng. Mặt khác, do cơ chế chính sách đợc điều chỉnh, sửa đổi phù hợp hơn cũng góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh đối với các doanh nghiệp. Công tác chỉ đạo quản lý thu cũng chặt chẽ và tiến bộ nên kết quả thu năm 1999 đạt đợc dự toán Quốc hội thông qua. Tổng thu ngân sách Nhà nớc ớc đạt 106,8% so với dự toán. Số thu từ thuế và phí đạt 105,7% dự toán năm. Riêng số thu từ thuế GTGT thu đợc 16.590 tỷ đồng sau khi trừ số thuế phải hoàn, số còn lại tơng đơng với doanh thu tính theo mặt hàng năm 1999. Xét theo địa phơng thì có 61/61 tinh, thành phố đều hoàn thành và hoàn thành vợt mức dự toán năm nên khả năng các địa phơng đợc thởng lơn. Trong đó có 22/61 địa phơng hoàn thành toàn diện cả ba chỉ tiêu chủ yếu là thu từ khu vực doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và khu vực ngoài quốc doanh. Số địa phơng hụt về thuế GTGT ngân sách Trung ơng phải bù thêm chỉ có 14 địa phơng và số phải bù cung không lơn. Tuy nhiên, tỷ lệ động viên thuế cà phí trên GDP của năm 1999 thấp (17,6%) cha đạt mức độ động viên theo Nghị quyết đại hội Đảng toàn quốc đã đề ra la 20% đến 21% GDP. 4./ Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp. Để từng bớc thực hiện chính sách công bằng về thuế, đã điều chỉnh lại từ 11 mức thuế suất thuế lợi tức xuống còn 1 mức thuế suât thu nhập doanh nghiệp, đòi hỏi đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 30 các doanh nghiệp phải phấn đấu sắp xếp, tổ chức lại sản xuất, đổi mới trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực hiện đợc các mức thuế suất mới. Do yêu cầu của việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Tính đúng thuế thu nhập doanh nghiệp trên nguyên tắc phải có hoá đơn, chứng từ, từ đó thúc đẩy các doanh nghiệp ngời kinh doanh chú trọng tổ chức thực hiện tốt hơn công tác mở sổ sách kée toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ. Trong năm 1999, số lợng hoá đơn các doanh nghiệp sử dụng tăng gần gấp đôi so với năm 1998 và mức sử dụng hoá đơn tăng thể hiện sự chuyển biến một bớc tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lý của doanh nghiệp. Sự chuyển biến nầy thể hiện rõ nhất trong các doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, hơn 200.000 hộ kinh doanh cá thể đã thực hiện chế độ kế toán hoá đơn chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuée khoán trớc đây sang nộp thuế GTGT thep phơng pháp kê khai trực tiếp. Đối với 6000 doanh nghiệp Nhà nớc và hơn 2400 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đã đợc củng cố, có nhiều tiến bộ so với các năm trớc đây. Do làm tốt hơn công tác kế toán, hoá đơn chứng từ, các đối tợng nộp thuế đã chủ động khai lập và nộp tờ khai thuế hàng tháng tơng đối đầy đủ và đúng thời hạn. Nếu nh trong quí I/1999 chỉ có 75% số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế GTGT thì đến quí IV/1999 đã tăng lên khoảng 97% đến 98% số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế (trong đó 100% doanh nghiệp Nhà nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài nộp tờ khai đầy đủ và đúng hạn) chỉ còn 2 đến 3% là cha lập và nộp toè khai hoặc nộp toè khai chậm, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng. Cũng do làm tôt công tác kế toán, hoá đơn chứng từ mà các đối tợng nộp thuế đã quyết toán tài chính, quyết toán thuế nhanh hơn so với các năm trớc đây. Đến hết quí I/2000 đã có hơn 75% số doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp tự kê khai nộp báo cáo quyết toán tài chính, quyết toán thuế của năm 1999 cho cơ quan thuế. Nh vậy có thể khẳng đinh chính sách thuế mới găn nộp thuế với hoàn thuế đã găn với đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 31 nghĩa vụ quyèen lợi của ngời