13 4. Những u điểm của chuẩn mực kế toán Việt nam phần "TSCĐ thuê tài chính" đối với đơn vị đi thuê. Chuẩn mực 06 phần thuê tài sản mới ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC đã có nhiều u điểm hơn so với các chuẩn mực đã ban hành trứơc đó. Trớc hết, xét về sự thay đổi trong việc tính tiền lãi thuê TSCĐ mà bên thuê phải trả.Trớc đây, tại thời điểm thuê, toàn bộ lãi thuê phải trả trong suốt thời gian đi thuê lãi thuê lại đợc ghi nhận cùng một lúc vào tài khoản 142(1421- Chi phí trả trớc).Về thực chất số lãi này mới đợc thoả thuận theo hợp đồng thuê chứ cha trả. Hơn nữa tài khoản 1421 đợc dùng để theo dõi các khoản trả trớc có thời gian phân bổ trong vòng 1 năm trong khi tổng số lãi thuê quá lớn thậm chí nhiều hợp đồng số lãi này còn lớn hơn cả số gốc( lãi suất trên thế giới tại thời điểm này phổ biến ở mức 11%). Sự thay đổi trong việc tính lãi vay đã làm cho giao dịch thuê tài sản đợc chính xác. Đó là việc phản ánh lãi thuê vào Tài khoản 635- chi phí tài chính. Chuẩn mực mới ban hành cũng có sự thay đổi trong tính thuế GTGT ở bên đi thuê trong điều kiện áp dụng luật thuế GTGT. Số thuế GTGT của TSCĐ thuê tài chính do bên cho thuê nộp khi mua hoặc nhập khẩu tài sản sẽ đợc bên đi thuê trả dần trên cơ sở hợp đồng thuê tài chính. Nh vậy về phía nhà đi thuê ngoài việc trả tiền thuê còn phải trả tiền thuế GTGT mà bên cho thuê đã thanh toán cho nhà cung cấp tài sản ( nếu mua trong nớc) hoặc đã nộp ngân sách nhà nớc( trờng hợp nhập khẩu).Toàn bộ thuế GTGT đầu vào của tài sản thuê mà bên cho thuê đã thanh toán đợc bên thuê ghi nhận cùng lúc với việc ghi tăng TSCĐ. Sau khi hạn thuê kết thúc tài sản thuê đợc chuyển quyền sở hữu thì khi 14 đó tài sản này lại đợc tính thuế GTGT thêm một lần nữa. Nh vậy đơn vị thuê TSCĐ thuê tài chính đã phải chịu hai lần thuế trớc bạ. Một lần bên cho thuê tính vào giá mua trong thời gian thuê và một lần đợc tính khi kết thúc hợp đồng thuê chuyển quyền sở hữu. Điều bất hợp lý này đã đợc sửa đổi trong chuẩn mực mới ban hành. Khoản thuế mà đơn vị thuê phải chịu khi thuê tài sản sẽ đợc khấu trừ dần theo hợp đồng và doanh nghiệp đi thuê chỉ thực sự chịu thuế khi mua lại tài sản thuê. 5. So sánh giữa chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt nam về TSCĐ thuê tài chính. Phần lớn quy định hiện hành về TSCĐ thuê tài chính ở Việt nam tơng thích với nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế và có sự tiếp thu từ chuẩn mực kế toán quốc tế để ngày càng hoàn thiện. Hầu hết các đơn vị đi thuê và đơn vị cho thuê đều áp dụng theo yêu cầu của chuẩn mực và đem lại thuận lợi cho các công ty tham gia vào hoạt động tài chính. Việc phân loại cho thuê là thuê hoạt động hay thuê tài chính đợc xác định ngay tại thời điểm khởi đầu cho thuê. Việc kế toán của bên thuê cũng hạch toán nh nhau:Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, tài sản và nợ tơng ứng cho việc thanh toán tiền thuê sau này đợc ghi nhận theo cùng một giá trị trong bảng cân đối kế toán. Các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê đợc vốn hoá vào