KẾ TOÁN CƠ SỞ DỒN TÍCH CÓ ĐIỀU CHỈNH: BAO HÀM VAI TRÒ CỦA SỐ DƯ QUỸ VÀ ỦY QUYỀN NGÂN SÁCH

CHƯƠNG 3KẾ TOÁN CƠ SỞ DỒN TÍCH CÓ ĐIỀU CHỈNH: BAO HÀM VAI TRÒ CỦA SỐ DƯ QUỸ VÀ ỦY QUYỀN NGÂN SÁCHKhi người dân trở nên quan tâm đến chính phủ của họ thì chính phủ sẽ trở nên có trách nhiệm giải trình hơn, xã hội chúng ta trở nên mạnh hơn, nhiều chế độ hơn và được tổ chức tốt hơn trước những thách thức trong tương lai. Arnold Schwarznegger, thống đốc thứ 38 của CaliforniaChắc chắn là có những người không đáng tin cậy trong chính quyền địa phương, nhưng trong chính quyền quốc gia cũng sẽ có. Richard M. Nixon, tổng thống thứ 37 của Mỹ và là tổng thống duy nhất từ chức.Mục tiêu nghiên cứu:• Mô tả các tài khoản cơ bản được sử dụng trong các quỹ chính phủ.• Xác định các điều kiện ghi nhận các khoản doanh thu và chi tiêu theo cơ sở dồn tích có điều chỉnh.• Phân loại các quỹ đối với các quỹ của chính phủ.• Lập các bút toán ghi sổ cho chu kỳ chi tiêu sử dụng cho cả tài khoản ngân sách và tài khoản hoạt động.Nét đặc biệt dễ phân biệt nhất của kế toán công đó chính là việc sử dụng cơ sở dồn tích có điều chỉnh (và đo lường các nguồn lực tài chính). (1) Mặc dù việc sử dụng cơ sở dồn tích có điều chỉnh bị giới hạn trong một loại quỹ (là các quỹ chính phủ) và duy nhất các báo cáo quỹ, nhưng không có nghĩa là nó không quan trọng. Chúng ta nên chú ý rằng mỗi mục đích chung của chính phủ sẽ có ít nhất một quỹ chung (General fund) và nguồn quỹ chung thì thường là lớn nhất khi tính các khoản mục chi tiêu của chính phủ. Hơn nữa, do hầu hết thuế doanh thu thì được ghi nhận vào nguồn kinh phí chung và nguồn kinh phí khác của chính phủ, do đó các nguồn kinh phí này được quan tâm đặc biệt bởi những người nộp thuế.(1)Dồn tích có điều chỉnh được sử dụng xuyên suốt cả chương này để trình bày cho cả đo lường các nguồn lực tài chính và cơ sở dồn tích có điều chỉnh của kế toánTrước khi mô tả chính xác cơ sở dồn tích có điều chỉnh là gì, có thể hữu ích để mô tả cái gì không phải cơ sở dồn tích có điều chỉnh. Cơ sở dồn tích có điều chỉnh không giống cơ sở tiền. Các quỹ chính phủ ghi nhận các khoản phải thu (ví dụ như thuế phải thu) và doanh thu trước khi thu tiền, điều đó không đúng với cơ sở tiền. Tương tự chính phủ ghi nhận các khoản nợ phải trả (ví dụ lương phải trả) và chi phí phát sinh khi phải trả chứ không đợi đến khi thanh toán thực sự diễn ra.Cơ sở dồn tích có điều chỉnh cũng không đơn thuần là phiên bản của cơ sở dồn tích, Sự khác nhau duy nhất của chúng đó là việc ghi nhận tài sản dài hạn và nợ phải trả.Cơ sở dồn tích có điều chỉnh là hệ thống riêng biệt của kế toán công, chứa đựng các yếu tố của báo cáo tài chính mà không xuất hiện ở kế toán khác. Trong số đó là các khoản chi tiêu và số dư quỹ. Đồng thời, cơ sở dồn tích có điều chỉnh chứa đựng các yếu tố khác cũng sử dụng cơ sở dồn tích, như tài sản và nợ phải trả. Mặc dù doanh thu xuất hiện trên