nộp thuế, khuyến khích ngời nộp thuế chủ động thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc. II./ những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực hiện thuế GTGT đạt đợc những kết quả trên. 1. Chính phủ, Ban chi đạo triển khai các luật thuế mới của Chính phủ, các Bộ, các Ngành, các địa phơng đã bám sát sự chỉ đạo của Trung ơng Đảng, của Bộ chính trị, Quốc hội, của UBTVQH để tổ chức triển khai thực hiện các luật thuế mới. Trong quá trình triển khai Ban chỉ đạo của Chính phủ, các Bộ, các địa phơng đã bám sát cơ sở sản xuất kinh doanh, phát hiện những khó khăn vớng mắc trong quá trình thực hiện các luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất những giải phấp nhằm tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp nh: bổ xung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT: máy bay, giàn khoan, tàu biển, thuê phim nhựa, phim video, sách báo, tạp chí nhập khẩu Điều chỉnh giảm mức thuế suất cho 18 nhóm hàng hoá, dịch vụ Mở rộng việc khấu trừ đầu vào đối với phế liệu, đá, cát sỏi mua của ngời tự khai thác, hàng chịu thuế TTĐb mua của cơ sở sản xuất và các hàng hoá khac nếu có hoá đơn bán hàng, giảm thuế nhập khẩu cho các mặt hàng là nguyên liệu nhập khẩu phục vụ sản xuất trong nớc. Xử lý thuế đối với công trình xây dựng cơ bản hoàn thành năm 1999 Các ban chỉ đạo đã quản lý tốt thị trờng, giá cả, đặc biệt là trong thời gian đầu áp dụng các luật thuế mới. Một số Ban chỉ đạo các Bộ, địa phwong hoạt động tơng đối tốt nh: Ban chỉ đạo thuộc Bộ công nghiệp, Bộ xây dựng, Bộ thơng mại, Ban vật giá Chính phủ, Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn, Ban chỉ đạo thành phố Hồ Chí Minh, Hà Tĩnh, Nghệ An, Quảng Bình, Hải Dơng, Hải Phòng, Thừa Thiên Huế, Đà Nẵng, Đồng Nai, Cần Thơ. 2. Công tác tuyên truyền, phổ biến luật về thuế, tập huấn nghiệp vụ có nhiều tiến bộ hơn so với các đợt triển khai các luật thuế trớc đây. Ban T tởng văn hoá Trung ơng và các địa phơng đã phối hợp chỉ đạo tốt công tác tuyên truyền, các đài đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 32 báo Trung ơng và địa phơng đã phối hợp khá chặt chẽ với cơ quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích các luật thuế mơi, phản ánh kịp thời những gơng điển hình thực hiện tốt các luật thuế mới cũng nh những khó khăn vớng mắc trong việc thực hiện các luật thuế mới. 3. Các cơ sở kinh doanh và mọi tầp lớp nhân dân đều hởng ứng và đồng tình thực hiện các luật thuế mới do nhận thức đợc các luật thuế mới tiến bộ hơn và có nhiều u điểm hơn các luật thuế cũ. Có quyết tâm cao trong thực hiện luật thuế mới. Đồng thời phản ánh kịp thời những nhợc điểm và vớng mắc để Chính phủ kịp thời điều chỉnh, chỉ đạo thực hiện. 4. Sự phấn đấu nỗ lực của ngành Thuế quan và ngành Hải Quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực hiện các luật thuế mới, cụ thê: - Đã triển khai việc cấp mã số cho 1.105.560 đơn vị doanh nghiệp có vố đầu t nớc ngoài là 2.461 đơn vị. Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân là 36,680 đơn vị. Hợp tác xã. 15.970 đơn vị. Hộ cá thể là 1.024.456 hộ. Qua việc cấp mã số đã nắm chắc đợc số lợng đối tợng nộp thuế. - In và cung cấp đủ hoá đơn, chứng từ cho các doanh nghiệp. Đến ngày31/12/1999 số lợng hoá hơn đã phát hành là 1.456.300 quyển (tơng ứng với 73.065.000 số hoá đơn). Trong đó, có 1.061.300 quyển hoá đơn GTGT và 404.000 quyển hoá đơn bán hàng thông thờng. Ngoài ra còn có cho phép gần 1.000 Tổng công ty, công ty tự in hoá đơn để sử dụng riêng. - Đã cải tiến qui trình kê khai nộp thuế theo hớng nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tự tính thuế, tự kê khai thuế và nộp thuế theo thông báo thuế. Thực tế cho thấy, các doanh nghiệp