tài sản. Thanh toán tiền thuê bao gồm chi phí tài chính và nợ phải trả. Bên đi thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh theo định kỳ trên cơ sở áp dụng chính sách khấu hao nhất quán với chính sách khấu hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê 15 ( theo quy định của Chuẩn mực kế toán'Tài sản cố địnhhữu hình' và chuẩn mực kế toán' Tài sản cố định vô hình'). Chuẩn mực kế toán quốc tế đã quy định điều kiện một tài sản thoả mãn là thuê tài chính là thời hạn cho thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Chuẩn mực kếtoán mới ban hành ở Việt nam cũng quy định điều này. Các thông tin trên báo cáo tài chính của bên thuê tài chính đều phải đảm bảo các chỉ tiêu: Tiền thuê phát sinh thêm đợc ghi nhận là danh thu trong kỳ; phải lập dự phòng luỹ kế cho các khoản phải thu khó đòi về khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu; giá trị còn lại của tài sản thuê không đợc đảm bảo theo tính toán củabên cho thuê; diễn giải khái quát về những thoả thuận cho thuê quan trọng. Đồng thời trên báo cáo tài chính của bên đi thuê cũng phải có các chỉ tiêu: Giá trị còn lại của tài sản là đối tợng của hợp đồng thuê tài chính tại thời thời điểm lập báo cáo; Tiền cho thuê bất thờng đợc ghi nhận là chi phí trong kỳ; diễn giải khái quát về những thoả thuận cho thuê quan trọng. Bên cạnh đó còn có một số khác biệt giữa hai chuẩn mực trên: +Xét về hình thức trình bày chuẩn mực: IAS 17 trình bày các vấn đề theo các tiêu thức cụ thể có liên quan đối với từng bên thuê và bên cho thuê: khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu, Giá trị còn lại của tài sản thuê đợc đảm bảo; ghi nhận thuê tài sản trong báo cáo tài chính và trình bày báo cáo tài chính. Trong khi đó chuẩn mực kế toán Việt nam( chuẩn mực 06) lại trình bày mỗi vấn đề cho từng bên. +Xét về nội dung: Chuẩn mực kế toán Việt nam quy định rằng việc phân loại tài sản thuê nên dựa vào bản chất của nghiệp vụ khôngnên dựa vào hình thức của hợp đồng trong 16 khi đó theo chuẩn mực kế toán quốc tế việc phân loại chỉ mang tính hớng dẫn, phần lớn các tiêu thức này chỉ mang tính chất định tính vì vậy rất khó áp dụng. Việc xác định giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cũng có sự khác nhau. Chuẩn mực kế toán Việt nam quy định khoản tiền này chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê trong khi chuẩn mực kế toán quốc tế lại yêu cầu khoản thanh toán này xấp xỉ giá trị hợp lý của tài sản cho thuê. Về các chỉ tiêu đợc trình bày trên báo cáo tài chính ở bên đi thuê cũng có sự khác biệt. Trong IAS 17 có quy định thêm một số chỉ tiêu nh: Yêu cầu đối với nhà xởng, máy móc và thiết bị cho thuê; Số tiền thanh toán thuê lại tối thiểu trong tơng lai dự tính thu đợc dới hình thức cho thuê lại không thể huỷ bỏ vào ngày lập bảng cân đối kế toán. 6. Hạch toán TSCĐ thuê tài chính: 6.1. Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng tài khoản 212 TSCĐ thuê tài chính. Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng. Bên có: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính giảm do chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp. Số d bên nợ: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có. 5.2. Sơ đồ hạch toán: 17 Kế toán TSCĐ thuê tài chính (Trờng hợp khoản nợ phải trả xác định theo giá mua cha có thuế GTGT) 623,627 641,642 Khi trích TK 111, 112 TK 142 Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu khi nhạn TSCĐ thuê TK 244 Khi chi tiền ký quỹ đảm bảo thanh toán tiền thuê TK 635 Định kỳ nhận đợc hoá đơn chi tiền trả nợ Nợ TK 133 Nợ lãi Thuế GTGT 623,627,641,64 GTGT Thuế (PP khấu trừ) (PP trực tiếp) TK 315 Khi chi tiền trả nợ thuê TSCĐ chính TK 342 Cuối kỳ k/c số nợ đến hạn trả vào kỳ Khi nhận Số nợ phải trả kỳ này TSCĐ TK 111,112 Nguyê n Giá Tài Sản cố định Thuê Tài chính CP tr ực tiếp phát sinh khi nhận TSCĐ TK 212 Khi hết thời hạn trả TSCĐ thuê cho bên cho thuê TK 2141 TK 2142 TK 211 Khi mua lại TS thuê TK Khi phải trả thêm tiền K/c số Khấu hao TSCĐ thuê KHTS thuê tài chính K/c số chi phí trực tiếp ban đầu phát sinh khi nhận TSCĐ thuê 18 Kế toán TSCĐ thuê tài chính (Trờng hợp khoản nợ phải trả xác định theo giá mua có cả thuế GTGT) K/c số chi phí trực tiếpban đầu phát sinh khi nhận TSCĐ thuê TK 111, 112 TK 142 Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu trớc khi nhận TSCĐ thuê TK 244 Khi chi tiền ký quỹ đảm bảo thanh toán tiền thuê Nguyên giá TSCĐ thuê TK 212 Trả lại TSCĐ thuê cho bên cho thuê Khi hết hạn thuê TK 2142 623,627 641,642 Khi trích KHTS thuê Tài chính TK 2141 K/c số Khấu hao TSCĐ thuê TK 111,112 CP trực tiép Phát sinh khi nhân TSCĐ TK 111, 112 Trả thêm tiền TK 211 K/c giá trị TSCĐ Thuê khi hết hạn thuê đơn vị mua lại TK 315 Khi nhận đợc Hoá đơn chi tiền trả luôn Cuối kỳ K/c số nợ đến hạn trả vào kỳ sau Nhận hoá đơn Ch TK 342 TK 635 Nợ lãi TK 138 Định kỳ nhận hoá đơn tính thuế GTGT Vào chi phí SXKD (PP trực tiếp TK 133 623,627,641,642 Định kỳ nhận hoá đơn tính thuế GTGT vào chi phí SXKD Số nợ phải trả kỳ này Số nợ phải trả ở Các kỳ tiếp theo Số thuế GTGT đầu vào 19 Phơng pháp kế toán bán và thuê lại tài sản là thuê tài chính Phân bổ TK 111,112 TK 242 TK 342 Giá bán Lỗ TK 315 Nợ dài hạn Số phải trả kỳ này Giá cha có thuế GTGT Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 212 TK 133 (1332) TK 212 TK 818 TK 214 NG GTCL GTHM TK 711 Giá trị còn lại TK 3387 TK 3331 Lãi Phân bổ 20 Phần II: Thực trạng và giải pháp Về thuê và cho thuê tscđ 1. vai trò của hoạt động cho thuê tài chính trong nền kinh tế thị trờng Việt nam hiện nay. 1.1. Vai trò của hoạt động cho thuê tài chính đối với nền kinh tế. -Hoạt động cho thuê tài chính góp phần thu hút vốn đầu t cho nền kinh tế.Trong xu thế hội nhập và giao lu quốc tế ngày nay, cho thuê tài chính góp phần giúp nớc ta đa dạng hoá việc thu hút các nguồn vốn từ nớc ngoài cho đầu t phát triển thông qua các loại máy móc, thiết bị thuê mà chúng ta nhận đợc. Đặc biệt trong điều kiện nền kinh tế còn thấp thì hoạt động cho thuê tài chính càng có vai trò quan trọng trong việc thu hút vốn đầu t nớc ngoài bằng máy móc, thiết bị giúp các doanh nghiệp hiện đại hoá