báo cáo tài chính của các quỹ dồn tích và các quỹ dồn tích có điều chỉnh, doanh thu theo các điều kiện ghi nhận khác nhau giữa hai cơ sở. Cuối cùng, không có khoản chi phí (expenses) trong quỹ dồn tích có điều chỉnh. Các phần dưới đây sẽ mô tả cấu trúc tài khoản và các tiêu chuẩn ghi nhận cho quỹ chính phủ. Cơ sở dồn tích có điều chỉnh phát triển từ yêu cầu về trách nhiệm giải trình các nguồn lực công và do đó bị ràng buộc với chức năng ngân sách. Kế toán ngân sách được minh họa trong phục lục của chương này.CÁC TÀI KHOẢN DỒN TÍCH CÓ ĐIỀU CHỈNHCác tài khoản Bảng cân đối kế toánMinh họa 31 cung cấp cấu trúc điển hình cho một quỹ công đang sử dụng kế toán dồn tích có điều chỉnh. Bảng 1 trình bày các tài khoản bảng cân đối kế toán. Bởi vì các quỹ công được báo cáo theo mục tiêu đo lường các nguồn lực tài chính ngắn hạn, tài sản dài hạn không được trình bày. Nói chung, tài sản đại diện cho tiền mặt và tài sản có thể được dự kiến sẽ được chuyển đổi thành tiền trong quá trình hoạt động thông thường. Tương tự như vậy, những quỹ này chỉ báo cáo duy nhất nợ phải trả sẽ được thanh toán bởi các nguồn lực tài chính ngắn hạn. Do đó, các khoản nợ dài hạn không được báo cáo trong các quỹ công. Các loại tài khoản, chênh lệch chưa xử lý (fund balance), là duy nhất cho các quỹ công. Không phải chủ sở hữu cũng không phải cử tri có yêu cầu pháp lý về bất kỳ phần vượt nào của tài sản quỹ so với nợ phải trả. Do đó, chênh lệch chưa xử lý (Fund balance) không giống như vốn đầu tư chủ sở hữu trong doanh nghiệp. Tuy nhiên, chênh lệch chưa xử lý (Fund balance) cũng tương tự như lợi nhuận giữ lại, trong đó tất cả số dư của các tài khoản hoạt động sẽ được kết chuyển vào tài khoản này vào cuối kỳ kế toán. Về mặt số học thì chênh lệch chưa xử lý khá giống với lợi nhuận giữ lợi, nhưng về diễn giải thì rất khác. MINH HỌA 31 CẤU TRÚC TÀI KHOẢN CỦA CÁC QUỸ CÔNGBảng 1: Các tài khoản chưa được khóa sổ ở cuối năm (bảng cân đối)Tài sản Nợ phải trảTiền và tương đương tiền Các tài khoản phải trảĐầu tư Các khoản nợ dồn tíchCác khoản phải thu: Thu nhập hoãn lạiThuế được khấu trừCác khoản phải thu Chênh lệch chưa xử lýCác khoản thu từ cơ quan khác Khoản không được chi (spendable) (Due from other governments)Hàng tồn kho Các khoản bị hạn chế (Restricted)Các khoản cam kết(Committed)Tài sản hạn chế (thường là tiền) Các khoản được giao (Assigned) Các khoản chưa được giao (Unassigned)Bảng 2: Các tài khoản đã được khóa sổ vào cuối nămBáo cáo tài chỉnhCác tài khoản ngân sách Các tài khoản họat độngDoanh thu dự toán Doanh thu Thuế Phí dịch vụCác khoản phân bổ Chi tiêu Ngắn hạn Kinh phí vốn (Capital outlay) Dịch vụ nợ Nguồn tài chính dự toán khác Nguồn tài chính khác (Other financing sources ) Các khoản chuyển vào (Transfers in) Nợ tồn đọng (Debt proceeds)Nguồn chi dự toán khác Các khoản chi khác Các khỏan chuyển nhượng ra ngoài (transfer in)Nghĩa vụ nợ (encumbrances)