thực hiện chế độ tự kê khai và tính nộp thuế tơng đối đầy đủ, đúng hạn. Đến nay, chỉ còn khoảng 2 đến 3% số đối tợng nộp thuế theo phơng pháp kê khai là cha nộp tờ khai, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng. - Đã sắp xếp lại tổ chức bộ máy quản lý thuế ở Cục thuế, Cục Hải Quan, Chi cục thuế, để đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý thu theo các luật thuế mới. đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 33 - Đã từng bớc trang bị máy tính để hiện đại hoá công tác quản lý thuế. Đến nay, cơ bản đã trang bị xong số lợng máy tính cần thiết cho công tác quản lý thuế ở các cục thuế. III. Một số vớng mắc chính trong quá trình thực hiện. 1. Vào thời điểm giao thời của sự thay đổi luật thuế: Sự vận động của nền kinh tế thị trờng tất yếu đòi hỏi sự cận động của hệ thống chính sách thuế đẻe đảm bảo sự phù hợp của hệ thống thuế và lấp đi những kẽ hở để đối tợng nộp thuế lợi dụng, tuy nhiên chính thời điểm thay đổi của một chính sách thuế đôi khi tạo ra những kẽ hở mới cho cacs đối tợng nộp thuế lách qua. Vào thời điểm gần đây, khi luật thuế GTGT ra đời với thuế suất đầu ra tơng đối cao thay vì cho hàng loạt các hoạt động có thuế suất thấp (1% đến 2% ) tại thời điểm 1/1/1999. Chính vì lý do này, hàng loạt các công trình xây dựng cơ bản, các công ty sản xuất kinh doanh đều cố gáng bằng cách này hay cách khác tăng khối lợng công trình hoàn thành bàn giao, tăng cờng xác nhận các hợp đồng mua bán hoặc xuất hoá đơn bán hàng để có thể tránh đợc thuế GTGT với một mcs thuế xuất đầu ra cao hơn rất nhiều. Những biểu hiện đó, ngoài việc làm ảnha hởng lớn đến số thu của Nhà nớc, còn làm giảm tính pháp lý, tínhcông bằng của hệ thống thuế. Sự thay đổi của hệ thống luật thuế là tất yếu đối với một nớc có nền kinh tê đang phát triển và thờng xuyên biến động. Tuy nhiên trên cơ sở biểu hiện này để có thể nghiên cứu, xây dựng một hệ thống chính sách sao cho những tác động xấu của chúng là nhỏ nhất đối với nền kinh tế. Đồng thời với việc ban hành một sự thay đổi của luật thuế, Bộ tài chính, Tổng cục thuế phải nghiên cứu cà đa ra các phơng án cụ thể để hạn chế tối đa việc lợi dụng sự thay đôỉ này. Ví dụ tại thời điểm 1/1/1999, khi luật thuế GTGT bắt đầu có hiệu lực, Bộ tài chính có thể qui định tất cả các doanh nghiệp tổng kiểm tra kê kho vật liệu, kho thành phẩm có sự giám sát của cơ quan tài chính, tổng kiểm kê toàn bộ hoá đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 34 đơn chứng từ do Bộ tài chính ban hành tại thời điểm 1/1/1999, tất cả các việc đó phải tiến hành đồng bộ, hàng loạt và tức thời. Khi đó sẽ hạn chế đợc một phần lớn thất tháo trong quá trình này. 2. Thuế suất thuế GTGT khá cao. Theo nhận định của nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suất thuế GTGT 10% tính cho các mặt hàng thông thờng cho tiêu dùng là khá cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn. Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao, đó là có trên 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế suất thuế doanh thu và Nhà nớc đã nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế. Mặc dù theo lý luận thuế GTGT do ngời tiêu dùng trả, không gây ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, nhng nếu thuế suất cao, giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ sẽ cao, ngời tiêu dùng khó chấp nhận, tiêu thụ sẽ gặp khó khăn, các doanh nghiệp muốn bán đợc hàng buộc phải hạ giá bán và bị thua lỗ. Để tránh bị thua lỗ, các doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất. 3. Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp. Thuế GTGT đợc thiết kế với mức thu tơng đơng thuế doanh thu với mụ tiêu ổn định quan hệ phân phôí giữa Nhà nớc với nền kinh tế xét trên tổng thể, nhng thực tế có làm đảo lộn mức thuế phải nộp của các ngành khác nhau. Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp hơn nhiều. Tơng quan phân phối giữa các ngành bị đảo lộn vớng mắc phát sinh không chỉ liên quan đến lỗ lãi mà còn liên quan đến vấn đề mới. 4. Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp về vốn. Qui định phải nộp thuế GTGT đối với những mặt hàng nhập kho nhng cha bán làm cho một số doanh nghiệp khó khăn trong vấn đề vốn. Đặc biệt với những doanh nghiệp với số vốn ít thì qui định này làm cho họ thật sự điêu đứng. Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu bằng vốn vay này khi áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn đã nặng nay lại càng nặng thêm cho du sau này se đợc khấu trừ thuế hay hoàn thuế. Trờng hợp các doanh đề án lý thuyết tài chính tiền tệ đại học kinh tế quốc dân nguyễn thu hồng tài chính doanh nghiệp 41-d 35 nghiệp bán hàng đại lý khi chuyển hàng cho đai lý phải nộp ngay thuế GTGT, trong khi đó phải chỉ khi nào đại lý bán đợc hàng mới thu đợc thuế GTGT từ ngời mua. Nh vậy vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng một cách bất hợp lý. 5. Tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp còn chậm. Quá trình thủ tục xin hoàn thuế khá rắc rối, mất nhiều thời gian và công sức của ác doanh nghiệp. Để đợc hoàn thuế, các doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hoá đơn, chứng từ lên cơ quan thuế rồi chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thực hiện băng phơng pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh đó còn nhiều hiện tợng tiêu cực khác cũng gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp. 6. Tình trạng gian lận thuế ngày càng trở nên nguy hiểm hơn. Hiện nay hoá đơn bất hợp pháp đa dạng và phong phú cha từng có và trở thành hàng hoá đợc mua bán công khai. Vấn đề này đã làm đau đầu cơ quan thuế hơn bao giờ hết. Trớc đây khi thực hiện thuế doanh thu sử dụng hoá đơn giả, chỉ có thể ăn gian thuế trên số hàng bán ra, còn bây giờ, với hoá đơn giả, Nhà nớc không những không thu đợc đồng nào mà ngợc lại còn phải chi thêm để hoàn thuế. Bên cạnh đó, việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh gia các doanh nghiệp. Doanh nghiệp nào không trốn thuế đợc sẽ mất dần sức cạnh tranh, những cơ sở trốn thuế sẽ có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh. Hậu quả là những doanh nghiệp làm ăn chân chính bị thua thiệt, sân chơi giữa các doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng. Nếu tình trạng này không đợc ngăn chặn và xử lý kịp thời sẽ làm cho nguồn Ngân sách bị thâm hụt một khoản rất lớn và tác động tiêu cực đến nền kinh tế nớc ta, làm giảm hiệu lực của luật thuế. 7. Về việc khấu trừ thuế GTGT và xét giảm thuế GTGT. Cách tính thuế đầu vào đợc khấu trừ trong trờng hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT còn nhiều phức tạp. Những qui định về khấu trừ khống và xét giảm thuế GTGT còn thiếu chặt chẽ, rờm rà, mang tính chắp vá. 8. Về hai phơng pháp tính thuế và hai loại hoá đơn. . thấy thuế suất thuế GTGT cao, đó là có trên 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế suất thuế doanh thu và Nhà nớc đã nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế. Mặc dù theo lý luận thuế. giao thời của sự thay đổi luật thuế: Sự vận động của nền kinh tế thị trờng tất yếu đòi hỏi sự cận động của hệ thống chính sách thuế đẻe đảm bảo sự phù hợp của hệ thống thuế và lấp đi những kẽ. bộ, hàng loạt và tức thời. Khi đó sẽ hạn chế đợc một phần lớn thất tháo trong quá trình này. 2. Thuế suất thuế GTGT khá cao. Theo nhận định của nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suất thuế GTGT 10%