sản xuất, tăng năng lực hoạt động, tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển. Mặt khác cho thuê tài chính là họat động tín dụng có mức độ rủi ro thấp hơn các hình thức tín dụng khác vì bên cho thuê vẫn nắm quyền sở hữu tài sản nên bên đi thuê không may bị phá sản thì bên cho thuê mặc nhiên thu hồi tài sản của mình. Do đó có thể khuyến khích các tổ chức kinh doanh tiền tệ (các ngân hàng thơng mại,công ty tài chính) đầu t vốn để thực hiện hoạt động kinh doanh này. Và để thực hiện hoạt động cho thuê tài chính các tổ chức kinh doanh tiền tệ phải tìm cách để thu hút vốn nhàn rỗi ở các đối tợng khác nhau trong nền kinh tế phục vụ cho hoạt động này. -Cho thuê tài chính góp phần thúc đẩy đổi mới công nghệ, thiết bị, đẩy nhanh tiến trình công nghiệp hoá, hiện đại hoá nền kinh tế. Thông qua hoạt động cho thuê tài chính, các loại máy móc, thiết bị hiện đại có điều kiện để đa vào các doanh nghiệp góp phần nâng cao trình độ công nghệ sản xuất, đáp ứng đợc nhu cầu đổi mới công nghệ với tốc độ nhanh từ đó đẩy nhanh tiến trình 21 công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc. 1.1 Vai trò của hoạt động cho thuê tài chính đối với ngời cho thuê. -Cho thuê tài chính là hình thức tài trợ vốn có độ an toàn cao.Trong hình thức tài trợ này, quyền sở hữu tài sản vẫn thuộc ngời cho thuê vì vậy họ có quyền kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản. Trờng hợp có biểu hiện đe doạ sự an toàn của tài sản cho thuê thì ngời cho thuê có thể thu hồi tài sản. Do vậy ngời cho thuê tránh đợc thiệt hại có thể mất vốn đầu t. Khoản vốn đầu t qua hoạt động cho thuê tài chính chắc chắn sẽ đợc sử dụng đúng mục đích, vì vậy đảm bảo khả năng trả nợ của ngời đi thuê,điều nay cũng có nghĩa là đảm bảo khả năng thu hồi vốn đầu t của ngời cho thuê. Mặt khác do cho thuê tài chính là hình thức tài trợ bằng hiện vật nên hạn chế đợc ảnh hởng của lạm phát, ngời cho thuê có thể bảo toàn đợc giá trị của vốn đầu t. - Cho thuê tài chính là phơng thức kinh doanh cho phép ngời cho thuê linh hoạt trong kinh doanh. Do tiền thuê và lãi thuê đợc ngời đi thuê trả dần hàng kỳ, vì vậy trong thời gian cho thuê, vốn đầu t đợc thu hồi dần cho phép ngời cho thuê tái đầu t vốn vào các hoạt động kinh doanh khác để kiếm lời và luôn giữ đợc nhịp độ hoạt động. 1.3 Vai trò của hoạt động cho thuê tài chính đối với ngời đi thuê. -Nhờ có hoạt động cho thuê tài chính mà ngời đi thuê có thể gia tăng năng lực hoạt động trong điều kiện hạn chế về khả năng tài chính.Ngời đi thuê trong quan hệ thuê tài chính thờng là các doanh nghiệp có nhu cầu tăng năng lực hoạt động trong khi khả năng tài chính hạn chế. Nếu doanh nghiệp di vay theo các thể thức tín dụng thông thờng thì khó thực hiện vì có thể thiếu tài sản thế chấp, hiện tợng này thờng xảy ra đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ (loại hình doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn ở nớc ta). Thông qua hoạt động thuê tài chính, các doanh nghiệp này có thể từ tay không mà vẫn có đợc máy 22 móc, thiết bị phục vụ nhu cầu sản xuất, kinh doanh nhằm tăng năng lực hoạt động và nhờ đó, nếu sử dụng có hiệu quả các máy móc, thiết bị này thì sau một thời gian thì có thể có đợc một số tài sản nhất định. -Hoạt động cho thuê tài chính giúp các doanh nghiệp cha đủ các điều kiện để vay vốn của các tổ chức tín dụng cũng có thể nhận đợc vốn tài trợ để thoả mãn nhu cầu vốn cố định cho hoạt động sản xuất, kinh doanh. Đối với các doanh nghiệp cha có uy tín với các tổ chức tín dụng trong khi tài sản để thế chấp không nhiều, họ khó thoả mãn các điều kiện dể đợc nhận tài trợ vốn bằng các thể thức tín dụng thông thờng nhằm thoả mãn nhu cầu bổ sung vốn cố định.Trong khi đó, do đặc thù của hoạt động cho thuê tài chính là ngời cho thuê vẫn nắm quyền sở hữu pháp lý đối với tài sản cho thuê, nên ngời cho thuê vẫn sẵn sàng thoả mãn nhu cầu vốn cố định của khách hàng ngay cả khi vị thế tài chính và uy tín của họ có hạn chế. -Hoạt động cho thuê tài chính có thể giúp doanh nghịêp đi thuê không bị đọng vốn trong tài sản cố định. Vai trò của hoạt động cho thuê tài chính đợc phát huy ngay cả đối với các doanh nghiệp có tình hình tài chính lành lạnh nhng muốn giành vốn tích luỹ cho mục đích kinh doanh khác. Trong trờng hợp này, khi họ có nhu cầu về tài sản cố định thì vẫn có thể thực hiện đợc thông qua thuê tài sản theo phơng thức thuê tài chính. Điều này gíup các doanh nghiệp đi thuê không bị đọng vốn trong tài sản cố đinh. -Thuê tài chính là cách để các doanh nghiệp (ngời đi thuê) rút ngắn thời gian triển khai đầu t, đấp ứng kịp thời điều kiện khai thác các cơ hội kinh doanh. Là hình thức tín dụng có mức độ rủi ro thấp, vì vậy các thủ tục và điều kiện để đợc thuê tài sản đơn giản, nhanh chóng, các công ty cho thuê tài chính dễ dàng tài trợ vốn cho ngời cho nhu cầu vốn(ngời đi thuê) bằng cách cho thuê tài chính, cho phép ngời đi thuê rút ngắn thời gian đầu t thiết bị, máy móc để kịp thời khai thác các cơ hội kinh doanh. Mặt khác, các công ty cho thuê [...].. .tài chính thường có chuyên môn sâu trong lĩnh vực tài sản cho thuê nên họ có thể tổ choc cung ứng tài sản cho thuê theo phương thức khép kín: cho thuê thiết bị gắn với phụ tùng, linh kiện và tư vấn về kỹ thuật công nghệ cho người đi thuê Từ đó giúp người đi thuê kịp thời đáp ứng nhu cầu sử dụng tài sản, tận dụng cơ hội kinh doanh -Thông qua khai thác, sử dụng tài sản thuê, người đi thuê thực... thiết bị hiện đại để hiện đại hoá sản xuất, thậm chí có thể nhận được lời khuyên từ công ty cho thuê chuyện nghiệp nên áp dụng trình độ ở mức độ nào cho phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, với thị trường mà vẫn phù hợp với xu thế phát triển công nghệ mới -Thông qua thuê tài sản theo phương thức thuê tài chính cho phép các doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư của nước ngoài Người cho thuê trong... đi thuê + Bên cho thuê thanh toán tiền mua thiết bị cho nhà cung cấp + Bên đi thuê có nghĩa vụ trả tiền thuê cho bên bên cho thuê và cùng bên cho thuê thực hiện các điều khoản trong hợp đồng thuê Từ những quan hệ này cho thấy, thông qua hoạt động cho thuê tài chính hình thức tài trợ vốn có độ an toàn cao, với những ư thế vốn có của nó, có tác dụng kích cầu, tạo điều kiện để nhà cung cấp (các doanh nghiệp. .. hiên đại hoá sản xuất theo kịp tốc độ phát triển của công nghệ mới Đổi mới máy móc, thiết bị để theo kịp đà phát triển nhanh chóng của công nghệ mới trong bối cảnh hiện nay là vấn đề sống còn của các doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trường Nhưng đây là vấn đề khó khăn đối với các doanh nghiệp nước ta hiện nay, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ Thông qua thuê tài chính, các doanh nghiệp có... doanh nghiệp thuê không chỉ thu hút được vốn đầu tư mà còn nhận được vốn tài trợ với mức lãi suất thấp hơn so với thị trường vốn tính bằng Đồng ngân hàng Việt Nam 1.4 Vai trò của họat động cho thuê tài chính đối với nhà cung cấp máy 23 móc, thiết bị Một trong các phương thức cho thuê tài chính là phương thức cho thuê có ba bên tham gia Theo phương thức thuê này, ngoài bên cho thuê và bên đi thuê còn... liên quan trong hợp đồng thuê tài chính này có thể hiểu như sau: + Bên thuê lực chọn nhà cung cấp máy móc, thiết bị và thoả thuận với họ về mẫu mã, kiểu dáng, thông số kỹ thuật, giá cả, điều kiện bảo trì, lắp đạtcủa thiếet bị muốn thuê + Bên đi thuê và bên cho thuê ký hợp đồng thuê máy móc, thiết bị + Trên cơ sở các điều kiện mà bên thuê và nhà cung cấp đã thoả thuận, bên cho thuê ký hợp đồng mua thiết... thuê trong quan hệ thuê tài chính có thể là các công ty thuê mua quốc tế với 100% vốn nước ngoài hoặc các công ty liên doanh thuê mua hoạt động ở Việt Nam, do đó thông qua họat động thuê máy móc, thiết bị của các công ty này các doanh nghiệp có thể thu hút vốn đầu tư nước ngoài Mặt khác mức lãi suất ngoại tệ trên thị trường vốn quốc tế thấp hơn lãi suất ở Việt Nam, vì vậy khi thuê tài sản ở các công ty... cho thuê tài chính càng phát triển, càng tạo cơ hội để các nhà cung cấp máy móc thiết bị mở rộng thị trường và phát triển kinh doanh Như vậy hoạt động cho thuê tài chính có vai trò to lớn đối với nền kinh tế và với các bên tham gia vào hoạt động này Song vai trò đó chỉ có thể phát huy đầy đủ ở môi trường kinh tế vĩ mô thuận lợi, với môi trường pháp lý đầy đủ, rõ ràng 2 Thực trạng của hoạt động thuê tài. .. các bên tham gia vào hoạt động này Song vai trò đó chỉ có thể phát huy đầy đủ ở môi trường kinh tế vĩ mô thuận lợi, với môi trường pháp lý đầy đủ, rõ ràng 2 Thực trạng của hoạt động thuê tài chính hiện nay: 24 . hao của tài sản cùng loại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi thuê 15 ( theo quy định của Chuẩn mực kế toán& apos ;Tài sản cố địnhhữu hình& apos; và chuẩn mực kế toán& apos; Tài sản cố định vô hình& apos;) cân đối kế toán. 6. Hạch toán TSCĐ thuê tài chính: 6.1. Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng tài khoản 21 2 TSCĐ thuê tài chính. Bên n : Phản ánh. cho thuê là thuê hoạt động hay thuê tài chính đợc xác định ngay tại thời điểm khởi đầu cho thuê. Việc kế toán của bên thuê cũng hạch toán nh nhau:Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, tài sản